租賃的基本概念

租賃的基本知識(shí)本章知識(shí)點(diǎn)：1.掌握與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念。2.掌握出租人、承租人、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。3.了解租賃的披露內(nèi)容。第一節(jié)租賃概述一、租賃的概念租賃：指在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。出租人在一定時(shí)期內(nèi)將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的契約，通常稱為租約。二、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)只要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（<=5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。P271例8.13.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分?！按蟛糠帧敝缸赓U期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（含75%）以上。P272例8.2例8.34.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值?！皫缀跸喈?dāng)于”是指90%（含90%）以上。最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！百Y產(chǎn)余值”是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。P273--2745.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。第二節(jié)經(jīng)營租賃一、承租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理1.初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2.租金的會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用貸：銀行存款3.或有租金的會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：銀行存款4.相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)信息的披露露：（1）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后連連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度將支付付的不可撤銷銷經(jīng)營租賃的的最低租賃付付款額；（2）以后年年度將支付的的不可撤銷經(jīng)經(jīng)營租賃的最最低租賃付款款額總額。P280例例8.4練習(xí)1：2001年1月月1日，甲公公司向乙公司司租入全新生生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，租期為3年，設(shè)備價(jià)價(jià)值1000000元，預(yù)計(jì)使使用年限為5年。租賃合合同規(guī)定，租租賃開始日2001、1、1甲公司司向乙公司一一次性預(yù)付租租金150000元，，第一年末支支付租金100000元，第二年年末支付租金金150000元，第第三年末支付付租金200000元元。租賃期屆屆滿后乙公司司收回設(shè)備，，三年的租金金總額為600000元。假定甲甲、乙公司均均在年末確認(rèn)認(rèn)租金和租金金收入，并且且不存在租金金逾期支付的的情況。做出出甲企業(yè)的賬賬務(wù)處理。甲公司此項(xiàng)租租賃作為經(jīng)營營租賃處理，，確認(rèn)租金費(fèi)費(fèi)用時(shí)，不能能依據(jù)各期實(shí)實(shí)際支付的租租金的金額確確定，而應(yīng)采采用直線法分分?jǐn)偞_認(rèn)各期期的租金費(fèi)用用。租金費(fèi)用用總額為600000元，按直線線法計(jì)算，每每年應(yīng)分?jǐn)偟牡淖饨鹳M(fèi)用為為200000元。2001、1、1借：待攤費(fèi)用用150000貸：銀行存款款1500002001、12、31借：制造費(fèi)用用200000貸：待攤費(fèi)用用100000銀行存款1000002002、12、31借：制造費(fèi)用用200000貸：待攤費(fèi)用用50000銀行存款1500002003、12、31借：制造費(fèi)用用200000貸：銀行存款款200000二、出租人對(duì)對(duì)經(jīng)營租賃的的會(huì)計(jì)處理P281會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)租金收入入時(shí)：借：應(yīng)收經(jīng)營營租賃款貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入—租金金收入借：其他應(yīng)收收款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—經(jīng)營營租賃收入實(shí)際收到租金金時(shí)：借：銀行存款款貸：應(yīng)收經(jīng)營營租賃款或其他應(yīng)收款款P282例例8.5做練習(xí)1的乙乙公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理。乙公司此項(xiàng)租租賃作為經(jīng)營營租賃處理，，確認(rèn)租金收收入時(shí)，不能能依據(jù)各期實(shí)實(shí)際收到的租租金的金額確確定，而應(yīng)采采用直線法分分配確認(rèn)各期期的租金收入入。租金收入入總額為600000元，按直線線法計(jì)算，每每年應(yīng)分配的的租金收入為為200000元。2001、1、1借：銀行存款款150000貸：其他應(yīng)收收款1500002001、12、31借：銀行存款款100000其他應(yīng)收款100000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—經(jīng)營營租賃收入2000002002、12、31借：銀行存款款150000其他應(yīng)收款50000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—經(jīng)營營租賃收入2000002003、12、31借：銀行存款款200000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—經(jīng)營營租賃收入200000第三節(jié)融融資租賃賃一、承租人對(duì)對(duì)融資租賃的的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開開始日的會(huì)計(jì)計(jì)處理1.