房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨納稅籌劃

本文格式為Word版，下載可任意編輯——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨納稅籌劃存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括各庫(kù)存材料、庫(kù)存設(shè)備、低值易耗品、開發(fā)產(chǎn)品和分期收款發(fā)出產(chǎn)品等。由于存貨常處于不斷銷售和重置或耗用和重置之中,滾動(dòng)性強(qiáng),因而易造成或被人為利用虛列或虛減存貨,這不但影響企業(yè)資產(chǎn)、損益的真實(shí)性,而且還影響到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)創(chuàng)辦稅、企業(yè)所得稅等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)繳,故須重視存貨范圍確實(shí)認(rèn),加強(qiáng)存貨的會(huì)計(jì)核算。

存貨的納稅籌劃,重點(diǎn)是在符合稅法規(guī)定范圍內(nèi),使其本金最大化,從而達(dá)成節(jié)稅之目的。

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際本金計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際本金包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

計(jì)入存貨本金的稅金是反映添置、自制或囑托加工存貨發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人自制存貨的本金包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得肆意變更,如確需變更的,應(yīng)在下一納稅年度開頭前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否那么,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

存貨的上下,影響銷貨毛利的大小,同時(shí)影響所得額大小,故一般納稅籌劃者無(wú)不以存貨作為調(diào)理所得的工具。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的本金流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)的一種方法。

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際本金舉行明細(xì)分類核算時(shí),以本期各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位本金的一種方法。即以本期收貨數(shù)量和期初數(shù)量之和,去除本期收貨本金和期初本金總和,來(lái)確定加權(quán)平均單位本金,從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨及期末存貨的本金。計(jì)算公式是:

材料等存貨的加權(quán)平均單位本金=(期初結(jié)存金額+∑本期各批收貨的實(shí)際單位本金×本期各批收貨的數(shù)量)/(期初結(jié)存數(shù)量+∑本期各批收貨數(shù)量)

發(fā)出存貨的本金=加權(quán)平均單位本金×本期發(fā)出存貨的數(shù)量

期末存貨的本金=加權(quán)平均單位本金×期末結(jié)存存貨的數(shù)量

3.移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后,立刻根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總本金,計(jì)算出新的平均單位本金的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是:

材料等存貨的移動(dòng)平均單位本金=本次收入之前結(jié)存存貨的總本金×本次收入存貨實(shí)際本金/(本次收入之前存貨數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的本金=移動(dòng)平均單位本金×本次發(fā)出存貨的數(shù)量

期末存貨的本金=移動(dòng)平均單位本金×期末結(jié)存存貨的數(shù)量

4.后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是指材料等存貨按實(shí)際本金舉行明細(xì)分類核算時(shí),對(duì)于發(fā)出的材料等按存貨中結(jié)果進(jìn)貨的那批的價(jià)格舉行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在發(fā)出材料等數(shù)量超過(guò)存貨中結(jié)果一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí),超過(guò)片面要依次按前一批收進(jìn)的單位本金計(jì)算。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)與先進(jìn)先出法正好相反,是建立在假定“后入庫(kù)的存貨先發(fā)出”的根基之上。采用這種方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存存貨價(jià)值,反映早期進(jìn)貨的本金,而耗用材料等存貨的本金那么接近存貨近期進(jìn)貨的本金水平。

5.個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法是反映對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個(gè)別本金或每批本金加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法,一般需具備兩個(gè)條件:一是存貨工程務(wù)必是可以分辯認(rèn)定的;二是務(wù)必要有細(xì)致的記錄,據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨工程的概括處境。

在制造業(yè),分批計(jì)價(jià)法或個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的工程特意購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方法不能用于可互換使用的貨物,假設(shè)用于可互換使用的貨物,那么可能導(dǎo)致企業(yè)選用較高或較低的單位本金舉行計(jì)價(jià),來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。

選擇存貨計(jì)價(jià)方法舉行納稅籌劃時(shí):

(1)當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí),宜采用后進(jìn)先出法,由于這樣,期末存貨本金最低,銷貨本金最高,可將利潤(rùn)遞延到次年度,達(dá)成延緩納稅的效果。

(2)當(dāng)物價(jià)呈下,降趨勢(shì)時(shí),那么采用先進(jìn)先出法,這時(shí),期末存貨為最近本金(即較低價(jià)格計(jì)算)而銷貨本金那么較高計(jì)算,因此同樣可以將利潤(rùn)遞延到次年度,達(dá)成延緩交稅的目的。

(3)就賬務(wù)處理本金而言,采用加權(quán)平均法較好。簡(jiǎn)樸平均法過(guò)于簡(jiǎn)樸,不切實(shí)際,而移動(dòng)平均法,每進(jìn)出一次,單價(jià)均需重新計(jì)算,這樣太繁一般

很少用。

(二)耗用量認(rèn)定依次的納稅籌劃

原材料耗用量的大小,直接影響制造本金的大小,從而影響產(chǎn)品銷售本金。所以如何增加原材料耗用量而使制造本金極大化,即為節(jié)稅策略之運(yùn)用。

企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法:一種是實(shí)地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。

1.實(shí)地盤存制

“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”,是指企業(yè)平日只在賬簿中登記存貨的增加數(shù),不記裁減數(shù),期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù),計(jì)算本期存貨的裁減數(shù)。使用這種方法平日的核算工作對(duì)比簡(jiǎn)便,但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存處境,不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本金,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對(duì)存貨舉行籌劃和操縱,所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。

2.永續(xù)盤存制

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”,是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬,根據(jù)有關(guān)憑證,逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額,隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制,可隨時(shí)掌管各種存貨的收發(fā)、結(jié)存處境,有利于存貨管理。

為了核對(duì)存貨賬面記錄,永續(xù)盤存制也要求舉行存貨的實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)可定期或不定期舉行,通常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間隙盤點(diǎn)片面或全部存貨;會(huì)計(jì)年度終了,應(yīng)舉行一次全面的盤點(diǎn)清查,并編制盤點(diǎn)表,保證賬物相符,如有不符應(yīng)查明理由實(shí)時(shí)處理。

在我國(guó)實(shí)際工作中,存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不管采用何種方法,前后各期應(yīng)保持一致。

(三)取得合法憑證的納稅籌劃

取得合法憑證,制止取得不符合規(guī)定的發(fā)票,是納稅籌劃最起碼的條件?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除手段》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定:納稅人申報(bào)的扣除要能供給證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)?！栋l(fā)票管理手段》規(guī)定,取得不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑據(jù)。

(四)制止被調(diào)低進(jìn)貨本金的納稅籌劃

企業(yè)制止被調(diào)低進(jìn)貨本金的納稅籌劃途徑主