會計學基礎(chǔ)（第二版） 劉峰課件第03講 借貸記賬法

第三講

賬戶與借貸記賬法《基礎(chǔ)會計學》課程開發(fā)組1本講主要內(nèi)容賬戶的含義賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸與增減復(fù)式記賬法

借貸記賬法會計分錄登記賬戶2一個小老板的困惑我怎么老覺得掙得不應(yīng)該就這么多?記錄會計3企業(yè)需要一套可靠的信息系統(tǒng)?

在美國就有些公司由于會計系統(tǒng)不良而導(dǎo)致其經(jīng)營缺乏效率。如一度曾為美國最忙碌的干線之一的長島鐵路，由于現(xiàn)金狀況不明而損失慘重——大量的應(yīng)收賬款未加催討、有些應(yīng)付款項錯誤地重復(fù)支付、債券的贖回也未加以記錄。再如國際金條交易所（IGBE）（最大的金銀零售商之一），因其會計記錄散亂不堪，根本難以決定其實際虧損金額而被迫宣告破產(chǎn)。該公司未能保存其收入記錄，而且有許多無法兌現(xiàn)的客戶支票，甚至在其員工健康保險逾期失效之后，仍向工人收取保險費。雖然這些情形在大企業(yè)中不常見，但仍說明了我們的觀點：即每一家企業(yè)均須設(shè)置賬冊及詳細的記錄。4問題企業(yè)需要會計記錄嗎？它是如何記錄其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的？現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？要回答這些問題，需要關(guān)注以下幾個方面：法律、法規(guī)的要求？會計有哪些記錄方法？會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和步驟有哪些？5會計循環(huán)期初資產(chǎn)負債表交易分析編制分錄過賬編制試算前試算平衡表結(jié)賬并過賬編制正式財務(wù)報表編制調(diào)整后試算平衡表編制調(diào)整分錄并過賬6賬戶的含義所謂賬戶，是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容進行的科學的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應(yīng)的結(jié)構(gòu)會計要素的進一步分類。賬戶結(jié)構(gòu)與登記方法7賬戶的分類賬戶與會計要素資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)負債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權(quán)益類賬戶：實收資本、盈余公積等費用類賬戶：管理費用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤8賬戶與會計科目賬戶是對會計要素的內(nèi)容進行的科學的再分類，賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和名稱。會計科目則是對會計要素進行科學再分類的標志，也稱為賬戶的名稱。

9設(shè)置賬戶的原則單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會計要素以及整個財務(wù)會計對象滿足決策與管理的需要考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合10常用會計科目資產(chǎn)類科目現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準備待處理財產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款短期投資產(chǎn)成品11常用會計科目(續(xù)）負債類科目應(yīng)付債券長期借款預(yù)提費用應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費應(yīng)付工資其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款12常用會計科目(續(xù)）盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權(quán)益類科目13會計科目表（續(xù)）收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入14常用會計科目(續(xù)）所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用管理費用制造費用生產(chǎn)成本費用（成本）類科目15常用會計科目(續(xù)）利潤類科目（利潤分配）本年利潤16常用會計科目(續(xù)）特殊賬戶打括號的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì)17賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細程度賬戶的層次三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶18總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。19賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。20賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。21賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個指標之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－22“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)屬教學用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方會計科目貸方23引入“會計分期”會計期間提供財務(wù)報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什么需要進行會計分期？現(xiàn)代會計之父帕喬利(Pacioli)：“…經(jīng)常的會計核算有利于保持長期的合作關(guān)系”我國《企業(yè)基本會計準則》的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。24復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的涵義任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及兩個或兩個以上的方面復(fù)式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。25復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的基本特點通過兩個或多個賬戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。反映資金運動的來龍去脈26復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”；“增”與“減”記賬規(guī)則試算平衡27借貸記賬法—記賬符號及其涵義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”28借貸記賬法—記賬符號及其涵義(續(xù))“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì)凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶29借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產(chǎn)類賬戶各指標之間的關(guān)系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－30借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負債和所有者權(quán)益類賬戶各指標之間的關(guān)系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－31借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）從會計恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋32費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似費用類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同33“借”、“貸”與增減借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一

會計科目借貸資產(chǎn)類賬戶記增加負債和所有者權(quán)益類賬戶記增加負債和所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶記減少記減少收入利潤類賬戶記減少費用類賬戶記減少費用類賬戶記增加收入利潤類賬戶記增加34某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu)“借”、“貸”與增減會計要素中收入與利潤、利潤與權(quán)益的同一性收入類賬戶、利潤類賬戶與權(quán)益類賬戶的同一性資產(chǎn)類賬戶與費用類賬戶的同一性會計要素中資產(chǎn)與費用的同一性35IncreasesandDecreases

intheAccountsAccountingEquation:Assets=Liabilities+Stockholders’EquityRulesofDebitandCredit:Debit+Debit–Debit–Credit–Credit+Credit+36借貸記賬法—記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：

有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等

37會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復(fù)合會計分錄：一借多貸；一貸多借38簡單分錄的格式

