會計學原理課件講義

會計學原理

1目錄第一章總論

第二章賬戶與復式記賬第三章復式記賬的運用第四章賬戶的分類第五章會計憑證第六章賬簿第七章賬務處理程序第八章財產清查第九章財務會計報告目錄第一章總論2會計的概念(Accounting)

會計是以貨幣為主要計量單位，綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經濟活動過程及其結果的一種管理活動，是經濟管理的重要組成部分。

第一章總論會計的概念(Accounting)第一章總論3會計的特點會計以貨幣為主要計量單位

會計能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映經濟活動過程及其結果

會計對經濟業(yè)務活動具有促進、控制、考核和指導作用

會計的特點會計以貨幣為主要計量單位會計能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、4會計的職能核算職能

監(jiān)督職能

經濟決策職能

基本職能派生職能例題：會計的職能只有兩個，即核算職能和監(jiān)督職能。（×）會計的職能核算職能監(jiān)督職能經濟決策職能基本職能派生職能5會計信息服務對象會計信息的外部使用者(Externalusers)包括：投資者、債權人、政府職能部門、職工等

包括：企業(yè)管理者、部門負責人等會計信息的內部使用者(Internalusers)會計信息服務對象會計信息的外部使用者(Externalus6一、會計的對象

會計的對象，是指會計所核算、監(jiān)督的經濟內容。在社會主義制度下，會計的對象是指社會主義再生產過程中的資金運動。第二節(jié)會計的對象、目的與任務一、會計的對象會計的對象，是指會計所核算、監(jiān)督7（一）工業(yè)企業(yè)會計的對象(資金循環(huán)圖)貨幣資金儲備資金貨幣資金固定資產成品資金生產資金產品銷售產品入庫領用材料企業(yè)留利及補償生產成本上交國家稅金分配投資利潤購建廠房、機器購買材料固定資產磨損價值轉移支付生產工人工資及有關生產費用投入再周轉供應過程生產過程銷售過程（一）工業(yè)企業(yè)會計的對象(資金循環(huán)圖)貨幣資金儲備資金貨幣資8說明：工業(yè)企業(yè)再生產過程的三個階段：供應過程、生產過程、銷售過程資金運動過程中形態(tài)的變化：貨幣資金—儲備資金—生產資金—成品資金最后又回到貨幣資金資金除在內部循環(huán)周轉外，企業(yè)還會發(fā)生接受投資、借入借款等資金進入及調撥資產、支付稅費、歸還借款等資金退出。資金進入和退出所引起的資金增減變動，也是企業(yè)資金運動的表現形式，是會計反映和監(jiān)督的對象。

說明：工業(yè)企業(yè)再生產過程的三個階段：供應過程、生產過9（二）商品流通企業(yè)會計的對象

商品流通企業(yè)的經營過程分為購進和銷售兩個過程，企業(yè)資金依次經過這兩個過程實現循環(huán)和周轉。（二）商品流通企業(yè)會計的對象商品流通企業(yè)10（三）行政事業(yè)單位會計的對象

行政事業(yè)單位的資金來源于國家預算撥款，其預算資金運動不表現為循環(huán)和周轉，只表現為資金的取得和使用。（三）行政事業(yè)單位會計的對象行政事業(yè)單位的資金來11會計對象的具體內容

會計對象具體內容可以劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六個會計要素，這些要素是會計對象最基本的組成部分。會計對象的具體內容會計對象具體內容可以12一、會計方法的組成會計核算方法——基本方法會計分析方法 會計檢查方法第三節(jié)會計方法一、會計方法的組成會計核算方法——基本方法會計分析方法 會計13二、會計核算方法設置賬戶復式記賬 填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務會計報告二、會計核算方法設置賬戶復式記賬 填制和審核憑證登記賬簿成本14一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，是指會計核算中對某些難以確切界定的，但對于會計工作有重大影響的問題，根據一般的正常情況所作的合理的推斷，是會計核算的前提和制約條件，又稱會計假設。主要有：會計核算的基本前提和一般原則一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，是15

■

會計主體前提

（會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的搜集都要以這一系列的基本前提為依據。）

■

持續(xù)經營前提■

會計分期前提■

貨幣計量前提■會計主體前提（會計核算對象的確定、會計政策的選擇16（一）會計主體前提

——是指經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立性的單位或組織。1、什么叫會計主體？你知道哪些單位或組織嗎？（一）會計主體前提——是指經營上或經濟上17單位或組織可以是：股份公司合伙企業(yè)或獨資企業(yè)我們是機關團體？我們是學校？

企業(yè)的分公司？單位或組織可以是：股份公司合伙企業(yè)或我們是機關團體？我們是學182、會計主體前提的要求

——會計主體前提要求會計核算應當以本單位或組織發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映會計主體本身的各項經濟活動?！袼?guī)定了會計核算的空間范圍●它規(guī)定了處理會計事項的立場2、會計主體前提的要求——會計主體前提要求會計193、明確會計主體的意義

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。

其次，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。

最后，明確會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。3、明確會計主體的意義首先，明確會計主體，才能20會計主體與法律主體有什么不同？

一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。你能區(qū)別嗎？會計主體與法律主體有什么不同？你能區(qū)別嗎？21好好經營不要倒閉！大家有錢賺繼續(xù)經營下去?。ǘ┏掷m(xù)經營前提1、什么叫持續(xù)經營？好好經營不要倒閉！大家有錢賺繼續(xù)經營下去！（二）持續(xù)經營前提22

——是指會計主體能夠按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，其經濟活動無休止地運行，會計主體無限期地存在下去。我認為——是指會計主體能夠按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營232、持續(xù)經營前提的要求●

