企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)財稅差異的協(xié)同管理

2授課提綱：存貨財稅差異的協(xié)同管理；固定資產(chǎn)財稅差異的協(xié)同管理；土地使用權(quán)財稅差異的協(xié)同管理；3一、存貨財稅差異的協(xié)同管理（一）存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的管理1.增值稅是否與企業(yè)損益無關(guān)嗎？【案例】甲公司是提供應(yīng)稅鑒證咨詢服務(wù)的增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，當(dāng)月的銷售收入（含稅）是1060萬元，當(dāng)月采購辦公用品117萬元（含稅），人力成本800萬元。

方案（1）采購辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票；方案（2）采購辦公用品取得的增值稅普通發(fā)票。4【解析】方案（1）增值稅=60-【117÷（1十17%）×17%】=43萬元，稅前扣除成本900萬元;方案（2）增值稅=60-0=60萬元，稅前扣除成本917萬元；5

損益比較（簡表）項(xiàng)目方案（1）方案（2）

差額營業(yè)收入100010000營業(yè)成本900917-17利潤總額1008317所得稅2520.754.25凈利潤7562.2512.75【提示】采購合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約定由于對方提供的票據(jù)不合法而導(dǎo)致買方損失的，對方必須賠償。

●增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額損失=應(yīng)開票含稅結(jié)算額÷（1+17%）×17%—實(shí)收票面進(jìn)項(xiàng)稅額

●無票的所得稅損失=不含稅金額×25%。

72.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本政策

●《增值稅實(shí)施條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；……….8【提示】企業(yè)財務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要注意兩個要點(diǎn):一是“反列舉”;二是“用于”?！胺戳信e”是指凡是未納入增值稅暫行條例第十條范圍的均可以抵扣;“用于”是指是否用于稅法列舉的不能抵扣的用途。

93.抵扣范圍的確定

凡是未納入不能抵扣范圍的均可以抵扣，并注意以下幾個問題：

（1）辦公耗用外購貨物（辦公用品、電力、水費(fèi)、熱力、電話費(fèi)）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（2）汽車用油、電梯耗電應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（3）委托外單位印刷的宣傳資料用于營銷應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。（4）勞動保護(hù)用品（工作服、防護(hù)用品、礦泉水）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。----國稅發(fā)【1993】23號10【提示】我們建議對對于大型的的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)，可成立立行政采購購中心，選選擇一家或或多家固定定的供應(yīng)商商、商場或或加油站、、石油公司司，集中采采購行政辦辦公用品、、勞保用品品、工作服服。對于單單位全部車車輛應(yīng)定點(diǎn)點(diǎn)加油，定定期統(tǒng)一計計算，并向向銷售方索取增值稅稅專用發(fā)票票。114.采購農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅稅額的特別別管理（核核定扣除除除外）（1）凡購買農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品取得得普通發(fā)票票，無論供供應(yīng)商是何何身份，一一律允許抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅；---財稅【2012】75號（2）個體商戶戶銷售農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代開開的普通發(fā)發(fā)票可以抵抵扣13%；（3）農(nóng)產(chǎn)品生生產(chǎn)單位開開具普通發(fā)發(fā)票可按票票面額扣除除13%；12（4）農(nóng)產(chǎn)品生生產(chǎn)個人與與家庭承包包戶銷售自自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品，購購買方自開開農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票扣扣除13%；（5）向一般納納稅人購買買農(nóng)產(chǎn)品憑憑增值稅專專用發(fā)票抵抵扣13%（6）向小規(guī)模模納稅人購購買農(nóng)產(chǎn)品品，若取得得3%稅局代開增增值稅發(fā)票票，則按票票面稅額抵抵稅。135.農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票涉及及的風(fēng)險控控制①如果是較大大規(guī)模的生鮮供應(yīng)商商個人，使用收購購發(fā)票金額額較大的，，應(yīng)要求其其提供《土地或魚塘塘承包合同同》，并將復(fù)印印件向國稅稅局主管科科室備案。。②同一個供應(yīng)應(yīng)商個人所所供應(yīng)的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品種數(shù)量應(yīng)合乎常理理；《自產(chǎn)自銷證證明》的出具地應(yīng)應(yīng)當(dāng)能夠生生產(chǎn)所供應(yīng)應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品品。