判斷租賃賃的類型2.計(jì)算租賃賃開始日最低低租賃付款額額的現(xiàn)值，確確定租賃資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。。3.計(jì)算未確確認(rèn)融資費(fèi)用用4.編制分錄錄借：固定資產(chǎn)產(chǎn)—融資租入入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用貸：長期應(yīng)付付款—應(yīng)付融融資租賃款P283例例8.6（二）初始直直接費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)處理P285借：管理費(fèi)用用貸：銀行存款款例：8.7（三）未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用的的分?jǐn)?.確定融資資費(fèi)用分?jǐn)偮事?.在租賃期期內(nèi)分?jǐn)側(cè)谫Y資費(fèi)用3.編制分錄錄借：長期應(yīng)付付款—應(yīng)付融融資租賃款貸：銀行存款款同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用P286例例：8.8（四）租賃資資產(chǎn)折舊的計(jì)計(jì)提解決兩個(gè)問題題：1.折舊政策策：計(jì)提租賃資產(chǎn)產(chǎn)折舊時(shí)，承承租人應(yīng)采用用與自有應(yīng)折折舊資產(chǎn)相一一致的折舊政政策。P2902.折舊期間間：應(yīng)視租賃賃合同的規(guī)定定而論。P290例例8.9借：制造費(fèi)用用貸：累計(jì)折舊舊（五）履約成成本的會(huì)計(jì)處處理P290借：長期待攤攤費(fèi)用（預(yù)提提費(fèi)用）制造費(fèi)用、管管理費(fèi)用貸：銀行存款款例8.10（六）或有租租金的會(huì)計(jì)處處理P291或有租金發(fā)生生時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用用貸：其他應(yīng)付付款實(shí)際支付時(shí)：：借：其他應(yīng)付付款貸：銀行存款款P291例例8.11（七）租賃期期屆滿時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理1.返還租賃賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付付款—應(yīng)付融融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)—融資租入入固定資產(chǎn)2.優(yōu)惠續(xù)租租續(xù)租視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直存存在而做出相相應(yīng)的賬務(wù)處處理，繼續(xù)支支付租金。3.留購借：長期應(yīng)付付款—應(yīng)付融融資租賃款貸：銀行存款款同時(shí)借：固定資產(chǎn)產(chǎn)—使用中的的固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)—融資租入入固定資產(chǎn)P292例例8.12（八）相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)信息的披披露1.每類租入入資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的賬面原值、、累計(jì)折舊及及賬面凈值。。2.資產(chǎn)負(fù)債債表日后連續(xù)續(xù)3年每年將將支付的最低低租賃付款額額，以及以后后年度將支付付的最低租賃賃付款額總額額。3.未確認(rèn)的的融資費(fèi)用余余額。即未確確認(rèn)的融資費(fèi)費(fèi)用總額減去去已確認(rèn)為融融資費(fèi)用部分分后余額。4.分?jǐn)偽创_確認(rèn)融資費(fèi)用用所采用的方方法。如直線線法、年數(shù)總總和法、實(shí)際際利率法。二、出租人對(duì)對(duì)融資租賃的的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開開始日的會(huì)計(jì)計(jì)處理1.判斷租賃賃的類型2.計(jì)算租賃賃內(nèi)含利率3.計(jì)算租賃賃開始日最低低租賃收款額額及其現(xiàn)值和和未實(shí)現(xiàn)融資資收益。4.編制分錄錄借：應(yīng)收融資資租賃款貸：融資租賃賃資產(chǎn)遞延收益—未未實(shí)現(xiàn)融資收收益P293例例8.13（二）初始直直接費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)處理P285借：管理費(fèi)用用貸：銀行存款款例：8.14（三）未實(shí)現(xiàn)融融資收益的分分?jǐn)?.計(jì)算租賃賃期內(nèi)各期應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y資收益2.編制分錄錄借：銀行存款款貸：應(yīng)收融資資租賃款同時(shí)借：遞延收益益貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入--融融資收入P295例例8.15例例8.16（四）未擔(dān)保保余值發(fā)生變變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)處理1.期末，出出租人的未擔(dān)擔(dān)保余值的預(yù)預(yù)計(jì)可收回金金額低于其賬賬面價(jià)值的差差額。借：遞延收益益--未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余余值（五）或有租租金的會(huì)計(jì)處處理P299借：銀行存款款（或應(yīng)收賬賬款）貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入—融資資收入例8.17（六）租賃期期屆滿時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理1.租賃期屆屆滿時(shí)，承租租人將租賃資資產(chǎn)交還出租租人，4種情情況。