它規(guī)定了會計核算的時間范圍————它是假設會計主體在正常情況下能持續(xù)經營，不會停業(yè)，不會破產，也不會大規(guī)模的削減業(yè)務，要求會計核算應當以會計主體持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。2、持續(xù)經營前提的要求●它規(guī)定了會計核算的時間范圍243、明確持續(xù)經營前提的意義

●

只有假設企業(yè)能持續(xù)經營，才能確定會計核算的原則和方法。債權債務按承諾清算待攤預提能合理分配固定資產按原值記錄3、明確持續(xù)經營前提的意義●只有假設企業(yè)能持續(xù)經營，才25（三）會計分期前提

1、什么叫會計分期？——是指將持續(xù)經營的過程劃分為若干個時間段落，每一個時間段落就是一個會計期間。我國現行準則規(guī)定有年度、半年度、季度和月度四種會計期間。（三）會計分期前提1、什么叫會計分期？26快點算賬，我已經投資快一年啦！我今年賺了多少？這個月又虧了？你知道為什么要分期嗎?快點算賬，我今年賺這個月你知道為什么要分期嗎?272、會計分期前提的要求●它規(guī)定了會計核算的時間范圍。（是對持續(xù)經營前提的補充）——會計分期前提要求按劃分的階段進行核算和監(jiān)督經營活動和財務成果，分期結算賬目和編制會計報表。2、會計分期前提的要求●它規(guī)定了會計核算的時間28（四）貨幣計量前提——是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位來計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。

1、什么叫貨幣計量？（四）貨幣計量前提——是指會計主體在會計核算過程29

貨幣計量解決的是用統(tǒng)一的價值尺度來反映企業(yè)經濟活動中發(fā)生的各種業(yè)務。

302、貨幣計量前提的要求——它要求在會計核算中

△以貨幣為主要計量單位；

△

不考慮幣值變化的因素；

△以人民幣為記賬本位幣。

●它規(guī)定了會計計量手段和方法2、貨幣計量前提的要求——它要求在會計核算中313、貨幣計量前提的意義●明確貨幣計量前提才能保持會計數據的可比性和有效性●明確貨幣計量前提才能保持會計數據的穩(wěn)定性和連續(xù)性3、貨幣計量前提的意義●明確貨幣計量前提才能保持會計數據的可32二、會計核算的一般原則

——是在會計信息質量和會計確認、計量及報告等方面應遵循的基本原則和基本要求，是會計工作的規(guī)范。主要有：謹慎性及時性會計信息質量要求客觀性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性二、會計核算的一般原則——是在會計信息質量和會計確33二、會計信息質量要求（8條）達到一定質量的會計信息才有助于會計信息使用者作出正確的決策，滿足他們的決策需要。1、可靠性原則（真實性、客觀性）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告。二、會計信息質量要求（8條）342、相關性原則（有用性）

含義：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

－可靠性和相關性是會計信息質量中最重要的兩條質量特征。2、相關性原則（有用性）353、可比性原則含義1：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計息口徑一致、相互可比。含義2：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。舉例：固定資產的價值攤銷方法；注意：不同企業(yè)橫向比較注意：同一企業(yè)縱向比較3、可比性原則注意：不同企業(yè)橫向比較注意：同一企業(yè)縱向比較364、及時性原則－保證信息的時效性、有用性含義：企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

5、可理解性原則（明晰性）含義：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

理解：對外報告會計－通俗易懂4、及時性原則－保證信息的時效性、有用性376、謹慎性原則（穩(wěn)健性原則）舉例：如應收賬款的減值核算；含義：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、也不應低估負債或者費用。思考：會計選擇謹慎原則的原因？6、謹慎性原則（穩(wěn)健性原則）387、重要性原則思考：提供的信息是否越詳細越好，越多越好？提示：信息成本、信息效用含義：根據會計信息對于決策使用者的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度，進而決定核算的工作量。例題：重要性原則要求對重要經濟業(yè)務應單獨反映,對次要業(yè)務不用記錄。（×)7、重要性原則例題：重要性原則要求對重要經濟業(yè)務應單獨反映,39

8、實質重于形式原則含義：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。舉例：資產概念－擁有和控制

40三、會計記賬基礎——權責發(fā)生制（也稱“應計制”）

《企業(yè)會計準則－基本準則》第一章第九條：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量、報告。

1、引入實例甲企業(yè)以月作為一個會計期間，某年1月15日向乙企業(yè)銷售貨物一批，價款10萬元，2月10日收取貨款。

10萬元銷售收入在1月份確認、還是在2月份確認？為什么需要區(qū)分該收入是屬于1月份、還是2月份的？即：由會計分期－導致了收入、費用歸屬期間的劃分－正確確定不同會計期間的損益三、會計記賬基礎——權責發(fā)生制（也稱“應計制”）即：由會計分41觀點一：1月確認理由－銷售貨物的交易發(fā)生在1月份，

1月份實物已轉移，

1月份取得收款的權力；觀點二：2月確認理由－2月份收到相應款項；權責發(fā)生制收付實現制權責發(fā)生制收付實現制422、含義：權責發(fā)生制凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡不屬當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。2、含義：權責發(fā)生制433、作用：解決收入、費用應該歸屬于哪一個會計期間的問題－由“會計分期”假設而產生4、思考：為什么選用“權責發(fā)生制”？提示：那種原則更能真實反映企業(yè)收益、費用真正的歸屬期間，以便正確地計算各期的損益？3、作用：445、運用練習：甲企業(yè)2010年1月消耗的本月電費為2萬元，在2010年2月支付上月的電費，2010年2月由于停產沒有消耗電費，并預2010年3月的預計電費3萬元，

問甲企業(yè)在2010年1月、2月確認的費用為？5、運用練習：45觀點一權責發(fā)生制：甲企業(yè)在2010年1月確認的用電費用為2萬甲企業(yè)在2010年2月確認的用電費用為0萬觀點二－收付實現制：甲企業(yè)在2010年1月確認的用電費用為0萬

