增值稅教案整理

PAGEPAGE10/8增值稅法律制度一、增值稅的類(lèi)型各國(guó)在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購(gòu)生產(chǎn)資料（即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目）普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購(gòu)生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。生產(chǎn)型增值稅。是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。還允許在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款的增值稅。收入型增值稅以銷(xiāo)售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊額的余額為稅基。對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)增值稅。消費(fèi)型增值稅以銷(xiāo)售收入減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值及固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。以上的國(guó)家開(kāi)征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下，生產(chǎn)11日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性?！铩锢何覈?guó)現(xiàn)行增值稅的類(lèi)型屬于（★★例：我國(guó)現(xiàn)行增值稅的類(lèi)型屬于（）A生產(chǎn)型 B消費(fèi)型 C收入型D未定型二、增值稅的納稅人見(jiàn)資料P287－288三、增值稅的征稅范圍（一）銷(xiāo)售貨物資產(chǎn)。銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍。銷(xiāo)售房屋建筑物（不動(dòng)產(chǎn)）增值稅的征稅范圍（營(yíng)業(yè)稅）（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物。（關(guān)稅+增值稅）（四）視同銷(xiāo)售。將貨物交付他人代銷(xiāo)。他人＝其他單位或個(gè)人。銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。個(gè)人消費(fèi)包括：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。單（A將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利B將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者C將外購(gòu)的貨物無(wú)贈(zèng)送給其他個(gè)人D將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位）★（單）AB度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷(xiāo)售貨物行為的是（ A將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo)B銷(xiāo)售乙市某商場(chǎng)的代銷(xiāo)貨物C將貨物移送B店銷(xiāo)售D為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者★（多）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值的有（ ）A將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目B將外購(gòu)的貨物用于投資C將外購(gòu)的貨物分配給股東D將外購(gòu)的貨物用于集體福利（五）混合銷(xiāo)售一般規(guī)定。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物。一并征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。117（含稅10（銷(xiāo)售貨物）又涉及到營(yíng)業(yè)稅（安裝勞務(wù)，屬于混全銷(xiāo)售行為。由于甲商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。10萬(wàn)元的安裝費(fèi)視為含稅收入，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝117÷（1+17%）×17%+10÷（1+17%）×17%＝18.45（萬(wàn)元。OK（涉及營(yíng)業(yè)稅（及增值稅，由于歌廳的主營(yíng)業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，其混合銷(xiāo)售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅。特殊規(guī)定。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為。繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。▲▲從事建筑業(yè)的甲公司將自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝，根據(jù)合同約定，貨物的銷(xiāo)售額為2000（含稅，安裝調(diào)試費(fèi)用為300行為屬于混合銷(xiāo)售，但并非根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納營(yíng)業(yè)稅（這就是特殊之處，而是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果甲公司未分別核算的，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。※※混合銷(xiāo)售的具體規(guī)定：①?gòu)氖逻\(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位及個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。③納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。④納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！铮▎危├合铝懈黜?xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（A建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)★（單）例：下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（A建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶(hù)提供裝飾服務(wù)B汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為該客戶(hù)提供修理服務(wù)C塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶(hù)提供安裝服務(wù)D電信局為客戶(hù)提供電話(huà)安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話(huà)機(jī)）應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）兼營(yíng)是指納稅只多元化經(jīng)營(yíng)既涉及到“增值稅”又涉及到“營(yíng)業(yè)稅。例如：某酒店既提供客房服務(wù)（營(yíng)業(yè)稅，又開(kāi)設(shè)小賣(mài)部銷(xiāo)售啤酒（增值稅（而非一并征收增值稅）（1）混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是銷(xiāo)售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，；個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷(xiāo)售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)；（銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)；而兼營(yíng)，無(wú)論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！铩铮ㄅ袛啵ǎㄆ撸儆谠鲋刀愓魇辗秶钠渌?xiàng)目（包括商品期貨和貴金屬期貨值稅；銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的其他單位及個(gè)人銷(xiāo)售集郵產(chǎn)品；5、郵政部門(mén)以外的其他單位及個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；6、單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；7、縫紉業(yè)務(wù)；8、融資租憑業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租憑業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的；9、關(guān)于水泥預(yù)制構(gòu)件?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)時(shí)；先在車(chē)間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；10、對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用；①凡及貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅②凡及貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅11、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅；12、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)；13、納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的；14、林木管護(hù)。納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷(xiāo)售，征收增值稅。15取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷(xiāo)售，征收增值稅（八）不征收增值稅的項(xiàng)目（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不征收增值稅而征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，主要有：郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品；郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊；融資租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從水泥預(yù)制構(gòu)件?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造，無(wú)需移送的，不征收增值稅。性費(fèi)用，凡及貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的；6、納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品的，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁用的；7、供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；8、體育彩票的發(fā)行收入；9、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。10電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；11、林木管護(hù)。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營(yíng)業(yè)稅；12、軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的B納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的C納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的D銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水B自來(lái)水公司收取的與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的一次性費(fèi)用C自來(lái)水公司收取的與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的一次性費(fèi)用D從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，直接用于本企業(yè)的建筑工程（九）增值稅的免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。多（A用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品D直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器）四、銷(xiāo)售額的界定1、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額※※“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。2、如果題目中給出了銷(xiāo)售額，注意該銷(xiāo)售額是否含增值稅。3當(dāng)月（或最近時(shí)期）的平均銷(xiāo)售價(jià)格，否則需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。（一）銷(xiāo)售額是否含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）※※增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅；價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。（二）價(jià)外費(fèi)用（1）價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。※站在買(mǎi)方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣(mài)方的角度，屬于價(jià)外收入?！鶅r(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。20114100（不含稅取了10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[100+10÷（1+17%）]×17%＝18.45（萬(wàn)元10（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。▲▲甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為10