外貿(mào)企業(yè)會計核算實務(wù)課件

外貿(mào)會計-圖解案例版中國宇航出版社外貿(mào)會計-圖解案例版1第一章

總論

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）熟悉會計基本假設(shè)。（2）了解會計基礎(chǔ)。（3）掌握信息質(zhì)量要求。（4）掌握會計要素及其確認(rèn)。（5）掌握會計要素的計量原則。第一章總論

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：2第一節(jié)

會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（四）貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第一節(jié)會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)3第一節(jié)

會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第一節(jié)會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)

二、會計基礎(chǔ)4第二節(jié)信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。(一)可靠性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。(二)相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。(三)可理解性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。第二節(jié)信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所5第二節(jié)

信息質(zhì)量要求

(四)可比性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：1.同一企業(yè)不同時期可比；2.不同企業(yè)相同會計期間可比。(五)實質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。(六)重要性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。(七)謹(jǐn)慎性要求：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(八)及時性要求：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第二節(jié)信息質(zhì)量要求

(四)可比性要求：企業(yè)提供的會計信息6第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者7第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者8第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)9第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)10第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成，商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

三、所有者權(quán)益的定義及11第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：1.收人是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

四、收入的定義及其確認(rèn)12第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

四、收入的定義及其確認(rèn)條件（二）收入的確認(rèn)條件一般而言，收人只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

四、收入的定義及其確認(rèn)13第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)14第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。（三）利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

六、利潤的定義及其確認(rèn)15第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素的計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1.歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。2.重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及16第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素的計量屬性3.可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。4.現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5.公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及17第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（二）各種計量屬性之間的關(guān)系在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及18第三節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（三）計量屬性的應(yīng)用原則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場。因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。第三節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及19第二章外貿(mào)企業(yè)會計基礎(chǔ)

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）掌握外貿(mào)企業(yè)會計的對象和特點(diǎn)（2）掌握外貿(mào)企業(yè)會計的含義和智能（3）了解國際貿(mào)易術(shù)語第二章外貿(mào)企業(yè)會計基礎(chǔ)

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容20第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)會計的概述

一、外貿(mào)企業(yè)會計的對象和特點(diǎn)（一）外貿(mào)企業(yè)會計的對象外貿(mào)會計對象，就是外貿(mào)企業(yè)的資金運(yùn)動。外貿(mào)企業(yè)資金運(yùn)動的主要內(nèi)容，是組織國際間的進(jìn)出口商品流通，其主要經(jīng)營活動包括出口業(yè)務(wù)與進(jìn)口業(yè)務(wù)。（二）外貿(mào)企業(yè)會計的特點(diǎn)1.目前我國大多數(shù)企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣2.對匯兌損益的處理，形成了外貿(mào)會計的另一特色3.在不同的價格條件下如何對銷售收入予以確認(rèn)和計量以及如何在對外貿(mào)易會計處理中協(xié)調(diào)不同價格條件產(chǎn)生的差異，形成了外貿(mào)會計的又一特色4.可能出現(xiàn)雙借或雙貸的會計分錄，從而形成外貿(mào)會計的一大特色5.外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)考核體系以及盈虧核算與財務(wù)評價，要考慮多方面的因素變動。第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)會計的概述

一、外貿(mào)企業(yè)會計的對象和特點(diǎn)21第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)會計的概述

二、外貿(mào)企業(yè)會計的含義和職能（一）外貿(mào)企業(yè)會計的含義外貿(mào)企業(yè)會計是指以貨幣作為主要計量單位，對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動信息通過收集、加工，提供以會計信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析、預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。（二）外貿(mào)企業(yè)會計的職能外貿(mào)企業(yè)會計業(yè)具有會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能。第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)會計的概述

二、外貿(mào)企業(yè)會計的含義和職能22第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

貿(mào)易術(shù)語（TradeTerms），又稱貿(mào)易條件、價格術(shù)語（PriceTerms）、價格條件，用來說明交貨地點(diǎn)、商品的價格構(gòu)成及買賣雙方有關(guān)費(fèi)用、風(fēng)險和責(zé)任的劃分，以確定買賣雙方在交貨和接貨過程中應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)國際商會最新修訂的《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》（《通則》），貿(mào)易術(shù)語由原來的13個減至11個，分為兩大類。一、適用于任何運(yùn)輸方式CIP（CarriageandInsurancePaidto），即運(yùn)費(fèi)/保險費(fèi)付至目的地，是指賣方支付貨物運(yùn)至目的地的運(yùn)費(fèi)，并對貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞的風(fēng)險辦理保險，支付保險費(fèi)，在賣方向指定的承運(yùn)人交貨之后，一切風(fēng)險和額外費(fèi)用由買方承擔(dān)。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