甲企業(yè)在2010年2月確認的用電費用為5萬觀點一權責發(fā)生制：46第二章會計要素第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計恒等式第三節(jié)賬戶的設置第四節(jié)復式記賬原理第五節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶第二章會計要素第一節(jié)會計要素47一、資產(asset)

資產是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、能以或部計量的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。第一節(jié)會計要素一、資產(asset)資產是指企業(yè)48

資產的確認條件：1、資產是一種能給企業(yè)提供未來經濟利益的經濟資源；2、資產由企業(yè)擁有或控制；3、資產必須是可用貨幣進行計量的。資產的確認條件：1、資產是一種能給企業(yè)提供未來經濟利益的49

流動資產(currentassets)：

流動資產是指現金及其他能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現或被耗用的資產。

流動資產主要包括：現金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據、應收賬款及各種存貨等。

資產的分類流動資產(currentassets)：50

現金(cash)：指庫存現金，流動性最強的資產。

銀行存款(cashinbanks)：指企業(yè)存放在銀行或其他金融

機構的，可自由提取、使用的存款。(短期投資short-term)交易性金融資產：指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年的投資，包括股票、債券、基金等。現金(cash)：指庫存現金，流動性最強的資產。51

應收票據(notesreceivable)：指出票人或付款人在某一特定

日期或期間，無條件支付一定金額給持票

人的書面證明，如商業(yè)匯票等。

應收賬款(accountsreceivable)：指因銷售商品或勞務而發(fā)生的

對顧客的貨幣要求權。

存貨(inventories)：指企業(yè)日常生產經營過程中持有以

備出售、或者仍然處于生產過程、或者在

生產或提供勞務過程中將被耗用的材料或

物料等。應收票據(notesreceivable)：指出票52

非流動資產：

非流動資產是是指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上才能變現或被耗用的資產。

主要包括：長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等。非流動資產：非流動資產是是指在一年以上或53

長期投資(long-terminvestments)：指企業(yè)出于特定目的而準備長期持有（超過1年）的投資，包括長期股權投資和長期債權投資。

固定資產(property)：指供企業(yè)生產經營使用而不以出售為目的，且使用年限超過1年以上，并且在使用過程中能夠保持原有實物形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。長期投資(long-terminvestments54

無形資產(intangibleassets)：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務，或為出租給他人，或為管理目的而持有的，不具備實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，如專利權、商標權、土地使用權等。

其他資產(otherassets)：指以上各項目以外的資產，如長期待攤費用等。無形資產(intangibleassets)：指55二、負債(liabilities)

負債按其流動性，可以分為流動負債和長期負債。

是指過去的交易、事項所形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。二、負債(liabilities)56

流動負債

(currentliabilities)：

是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內，預期需動用流動資產或以新的流動負債償還的債務。

主要包括：短期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金等。流動負債(currentliabilities)57

短期借款(short-termdebt)：指企業(yè)為保持正常生產經營周轉所需而向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以內的各種借款。

應付票據(notespayable)：指企業(yè)因購進貨物而發(fā)生，須

于特定日期支付一定金額給持票人的書面

證明。

應付賬款(accountpayable)：指因賒購貨物或接受勞務而發(fā)生的債務。短期借款(short-termdebt)：指企業(yè)為58

應付工資（salariespayable應付職工薪酬）：指企業(yè)應付而尚未支付給員工的勞動報酬。（新：包括：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。）

應交稅金(taxpayables)：指企業(yè)在生產經營過程中按照稅法規(guī)定計算出的應向國家繳納的各種稅金。應付工資（salariespayable應付職工薪59

長期負債(long-termdebts)：

是指是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務。

主要包括：長期借款、應付債券等。長期負債(long-termdebts)：60

長期借款(long-termdebt)：指企業(yè)向銀行或其他金融機構介入的、償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的借款。

應付債券(bondspayable)：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于特定日期還本付息的書面證明。長期借款(long-termdebt)：指企業(yè)向銀61三、所有者權益(owners’equity)

主要包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權，其金額為全部資產減去全部負債后的余額。三、所有者權益(owners’equity)主要包括62

資本金：主要指實收資本paid-incapital（或股本stockholders’equity

）。

企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可分為：國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金資本金：主要指實收資本paid-incapital63

公積金：包括資本公積和盈余公積。

資本公積：是指由于企業(yè)實收資本溢價、接受捐贈的資產、撥款轉入等形成的資產價值。

盈余公積：是指按照國家規(guī)定，從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。

未分配利潤：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。例題：屬于所有者權益類的所有賬戶，它們的用途和結構都是相同的。（×）公積金：包括資本公積和盈余公積。資本公積：是指由于64四、收入(Revenues)

是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經濟活動中所形成的經濟利益的總流入。四、收入(Revenues)65

商品（產品）銷售收入和勞務收入

按企業(yè)經營業(yè)務的主次劃分，可以分為：

企業(yè)的收入按其性質劃分，可以分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入商品（產品）銷售收入和勞務收入按66五、費用(Expenses)

是指企業(yè)為進行銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。五、費用(Expenses)67六、利潤(Earning)

是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是收入扣減費用后的差額。六、利潤(Earning)68練習：會計要素中既有反映財務狀況的要素，也有反映經營成果的要素。（√）練習：會計要素中既有反映財務狀況的要素，也有反映經營成果的要69一、會計恒等式的表現形式資金運動的靜態(tài)恒等式