③收購發(fā)票所所開品名應(yīng)應(yīng)當(dāng)屬于財財政部對農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的范范圍注釋，，發(fā)票開具具方法應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合本省省的特別規(guī)規(guī)定，特別別是避免““項(xiàng)目不不齊”的發(fā)發(fā)票。146.進(jìn)項(xiàng)稅額與與進(jìn)項(xiàng)稅額額差額扣減減的會計核核算管理【例】借：原材料料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：應(yīng)付賬賬款（1）科目設(shè)置置①已入庫貨物物未收票的的進(jìn)項(xiàng)稅：：設(shè)“應(yīng)交交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅稅”；②已收進(jìn)項(xiàng)稅稅：設(shè)“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）”。15（2）會計分錄錄①原材料入庫庫，根據(jù)入入庫單據(jù)等等的會計分分錄：借：原材料料應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅稅—××（供應(yīng)商））貸：應(yīng)付賬賬款（供應(yīng)應(yīng)商輔助核核算）②從含稅應(yīng)付付賬款中扣扣減進(jìn)項(xiàng)稅稅差額的會會計分錄：：借：應(yīng)付賬款（（供應(yīng)商輔輔助核算））貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未收進(jìn)項(xiàng)稅稅—××（供應(yīng)商））162.會計計分分錄錄（3）收收取取進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅的的會會計計分分錄錄借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交增增值值稅稅—進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)—未收收進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅—××××（供供應(yīng)應(yīng)商商））177.存貨貨減減值值是是否否需需要要將將進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出？？（1）稅稅法法基基本本規(guī)規(guī)定定◆《增值值稅稅暫暫行行條條例例》第十十條條規(guī)規(guī)定定，，下下列列項(xiàng)項(xiàng)目目的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額不不得得從從銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額中中抵抵扣扣：：②非正正常常損損失失的購購進(jìn)進(jìn)貨貨物物及及相相關(guān)關(guān)的的應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)；；③非正正常常損損失失的在在產(chǎn)產(chǎn)品品、、產(chǎn)產(chǎn)成成品品所所耗耗用用的的購購進(jìn)進(jìn)貨貨物物或或者者應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)；；◆財稅稅【2013】】106號規(guī)規(guī)定定：：非非正正常常損損失失是是指指因因管理理不不善善造成成被被盜盜、、丟丟失失、、霉霉?fàn)€爛變變質(zhì)質(zhì)的的損損失失，，以以及及被被執(zhí)執(zhí)法法部部門門依依法法沒沒收收或或者者強(qiáng)強(qiáng)令令自自行行銷銷毀毀的的貨貨物物。。18（2）具具體體處處理理①存貨貨減減值值處處理理◆《國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)改改制制中中資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估減減值值發(fā)發(fā)生生的的流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)損損失失進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣扣問問題題的的批批復(fù)復(fù)》（國國稅稅函函【2002】】1103號））規(guī)規(guī)定定：：對對于于企企業(yè)業(yè)由由于于資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估減減值值而而發(fā)發(fā)生生的的流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)損損失失，，如如果果流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)未未丟丟失失或或損損壞壞，，只是是由由于于市市場場發(fā)發(fā)生生變變化化，，價價格格降降低低，，價價值值量量減減少少，，則不不屬屬于于《中華華人人民民共共和和國國增增值值稅稅暫暫行行條條例例實(shí)實(shí)施施細(xì)細(xì)則則》中規(guī)規(guī)定定的的非非正正常常損損失失，，不不作作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出處處理理。。19皖國國稅稅函函【2008】】10號規(guī)規(guī)定定，，每每期期期期末末因因存存貨貨賬面面價價值值低低于于市市價價而計計提提的的存存貨貨跌跌價價準(zhǔn)準(zhǔn)備備不不屬屬于于非非正正常常損損失失，，不需需要要作作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出處處理理?！咎崾臼尽看尕涁洔p減值值，，只只要要不不是是““非非常常損損失失””造造成成的的，，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額就就不不需需要要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出。。20②產(chǎn)品過期失效效是否需要將將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出？