（1）存在擔(dān)擔(dān)保余值，不不存在未擔(dān)保保余值。出租租人收到資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資資租賃款（2）存在擔(dān)擔(dān)保余值，同同時(shí)存在未擔(dān)擔(dān)保余值。出出租人收到承承租人交還的的租賃資產(chǎn)時(shí)時(shí)：借：融資租賃賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資資租賃款（未未擔(dān)保余值））P299（3）存在未未擔(dān)保余值，，不存在未擔(dān)擔(dān)保余值。出出租人收到承承租人交還的的租賃資產(chǎn)時(shí)時(shí)：借：融資租賃賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余余值P300（4）擔(dān)保余余值和未擔(dān)保保余值都不存存在。此時(shí)，，出租人無須須做賬務(wù)處理理，只需做備備查登記。借借：融資租賃賃資產(chǎn)P3002.優(yōu)惠續(xù)組組（1）如果承承族人行使優(yōu)優(yōu)惠續(xù)組選擇擇權(quán)，則出租租人應(yīng)視同該該項(xiàng)租賃一直直存在，做出出相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理。（2）如果租租賃期間屆滿滿時(shí)，承租人人沒有續(xù)租，，根據(jù)租賃合合同規(guī)定應(yīng)向向承租人收取取違約金。借：其他應(yīng)收收款貸：營業(yè)外收收入同時(shí)將收回的的資產(chǎn)作賬務(wù)務(wù)處理。3.留購借：銀行存款款貸：應(yīng)收融資資租賃款例8.18（七）相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)信息的披披露P300三三點(diǎn)第四節(jié)節(jié)售售后后租回回交易易一、售售后租租回交交易的的概念念是指賣賣主（（即資資產(chǎn)的的所有有者））將資資產(chǎn)出出售后后，又又將該該資產(chǎn)產(chǎn)從買買主（（即資資產(chǎn)的的新所所有者者）租租回。。售后后租回回方式式下，，賣主主同時(shí)時(shí)是承承租人人，買買主同同時(shí)是是出租租人。。二、售售后租租回交交易的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理（一））售后后租回回交易易形成成融資資租賃賃如果售售后租租回交交易滿滿足了了融資資租賃賃5條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中的的一條條或數(shù)數(shù)條，，則應(yīng)應(yīng)將該該交易易認(rèn)定定為融融資租租賃。。賣主主（承承租人人〕應(yīng)應(yīng)將售售價(jià)與與資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值的差差額（（無論論是售售價(jià)高高于資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值還還是售售價(jià)低低于資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值））予以以遞延延，并并按該該項(xiàng)租租賃資資產(chǎn)的的折舊舊進(jìn)度度進(jìn)行行分?jǐn)倲偅髯鳛檎壅叟f費(fèi)費(fèi)用的的調(diào)整整。賬務(wù)處處理：：承租人人應(yīng)設(shè)設(shè)置““遞延延收益益---未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益（融融資租租賃））”科科目，，以核核算在在售后后租回回交易易中售售價(jià)與與資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值的差差額。。如果租租賃資資產(chǎn)按按高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值出售售時(shí)：：借：銀銀行存存款貸：固固定資資產(chǎn)清清理、、主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入、遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益分?jǐn)傔f遞延收收益時(shí)時(shí)：租賃資資產(chǎn)按按高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值出售售的：：借：遞遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益貸：制制造費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)營業(yè)費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)管理費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)第一種種情況況：售售后租租回交交易形形成融融資租租賃，，售價(jià)價(jià)高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值P303例例8.19（1））賣主主即承承租人人（東東升公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理第一步步：判判斷租租賃類類型第二步步：計(jì)計(jì)算未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益=售售價(jià)一一（資資產(chǎn)的的賬面面原價(jià)價(jià)一累累計(jì)折折舊））第三步步：在在租賃賃期內(nèi)內(nèi)采用用實(shí)際際利率率法分分?jǐn)偽次创_認(rèn)認(rèn)融資資費(fèi)用用（如如表8-1所示））。第四步步：在在折舊舊期內(nèi)內(nèi)按折折舊進(jìn)進(jìn)度（（在本本例中中即平平均年年限法法）分分?jǐn)偽次磳?shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益，如如表8－7所示。。第五步步：編編制會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。（2））買主主即出出租人人（迅迅達(dá)公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理同同一般般融資資租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)相同同。