資產=負債+所有者權益

第二節(jié)會計恒等式一、會計恒等式的表現形式資金運動的靜態(tài)恒等式資產=負債+所70企業(yè)擁有的資產和權益是同一資金的兩個方面。

企業(yè)的資金來源

有一定數額的資產，就必然有一定數額的權益；

投資者投入的—所有者權益?zhèn)鶛嗳颂峁┑摹獋鶛嗳藱嘁?，即負債反之，有一定數額的權益，也必然有一定數額的資產。

企業(yè)擁有的資產和權益是同一資金的兩個方面。企業(yè)的資金來源71從資金運動的靜止狀態(tài)來看，企業(yè)所擁有的資產總額必然等于權益總額，即資產必然等于負債及所有者權益之和。

會計要素之間恒等關系，反映了資產與權益之間基本關系，是設置會計科目、復式記賬的理論基礎，也是編制資產負債表的理論依據。

從資金運動的靜止狀態(tài)來看，企業(yè)所擁有的資產總額必然等于權益總72資金運動的動態(tài)恒等式

收入-費用=利潤在一定時期內，企業(yè)的收入扣減費用后的余額，即為利潤。

上述恒等式反映了收入、費用和利潤三要素之間的數量關系，這一關系是設置會計科目、復式記賬的理論基礎，也是編制利潤表的理論依據。資金運動的動態(tài)恒等式收入-費用=利潤在一定時期內，企業(yè)的收73合并會計等式

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）企業(yè)資金運動是靜態(tài)和動態(tài)的統(tǒng)一，資金運動中所體現出來的各要素之間的數量關系又是交織在一起的。因此，上述兩個基本關系式可以合并為：或者：資產+費用=負債+所有者權益+收入

合并會計等式資產=負債+所有者權益+（收入-費用）企業(yè)資金74二、經濟業(yè)務與會計恒等式之間的關系隨著經濟業(yè)務的不斷發(fā)生，如購進材料、支付費用、銷售產品等都會引起資產和負債及所有者權益的變化，但是，無論在哪一個時點上，哪一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產和負債及所有者權益之間的恒等關系。二、經濟業(yè)務與會計恒等式之間的關系隨著經濟業(yè)務的不斷發(fā)生，如75一個企業(yè)在經營過程中發(fā)生的經濟業(yè)務是多種多樣的，概括起來主要有以下九類：1.一項資產增加，一項負債增加，增加金額相等。2.一項資產增加，一項所有者權益增加，增加金額相等。3.一項資產增加，另一項資產減少，增減金額相等。一個企業(yè)在經營過程中發(fā)生的經濟業(yè)務是多種多樣的，概括起來主要764.一項負債減少，一項資產減少，減少金額相等。5.一項負債減少，另一項負債增加，增減金額相等。6.一項負債減少，另一項所有者權益增加，增減金額相等。4.一項負債減少，一項資產減少，減少金額相等。777.一項所有者權益減少，一項資產減少，減少金額相等。8.一項所有者權益減少，一項負債增加，增減金額相等。9.一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加，增減金額相等。7.一項所有者權益減少，一項資產減少，減少金額相等。78舉例：

收到某單位預付貨款存入銀行，所引起的變動為（A）。A、一項資產增加，一項負債增加B、一項資產減少，一項負債減少C、一項資產增加一項所有者權益增加D、一項資產減少，一項所有者權益減少

如收到某單位預付貨款2000元存入銀行。則平衡關系式為：資產（銀行存款2000）

=負債（預收賬款2000）+所有者權益（0元）資產=負債+所有者權益舉例：79第三節(jié)賬戶的設置一、會計科目的設置會計科目的概念

會計科目是指對會計對象的具體內容進行分類核算所設置的項目。第三節(jié)賬戶的設置一、會計科目的設置會計科目的概念80設置會計科目的原則應符合會計對象的特點必須將統(tǒng)一性和靈活性結合起來必須符合經濟管理的要求必須保持相對穩(wěn)定性設置會計科目的原則應符合會計對象的特點必須將統(tǒng)一性和靈活81會計科目的類別及級次科目的類別負債類會計科目資產類會計科目；所有者權益類會計科目成本類會計科目損益類會計科目會計科目的類別及級次科目的類別負債類會計科目資產類會計科82會計科目的級次第一：總分類科目，又稱一級科目、總賬科目第二：明細分類科目，又稱名明細科目、細目第三：二級科目，又稱子目會計科目的級次第一：總分類科目，又稱一級科目、總賬科目第二83二、賬戶及其基本結構賬戶是對會計科目所反映的經濟業(yè)務內容，進行連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄的一種工具。會計科目就是賬戶的名稱。

會計科目與賬戶的關系：從聯(lián)系上看，它們都是對同一經濟業(yè)務進行分類，說明同一經濟業(yè)務內容；二、賬戶及其基本結構賬戶是對會計科目所反映的經濟業(yè)務內容，84從區(qū)別上看，會計科目只能說明經濟業(yè)務內容；

賬戶則可以運用一定的格式來連續(xù)、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務內容的增減變化及其結果。

結論是，會計科目和賬戶是密不可分的，二者具有相互依存關系。從區(qū)別上看，會計科目只能說明經濟業(yè)務內容；賬85賬戶的基本結構（借貸記賬法）年憑證號碼摘要借方貸方借或貸余額月日不同記賬方法，不同性質的賬戶，其結構不同。賬戶的基本結構（借貸記賬法）年憑證借月日不同記賬方法，不同86對于借貸記賬法下賬戶的結構的說明：賬戶中有兩個基本部分，一個是登記增加額的，一個是登記減少額的；一定時期內（月、季、年）賬戶登記的增加金額合計稱為本期增加發(fā)生額，而一定時期內賬戶登記的減少金額合計稱為本期減少發(fā)生額；增加額和減少額相抵后，稱為賬戶的余額；對于借貸記賬法下賬戶的結構的說明：賬戶中有兩個基本部分，一個87余額可以分為期初余額和期末余額兩種。期初余額是上期轉入本期的余額，期末余額則由本期轉入下期，又成為下期的期初余額。本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額余額可以分為期初余額和期末余額兩種。期初余額是上期轉入本期88“T”型賬戶結構及其用途