皖國稅函【2008】】10號規(guī)定，納稅稅人因庫存商商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被被淘汰等原因，將庫庫存貨物報廢或低價銷銷售處理的，不屬屬于非正常損損失，不需要要作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理。。21青國稅函【2006】】113號）規(guī)定，有有保質(zhì)期的貨貨物因過期報廢而造成的損失失，除責(zé)任事故以以外，不屬于《增值稅暫行條條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣其其進(jìn)項(xiàng)稅額。22云國稅增字【1996】】3號規(guī)定，一般般納稅人發(fā)生生削價商品損損失（銷售價價低于購進(jìn)價價）和商品超超過保質(zhì)期或或有效期限經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門核核準(zhǔn)報廢的損損失以及在合合理損耗范圍圍內(nèi)的商品損損失，均屬正正常損失，可可不作進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出處理理。【提示】產(chǎn)品過期失效效，只要不是是責(zé)任事故、、不屬于非常常損失，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額就不需需要轉(zhuǎn)出?！咎崾尽慨a(chǎn)品過季節(jié)、、斷碼等，如如果還具有原原商品屬性，，不需要計算算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，售價偏偏低但存在合合理理由；即即使用價值不不變、只是價價值變化，不不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。一、存貨財稅稅差異的協(xié)同同管理（二）存貨的所得稅管理1.外購存貨暫估估入庫的協(xié)同同管理（1）會計處理理依據(jù)《企業(yè)會會計準(zhǔn)則指南南》，對于尚尚未收到發(fā)票票賬單的收料料憑證，應(yīng)按按計劃成本暫暫估入賬，借借記“原材料料”、“周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料”等科科目，貸記““應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬賬款”科目，，下期初做相相反分錄予以以沖回。25（2）稅務(wù)處理①相關(guān)規(guī)定總局公告【2011】】34號規(guī)定，企業(yè)業(yè)當(dāng)年度實(shí)際際發(fā)生的相關(guān)關(guān)成本、費(fèi)用用，由于各種種原因未能及及時取得該成成本、費(fèi)用的的有效憑證，，企業(yè)在預(yù)繳季度所得得稅時，可暫暫按賬面發(fā)生生金額進(jìn)行核核算；但在匯算清繳時，，應(yīng)補(bǔ)充提供供該成本、費(fèi)費(fèi)用的有效憑憑證。26【提示】季度申報時，，只要符合會計計準(zhǔn)則的規(guī)定定，即使沒有取取得發(fā)票，也也可以申報扣扣除；如果在年度申申報前實(shí)際取取得發(fā)票，不不需進(jìn)行納稅稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘粘貼在哪個年年度；----總局公告【2015】】34號如果在年度申申報后才取得得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年年度申報扣除除，但以前年年度享受優(yōu)惠惠稅率的除外外；五年后取得發(fā)發(fā)票的，不得得申報扣除。。27②納稅調(diào)整◆遼地稅函【2009】】27號規(guī)定，納稅稅人購入存貨貨，由于取得得合法購貨憑憑證不及時，，可采取估價價入賬方式進(jìn)進(jìn)行核算。納納稅人能在匯匯算清繳結(jié)束束前取得相關(guān)關(guān)發(fā)票的，對對上年估價入入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分分的成本不調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額；在匯算清繳繳期結(jié)束后仍仍未取得發(fā)票票的，應(yīng)就估估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分分的成本調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額，待實(shí)際取得得發(fā)票時，調(diào)調(diào)減取得年度度應(yīng)納稅所得得額。28一般處理步驟驟：第一，如果企企業(yè)當(dāng)年沒有有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳前取得得發(fā)票,該項(xiàng)成本費(fèi)用用可以在其發(fā)發(fā)生年度稅前前扣除，無需需納稅調(diào)整。。第二，暫估入入賬的原材料料或其他應(yīng)取取得末取得發(fā)發(fā)票的外購存存貨，在次年年申報所得稅稅期滿之前未未取得合法憑憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用用，或領(lǐng)用金金額大，或是是否形成產(chǎn)成成品并對外銷銷售，一律作作納稅調(diào)整。。29第三，匯算清清繳結(jié)束后，，企業(yè)取得了了真實(shí)合法憑憑證，如果上、下年年度國家的企企業(yè)所得稅政政策沒有發(fā)生生變化，或企企業(yè)適用的稅稅收待遇沒有有差別，則應(yīng)應(yīng)可予作納稅稅調(diào)減；反之，則不得得于下一年度度作納稅調(diào)減減，下一年度度取得的扣除除憑證回溯至至成本費(fèi)用發(fā)發(fā)生年度扣除除并按當(dāng)年適適用的稅收政政策抵減下一一年度應(yīng)繳企企業(yè)所得稅。。302.勞動保護(hù)支出出稅前扣除（1）勞動保護(hù)支支出界定應(yīng)符合以下條條件：①用品提供或配配備的對象為為本企業(yè)任職職或者受雇的的員工；②用品具有勞動動保護(hù)性質(zhì)，，因工作需要要而發(fā)生；③數(shù)量上能滿足足工作需要即即可；④以實(shí)物形式發(fā)生。【提示】參見《勞動防護(hù)用品品監(jiān)督管理規(guī)規(guī)定》。