第十三章 財(cái)務(wù)控制

第十三章財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于貫徹財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算以及最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有十分重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算完成以后就進(jìn)入執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)管理工作的重心也就轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)控制，并在控制中進(jìn)行考核。第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制的含義：財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制的特征：財(cái)務(wù)控制以價(jià)值控制為手段；以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象；以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容財(cái)務(wù)控制的作用財(cái)務(wù)控制的程序

財(cái)務(wù)控制的種類

第二節(jié)責(zé)任中心責(zé)任中心的意義及其劃分

1、責(zé)任中心就是承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。2、確定責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任中心應(yīng)具有獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任中心應(yīng)擁有并能行使一定的權(quán)利即一定范圍、一定程度的決策權(quán)、指揮權(quán)和控制權(quán)，能夠控制其可控范圍內(nèi)的責(zé)任指標(biāo)；責(zé)任中心應(yīng)能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算，以真實(shí)、正確地反映責(zé)任中心預(yù)算責(zé)任履行情況，并為財(cái)務(wù)控制提供信息。

成本中心

成本中心的含義：成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。成本中心的類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心。成本中心的可控成本和責(zé)任成本成本中心的業(yè)績(jī)考核成本中心的可控成本和責(zé)任成本

可控成本通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：1、成本中心能夠通過(guò)一定的方式事先知道將要發(fā)生哪些成本以及在何時(shí)發(fā)生；2、成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；3、成本中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制；4、成本中心能夠把有關(guān)成本的控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。責(zé)任成本就是某責(zé)任中心的各項(xiàng)可控成本之和。成本中心的業(yè)績(jī)考核考核指標(biāo)主要有成本降低額和成本降低率。其計(jì)算公式為：成本降低額=預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本在對(duì)成本中心進(jìn)行考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量和實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)注意先按彈性預(yù)算的方法進(jìn)行調(diào)整，再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。

[例1]某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品。預(yù)算產(chǎn)量為20000件，單位成本為80元；實(shí)際發(fā)生產(chǎn)量21000件，單位成本75元。該中心的成本降低額和成本降低率計(jì)算如下：成本降低額=21000×80－21000×75=105000（元）利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心的含義：對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤(rùn)是收入扣除成本費(fèi)用之差，所以利潤(rùn)中心還要對(duì)成本和收入負(fù)責(zé)，既要控制成本的發(fā)生，也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)進(jìn)行控制。利潤(rùn)中心的類型：按照收入特征的不同分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種基本類型。利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核人為利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)人為利潤(rùn)中心在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，也就是不分?jǐn)偣餐杀?。按這種方式計(jì)算出的盈利不是通常意義上的利潤(rùn)，而是相當(dāng)于邊際貢獻(xiàn)總額。企業(yè)各利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額之和，減去未分配的共同成本，經(jīng)調(diào)整后才是企業(yè)的利潤(rùn)總額?？己酥笜?biāo)如下：上式中可控成本中如果包含可控的固定成本，就不完全等于變動(dòng)成本總額。但一般來(lái)說(shuō)，人為利潤(rùn)中心的可控成本是變動(dòng)成本。自然利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)不僅要計(jì)算可控成本，還要計(jì)算其分?jǐn)偠鴣?lái)的不可控的共同成本

某事業(yè)部為一自然利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)銷售收入600萬(wàn)元，利潤(rùn)中心的變動(dòng)成本為180萬(wàn)元，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人實(shí)際可控成本為30萬(wàn)元，利潤(rùn)中心分?jǐn)偟牟豢煽毓潭ǔ杀緸?5萬(wàn)元。則該利潤(rùn)中心實(shí)際考核指標(biāo)如下:投資中心投資中心的含義：既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的負(fù)責(zé)人不僅能控制除企業(yè)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)?？梢?，投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心投資中心和利潤(rùn)中心的區(qū)別1、1、權(quán)力不同。利潤(rùn)中心只是對(duì)已經(jīng)形成的投資進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有投資的決策權(quán)；而投資中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有自主權(quán)，而且在投資決策方面也享有充分的自主權(quán)。能獨(dú)立的運(yùn)用所掌管的資產(chǎn)，有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。2、考核辦法不同。在考核利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，只考核其取得的利潤(rùn)的多少，不聯(lián)系其投入或占用資產(chǎn)的多少，即不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；在考核投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，必須將所獲得的利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任，一般適用于實(shí)行分權(quán)管理的大型企業(yè)的子公司、分公司和事業(yè)部，由于其獨(dú)立性比較高，其負(fù)責(zé)人一般應(yīng)向企業(yè)的總經(jīng)理或董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)投資中心不應(yīng)干預(yù)過(guò)多。從組織形式上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人；利潤(rùn)中心可以是獨(dú)立的法人，也可以不是獨(dú)立的法人；而投資中心通常是獨(dú)立的法人。投資中心的業(yè)績(jī)考核投資中心不僅對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，，還要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。投資中心在考核業(yè)績(jī)時(shí)，除要考核收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)以外，考核的重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。投資利潤(rùn)率。公式中的投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)，所以該指標(biāo)也稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率。說(shuō)明投資中心運(yùn)用企業(yè)的每一元凈資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，或投資中心對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。為了考核投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率，它是投資中心的息稅前利潤(rùn)除以總資產(chǎn)的占用額，用于考核和評(píng)價(jià)由投資中心掌管、使用的全部資產(chǎn)的盈利能力。某企業(yè)下設(shè)兩個(gè)分公司，本期甲公司經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)為200萬(wàn)元，獲得利潤(rùn)40萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)280萬(wàn)元，獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元。兩個(gè)投資中心的投資利潤(rùn)率如下：甲分公司的投資利潤(rùn)率高于乙分公司的投資利潤(rùn)率，所以甲分公司的業(yè)績(jī)優(yōu)于乙分公司的。如果企業(yè)要求甲分公司在計(jì)劃期上一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)投資額為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)將增加5萬(wàn)元。企業(yè)的平均投資利潤(rùn)率為15%.有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下:從計(jì)算可以看出，如果甲分公司接受該投資項(xiàng)目，其投資的利潤(rùn)率由20%下降到19.56%，如果企業(yè)以投資利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甲分公司不愿意接受該投資項(xiàng)目。但是如果甲分公司上這個(gè)投資項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)是有利的，因?yàn)樵擁?xiàng)目的投資利潤(rùn)率16.67%高于企業(yè)的平均投資利潤(rùn)率15%。這就造成企業(yè)利益和甲分公司利益之間的矛盾。因而投資利潤(rùn)率并不是一個(gè)很好的考核指標(biāo)。剩余收益：指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

剩余收益=利潤(rùn)－投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率這里所說(shuō)的最低投資報(bào)酬率通常是企業(yè)為該投資中心規(guī)定的預(yù)期投資報(bào)酬率，使企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常、持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低報(bào)酬水平。一般按整個(gè)企業(yè)各投資中心的加權(quán)平均投資報(bào)酬率計(jì)算。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，所采用的規(guī)定或預(yù)期最低投資報(bào)酬率的高低對(duì)剩余收益的影響很大，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率，或者總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率時(shí)，剩