貿(mào)易術(shù)語（TradeTerms），23第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

一、適用于任何運(yùn)輸方式CPT（CarriagePaidTo），即運(yùn)費(fèi)付至目的地，是指賣方支付貨物運(yùn)至指定目的地的運(yùn)費(fèi)，在賣方向指定的承運(yùn)人交貨之后，一切風(fēng)險和額外費(fèi)用由買方承擔(dān)。DAP（DeliveredAtPlace），即目的地交貨，賣方承擔(dān)將貨物運(yùn)送到達(dá)指定目的地并交付給買方（不用卸載貨物）之前的所有風(fēng)險和費(fèi)用，賣方把貨物運(yùn)送到買方指定的目的地后，將貨物（不用卸載）交由買方處置，即完成交貨。買方承擔(dān)賣方將還沒卸載的貨物交付給買方之后的所有風(fēng)險和費(fèi)用。DAT（DeliveredAtTerminal），即目的地或目的港的集散站交貨，賣方承擔(dān)將貨物交至指定目的地或目的港的集散站之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險，賣方在指定的目的地或目的港的集散站卸貨后將貨物交給買方即完成交貨。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

一、適用于任何運(yùn)輸方式24第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

一、適用于任何運(yùn)輸方式DDP（DeliveredDutyPaid），即完稅后交貨，是指賣方負(fù)擔(dān)將貨物交付給買方前的一切費(fèi)用和風(fēng)險，包括負(fù)責(zé)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)并交付在需要辦理海關(guān)手續(xù)時在目的地應(yīng)繳納的任何進(jìn)口“稅費(fèi)”，賣方將貨物運(yùn)至指定地點(diǎn)，將在交貨運(yùn)輸工具上尚未卸下的貨物交付給買方。DDP是賣方責(zé)任最大的貿(mào)易術(shù)語。EXW（ExWorks），即工廠交貨，是指賣方不負(fù)責(zé)將貨物裝上買方安排的車或船上，也不辦理出口報關(guān)手續(xù)。賣方將貨物從工廠（或倉庫）交付給買方即完成交貨，買方負(fù)擔(dān)自賣方工廠交付后至最終目的地的一切費(fèi)用和風(fēng)險。FCA（FreeCarrier），即貨交承運(yùn)人或交至承運(yùn)人，此術(shù)語是指賣方負(fù)擔(dān)貨物交由承運(yùn)人監(jiān)管前的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險，在合同規(guī)定的交貨期內(nèi)將貨物在指定的地點(diǎn)交給買方指定的承運(yùn)人，并辦理了出口清關(guān)手續(xù)，即完成交貨。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

一、適用于任何運(yùn)輸方式25第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

二、適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸CFR（CostandFreight），即成本加運(yùn)費(fèi)，是指賣方負(fù)擔(dān)貨物越過船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險，在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，賣方辦理出口清關(guān)手續(xù)。交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用由賣方轉(zhuǎn)移到買方。CIF（Cost、InsuranceandFreight），即成本、保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)，是指賣方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，負(fù)擔(dān)貨物越過船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險并辦理貨運(yùn)保險，支付保險費(fèi)，以及負(fù)責(zé)租船訂艙，支付從裝運(yùn)港到目的港的正常運(yùn)費(fèi)。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

二、適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸26第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

二、適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸FAS（FreeAlongsideShip），即裝運(yùn)港船邊交貨，是指賣方將貨物運(yùn)至指定裝運(yùn)港的船邊或駁船內(nèi)交貨，并在需要辦理海關(guān)手續(xù)時，辦理貨物出口所需的一切海關(guān)手續(xù)，買方承擔(dān)自裝運(yùn)港船邊（或駁船）起的一切費(fèi)用和風(fēng)險。FOB（FreeOnBoard），即裝運(yùn)港船上交貨，是指賣方負(fù)擔(dān)貨物越過船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險，在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在指定的裝運(yùn)港將貨物交至買方指定的船上。要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

