財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類

第九章財(cái)產(chǎn)稅及其他稅類●財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等）●資源稅●行為稅第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅類及其他稅類概述一、財(cái)產(chǎn)稅概述㈠概念：是對(duì)法人或自然人在某一時(shí)點(diǎn)占有或可支配財(cái)產(chǎn)課征的一類稅收的統(tǒng)稱。㈡特點(diǎn)1、對(duì)社會(huì)財(cái)富存量課稅，可彌補(bǔ)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的不足。2、屬于直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。3、計(jì)稅依據(jù)難以確定，征管難度大。㈢分類一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)收益稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅等。二、資源稅概述㈠概念：是以各種自然資源為課稅對(duì)象所征收的一類稅收的統(tǒng)稱。㈡類型：一般資源稅和級(jí)差資源稅㈢特點(diǎn)：1.對(duì)特定的資源征稅，課稅范圍具有選擇性；2.采用差別稅額，實(shí)行從量定額征收。三、行為稅類概述㈠概念：是以消費(fèi)或經(jīng)濟(jì)生活種的某些特定行為作為課稅對(duì)象的一類稅收的總稱。㈡特點(diǎn)：1.明確的目的性；2.分散性和靈活性；3.稅款收入具有特殊的用途。第二節(jié)房產(chǎn)稅★概念★納稅人和征稅范圍★應(yīng)納稅額計(jì)算★減免規(guī)定★征收管理一、房產(chǎn)稅概念房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。其中：房產(chǎn)是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍㈠房產(chǎn)稅納稅人房產(chǎn)稅納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。⑴產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。⑵產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。⑶產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。㈡房產(chǎn)稅征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除１０％至３０％后的余值計(jì)算繳納。投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的特殊考慮①以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分配的，按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅。②以房產(chǎn)投資、收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算房產(chǎn)稅。③屬于融資租賃性質(zhì)的房產(chǎn)，以房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。⑵從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。㈡房產(chǎn)稅稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。1.從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%，即按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值的1.2%計(jì)征。2.從租計(jì)征的，稅率為12%，即依照房產(chǎn)租金收入的12%計(jì)征。

㈢房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2.從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）例1：某企業(yè)2008年底自有經(jīng)營(yíng)用房原值為50萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定扣除比例為25%，適用稅率為1.2%。計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。例2：李某自有一棟樓房，共16間，其中用于個(gè)人生活居住的3間（房屋原值為6萬(wàn)元），用于個(gè)人開餐館的4間（房屋原值為10萬(wàn)元）。2006年1月1日，李某將剩下的9間房中的4間出典給王某，取得出典價(jià)款收入10萬(wàn)元；將其余的5間房出租給某公司，每月收取租金5000元，期限均為1年。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。計(jì)算李某2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額。四、房產(chǎn)稅減免規(guī)定按照規(guī)定，下列房產(chǎn)免稅：⑴國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；⑵由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；⑷個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；⑸經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。五、房產(chǎn)稅征收管理㈠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：之次月㈡納稅期限房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。㈢納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第三節(jié)車船稅一、車船稅概念

車船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。車船牌照稅？車船使用稅？二、車船稅納稅人和征稅范圍㈠車船稅納稅人車船稅納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或管理車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞等屬于車船稅納稅人。㈡車船稅征稅范圍車船稅征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。⑴車輛：是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的機(jī)動(dòng)車輛。⑵船舶：包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。說(shuō)明：下列車船免征車船稅：①非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；②拖拉機(jī)；③捕撈、養(yǎng)殖漁船；④軍隊(duì)、武警專用的車船；⑤警用車船；⑥按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；⑦依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。三、車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠車船稅計(jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按其種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。⑴載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。⑵載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重噸位為計(jì)稅依據(jù)。⑶船舶，按凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。㈡車船稅稅率車船稅采用定額稅率稅目計(jì)稅單位每年稅額載客汽車每輛60～660元載貨汽車自重每噸16～120元三輪汽車低速貨車自重每噸24～120元摩托車每輛36～180元船舶按凈噸位每噸3～6元㈢車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算⑴載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額

=輛數(shù)×適用年稅額⑵載貨汽車、三輪汽車、低速貨車應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額⑶船舶應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額⑷拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%四、車船稅征收管理㈠車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。㈡車船稅納稅地點(diǎn)

車船稅納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。㈢車船稅納稅期限

車船稅按年申報(bào)繳納。第四節(jié)契稅一、契稅概念

契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。二、契稅納稅人和征稅范圍㈠契稅納稅人契稅納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。契稅由權(quán)屬承受人繳納。㈡契稅征稅范圍契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。⑴國(guó)有土地使用權(quán)出讓。土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。⑵土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。⑶房屋買賣。