：P36賬戶名稱左方右方

賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數額相抵后的差額，稱為賬戶的余額?！癟”型賬戶結構及其用途：P36賬戶名稱左方右方89第四節(jié)復式記賬原理

一、記賬方法

單式記賬法復式記賬法

復式記賬法是指每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種方法。第四節(jié)復式記賬原理一、記賬方法單式記賬法復式記賬法90準則規(guī)定：在中國境內的所有企業(yè)都應采用借貸記賬法。例子：企業(yè)從銀行提取現金500元。這一筆經濟業(yè)務的結果是，銀行存款減少了500元，而企業(yè)的現金增加了500元，我們可以記錄這筆業(yè)務：借：現金500

貸：銀行存款500從銀行提取現金，會引起資產與負債的同時增加。（×）準則規(guī)定：在中國境內的所有企業(yè)都應采用借貸記賬法。例子：企91二、復式記賬原理P35

每一種復式記賬法都包含以下四項基本內容：賬戶結構記賬符號記賬規(guī)則試算平衡二、復式記賬原理P35每一種復式記賬法都包含以下四項基92借貸記賬法的基本內容

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。借貸記賬法的基本內容借貸記賬法是以“借”、93借貸記賬法的記賬符號“借”、“貸”作為記賬符號，分別表示：資產、費用的增加;負債、所有者權益及收入的減少?！敖琛北硎尽百J”表示資產、費用的減少;負債、所有者權益及收入的增加。借貸記賬法的記賬符號“借”、“貸”作為記賬符號，分94借貸記賬法的賬戶結構

資產類賬戶結構

結構特點：借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期初余額和期末余額都反映在借方。

資產賬戶的期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。借貸記賬法的賬戶結構資產類賬戶結構結構特點：借95負債、所有者權益類賬戶結構

結構特點：借方記錄減少額，貸方記錄增加額，期初余額和期末余額都反映在貸方。

負債或所有者權益賬戶的期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。負債、所有者權益類賬戶結構結構特點：借方記錄減少96成本類賬戶結構

結構特點：成本實際上也是一種資產，其賬戶結構與資產類賬戶相同。成本增加記借方，成本轉銷記貸方。成本類賬戶結構結構特點：成本實際上也是一種97損益類賬戶結構

收入類賬戶結構特點：收入增加記貸方，收入減少或轉銷記借方，月末一般無余額。費用類賬戶結構特點：費用的增加記借方，費用的減少或轉銷記貸方，月末一般也無余額。損益類賬戶結構收入類賬戶結構特點：收入增加記貸方，收入減少98借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則應用舉例賬戶的對應關系和會計分錄賬戶的對應關系，是指賬戶應借、應貸的相互關系對應賬戶，是指存在對應關系的賬戶會計分錄，是指在記賬憑證中明確應借應貸賬戶的名稱和金額的記錄。會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則應用99借貸記賬法的試算平衡

發(fā)生額的試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計余額的試算平衡全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額的試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)100第五節(jié)總分類帳戶與明細分類帳戶

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的概念及關系

總分類賬戶，是對經濟業(yè)務的具體內容進行總括核算的賬戶，提供某一內容的總括資料，又稱總賬賬戶。明細分類賬戶，是對某一經濟業(yè)務進行明細核算的賬戶，提供某一內容的詳細指標，又稱明細賬戶。第五節(jié)總分類帳戶與明細分類帳戶一、總分類賬戶與明細分類101二者的關系：二者反映發(fā)經濟業(yè)務內容相同，登記的依據也相同；二者起的作用不同，總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；所屬明細分類賬戶是總分類賬戶的輔助賬戶，起補充說明作用；二者提供的指標不同，總分類賬戶提供總金額指標，而明細分類賬戶除提供金額外，還提供實物指標。二者的關系：二者反映發(fā)經濟業(yè)務內容相同，登記的依據也相同；102二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記，是根據同一會計憑證，既在有關總分類賬戶中進行總括登記，又在有關明細分類賬戶中進行詳細登記。平行登記的要點：同期登記；同方向登記；同金額登記。同依據登記。二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記，是根據同一103

本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明如何運用賬戶和借貸記賬法進行日常的會計賬務處理。制造業(yè)的經營循環(huán):籌集資金購買原材料生產產品銷售產品財務成果利潤分配第三章工業(yè)企業(yè)主要生產經營過程核算和成本計算本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例，系統(tǒng)104資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權益的主要部分，構成企業(yè)的實收資本或股本向債權人借入：形成企業(yè)的負債一、資金籌集業(yè)務的核算資產增加所有者權益增加負債增加（一）資金籌集業(yè)務資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權益的主要部分，構成企105

實收資本（所有者權益類）投入資本的減少額1、企業(yè)實際收到投資者投入的現金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設備、材料物資2、資本公積、盈余公積轉作資本企業(yè)期末實有的資本或股本總額（二）設置的主要賬戶1、“實收資本”賬戶例：企業(yè)收到國家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設備500000元，款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。借：銀行存款300000

固定資產——大型設備500000

貸：實收資本——國家資本800000實1062、“短期借款”賬戶

短期借款（負債類）歸還的短期借款借入的短期款項企業(yè)期末尚未歸還的短期借款例：企業(yè)從銀行取得為期3個月的流動資金貸款60000元，款項已劃轉到企業(yè)存款賬戶中借：銀行存款60000

貸：短期借款——流動資金借款600002、“短期借款”賬戶107

長期借款（負債類）歸還的長期借款借入的長期款項企業(yè)期末尚未歸還的長期借款3、“長期借款”賬戶例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設工程借款240000元已到款。借：銀行存款240000