二、適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸27第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

三、FOB、CFR和CIF三種術(shù)語的換算若是FOB價換算為其他價，則有CFR價=FOB價+國外運(yùn)費(fèi)CIF價=（FOB價+國外運(yùn)費(fèi)）/（1-投保加成×保險費(fèi)率）若是CFR價換算為其他價，則有FOB價=CFR價－國外運(yùn)費(fèi)CIF價=CFR價/（1-投保加成×保險費(fèi)率）若是CIF價換算為其他價，則有FOB價=CIF價×（1-投保加成×保險費(fèi)率）－國外運(yùn)費(fèi)CFR價=CIF價×（1-投保加成×保險費(fèi)率）第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

三、FOB、CFR和CIF三種術(shù)語的28第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

四、費(fèi)用點(diǎn)費(fèi)用點(diǎn)是買賣雙方承擔(dān)有關(guān)費(fèi)用的分界點(diǎn)。F組的風(fēng)險點(diǎn)和費(fèi)用點(diǎn)重合，即風(fēng)險點(diǎn)在交貨港（地），費(fèi)用點(diǎn)也在交貨港（地）；C組風(fēng)險點(diǎn)和費(fèi)用點(diǎn)分離，即風(fēng)險點(diǎn)在裝運(yùn)港（地），費(fèi)用點(diǎn)在目的港（地）；D組風(fēng)險點(diǎn)和費(fèi)用點(diǎn)也是重合的，即風(fēng)險點(diǎn)在目的港（地），費(fèi)用點(diǎn)也在目的港（地）。五、清關(guān)清關(guān)（CustomsClearance）是指進(jìn)口貨物、出口貨物和轉(zhuǎn)運(yùn)貨物進(jìn)入或出口一國海關(guān)關(guān)境或國境必須向海關(guān)申報，辦理海關(guān)規(guī)定的各項手續(xù)，履行各項法規(guī)規(guī)定的義務(wù)。第二節(jié)國際貿(mào)易術(shù)語

四、費(fèi)用點(diǎn)29第三章外匯業(yè)務(wù)

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）了解匯率的概念、分類和標(biāo)價方法。（2）了解外匯的概念、種類和常用的貨幣及簡寫符號。（3）掌握外匯的作用。（4）了解外匯賬戶的概念及分類。（5）掌握設(shè)立外匯賬戶的條件、程序和對外匯賬戶的管理。（6）掌握外匯收入范圍、核算和管理。（7）掌握外匯支出的方式、核算和管理。（8）了解外匯借款的概述并掌握外匯借款的核算。（9）掌握匯兌損益的相關(guān)內(nèi)容和要求。（10）掌握外幣交易的相關(guān)內(nèi)容。（11）掌握外幣財務(wù)報表的折算。第三章外匯業(yè)務(wù)

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：30第一節(jié)外匯

一、匯率（一）匯率的概念外匯匯率，是兩國不同貨幣的比價，也就是一國貨幣用另一國貨幣表示的價格，所以也稱為匯價。匯率實質(zhì)上是以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格。

（二）匯率的分類1.按國際貨幣制度的演變劃分，有固定匯率和浮動匯率（1）固定匯率。是指兩國的貨幣比價基本固定，或把此比價的波動規(guī)定在一定幅度之內(nèi)。（2）浮動匯率。是指對匯率不加以固定，也不規(guī)定上下波動的界限，根據(jù)外匯市場對外匯的供求情況，自行決定本國貨幣對外匯貨幣的匯率。第一節(jié)外匯

一、匯率31第一節(jié)外匯

一、匯率（二）匯率的分類2.按制訂匯率的方法劃分，有基本匯率和套算匯率（1）基本匯率。根據(jù)本國貨幣與關(guān)鍵貨幣實際價值的對比，制訂出對它的匯率，這個匯率就是基本匯率。常把對美元的匯率作為基本匯率。（2）套算匯率。是指各國按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價值比率的匯率。3.按銀行買賣外匯的角度劃分，有買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率（1）買入?yún)R率。即銀行向同業(yè)或客戶買入外匯時所使用的匯率。（2）賣出匯率。即銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。（3）中間匯率。買入價與賣出價的平均數(shù)。（4）現(xiàn)鈔匯率。買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率，即現(xiàn)鈔匯率。第一節(jié)外匯

