建筑企業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)課件

營(yíng)改增培訓(xùn)2016年4月（一）“營(yíng)改增”政策介紹（二）“營(yíng)改增”對(duì)我們的影響分析（三）目前應(yīng)對(duì)措施（四）目前我們?cè)撟龅墓ぷ鳎ㄎ澹┰鲋刀愊嚓P(guān)法律規(guī)定與違法成本

一、“營(yíng)改增”政策介紹什么是“營(yíng)改增”？流轉(zhuǎn)稅中營(yíng)業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。如：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅）100萬(wàn)元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)（不含稅）160萬(wàn)元，則60萬(wàn)元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬(wàn)元，將該批鋼材銷(xiāo)售給B建筑公司，不含稅銷(xiāo)售價(jià)2600萬(wàn)元，則差價(jià)600萬(wàn)元就是增加額。對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別“營(yíng)改增”的主要變化：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅：按增值額計(jì)稅——按流轉(zhuǎn)額計(jì)稅。價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅原先的差額計(jì)稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無(wú)抵扣。價(jià)內(nèi)稅例：甲方計(jì)價(jià)1000萬(wàn)

原先：1000×3%=30萬(wàn)（納稅）

改后：1000/（1+11%）×11%=99萬(wàn)（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）進(jìn)項(xiàng)稅金：購(gòu)進(jìn)主材、地材、辦公用品、分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于69萬(wàn)，稅負(fù)減輕；若小于69萬(wàn)，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營(yíng)業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額。

1.稅率：3%11%2.計(jì)算稅金的方法：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）“營(yíng)改增”的主要變化：

3、納稅地點(diǎn)的變化：（1）一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！盃I(yíng)改增”的主要變化：增值稅納稅人分類(lèi)增值稅納稅人分類(lèi)

身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬(wàn)元80萬(wàn)元500萬(wàn)元小規(guī)模≦>一般營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期政策1、一般納稅人以包清工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期政策增值稅-主要稅率增值稅抵扣時(shí)間

二、“營(yíng)改增”對(duì)我們的影響分析1.稅負(fù)增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析2.獲取進(jìn)項(xiàng)稅額不充分現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)；征地拆遷、青苗補(bǔ)償；工地臨時(shí)設(shè)施；貸款利息支出；工程保險(xiǎn)支出；甲供材；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。3.收入下降，規(guī)模縮水1110億為例包含營(yíng)業(yè)稅不包含增值稅4.毛利率下降，形勢(shì)嚴(yán)峻范圍受限；稅率受限。5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營(yíng)改增”匯總納稅多種經(jīng)營(yíng)，納稅方式變得復(fù)雜6.推高資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債資產(chǎn)新購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項(xiàng)稅額降低升高7.分公司經(jīng)營(yíng)承攬均為集團(tuán)合同，對(duì)下合同均為分公司的合同，與增值稅抵扣辦法的沖突。解決方案1：集團(tuán)與分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，明確同一法人主體內(nèi)部的總分包關(guān)系，并由分公司向集團(tuán)開(kāi)具發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條。解決方案2：集團(tuán)、分公司與甲方簽訂三方協(xié)議，集團(tuán)委托分公司向甲方開(kāi)具總包發(fā)票。8.稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證，發(fā)票的審核（與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符），保管等等。（2）會(huì)計(jì)核算的變化。9.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒(méi)有分開(kāi)核算或者劃分不清（劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計(jì)征），增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。

第三部分目前應(yīng)對(duì)措施

工程造價(jià)我國(guó)的工程計(jì)價(jià)規(guī)則一直由工程造價(jià)管理部門(mén)所規(guī)定，工程計(jì)價(jià)各方嚴(yán)格按照工程計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算工程造價(jià)。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營(yíng)改增的工程計(jì)價(jià)規(guī)則必將導(dǎo)致工程造價(jià)的變化。

《建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》征求意見(jiàn)稿（建標(biāo)造〔2014〕51號(hào)）1.將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。（稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額）2.稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。工程造價(jià)根據(jù)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號(hào))規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)(簡(jiǎn)稱(chēng)“建安造價(jià)”)按照費(fèi)用構(gòu)成要素劃分包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)(以上五項(xiàng)費(fèi)用簡(jiǎn)稱(chēng)“利稅前費(fèi)用”)、利潤(rùn)與稅金等七項(xiàng)費(fèi)用要素，則建安造價(jià)計(jì)算式為：

建安造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)=利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金。

營(yíng)業(yè)稅下，建安造價(jià)中稅金以應(yīng)納稅額計(jì)算，即應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅稅率/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)；同時(shí)計(jì)入建安造價(jià)的利稅前費(fèi)用與營(yíng)業(yè)稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為含稅金額。增值稅下，建安造價(jià)=利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金=(利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額)+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+(應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額)=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