31（2）工作服飾稅稅務(wù)處理●總局【2011】第34號公告：企業(yè)根據(jù)其工工作性質(zhì)和特特點(diǎn)，由企業(yè)業(yè)統(tǒng)一制制作并要求求員工工工作作時統(tǒng)一著著裝所發(fā)生生的工工作服服飾費(fèi)費(fèi)用，，根據(jù)據(jù)《實(shí)施條條例》第二十十七條條的規(guī)規(guī)定，，可以以作為為企業(yè)業(yè)合理的的支出出給予稅稅前扣扣除。。32●遼地稅稅函【2001】64號：第一，，企業(yè)業(yè)、事事業(yè)單單位按按照國國家經(jīng)經(jīng)貿(mào)部部或省省經(jīng)貿(mào)貿(mào)委規(guī)定的的勞動動保護(hù)護(hù)范圍圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)給職工工發(fā)放放的勞勞保性性質(zhì)的的服裝裝，不不征收收個人人所得得稅；；對屬于勞勞動保保護(hù)范范圍但但超過過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)給職工工發(fā)放放的勞勞保性性質(zhì)的的服裝裝，按按照國國家經(jīng)經(jīng)貿(mào)部部或省省經(jīng)貿(mào)貿(mào)委規(guī)規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除除，對對其差額計計算征征收個個人所所得稅稅；對企企業(yè)、、事業(yè)業(yè)單位位發(fā)給給職工工的不屬于于勞動動保護(hù)護(hù)范圍圍的各各類服服裝，均應(yīng)應(yīng)并入入個人人的當(dāng)當(dāng)月工工資全全額計計算征征收個個人所所得稅稅。33●遼地稅稅函【2001】64號：第二，，對行行政執(zhí)執(zhí)法機(jī)機(jī)關(guān)超超過中中華人人民共共和國國財政政規(guī)定定的時時間和和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)給給執(zhí)法法人員員的制制服，，按國國家規(guī)規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除除，對對其差差額并并入當(dāng)當(dāng)月工工資計計算征征收個個人所所得稅稅；對對行政政機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)放放的不不屬于于執(zhí)法法過程程中必必須穿穿用的的服裝裝，應(yīng)應(yīng)并入入領(lǐng)用用人的的當(dāng)月月工資資中全全額征征收個個人所所得稅稅。第三，，任何何單位位以現(xiàn)現(xiàn)金形形式支支付給給職工工的服服裝費(fèi)費(fèi)，均均應(yīng)并并入職職工的的當(dāng)月月工資資中計計算征征收個個人所所得稅稅。3435【提示】工作服服不屬屬工資資性質(zhì)質(zhì)支出出，不不需繳繳納個個人所所得稅稅。工作服服不在在“福福利費(fèi)費(fèi)”科科目核核算，，避免免按工工資14%扣除的的上限限；由員工工自行購購置并并報銷銷的服服裝費(fèi)費(fèi)存在不不能稅稅前列列支或或需繳繳納個個人所所得稅稅的風(fēng)風(fēng)險；；不需要要統(tǒng)一一服裝裝的崗崗位員員工，發(fā)放放服裝裝視為為公司司支付付非現(xiàn)現(xiàn)金報報酬，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在所所得稅稅稅前前扣除除，但但應(yīng)當(dāng)當(dāng)并入入當(dāng)月月工資資扣繳繳個人人所得得稅。。二、取取得固固定資資產(chǎn)財財稅差差異的的協(xié)同同管理理（一））固定定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)1.會計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定◆《固定資資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則》規(guī)定，，“固固定資資產(chǎn)是是指同同時具具有下下列特特征的的有形形資產(chǎn)產(chǎn)：（（1）為生生產(chǎn)商商品、、提供供勞務(wù)務(wù)、出出租或或經(jīng)營營管理理而持持有的的；（（2）使用壽壽命超超過一一個會會計年年度”?！豆潭ㄙY資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則》規(guī)定，，對于于構(gòu)成成固定定資產(chǎn)產(chǎn)的各各組成成部分分，如如果各各自具具有不不同的的使用用壽命命或者者以不不同方方式為為企業(yè)業(yè)提供供經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益的，，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別別將各各組成成部分分確認(rèn)認(rèn)為單單項(xiàng)固固定資資產(chǎn)，，適用用不同同折舊舊率或或折舊舊方法法。362.稅務(wù)管管理思思路（1）對于于數(shù)量量多、、單價價低的的一些些工具具、模模具、、備品品備件件、辦辦公用用品等等資產(chǎn)產(chǎn)，有有可能能其使用時時間超超過一一個會會計年年度或或12個月，但企企業(yè)一一般應(yīng)應(yīng)基于于重要要性原原則，，將其其確認(rèn)認(rèn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料料，在在使用用時一次性性攤銷銷或作作分次次攤銷銷處理。。37（2）企業(yè)在購購置一大宗機(jī)器器設(shè)備時，企業(yè)在在發(fā)生購買買行為之時時，應(yīng)及早早籌劃如何何將各組成成部分分別別確認(rèn)為單單項(xiàng)固定資資產(chǎn)，采用用不同的折舊舊年限和方方法；首先，企企業(yè)應(yīng)在購購買合同上上明確購入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的各組成成部分及其其價值，或或?qū)N售方方的分項(xiàng)報價作作為合同附附件。其次，因因我國實(shí)行行“以票控控稅”，在在購置該固固定資產(chǎn)時時，應(yīng)要求求對方按各各組成部分分及其價值值分別開具發(fā)發(fā)票，以作為固固定資產(chǎn)分項(xiàng)入賬依依據(jù)。