一、匯率32第一節(jié)外匯

一、匯率（二）匯率的分類4.按銀行外匯付匯方式劃分有電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率（1）電匯匯率。指本國銀行在賣出外匯后，以電報委托其國外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款給收款人所使用的一種匯率。（2）信匯匯率。銀行開具付款委托書，用信函方式通過郵局寄給付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人所使用的一種匯率。（3）票匯匯率。是指銀行在賣出外匯時，開立一張匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國外取款所使用的匯率。5.按外匯交易交割期限劃分有即期匯率和遠(yuǎn)期匯率（1）即期匯率。也叫現(xiàn)匯匯率，是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以內(nèi)進(jìn)行交割的匯率。（2）遠(yuǎn)期匯率。遠(yuǎn)期匯率是在未來一定時期進(jìn)行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同、達(dá)成協(xié)議的匯率。第一節(jié)外匯

一、匯率33第一節(jié)外匯

一、匯率（二）匯率的分類6.按對外匯管理的寬嚴(yán)區(qū)分，有官方匯率和市場匯率（1）官方匯率。是指國家機(jī)構(gòu)（財政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局）公布的匯率。（2）市場匯率。是指在自由外匯市場上買賣外匯的實際匯率。7.按銀行營業(yè)時間劃分，有開盤匯率和收盤匯率（1）開盤匯率。又叫開盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日剛開始營業(yè)時進(jìn)行外匯買賣使用的匯率。（2）收盤匯率。又稱收盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日的外匯交易終了時使用的匯率第一節(jié)外匯

一、匯率34第一節(jié)外匯

一、匯率（三）匯率的標(biāo)價方法1.直接標(biāo)價法以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國貨幣的標(biāo)價方法。目前，世界上除了英國、美國外，都是用直接標(biāo)價法表示外匯匯率的。我國人民幣與外國貨幣的匯率是用直接標(biāo)價法表示的。直接標(biāo)價法的特點(diǎn)是：外匯匯率上漲或下跌的方向和用本國貨幣標(biāo)價數(shù)額增減方向一致。2.間接標(biāo)價法以一定單位（如1個單位）的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。目前世界上只有英、美兩國使用間接標(biāo)價法。間接標(biāo)價法的特點(diǎn)是：外匯匯率上漲和下跌的方向與用外國貨幣標(biāo)價的數(shù)量增減方向相反。第一節(jié)外匯

一、匯率35第一節(jié)外匯

一、匯率（三）匯率的標(biāo)價方法3.雙向標(biāo)價法外匯市場上的報價一般為雙向報價，即由報價方同時報出自己的買入價和賣出價，由客戶自行決定買賣方向。4.美元標(biāo)價法用于外匯市場上交易行情表。美元標(biāo)價法又稱紐約標(biāo)價法，在美元標(biāo)價法下．各國均以美元為基準(zhǔn)來衡量各國貨幣的價值（即以一定單位的美元為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)該匯兌多少他國貨幣的表示方法），而非美元外匯買賣時，則是根據(jù)各自對美元的比率套算出買賣雙方貨幣的匯價。第一節(jié)外匯

一、匯率36第一節(jié)外匯

二、外匯（一）外匯的概念外匯指的是外幣或以外幣表示的用于國際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種支付手段。外匯的動態(tài)概念，是指把一個國家的貨幣兌換成加外一個國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動。它是國際間匯兌（ForeignExchange）的簡稱。外匯的靜態(tài)概念，是指以外國貨幣表示的可用于國際之間結(jié)算的支付手段。第一節(jié)外匯

二、外匯37第一節(jié)外匯

二、外匯（二）外匯的種類1.根據(jù)外匯是否可以自由兌換，劃分為自由外匯和記賬外匯。（1）自由外匯，是指無需管理當(dāng)局批準(zhǔn)，在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可自由兌換、自由流動、自由轉(zhuǎn)讓的外幣或外幣支付手段。（2）記賬外匯，又稱協(xié)定外匯或雙邊外匯，是與自由外匯相對而言的，又稱不可自由兌換外匯。2.根據(jù)外匯的來源和用途不同，劃分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。（1）貿(mào)易外匯。它是指進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯，包括貨物及相關(guān)的從屬費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、宣傳費(fèi)、推銷費(fèi)用等。（2）非貿(mào)易外匯。它是指除進(jìn)出口貿(mào)易和資本輸出/輸入以外的其他各方面所收付的外匯，包括勞務(wù)外匯、僑匯、捐贈外匯和援助外匯等。第一節(jié)外匯