貸：長期借款——工程借款240000長期借款（負債108二、材料采購過程的核算（一）原材料購進業(yè)務（二）設置的主要賬戶工業(yè)企業(yè)的材料核算有計劃成本核算和實際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計劃成本法貨幣資金賒賬在途材料材料驗收入庫材料買價、直接相關的稅金和采購費用二、材料采購過程的核算貨幣資金賒賬在途材料材料驗收入庫材料買109

材料采購（資產類）購入材料的成本（買價、采購費用、稅金）驗收入庫材料的采購成本期末尚未到達或尚未驗收入庫的材料的采購成本１、“材料采購”賬戶和“應交稅金”賬戶

應交稅費——應交增值稅（負債類）增值稅進項稅額已交納的增值稅增值稅銷項稅額應交納的增值稅應交未交的增值稅

110舉例例：購進Ａ材料6000千克，買價120000元，增值稅進項稅額20400元，全部款項用銀行存款付訖，尚末驗收入庫。借：材料采購——A材料120000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款140400舉例借：材料采購——A材料111

原材料（資產類）驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本2、“原材料”賬戶如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為借：原材料——A材料120000

貸：材料采購——A材料120000

112結算單據下月到達時：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款等科目）材料采購與原材料結算單據下月到達時：材料采購與原材料113

應付賬款（負債類）實際償還的款項應付給供應單位的款項尚未支付的應付款項3、“應付賬款”賬戶例：企業(yè)從昌大物質公司購入C材料4000千克，買價160000元，增值稅進項稅額27200元，全部款項尚末支付，票據末取得。借：材料采購——C材料160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27200

貸：應付賬款——昌大物質公司187200應付賬款（負1144、“應付票據”賬戶

應付票據（負債類）票據到期時支付或不能支付轉作應付賬款的票款企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票（抵付貨款、抵付應付賬款）企業(yè)期末應付而尚未到期的應付票面余額例：企業(yè)向南方工廠購入B材料3200克，買價80000元，增值稅進項稅額13600元，開出一張面值93600元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗收。借：材料采購——B材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：應付票據——商業(yè)承兌匯票936004、“應付票據”賬戶115

預付賬款（資產類）預付給對方單位的款項預付賬款的清算額（對方單位發(fā)貨、退還）尚未清算的預付賬款5、“預付賬款”賬戶例：企業(yè)向廣化集團公司訂購D材料，按合同規(guī)定預付貨款50000元，用銀行存款支付。借：預付賬款——廣化集團50000

貸：銀行存款50000

116（三）主要經濟業(yè)務核算舉例1、以銀行存款結算貨款（錢貨兩清）

借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（支付的價款、稅款）2、賒購或以商業(yè)匯票結算

借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、

應付票據（支付的價款、稅款）3、償還應付賬款或票據

借：應付賬款/應付票據貸：銀行存款（三）主要經濟業(yè)務核算舉例117訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時

借：材料采購（或原材料）—×××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據（支付的價款、稅款）4、預付賬款購入材料預付時：借：預付賬款——XXX公司貸：銀行存款訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時4、預付賬款購入材料預付時：118如：上例中訂購材料已收到1500千克，買價為45000元，增值稅進項稅額7650元，用預付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫。借：材料采購——D材料45000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7650

貸：預付賬款——廣化集團50000銀行存款2650如：借：材料采購——D材料119采購費用的分攤及核算1、什么是采購費用

采購費用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金及其他費用等。2、分攤原則凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤。采購費用的分攤及核算1203、分攤具體計算方法（1）首先計算采購費用分配率。計算公式為采購費用分配率=采購費用總額/物資的總重量（或買價等）（2）然后計算各種材料應負擔的采購費用。計算公式為某種材料應負擔的采購費用=某種物資的總重量（或買價等）×采購費用分配率4、賬務處理借：材料采購—×××材料（分配的采購費用）貸：銀行存款、現金（支付的采購費用）3、分攤具體計算方法1215、舉例說明例：廣東捷運公司轉來A、B、C、D材料的運單12000元，保險費2400元，共計為14400，用銀行存款支付。另外，用現金支付上述材料的裝車費300元。按材料的重量進行采購費用的分配。（不考慮運輸可以計提進項稅額）計算分配率：采購費用的分配率=14700÷（6000+3200+4000+1500）=1計算各材料應負擔的采購費用：A材料應負擔的采購費用=6000×1=6000（元）B材料應負擔的采購費用=3200×1=3200（元）C材料應負擔的采購費用=4000×1=4000（元）D材料應負擔的采購費用=1500×1=1500（元）5、舉例說明計算分配率：計算各材料應負擔的采購費用：122編制上述會計分錄：借：材料采購——A材料6000——B材料3200——C材料4000——D材料1500貸：銀行存款14400庫存現金300若采購的A、B、C、D材料全部驗收入庫，則會計分錄為借：原材料——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500貸：材料采購——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500編制上述會計分錄：若采購的A、B、C、D材料全部驗收入庫，則123三、生產過程的核算（一）、生產業(yè)務1、產品生產從原材料投入到產品產出,是企業(yè)的生產過程,也是勞動耗費過程。勞動耗費包括物化勞動和活勞動的耗費。根據各種耗費與產品生產的聯(lián)系，分為生產費用和期間費用兩大類。2、生產費用：是指直接用于產品生產的資源耗費。主要包含：材料費用、生產人工費用、廠房機器的耗費及管理生產的費用。這些費用應按照產品的種類進行歸集和分配，形成各類產品的產品成本。3、生產費用又分為：直接費用與間接費用一般將能夠直接計入產品成本的生產費用，稱為直接費用，如生產產品所耗費的材料、生產工人工資等；需要先歸集、后分配計入產品成本的生產費用，稱為間接費用，一般都是“制造費用”如生產車間管理人員工資、固定資產折舊等三、生產過程的核算（一）、生產業(yè)務124（二）、設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內容：企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各種生產費用，計算完工產品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對象設置明細賬戶，必要時可設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶。（4）結構：直接材料直接人工制造費用轉入結轉完工入庫的產品成本入“庫存商品”尚未完工的產品成本（二）、設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶直接材料結轉完工入125例：企業(yè)生產甲產品耗用10000元材料，生產乙產品耗費了5000元材料。借：生產成本—甲產品10000—乙產品5000貸：原材料15000例：企業(yè)生產甲產品耗用10000元材料，生產乙產品耗費了501262、“制造費用”賬戶（1）類別：成本類（2）核算內容：企業(yè)生產發(fā)生的各項間接費用。包含車間管理人員工資、福利費；車間的水電費、辦公費、機器、房屋的折舊、修理費等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄。（4）結構：