38（3）企業(yè)將與與房屋建筑物物混合在一起起的部分設(shè)設(shè)備（如工工業(yè)空調(diào)、、監(jiān)控設(shè)備備等）應(yīng)單單獨(dú)確認(rèn)為為另一類固固定資產(chǎn)，，分別計價價并進(jìn)行后后續(xù)計量，，因這些資資產(chǎn)與房屋屋建筑物的的性質(zhì)、用用途、功能能等存在明明顯差別，，會計核算算確能合理理、可靠地地分別確認(rèn)和和計量，那么計稅時應(yīng)采納會會計核算的的結(jié)果。39國稅發(fā)【2005】173號規(guī)定，為為了維持和和增加房屋屋的使用功功能或使房房屋滿足設(shè)設(shè)計要求，，凡以房屋為載體體，不可隨隨意移動的的附屬設(shè)備備和配套設(shè)設(shè)施，如給排水、采采暖、消防防、中央空空調(diào)、電氣氣及智能化化樓宇設(shè)備備等，無論在在會計核算算中是否單單獨(dú)記賬與與核算，都都應(yīng)計入房房產(chǎn)原值，，計征房產(chǎn)產(chǎn)稅。40（4）關(guān)于需要要裝修的固固定資產(chǎn)，，要考慮入入賬價值的的確定對企企業(yè)所得稅稅和房產(chǎn)稅稅的影響原國稅函【2000】704號文件中則規(guī)定：：“外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)發(fā)生的房房屋裝修費(fèi)費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)業(yè)擁有的，，其投入使用前前所發(fā)生的房房屋裝修費(fèi)費(fèi)，應(yīng)并入房屋價價格，按照稅法法所規(guī)定的的房屋固定資產(chǎn)折折舊年限計計提折舊；關(guān)于房產(chǎn)稅稅的計稅依依據(jù)，國稅稅發(fā)【2005】173號文的規(guī)定定，對附屬屬設(shè)備和配配套設(shè)施中中易損壞、、需要經(jīng)常常更換的零零配件，更更新后不再再計入房產(chǎn)產(chǎn)原值。41（二）增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的管理理【提示】固定資產(chǎn)增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣扣仍然強(qiáng)調(diào)調(diào)兩點(diǎn)：一一是“反列列舉”，二二是“用于于”；“反列舉””是指凡是是未納入條條例第十條條范圍的均均可以抵扣扣；“用于”對對固定資產(chǎn)產(chǎn)來說是指指專用于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征增增值稅項(xiàng)目目、集體福福利或者個個人消費(fèi)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)不能抵扣扣。421.稅法規(guī)定◆財稅【2009】113號規(guī)定，以以建筑物或者者構(gòu)筑物為為載體的附附屬設(shè)備和和配套設(shè)施施，無論在會會計處理上上是否單獨(dú)獨(dú)記賬與核核算，均應(yīng)應(yīng)作為建筑筑物或者構(gòu)構(gòu)筑物的組組成部分，，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得在在銷項(xiàng)稅額額中抵扣。。附屬設(shè)備和和配套設(shè)施施是指：給給排水、采采暖、衛(wèi)生生、通風(fēng)、、照明、通通信、煤氣氣、消防、、中央空調(diào)調(diào)、電梯、、電氣、智智能化樓宇宇設(shè)備和配配套設(shè)施。43財稅【2009】113號規(guī)定:所稱建筑物物，具體為為《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩兩位為“02”的房屋；；所稱構(gòu)筑物物，具體為為《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-1994）中代碼前前兩位為““03”的構(gòu)筑物物；所稱其他土土地附著物物，是指礦礦產(chǎn)資源及及土地上生生長的植物物。44財稅【2009】113號中的《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分分類與代碼碼》（GB/T14885-2010）所替代，，新標(biāo)準(zhǔn)已已于2011年5月1日起正式實(shí)實(shí)施?！咎崾尽吭谛聵?biāo)準(zhǔn)中中，對于工工業(yè)用槽、、池、罐、、塔、井等等的部分分分類已由舊舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地地房屋建筑筑物”大類類改為“專專用設(shè)備””大類。如如果從增值值稅原理上上來講，劃劃入新標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的槽、池池、罐、塔塔、井等是是可以按專專用設(shè)備抵抵扣的。45【提示】依據(jù)上述規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)應(yīng)正確區(qū)區(qū)分不動產(chǎn)或不不動產(chǎn)在建建工程與非不動產(chǎn)或或不動產(chǎn)在在建工程的范圍。但但實(shí)務(wù)中兩兩者有時并并非一定是是非此即彼彼關(guān)系，不不同的業(yè)務(wù)務(wù)處理方式式和會計處處理辦法可可能會產(chǎn)生生不同的稅稅收結(jié)果，，企業(yè)財務(wù)務(wù)人員在投投資預(yù)算環(huán)環(huán)節(jié)就需要要區(qū)分，比比如安裝一一套大型生生產(chǎn)流水線線，需要使使用特種電電線電纜。。462.具體抵扣扣范圍第一，監(jiān)監(jiān)控設(shè)備備抵扣問問題◆河北省國國家稅務(wù)務(wù)局公告告2011年第7號規(guī)定，，根據(jù)財財稅【2009】113號規(guī)定，，監(jiān)控設(shè)設(shè)備作為為智能化化樓宇組組成部分分時，其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得得抵扣。。47【提示】監(jiān)控設(shè)備備在《固定資產(chǎn)產(chǎn)分類與與代碼》（GB/T14885-1994）中的代代碼前兩兩位為70，屬于廣廣播電視視設(shè)備。。因此，，若不以以建筑物物或者構(gòu)構(gòu)筑物為為載體，，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可可以在銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣。若監(jiān)控設(shè)設(shè)備以建建筑物或或者構(gòu)筑筑物為載載體，屬屬于智能能化樓宇宇設(shè)備（（安全防防范監(jiān)控控系統(tǒng)）），無論論在會計計處理上上是否單單獨(dú)記賬賬與核算算，均應(yīng)應(yīng)作為建建筑物或或者構(gòu)筑筑物的組組成部分分，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額不得在在銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣。48第二，管管道進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅抵扣扣問題《固定資產(chǎn)產(chǎn)分類與與代碼》中水利管管道和市市政管道道分類代代碼為““03”，輸送送管道分分類代碼碼為“09”，其中中輸送管管道包括括：輸水管道道、輸氣氣管道、輸油管管道、管管道輸送送設(shè)施以以及其他他輸送管管道。因此，一一般企業(yè)業(yè)生產(chǎn)中中所使用用的輸送送管道不不屬于不不動產(chǎn)范范疇，其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以以抵扣；；但企業(yè)業(yè)建筑物物內(nèi)的采采暖用管管道以及及消防用用管道其其進(jìn)項(xiàng)稅稅不得抵抵扣。49（三）自自行建造造固定資資產(chǎn)試運(yùn)運(yùn)行期間間產(chǎn)生的的收入財財稅處理理1.會計處理理（1）在建工工程進(jìn)行行負(fù)荷聯(lián)聯(lián)合試車車發(fā)生的的費(fèi)用借：在建建工程（（待攤支支出）貸：銀行行存款、、原材料料等；50（三）自自行建造造固定資資產(chǎn)試運(yùn)運(yùn)行期間間產(chǎn)生的的收入財財稅處理理（2）試車形形成的產(chǎn)產(chǎn)品或副副產(chǎn)品對對外銷售售或轉(zhuǎn)為為庫存商商品的借：銀行行存款、、庫存商商品等貸：在建建工程（（待攤支支出）應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）512.稅務(wù)處理理◆國稅發(fā)【1994】132號文（失失效）《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅若干問問題的通通知》曾規(guī)定：企業(yè)在建建工程發(fā)發(fā)生的試試運(yùn)行收收入，應(yīng)應(yīng)并入總收收入予以以征稅，而不能直接接沖減在在建工程程成本。?！簟镀髽I(yè)所所得稅法法》第六條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)以貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式從各種來源源取得的收收入，為為收入總總額。52◆晉國稅函函【2011】224號規(guī)定：：（1）根據(jù)《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第六條的的規(guī)定，，企業(yè)取取得的在在建工程程試運(yùn)行行收入應(yīng)應(yīng)計入收收入總額額。（2）根據(jù)《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第八條的的規(guī)定，，企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的與取取得在建建工程試試運(yùn)行收收入相關(guān)的、、合理的的支出，，包括成成本、費(fèi)費(fèi)用、稅稅金、損損失和其其他支出出，準(zhǔn)予在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時扣除。。53【案例】某企業(yè)固固定資產(chǎn)產(chǎn)價值1億元，試試運(yùn)行收收入500萬元，耗耗用原材材料350萬元，會會計上一一般沖減減固定資資產(chǎn)價值值，即：：重建后后固定資資產(chǎn)價值值為9850萬元。而而稅法對對此進(jìn)行行調(diào)整，，固定資資產(chǎn)計提提折舊的的計稅基基礎(chǔ)為1億元，不不需要沖沖減，因因此納稅稅調(diào)減由由此而來來的固定定資產(chǎn)折折舊，同同時在納納稅申報報表附表表三第19行納稅調(diào)調(diào)整試運(yùn)運(yùn)行凈收收入150萬元。54【提示】鑒于該項(xiàng)項(xiàng)差異調(diào)調(diào)整工作作較為繁繁瑣，有有些大的的企業(yè)集集團(tuán)專門門作出內(nèi)內(nèi)部規(guī)定定，試運(yùn)行收收入一律律作為收收入、成成本處理理，不與稅法法造成可可能的差差異（當(dāng)當(dāng)然部分分稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)可可會計沖沖減成本本的規(guī)定定）。55（四）推倒重置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的財稅稅處理1.會計準(zhǔn)則則規(guī)定《企業(yè)會計計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)產(chǎn)》第21條規(guī)定，，固定資資產(chǎn)滿足足下列條條件之一一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以以終止確確認(rèn)：（（1）該固定定資產(chǎn)處處于處置置狀態(tài)。。（2）該固定定資產(chǎn)預(yù)預(yù)期通過過使用或或處置不不能產(chǎn)生生經(jīng)濟(jì)利利益?！镀髽I(yè)會計計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)產(chǎn)》第9條規(guī)定：：“自行行建造固固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，由建建造該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)前前所發(fā)生生的必要要支出構(gòu)構(gòu)成?！薄?62.