二、外匯38第一節(jié)外匯

二、外匯（二）外匯的種類3.根據(jù)外匯的交割期限，劃分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。（1）即期外匯，又稱現(xiàn)匯。是指外匯買賣成交后，在當(dāng)日或在兩個營業(yè)日內(nèi)辦理交割的外匯。（2）遠(yuǎn)期外匯，又稱期匯。是指買賣雙方不需即時交割，而僅僅簽訂一紙買賣合同，預(yù)定將來在某一時間（在兩個營業(yè)日以后）進(jìn)行交割的外匯。第一節(jié)外匯

二、外匯39第一節(jié)外匯

二、外匯（三）常用的貨幣及簡寫符號第一節(jié)外匯

二、外匯40第一節(jié)外匯

二、外匯（三）常用的貨幣及簡寫符號第一節(jié)外匯

二、外匯41第一節(jié)外匯

二、外匯（四）外匯的作用1．外匯是國際間清償債權(quán)與債務(wù)的工具。2．促進(jìn)國際間的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的發(fā)展。3．調(diào)劑國際間資金余缺。4．外匯是一個國家國際儲備的重要組成部分，也是清償國際債務(wù)的主要支付手段。第一節(jié)外匯

二、外匯42第二節(jié)

外匯賬戶

一、外匯賬戶的概念及分類（一）外匯賬戶的概念外匯賬戶是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)、個人對外貿(mào)易經(jīng)營者及個體工商戶在外匯指定銀行開立的可自由兌換貨幣的賬戶。（二）外匯賬戶的分類1.按外匯賬戶的性質(zhì)或外匯資金來源劃分，可分為經(jīng)常項目外匯賬戶和資本項目外匯賬戶。2.按賬戶的功能劃分，可分為兩類，即外匯結(jié)算賬戶和專項賬戶。3.按賬戶的資金形式劃分，可分為現(xiàn)鈔賬戶和現(xiàn)匯賬戶。4.按開戶期限劃分為臨時賬戶和長期賬戶。5.按開戶區(qū)域劃分為異地賬戶和本地賬戶。6.按賬戶的幣別劃分為美元賬戶、港幣賬戶、日元賬戶等各種可自由兌換的外幣幣種賬戶。第二節(jié)外匯賬戶

一、外匯賬戶的概念及分類43第二節(jié)

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立（一）設(shè)立外匯賬戶的條件符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項目外匯賬戶：1.經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)或備案具有涉外經(jīng)營權(quán)或有經(jīng)常項目外匯收入。2.具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。第二節(jié)外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立44第二節(jié)

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立（二）開立外匯賬戶的程序1.寫出開立外匯賬戶的申請報告;2.準(zhǔn)備必需的有關(guān)材料;3.填寫《國家外匯管理局開立外匯賬戶申請書》;4.經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)后，在開戶金融機(jī)構(gòu)開立外匯賬戶;5.境內(nèi)機(jī)構(gòu)憑開戶回執(zhí)向外匯管理部門領(lǐng)取《外匯賬戶使用證》，并按規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容;7.經(jīng)外匯管理部門審核無誤、蓋章后，發(fā)給境內(nèi)機(jī)構(gòu)，外匯賬戶即生效;6.境內(nèi)機(jī)構(gòu)因經(jīng)營需要在注冊地以外開立經(jīng)常項目外匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)向注冊地外匯管理部門備案，持注冊地外匯部門的“異地開戶備案件”及規(guī)定的材料向開戶所在地外匯管理部門申請，憑開戶所在地外匯管理部門核發(fā)的“賬戶開立核準(zhǔn)件”，到開戶金融機(jī)構(gòu)辦理開戶手續(xù)。第二節(jié)外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立45第二節(jié)