顯而易見(jiàn)，增值稅下工程計(jì)價(jià)規(guī)則為：建安造價(jià)中稅金以銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)×增值稅稅率(11%)；同時(shí)計(jì)入建安造價(jià)中利稅前費(fèi)用與增值稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為不含進(jìn)項(xiàng)稅額的除稅金額。甲供材現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)1.合同內(nèi)“甲供材料（設(shè)備）”的影響施工總承包合同里含“甲供材料（設(shè)備）”，但“甲供材料（設(shè)備）”的發(fā)票由供應(yīng)商直接開(kāi)給業(yè)主。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程計(jì)稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計(jì)算“甲供材料”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。甲供材現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)合同內(nèi)的甲供材，實(shí)質(zhì)是一種銷(xiāo)售行為，為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣，根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采用以下處理方式：（1）與業(yè)主簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，由其向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（2）甲供材提供的建筑服務(wù)，單獨(dú)與甲方簽訂合同，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。物資采購(gòu)模式：1.集中采購(gòu)模式2.甲供材模式3.自產(chǎn)物資、貨物4.物資的調(diào)撥供應(yīng)5.周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)物資采購(gòu)自采自用地材無(wú)法抵扣二三類(lèi)材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個(gè)體供應(yīng)絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有些甚至沒(méi)有發(fā)票。無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購(gòu)集中采購(gòu)地材二三類(lèi)零星支出物資集中采購(gòu)在工程項(xiàng)目中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式，若集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過(guò)“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，則無(wú)論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，若集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過(guò)“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩種情形，對(duì)于需用方均無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢(shì)，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對(duì)：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式。2、完善內(nèi)部二次銷(xiāo)售行為。三流一致物資采購(gòu)物資采購(gòu)物資采購(gòu)

1、合理降低庫(kù)存

為應(yīng)對(duì)存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門(mén)積極參與項(xiàng)目成本管理，為進(jìn)一步的物資采購(gòu)提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又避免造成物資的超額采購(gòu)給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對(duì)2、供應(yīng)商選擇（1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（2）建議在超過(guò)50萬(wàn)元的招標(biāo)文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。

營(yíng)改增后怎么比較材料的采購(gòu)價(jià)格首先，以不含稅成本價(jià)作為基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行比較。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人在采購(gòu)單價(jià)相同的情況下，比較材料的稅率，稅率高則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就比較多，根據(jù)應(yīng)繳增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，可知，應(yīng)繳增值稅就變低，從而使成本降低。所以在同樣的情況下，優(yōu)先選用一般納稅人。例：售價(jià)為100元的材料，稅率為17%，其不含稅價(jià)格=100/（1+17%）=85.47元；如果小規(guī)模納稅人能提供3%征稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且報(bào)價(jià)小于85.47，那么選擇小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，但報(bào)價(jià)小于82.98元（85.47/1.03），也可以選擇小規(guī)模納稅報(bào)價(jià)大于85.5元，選擇一般納稅人。3、及時(shí)索要發(fā)票物資部門(mén)采購(gòu)物資后，要及時(shí)向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。4、“三流”同向保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向”一致，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程結(jié)算-驗(yàn)工計(jì)價(jià)

對(duì)策：超驗(yàn)，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當(dāng)于超驗(yàn)部分增值稅的工程款欠驗(yàn)：營(yíng)改增前及時(shí)清繳營(yíng)業(yè)稅變更索賠：營(yíng)改增前，簽訂在建項(xiàng)目的變更索賠合同

對(duì)下的驗(yàn)工計(jì)價(jià)按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并及時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。

合同類(lèi)別建筑工程施工合同（對(duì)上）物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同（對(duì)下）合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)（1）工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營(yíng)改增”后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計(jì)算增值稅影響：沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對(duì)：與甲方約定工程預(yù)付款支付時(shí)，需要與工程項(xiàng)目的物資、設(shè)備的購(gòu)置或進(jìn)場(chǎng)計(jì)劃（施工組織設(shè)計(jì)計(jì)劃）相匹配。

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)（2）工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并非立即支付工程款，同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開(kāi)票時(shí)，往往是全額開(kāi)具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力應(yīng)對(duì)：1.明確質(zhì)保金是否開(kāi)票2.先收款再開(kāi)票3.由業(yè)主支付稅款4.轉(zhuǎn)換為質(zhì)保保函

對(duì)下合同管理：

增值稅專(zhuān)用發(fā)票；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等增值稅發(fā)票管理增值稅發(fā)票管理

四、目前我們?cè)撟龅墓ぷ?/p>

（一）梳理老項(xiàng)目：施工許可證（二）變更索賠合同:在建項(xiàng)目5月1日前簽訂（三）清繳營(yíng)業(yè)稅原營(yíng)業(yè)稅制下遺留問(wèn)題清理

（一）各部門(mén)要提前做好營(yíng)改增的培訓(xùn)工作（二）相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責(zé)，制定適應(yīng)“營(yíng)改增”的工作流程及制度(適應(yīng)增值稅準(zhǔn)備工作

（三）加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門(mén)之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會(huì)涉及物資、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)等部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)前置。因此，營(yíng)改增后相