稅法相關(guān)關(guān)規(guī)定國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2011年年第34號第四四條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)對房屋屋、建筑筑物固定定資產(chǎn)在在未足額提提取折舊舊前進(jìn)行行改擴(kuò)建建的，如屬于推推倒重置置的，該資產(chǎn)產(chǎn)原值減減除提取取折舊后后的凈值值，應(yīng)并并入重置置后的固固定資產(chǎn)產(chǎn)計稅成成本北京2014年度企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳政策策問題解解答：““推倒重重置”行行為可參參照建委委等部門門對該項(xiàng)項(xiàng)目的批批準(zhǔn)文件件，如批批準(zhǔn)為新新建則按按新建進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理；；如批準(zhǔn)準(zhǔn)為改擴(kuò)擴(kuò)建則按按推倒重重置進(jìn)行行稅務(wù)處處理。57（五）““隨貨贈贈送”購購進(jìn)固定定資產(chǎn)的的會計處處理【案例】甲公司向向某汽車車生產(chǎn)企企業(yè)一次次性采購購了27輛小轎車車，汽車車生產(chǎn)廠廠家為維維持市場場統(tǒng)一定定價，與與甲公司司協(xié)商并并達(dá)成一一致，小小轎車仍仍按市場場銷售價價格即每每輛11.7萬元（含含稅）定定價銷售售，但廠廠家另外外附送一一部商務(wù)務(wù)車給甲甲公司，，該商務(wù)務(wù)車的市市場正常常價格為為每輛35.1萬元（含含稅）。。在這種種情況下下，甲公公司將商商務(wù)車視視為獲得得贈品并并計入營營業(yè)外收收入，且且將小轎轎車按每每輛11.7萬元計價價。問：上述述做法是是否正確確？有何何稅收風(fēng)風(fēng)險？58【解析】該汽車生生產(chǎn)廠廠廠家出于于稅收上上的考慮慮，將27輛小轎車與一一部商務(wù)車開開在同一張銷銷售發(fā)票上，，總價為：11.7×27+35.1=351（萬元），同同時在票面上上注明折扣為為10%（35.1÷351），實(shí)收價款款即銷凈額為為315.9萬元。正確的處理方方法是將折扣扣率在各種車車原價基礎(chǔ)上上同等扣除后后確定入賬價價值：增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額=315.9÷（1+17%）×17%=45.9（萬元）59小汽車入賬價價值=（）÷（10×27+30）×270=243（萬元）商務(wù)車入賬價價值=（）÷（10×27+30）×30=27（萬元）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)—小轎車243一商務(wù)車27應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額））45.9貸：銀行存款款315.960三、土地使用用權(quán)財稅差異異的協(xié)同管理理（一）企業(yè)會會計準(zhǔn)則規(guī)定定1.企業(yè)取得的土土地使用權(quán)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為無形形資產(chǎn)。2.土地使用權(quán)用用于自行開發(fā)發(fā)建造廠房等等建筑物，相相關(guān)的土地使使用權(quán)不與地地上建筑物合合并計算其成成本，而仍作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核算，，土地使用權(quán)權(quán)與地上建筑筑物分別進(jìn)行行攤銷和計提提折舊。3.企業(yè)外購的房房屋建筑物，，實(shí)際支付的的價款中包含含了土地和建建筑物的價值值，應(yīng)當(dāng)按照照合理的方法法在建筑物和和土地使用權(quán)權(quán)之間進(jìn)行分分配；如果確確實(shí)無法合理理分配，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全部作為固固定資產(chǎn)。61（二）稅務(wù)處處理1.土地使用稅的的管理◆《城鎮(zhèn)土地使用用稅暫行條例例》第三條規(guī)定，，土地使用稅稅以納稅人實(shí)際占用的土土地面積為計稅依據(jù)，，依照規(guī)定稅稅額計算征收收?！簟冻擎?zhèn)土地使用用稅暫行條例例》第九條規(guī)定，，征用的耕地地，自批準(zhǔn)征征用之日起滿滿一年時開始始繳納土地使使用稅；征用用的非耕地，，自批準(zhǔn)征用用次月起繳納納土地使用稅稅。62（二）稅務(wù)處處理1.土地使用稅的的管理◆財稅【2006】】186號規(guī)定，以出出讓或轉(zhuǎn)讓方方式有償取得得土地使用權(quán)權(quán)的，應(yīng)由受受讓方從合同約定交付付土地時間的的次月起繳納城鎮(zhèn)土土地使用稅；；合同未約定定交付土地時時間的，由受受讓方從合同簽訂的次次月起繳納城鎮(zhèn)土土地使用稅。?！咎崾尽繜o法約定具體體日期的，可可約定“以雙雙方共同確認(rèn)認(rèn)的、達(dá)到交交付條件日為為實(shí)際交付日日。63◆遼地稅函【2011】】225號規(guī)定，對由由于政府動遷遷不及時等原原因，政府沒沒有按照合同同約定的時間間將土地交付付給受讓者的的，土地受讓讓人應(yīng)與出讓讓者簽訂補(bǔ)充充協(xié)議，重新新明確交付土土地的時間；；也可由國土土部門出具有有效證明，證證明該宗土地地確因政府的的原因改變交交付土地的時時間。經(jīng)主管管地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，，可按補(bǔ)充合合同或政府有有關(guān)部門證明明的時間，確確定城鎮(zhèn)土地地使用稅納稅稅義務(wù)發(fā)生的的時間。642.房產(chǎn)稅的管理理◆財稅【2010】】121號規(guī)定，對按按照房產(chǎn)原值值計稅的房產(chǎn)產(chǎn)，無論會計計上如何核算算，房產(chǎn)原值值均應(yīng)包含地地價，包括為為取得土地使使用權(quán)支付的的價款、開發(fā)發(fā)土地發(fā)生的的成本費(fèi)用等等。宗地容積積率低于0.5的，按房產(chǎn)建建筑面積的2倍計算土地面面積并據(jù)此確確定計入房產(chǎn)產(chǎn)原值的地價價。65注意問題：（1）因在建房產(chǎn)產(chǎn)和待建房產(chǎn)產(chǎn)尚未建成使使用，按照現(xiàn)現(xiàn)行房產(chǎn)稅有有關(guān)規(guī)定不屬于應(yīng)稅房房產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅稅，其占用土地地的價值也不不應(yīng)該作為房房產(chǎn)稅的計稅稅依據(jù)繳稅。。