發(fā)生的間接費用分配轉入“生產成本”一般無余額制造費用2、“制造費用”賬戶（1）類別：成本類發(fā)生的間接費用分配轉入127例：車間因管理需要耗用了1000元的材料借：制造費用1000貸：原材料1000例：車間用現金購買了500元的辦公用品用于管理人員使用借：制造費用500貸：庫存現金500例：車間因管理需要耗用了1000元的材料1283、“應付職工薪酬”賬戶（1）類別：負債類（2）核算內容：應付職工的各種薪酬。包含工資、獎金、津貼、社會保險、工會經費、住房公積金、職工福利費。（3）結構實際支付薪酬應付薪酬總額應付未付薪酬應付職工薪酬3、“應付職工薪酬”賬戶（1）類別：負債類實際支付薪酬應付薪129例：生產甲產品使用了3個工人，每個工人每月1000元，結算本月應付工資。—生產工人的工資屬于直接費用，直接計入產品生產成本之內。借：生產成本—甲產品3000貸：應付職工薪酬3000例：生產甲產品使用了3個工人，每個工人每月1000元，結算本1304、“累計折舊”賬戶（1）什么是折舊？

固定資產損耗分期轉移的價值。（2）類別：資產類。注意：和之前學習的資產類有點不同，它是資產調整賬戶。它與被調整的賬戶的余額方向是相反的。（3）核算內容：核算企業(yè)固定資產因使用而耗費的價值即固定資產折舊。（4）目前我國可供企業(yè)選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。（5）固定資產原值-累計折舊=固定資產凈值4、“累計折舊”賬戶（1）什么是折舊？131例：本月應計提廠房折舊5000元

---廠房折舊是屬于生產的間接費用，先在“制造費用”歸集借：制造費用5000貸：累計折舊5000因出售、報廢和毀損的固定資產而減少的折舊提取的折舊提取的折舊累計數（6）結構累計折舊例：本月應計提廠房折舊5000元因出售、報廢和毀損的固定資產1325、“管理費用”賬戶（1）管理費用：是用來歸集企業(yè)為組織商品生產和管理經營活動所發(fā)生的期間費用。（2）類別：損益類的費用類。（3）核算內容：包括企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費。（4）結構發(fā)生的費用月末轉入“本年利潤”無余額管理費用5、“管理費用”賬戶（1）管理費用：是用來歸集企業(yè)為組織商品133例：行政部門購買了500元的辦公用品借：管理費用500貸：庫存現金500例：人事部門使用的打印機本月應提取折舊300元借：管理費用300貸：累計折舊300會計學原理課件講義134例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產品成本為20000元,已驗收入庫。借：庫存商品20000貸：生產成本20000結轉產品成本例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產品成本為20000元,已驗收入庫。結135（一）銷售業(yè)務

銷售業(yè)務主要要核算的內容主要為銷售商品的價款和稅金的計算和收取、商品成本的結轉、為銷售而發(fā)生的費用。銷售銷售款（不含增值稅）銷售費用營業(yè)稅金及附加(除增值稅以外的稅金及附加費)主營業(yè)務收入增值稅稅金(銷項稅額)四、銷售過程的核算（一）銷售業(yè)務銷售銷售款（不含增值稅）銷售費用營業(yè)稅金及附加1361、“主營業(yè)務收入”賬戶（1）類別：損益類賬戶（2）核算內容：銷售產品、提供工業(yè)性勞務、讓渡資產使用權產生的收入。（3）結構：1、銷售退回等沖減的收入2、結轉入“本年利潤”1、銷售產品2、提供勞務

3、讓渡資產使用權無余額（二）設置的主要賬戶主營業(yè)務收入1、“主營業(yè)務收入”賬戶1、銷售退回等沖減的收入1、銷售產品137例：企業(yè)本月銷售甲產品合計50000元，增值稅率17%。已收到銀行匯款。注：收入也要按各類產品分開核算，設立明細賬增值稅的計算方法回顧：銷項=50000*17%=8500借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入—甲產品50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500例：企業(yè)本月銷售甲產品合計50000元，增值稅率17%。已收1382、“主營業(yè)務成本”賬戶（1）類別：損益類中的費用類（2）核算內容：銷售產品、提供工業(yè)性勞務、讓渡資產使用權發(fā)生的實際成本（3）結構：