復(fù)合分錄的格式會計分錄（續(xù)）借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額39編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化判斷這些賬戶的性質(zhì)確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄40會計分錄【業(yè)務(wù)1】王達是個攝影愛好者，原來曾在業(yè)余時間從事攝影工作。現(xiàn)決定辭去工作，專門從事攝影和照片的沖洗、印放等業(yè)務(wù)。經(jīng)過批準，于2004年12月1日開設(shè)美麗影樓。他將自己兩架照相機（包括若干個配套鏡頭和附屬配件）35000元、一套沖、洗、印、放設(shè)備計45000元，投入美麗影樓。同時還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等原材料計10000元以及現(xiàn)金10000元。借：固定資產(chǎn)80000原材料10000銀行存款10000貸：股本10000041會計分錄【業(yè)務(wù)2】12月3日，為了方便顧客沖洗照片，同時，便于聯(lián)系業(yè)務(wù)，王達租用臨街影樓一間，租期一年。按照協(xié)議，需預(yù)付全年租金共3000元。張山通過美麗影樓的銀行存款，將款項付清。借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款300042會計分錄【業(yè)務(wù)3】12月8日，王達經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前顧客比較喜歡具有特殊制作效果的照片。他向陽光照相設(shè)備公司賒購設(shè)備一套，貨款共計30000元。借：固定資產(chǎn)30000貸：應(yīng)付賬款3000043會計分錄【業(yè)務(wù)4】12月10日，影樓收到顧客零星沖洗照片的現(xiàn)金收入計15000元，清點后，送存銀行。借：現(xiàn)金15000貸：主營業(yè)務(wù)收入15000借：銀行存款15000貸：現(xiàn)金1500044會計分錄【業(yè)務(wù)5】12月12日，為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過銀行收取。借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000045會計分錄【業(yè)務(wù)6】12月15日，美麗影樓向生動照相材料公司購買沖洗用藥水、相紙等共計12000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付貨款的一半，其余部分暫欠。借：原材料12000貸：銀行存款6000應(yīng)付賬款600046會計分錄【業(yè)務(wù)7】12月17日，向銀行提取現(xiàn)金2000元，以備用。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款200047會計分錄【業(yè)務(wù)8】12月18日，與美妙公司簽訂長期攝影合同，為該公司拍攝服裝廣告照片。并一次性預(yù)收22000元款項，存入銀行。借：銀行存款22000貸：預(yù)收賬款2200048會計分錄【業(yè)務(wù)9】12月19日，支付影樓零星雜項費用計350元。借：營業(yè)費用350貸：現(xiàn)金35049會計分錄【業(yè)務(wù)10】12月20日，影樓收到零星沖洗的現(xiàn)金收入計8650元，清點后送存銀行。借：現(xiàn)金8650貸：主營業(yè)務(wù)收入8650借：銀行存款8650貸：主營業(yè)務(wù)收入865050會計分錄【業(yè)務(wù)11】12月21日，上述欠陽光公司的購貨款已到期。經(jīng)過協(xié)商，王達向銀行借款償還這一款項。借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款3000051會計分錄【業(yè)務(wù)12】12月22日，與名人影音公司簽訂合約，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)。費用按次計算，貨款定期結(jié)算。從對企業(yè)經(jīng)營活動的影響來看，經(jīng)濟合同是一種極為重要的經(jīng)濟活動。但是，從會計角度來看，經(jīng)濟合同屬尚未發(fā)生的交易或事項，無法借助量化方法對其加以處理。因此，對其可不做會計分錄。52會計分錄【業(yè)務(wù)13】12月23日，影樓零星沖洗收入計13600元，清點后，送存銀行。借：現(xiàn)金13600貸：主營業(yè)務(wù)收入13600借：銀行存款13600貸：現(xiàn)金1360053會計分錄【業(yè)務(wù)14】12月25日，支付本期影樓雇員的工資，計10000元，當即開出現(xiàn)金支票。借：營業(yè)費用（工資費用）10000貸：銀行存款1000054會計分錄【業(yè)務(wù)15】12月26日，本期影樓的水電費、電話費等，共計8800元，款項已通過銀行直接支付。借：營業(yè)費用（水電費）8800貸：銀行存款880055會計分錄【業(yè)務(wù)16】12月28日，接銀行通知，原向銀行借入的30000元短期借款已到期，銀行直接從美麗影樓的存款賬戶中扣除。借：短期借款30000貸：銀行存款3000056會計分錄【業(yè)務(wù)17】12月31日，對原材料進行盤存，發(fā)現(xiàn)剩余部分價值5500元。借：營業(yè)費用（原材料費）16500

貸：原材料1650057分錄簿

交易→原始憑證→分錄薄（會計憑證）→分類賬→試算平衡表→財務(wù)報表普通分錄?。℅eneraljournal）（P60-63）特種分錄?。⊿pecialjournals）銷貨分錄薄（Salesjournal）（P64）購貨分錄薄（Purchasesjournal）（P65）現(xiàn)金收入分錄?。–ashreceiptsjournal）（P65-68）現(xiàn)金支出分錄?。–ashpaymentsjournal）（P68-69）58登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄總分類賬戶明細分類賬戶59登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點時期相同應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細分類賬戶中進行登記

方向一致總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類賬戶中的金額之和相等60登記賬戶（續(xù)）平行登記的結(jié)果：所屬明細分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細分類賬戶期初余額之和61試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部負債和所有者權(quán)益類賬戶余額合計全部資產(chǎn)類賬戶余額合計＝＝62試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤63試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶64引入簡單會計報表資產(chǎn)負債表金算子股份公司資產(chǎn)負債表

2006年12月31日（單位：百元）

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資產(chǎn)負債和業(yè)主權(quán)益流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金24000應(yīng)付賬款25000

應(yīng)收賬款15500其他應(yīng)付款2300

辦公用品17800

合計57300合計27300

長期資產(chǎn)業(yè)主權(quán)益