如果租租賃資資產(chǎn)按按低于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值出售售時(shí)：：借：銀銀行存存款遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p損益益貸：固固定資資產(chǎn)清清理、、主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入、分?jǐn)傔f遞延收收益時(shí)時(shí)：借：制制造費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)營業(yè)費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)管理費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)貸：遞遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益其他的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理同一一般情情況下下對(duì)融融資租租賃的的處理理。第二種種情況況：售售后租租回交交易形形成融融資租租賃，，售價(jià)價(jià)低于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值P303例例8.19（1））賣主主即承承租人人（東東升公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理第一步步：判判斷租租賃類類型第二步步：計(jì)計(jì)算未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益=售售價(jià)一一（資資產(chǎn)的的賬面面原價(jià)價(jià)一累累計(jì)折折舊））第三步步：在在租賃賃期內(nèi)內(nèi)采用用實(shí)際際利率率法分分?jǐn)偽次创_認(rèn)認(rèn)融資資費(fèi)用用（如如表8-1所示））。第四步步：在在折舊舊期內(nèi)內(nèi)按折折舊進(jìn)進(jìn)度（（在本本例中中即平平均年年限法法）分分?jǐn)偽次磳?shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益，如如表8－8所示。。第五步步：編編制會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。P305（2））買主主即出出租人人（迅迅達(dá)公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理同同一般般融資資租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)相同同。（二））售后后租回回交易易形成成經(jīng)營營租賃賃如果售售后租租回交交易沒沒有滿滿足融融資租租賃5條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中的的一條條，則則應(yīng)將將該交交易認(rèn)認(rèn)定為為經(jīng)營營租賃賃。賣賣主（（承租租人〕〕應(yīng)將將售價(jià)價(jià)與資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值的的差額額（無無論是是售價(jià)價(jià)高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值還是是售價(jià)價(jià)低于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值）予予以遞遞延，，并在在租賃賃期內(nèi)內(nèi)按照照租金金支付付比例例分?jǐn)倲?。賬務(wù)處處理：：承租人人應(yīng)設(shè)設(shè)置““遞延延收益益---未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益（經(jīng)經(jīng)營租租賃））”科科目，，以核核算在在售后后租回回交易易中售售價(jià)與與資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值的差差額。。如果租租賃資資產(chǎn)按按高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值出售售時(shí)：：借：銀銀行存存款貸：固固定資資產(chǎn)清清理、、主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入、遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益分?jǐn)傔f遞延收收益時(shí)時(shí)：租賃資資產(chǎn)按按高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值出售售的：：借：遞遞延收收益--未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益貸：制制造費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)營業(yè)費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)管理費(fèi)費(fèi)用--折折舊費(fèi)費(fèi)第三種種情況況：售售后租租回交交易形形成經(jīng)經(jīng)營租租賃，，售價(jià)價(jià)高于于資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值P306例例8.21（1））賣主主即承承租人人（東東升公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理第一步步：判判斷租租賃類類型第二步步：計(jì)計(jì)算未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益=售售價(jià)一一資產(chǎn)產(chǎn)的賬賬面價(jià)價(jià)值第三步步：在在租賃賃期內(nèi)內(nèi)按租租金支支付比比例分分?jǐn)偽次磳?shí)現(xiàn)現(xiàn)售后后租回回?fù)p益益，如如表8－9所示。。第四步步：編編制會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。P306--307（2））買主主即出出租人人（迅迅達(dá)公公司））的會(huì)會(huì)計(jì)處處理同同一