銷售產品等主營業(yè)務的成本1、因銷售退回而減少的成本2、轉入“本年利潤”無余額主營業(yè)務成本2、“主營業(yè)務成本”賬戶（1）類別：損益類中的費用類銷售產品139接上例：銷售的50000元甲產品成本為45000元，結轉成本注：成本也要分各類產品分別核算，設立明細借：主營業(yè)務成本—甲產品45000貸：庫存商品—甲產品45000接上例：銷售的50000元甲產品成本為45000元，結轉成本1403、“營業(yè)稅金及附加”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業(yè)應負擔的稅金及附加。包含營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。不包含增值稅（3）結構：營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加結轉入“本年利潤”無余額營業(yè)稅金及附加3、“營業(yè)稅金及附加”（1）類別：損益類營業(yè)稅、消費稅、城建141例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費稅稅率為10%。注：消費稅的計算=銷售額*稅率=800000*10%=80000借：營業(yè)稅金及附加80000貸：應交稅費—應交消費稅80000

實際交納時：借：應交稅費—應交消費稅80000貸：銀行存款80000例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費稅稅率1424、其他業(yè)務收入（1）類別：損益類（2）核算內容：企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他收入。如材料銷售、代購代銷、固定資產、無形資產、包裝物的出租、提供非工業(yè)性勞務收入等（3）結構：1、材料銷售

2、固定資產、無形資產、包裝物出租收入結轉入”本年利潤“無余額其他業(yè)務收入4、其他業(yè)務收入（1）類別：損益類1、材料銷售結轉入”本年利143例：以銷售產品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料10000元，已通過銀行收到款項。注：銷售材料也要計算增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務收入—銷售材料10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：以銷售產品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料10000元，已通1445、“其他業(yè)務成本”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他業(yè)務所發(fā)生的成本費用和稅金及附加。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務。（3）結構：銷售材料等其他業(yè)務的的所發(fā)生的成本結轉入“本年利潤”無余額其他業(yè)務成本5、“其他業(yè)務成本”（1）類別：損益類銷售材料等其他業(yè)務的的145例：某工業(yè)企業(yè)銷售一批原材料，材料購入成本為2500元。結轉材料銷售的成本

借：其他業(yè)務成本2500貸：原材料2500例：某工業(yè)企業(yè)銷售一批原材料，材料購入成本為2500元。結轉1466、“銷售費用”（1）類別：損益類（2）核算內容：企業(yè)銷售商品所發(fā)生的各種費用。包含運輸費、包裝費、廣告費等（教材）。是屬于期間費用。（3）結構：包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費及專設銷售機構費用結轉入“本年利潤”無余額銷售費用6、“銷售費用”（1）類別：損益類包裝費、運輸費、裝卸費、展147例：銷售部門某業(yè)務員報銷差旅費1000元,出納支付了現金借：銷售費用1000貸：庫存現金1000例：銷售部門某業(yè)務員報銷差旅費1000元,出納支付了現金1487、“應收賬款”（1）類別：資產類（2）核算內容：指賒銷業(yè)務中應向購貨單位、客戶收取的未收取的款項。（3）結構：發(fā)生的應收賬款1、實際收回的應收款2、確認為壞賬而轉銷的應收款應收未收款應收賬款7、“應收賬款”（1）類別：資產類發(fā)生的應收賬款1、實際收回149例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產品10000元，增值稅率17%，雙方約定1個月后結算。注：如果單位存在對多個客戶的賒銷，應按客戶設立明細，分別核算借：應收賬款—甲企業(yè)11700貸：主營業(yè)務收入—A產品10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產品10000元，增值稅率17%，雙方1508、“應收票據”賬戶（1）類別：資產類（2）核算內容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票（3）結構：收到的匯票1、到期收回的匯票金額2、向銀行辦理貼現的匯票金額3、到期未收回轉入應收賬款持有的應收的匯票金額應收票據8、“應收票據”賬戶（1）類別：資產類收到的匯票1、到期收回151例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產品10000元，增值稅率17%，甲企業(yè)給了一張3個月的銀行承兌匯票注：如果單位存在對多個客戶收取匯票，應按客戶設立明細，分別核算借：應收票據—甲企業(yè)11700

貸：主營業(yè)務收入—A產品10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產品10000元，增值稅率17%，甲企1529、”預收賬款”賬戶（1）類別：負債類（2）核算內容：企業(yè)按規(guī)定向對方單位收取的訂金等預收款（3）結構：結算抵付預付款和退回的款項收取的預收款還預收的款項預收賬款9、”預收賬款”賬戶（1）類別：負債類結算抵付預付款和退回的15310、“庫存商品”賬戶（１）類別：資產類（２）核算內容：企業(yè)庫存的各種商品的實際成本．（工業(yè)企業(yè)主要指產成品）包括外購商品、自制產品等。（3）結構：完工驗收入庫的產品或銷售企業(yè)外購商品的實際成本已經出售的各種產品的確實際成本庫存商品的實際成本庫存商品10、“庫存商品”賬戶（１）類別：資產類完工驗收入庫的產品或154五、利潤形成和分配過程的核算（一）利潤業(yè)務1、利潤：是企業(yè)在一定期間的經營成果，包括企業(yè)的收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失。2、利潤的計算公式：①主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加②其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本③營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用④利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出⑤凈利潤=利潤總額-所得稅五、利潤形成和分配過程的核算（一）利潤業(yè)務1553、凈利潤的分配順序：（不能改變順序）①彌補以前年度虧損。未能彌補虧損的不進行下面的分配。②按凈利潤提取一定比例的盈余公積金③向投資者分配利潤或股利法定盈余公積金（10%）法定公益金（5%-10%）3、凈利潤的分配順序：（不能改變順序）法定盈余公積金（10%156（二）設置的主要賬戶利潤核算涉及的收入賬戶：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入利潤核算涉及的成本費用賬戶：主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出（二）設置的主要賬戶利潤核算涉及的收入賬戶：主營業(yè)務收入、其1571、“營業(yè)外收入”（1）類別：損益類（2）核算內容：發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入，一般較少發(fā)生。包括固定資產盤盈、處置固定資產和無形資產凈