房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。⑷房屋贈(zèng)與。

房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。⑸房屋交換。

房屋所有者之間相互交換房屋的行為。土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；②以土地、房屋權(quán)屬抵債；③以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；④以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。但土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等不屬于契稅的征稅范圍。三、契稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠契稅計(jì)稅依據(jù)1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。

土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。㈡契稅稅率契稅采用比例稅率，并實(shí)行３%～５％的幅度稅率。㈢契稅應(yīng)納稅額計(jì)算契稅應(yīng)納稅額，依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率例：2008年，黃某獲得單位獎(jiǎng)勵(lì)房屋一套。黃某得到該房后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)獎(jiǎng)勵(lì)黃某的房屋價(jià)值30萬(wàn)元，李某房屋價(jià)值35萬(wàn)元，協(xié)商后黃某實(shí)際向李某支付房屋交換價(jià)格差額款5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎(jiǎng)勵(lì)黃某的房屋價(jià)值28萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%。計(jì)算黃某2008年應(yīng)繳納的契稅。四、契稅征收管理㈠契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。㈡契稅納稅地點(diǎn)契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。㈢契稅納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第五節(jié)資源稅一、資源稅概念資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過(guò)程中的級(jí)差收入，以自然資源為征稅對(duì)象的一種稅。有限性；多用途性二、資源稅納稅人和征稅范圍㈠資源稅納稅人資源稅納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

㈡資源稅征稅范圍我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：⑴原油。原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。

⑵天然氣。天然氣是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

⑶煤炭。煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

⑷其他非金屬礦原礦。

⑸鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。減免資源稅的情形①開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。②納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減免。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。

中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。三、資源稅稅目和稅率資源稅采用定額稅率，從量定額征收。稅目稅額幅度一、原油二、天然氣三、煤炭四、其他非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦七、鹽固體鹽液體鹽8-30元/噸2-15元/千立方米0.3-5元/噸0.5-20元/噸或者立方米2-30元/噸0.4-30元/噸10-60元/噸2-10元/噸四、資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠資源稅計(jì)稅依據(jù)資源稅以課稅數(shù)量為其計(jì)稅依據(jù)。⑴納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。⑵納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。⑶扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量為課稅數(shù)量。⑷納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算的數(shù)量為課稅數(shù)量。⑸原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數(shù)量課稅。㈡資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額

=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用稅額注意①納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

②納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。例：某油田12月份生產(chǎn)原油10萬(wàn)噸（單位稅額8元/噸），其中銷售了7萬(wàn)噸，用于加熱修井的原油1萬(wàn)噸，待銷售2萬(wàn)噸，當(dāng)月在采油過(guò)程中回收并銷售伴生天然氣2000萬(wàn)立方米（單位稅額8元/立方米）。計(jì)算該油田12月份應(yīng)納資源稅額。五、資源稅征收管理㈠資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天；⑵采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天；⑶采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天。⑷自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天。

⑸扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付貨款當(dāng)天。㈡資源稅納稅地點(diǎn)⑴資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。⑵納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。⑶跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款按照開采地實(shí)際銷售量（或者自用量）及單位稅額計(jì)算。㈢資源稅納稅期限資源稅納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。第六節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概念土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅的作用一是增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控力度；二是抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利的行為；三是規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加國(guó)家財(cái)政收入。二、土地增值稅納稅人土地增值稅納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。三、土地增值稅征稅范圍1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)?！皣?guó)有土地”，是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。2.地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍的三條標(biāo)準(zhǔn)：①轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國(guó)家所有。②土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。③必須取得轉(zhuǎn)讓收入。

因此，以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。緊扣三條？四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。㈠增值額增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去土地價(jià)款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷售稅金等扣除項(xiàng)目后的余額。增值額計(jì)算：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，土地增值稅按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：⑴隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的。⑵提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的。⑶轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。㈡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入根據(jù)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；從收入形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。㈢扣除項(xiàng)目根據(jù)規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。2.開發(fā)土地的成本、費(fèi)用以及新建房及配套實(shí)施的成本、費(fèi)用。3.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。五、土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠土地增值稅稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。⑴增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分為30%。⑵增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分為40%。⑶增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分為50%。⑷增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分為60%。㈡土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算土地增值稅按納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。應(yīng)納稅額

=∑（每級(jí)距增值額×適用稅率）

為了簡(jiǎn)便增值稅的計(jì)算，可采用速算扣除法計(jì)算。①增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的：土地增值稅額=增值額×30%②增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)100%的：土地增值稅額

=增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%③增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的：土地增值稅額

=增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%④增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的：土地增值稅額

=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%六、土地增值稅征收管理㈠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。㈡納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第七節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。㈡城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。三、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。㈠凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。㈡尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。㈢尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠城鎮(zhèn)土地使用稅稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。

⑴大城市1.5元/㎡至30元/㎡

；

⑵中等城市1.2元/㎡至24元/㎡

；

⑶小城市0.9元/㎡至18元/㎡

；

⑷縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元/㎡至12元/㎡

。㈡城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（㎡）×適用稅額五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅：