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立（三）外匯賬戶的管理1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《外匯賬戶使用證》中注明的用途、幣種、收支范圍、使用期限及結(jié)匯方式收支外匯。2.不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個人收付、保存或者轉(zhuǎn)讓外匯。3.除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)以外，其他單位的外匯賬戶按規(guī)定關(guān)閉時，其外匯余額必須全部結(jié)匯。4.要正確核算外匯，建立嚴(yán)格的內(nèi)部外匯收支管理制度，定期與外匯開戶銀行進(jìn)行核對。5.企業(yè)要自覺接受外匯管理部門的監(jiān)督檢查，包括對外匯賬戶的年檢及不定期檢查。第二節(jié)外匯賬戶

二、外匯賬戶的設(shè)立46第二節(jié)

外匯賬戶

三、外匯賬戶的核算體系1.外幣現(xiàn)金及銀行存款的收付；2.以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)的發(fā)生及結(jié)算；3.企業(yè)外匯賬戶的開設(shè)、結(jié)匯和售匯及外幣與外幣的兌換業(yè)務(wù)；4.以外幣計價的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和資本投入業(yè)務(wù)；5.外幣借款的取得和償還業(yè)務(wù)；6.匯兌損益的確認(rèn)和處理業(yè)務(wù)。第二節(jié)外匯賬戶

三、外匯賬戶的核算體系47第三節(jié)

外匯收入

一、外匯收入的范圍外匯收入范圍一般包括如下項目：1.出口或先支后收轉(zhuǎn)口貨物及其他交易行為收入的外匯。2.經(jīng)營境外承包工程、向境外提供勞務(wù)、技術(shù)合作及其他服務(wù)業(yè)務(wù)的公司，在上述業(yè)務(wù)項目進(jìn)行過程中收到的業(yè)務(wù)往來外匯。3.從事代理對外或者境外業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)代收代付的外匯。4.境內(nèi)機(jī)構(gòu)暫收待付或者暫收待結(jié)項下的外匯。5.經(jīng)交通部批準(zhǔn)，從事國際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)從事國際貨運(yùn)的外運(yùn)公司和租船公司在境內(nèi)外經(jīng)營業(yè)務(wù)所收入的外匯。6.境外貸款項下國際招標(biāo)中標(biāo)收入的外匯。7.海關(guān)監(jiān)管下境內(nèi)經(jīng)營免稅商品收入的外匯。第三節(jié)外匯收入

一、外匯收入的范圍48第三節(jié)

外匯收入

一、外匯收入的范圍8.交通運(yùn)輸（包括各種運(yùn)輸方式）及港口（包括海港、空港）、郵電（不包括國際匯兌款）、旅游、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業(yè)及各類代理業(yè)務(wù)提供商品或服務(wù)收入的外匯。9.行政、司法機(jī)關(guān)收入的各項外匯規(guī)費(fèi)、罰沒款等。10.土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外匯。11.出租房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)收入的外匯。12.境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤、對外經(jīng)援項下收回的外匯和境外資產(chǎn)外匯收入。13.對外索賠收入的外匯、退回外匯保險金等。14.保險機(jī)構(gòu)受理外匯保險所得外匯收入。15.取得《經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)許可證》的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的收入。16.捐贈協(xié)議規(guī)定用于境外支付的捐贈外匯。第三節(jié)外匯收入

一、外匯收入的范圍49第三節(jié)

外匯收入

二、外匯收入的核算2008年8月5日公布實施的《中華人民共和國外匯管理條例》規(guī)定，經(jīng)常項目外匯收入，可以按照國家有關(guān)規(guī)定保留或者賣給經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。外貿(mào)企業(yè)收到外匯收入時，如直接保留現(xiàn)匯，應(yīng)按銀行結(jié)匯水單記錄的外幣金額，進(jìn)行賬務(wù)處理。第三節(jié)外匯收入

二、外匯收入的核算50第三節(jié)

外匯收入

三、外匯收入的管理1.經(jīng)常項目外匯收入應(yīng)當(dāng)具有真實、合法的交易基礎(chǔ)。2.經(jīng)常項目外匯收入，可以按照國家有關(guān)規(guī)定保留或者賣給經(jīng)營結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。3.企業(yè)外匯收入可以根據(jù)自身需要，按照國家有關(guān)規(guī)定，決定調(diào)回境內(nèi)或者存放境外。4.除國家另有規(guī)定外，在我國境內(nèi)禁止企業(yè)以外匯計價、結(jié)算與流通。5.從2012年8月1日起我國取消出口收匯核銷單(以下簡稱核銷單)，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。6.企業(yè)外匯收入結(jié)匯后，為了考核企業(yè)出口收匯及凈收匯情況，企業(yè)在收到結(jié)匯收入時，有必要在賬外進(jìn)行登記。第三節(jié)外匯收入