（2）按照現(xiàn)行房房產(chǎn)稅有關(guān)政政策，獨(dú)立于于房屋之外的的建筑物，如如游泳池、煙囪囪、水塔等，，不屬于房產(chǎn)產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅稅的征稅對象象，其所占用用土地的價值值也不應(yīng)該計計入應(yīng)稅房產(chǎn)產(chǎn)的原值征收收房產(chǎn)稅。66（3）計入房產(chǎn)原原值的地價，，包括包括支支付的土地出出讓金或者土土地轉(zhuǎn)讓價款款、土地契稅、耕耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計計、勘探費(fèi)、、“七通一平平”費(fèi)用等。。（4）蘇財稅【2011】】3號、常地稅一一便函【2011】】10號規(guī)定，“通通過劃撥方式式取得土地使使用權(quán)的，計計入房產(chǎn)原值值的地價為零零”。67（5）計算方法①宗地容積率低于0.5或等于0.5的：計入房產(chǎn)原值值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價。②宗地容積率大大于0.5的：計入房產(chǎn)原值值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積÷容積率×土地單價；68【案例】某宗土地上房房產(chǎn)總建筑面面積為5000平方米，其中中企業(yè)擁有的的應(yīng)稅房產(chǎn)建筑筑面積為3000平方米，另外外該宗土地面面積1000平方米，地價價200萬元（土地單單價2000元/平方米），宗宗地容積率為為5。計入房產(chǎn)原值值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑筑面積÷容積率×土地單價=3000平方米÷5×2000元/平方米=120萬元。69【案例】某工廠有一宗宗土地，占地地20000平方米，每平平方米平均地地價1000元，該宗土地地上房屋建筑筑面積8000平方米（假定定應(yīng)稅房產(chǎn)占占80%），宗地容積積率為0.4。計入房產(chǎn)原值值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑筑面積×2×土地單價=8000平方米×80%×2×1000元/平方米=1280萬元。70（四）拿地“付款人”與與“負(fù)擔(dān)人””不一致的涉涉稅處理一般來說，發(fā)發(fā)票是付款憑憑證，發(fā)票付付款人名稱僅僅僅代表“誰誰付款”，不不當(dāng)然等同于于“負(fù)擔(dān)人””。例如：土地出出讓的競標(biāo)人人因合法原因因與土地受讓讓人不一致的的，競標(biāo)人代代為付款取得得的土地出讓讓金收據(jù)，可可以作為項(xiàng)目目法人（土地地受讓人）的的稅前扣除憑憑證，地稅局局官員不得剝剝奪列入扣除除項(xiàng)目的權(quán)利利。71◆最高人民法法院關(guān)于適用用《中華人民共和和國公司法》若干問題的規(guī)規(guī)定（三）（（法釋【2011】】3號）：第三條發(fā)發(fā)起人以設(shè)立中公司司名義對外簽訂合合同，公司司成立后合合同相對人人請求公司司承擔(dān)合同同責(zé)任的，，人民法院院應(yīng)予支持持。-------“先合同后公公司”原則則72《招標(biāo)拍賣掛掛牌出讓國國有土地使使用權(quán)規(guī)范范（試行））》（國土資發(fā)發(fā)【2006】114號）規(guī)定，，申請人競競得土地后后，擬成立立新公司進(jìn)進(jìn)行開發(fā)建建設(shè)的，應(yīng)應(yīng)在申請書中明明確新公司司的出資構(gòu)構(gòu)成、成立立時間等內(nèi)內(nèi)容。出讓人可可以根據(jù)招招標(biāo)拍賣掛掛牌出讓結(jié)結(jié)果，先與競得人人簽訂《國有土地使使用權(quán)出讓讓合同》，在競得人人按約定辦辦理完新公公司注冊登登記手續(xù)后后，再與新公司簽簽訂《國有土地使使用權(quán)出讓讓合同變更更協(xié)議》；也可按約定直接接與新公司司簽訂《國有土地使使用權(quán)出讓讓合同》。73瓊地稅函【2011】57號規(guī)定，土土地競得人人在提交的的《投標(biāo)（競買買）申請書書》中約定成立立新公司進(jìn)進(jìn)行開發(fā)建建設(shè)，并明明確新公司司的出資構(gòu)構(gòu)成、成立立時間等內(nèi)內(nèi)容，在競競得人按約約定成立新新公司后，，出讓人與與新公司簽簽訂《國有土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓補(bǔ)充協(xié)議議》，以新公司名名義受讓國國有土地使使用權(quán)的，，視同出讓讓人將土地地使用權(quán)直直接出讓給給新公司，，按出讓國國有土地使使用權(quán)征收收有關(guān)稅款款；否則，屬于于土地競得得人受讓國國有土地使使用權(quán)后再再將國有土土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓至新新公司的行行為，應(yīng)按按轉(zhuǎn)讓國有有土地使用用權(quán)征收有有關(guān)稅款。。74財稅【2012】82號：以招拍掛方方式出讓國國有土地使使用權(quán)的，，納稅人為為最終與土土地管理部部門簽訂出出讓合同的的土地使用用權(quán)承受人人。【提示】（1）事先書面面告知土地地部門；（2）兩個公司司存在母子子公司關(guān)系系；（3）新公司尚尚未領(lǐng)取營營業(yè)執(zhí)照；；（4）六個月內(nèi)內(nèi)完成補(bǔ)充充協(xié)議或重重新簽合同同。75謝謝9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。02:19:2102:19:2102:1912/31/20222:19:21AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2202:19:2102:19Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。02:19:2102:19:2102:19Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2202:19:2102:19:21December3