①國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地；

②由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用土地；

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地；

④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用地；

⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

⑦由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。六、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑵納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)、房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑶納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑷房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑸納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅；

⑹納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。㈡城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。㈢城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第八節(jié)耕地占用稅一、耕地占用稅概念耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。

二、耕地占用稅納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人凡占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，均為耕地占用稅的納稅義務(wù)人。㈡征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍，包括國(guó)家所有和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地。㈢稅率耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，以縣為的單位的人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，并參照地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，確定高低不同的單位幅度稅額。三、耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用稅率㈡耕地占用稅稅收優(yōu)惠下列經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅：①部隊(duì)軍事設(shè)施用地；②鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道和停機(jī)坪用地；③炸藥庫(kù)用地；④學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。四、耕地占用稅征收管理耕地占用稅的納稅期限為30天，納稅人必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起的30天內(nèi)，到耕地所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)繳納。第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅），是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征的一種稅。城建稅特征：

1.具有附加稅性質(zhì)；

2.具有特定目的。二、城建稅納稅人城建稅的納稅人，是依法負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。目前，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和進(jìn)口貨物行為不征收城建稅。三、城建稅計(jì)稅依據(jù)城建稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。但納稅人違反“三稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。四、城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠城建稅稅率

現(xiàn)行城建稅根據(jù)納稅人所在地不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率。⑴所在地為市區(qū)，稅率為7%；⑵所在地為縣城、鎮(zhèn)，稅率為5%；⑶所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)，稅率為1%。㈡城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”×適用稅率㈢城建稅征收管理城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)和“三稅”相同。第十節(jié)印花稅一、印花稅概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。凡發(fā)生書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證行為的，都應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。二、印花稅的納稅人和征稅范圍㈠印花稅納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立帳簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。⑴立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。⑵立帳簿人。立帳簿人是指開立并使用營(yíng)業(yè)帳簿的單位和個(gè)人。⑶立據(jù)人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。⑷領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。⑸使用人。使用人是指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。㈡印花稅征稅范圍⑴購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。⑶營(yíng)業(yè)帳簿。營(yíng)業(yè)帳薄，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帳薄。營(yíng)業(yè)帳簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的帳簿和其他帳簿。⑷權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。⑸經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

三、印花稅稅率㈠比例稅率在13個(gè)稅目中，各類合同和具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。1.借款合同：稅率為0.05‰；2.購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等：稅率為0.3‰；3.加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿等：稅率為0.5‰；4.財(cái)政租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等：稅率為1‰；；5.股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：稅率為1‰。㈡定額稅率

對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。

權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均按件貼花，稅額為每件5元。四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算㈠印花稅計(jì)稅依據(jù)1.合同或具有合同性質(zhì)憑證：以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。2.營(yíng)業(yè)賬簿種記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額未計(jì)稅依據(jù)。3.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。4.納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定印花稅計(jì)稅依據(jù)：①未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；②拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；③采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。㈡印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算⑴實(shí)行比例稅率的憑證：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率⑵實(shí)行定額稅率的憑證：

應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×定額稅率⑶營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：

應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）×0.5‰其他賬簿按件貼花，每件5元?！纠磕彻?008年8月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明A公司提供的原材料金額為300萬(wàn)元，需支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。計(jì)算該公司2008年8月份應(yīng)納印花稅稅額?！纠?008年8月，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一份合同，由A向B提供貨物并運(yùn)輸?shù)紹指定的地點(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬(wàn)元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。已知：購(gòu)銷合同適用的印花稅稅率為0.3‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅稅率為0.5‰。計(jì)算A企業(yè)8月份應(yīng)繳納印花稅稅額是多少?五、印花稅征收管理㈠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。㈡納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。㈢納稅期限印花稅由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅稅票，自行完成納稅義務(wù)。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期（最長(zhǎng)不超過(guò)1個(gè)月）匯總計(jì)算納稅。一、單項(xiàng)選擇題

1、納稅人經(jīng)營(yíng)自用房屋的計(jì)稅依據(jù)是（D）。

A、房屋原值B、房屋凈值

C、市場(chǎng)價(jià)格

D、計(jì)稅余值答案（

）

2、載貨汽車按______確定稅額（A）。

A、自重噸位B、輛

C、凈噸位D、體積答案（）

3、下列選項(xiàng)中，不屬于城建稅納稅人的有（D）。A、高等院校的校辦企業(yè)B、個(gè)體工商戶C、股份制企業(yè)D、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)答案（）4、納稅人所在地為縣城的，其繳納城建稅適用的稅率為（C）。A、1%B、3%C、5%D、7%

答案（）

5、根據(jù)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬(wàn)元和20萬(wàn)元，其應(yīng)繳納城建稅稅額為（C）。

A、0.