三、外匯收入的管理51第四節(jié)

外匯支出

一、外匯支出的方式（一）直接從外匯賬戶支付1.憑有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證即可對外支付的外匯支出2.需經(jīng)外匯管理部門審核后才能對外支付的外匯支出第四節(jié)外匯支出

一、外匯支出的方式52第四節(jié)

外匯支出

一、外匯支出的方式（二）購匯支付1.購匯的條件外貿(mào)企業(yè)到銀行購匯，應(yīng)具備兩個條件：一是必須是按規(guī)定可以進(jìn)行購匯的事項；二是必須提供與支付方式相適應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證。有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證，如“直接從外匯賬戶中支付”部分所列。2.購匯程序（1）將購匯所需的足夠人民幣資金存放到企業(yè)開設(shè)的指定銀行賬戶中；（2）提供上述與支付方式相應(yīng)的商業(yè)單據(jù)和有效憑證；（3）填寫“購買外匯申請書”，并將填妥無誤的“購買外匯申請書”連同有關(guān)證明文件交售匯銀行；（4）售匯銀行對企業(yè)提供的資料核對無誤，即辦理售匯，并將“購買外匯申請書”的其中一聯(lián)退外貿(mào)企業(yè)，購匯即告完成。第四節(jié)外匯支出

一、外匯支出的方式53第四節(jié)

外匯支出

二、外匯支出的核算（一）購匯的核算1．賬戶設(shè)置為了全面反映和核算外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)外匯的情況，沒有“外匯存款”科目的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“外匯存款”科目，已有“外匯存款”科目的外貿(mào)企業(yè)則應(yīng)在該科目下，設(shè)置“購入外匯”專戶，并實行復(fù)幣記賬。2．賬務(wù)處理：【例3-1】某外貿(mào)企業(yè)收到銀行退回的“購買外匯申請書”及銀行回單，計10萬美元，匯率1美元=6.83元人民幣，據(jù)以作如下會計處理：借：外匯存款——購入外匯專戶（$100000×6.83）683000貸：銀行存款683000支付手續(xù)費(fèi)2000元：借：財務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款2000第四節(jié)外匯支出

二、外匯支出的核算54第四節(jié)

外匯支出

二、外匯支出的核算（一）購匯的核算2．賬務(wù)處理【例3-1】某外貿(mào)企業(yè)收到銀行退回的“購買外匯申請書”及銀行回單，計10萬美元，匯率1美元=6.83元人民幣。若以信用證方式支付，并先購匯開出信用證，再按合同規(guī)定付款，則會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金（$100000×6.83）683000貸：銀行存款683000支付手續(xù)費(fèi)2000元：借：財務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款2000第四節(jié)外匯支出

二、外匯支出的核算55第四節(jié)

外匯支出

二、外匯支出的核算（二）付匯的核算【例3-2】某外貿(mào)企業(yè)用自有現(xiàn)匯10萬美元對外付匯，支付當(dāng)日的銀行市場匯價為1美元=6.83元人民幣，原應(yīng)收外匯賬款入賬時的記賬匯率為1美元=6.84元人民幣。會計分錄如下：借：應(yīng)付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：外匯存款（$100000×6.83）683000匯兌損益1000若用例3-2中向銀行購買的10萬美元對外付匯，則會計分錄如下：借：應(yīng)付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：外匯存款——購入外匯專戶（$100000×6.83）683000匯兌損益1000第四節(jié)外匯支出

二、外匯支出的核算56第四節(jié)

外匯支出

二、外匯支出的核算（二）付匯的核算【例3-2】某外貿(mào)企業(yè)用自有現(xiàn)匯10萬美元對外付匯，支付當(dāng)日的銀行市場匯價為1美元=6.83元人民幣，原應(yīng)收外匯賬款入賬時的記賬匯率為1美元=6.84元人民幣。若用例3-3中開立的信用證對外支付，則會計分錄如下：借：應(yīng)付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：其他貨幣資金——信用證保證金（$100000×6.83）683000匯兌損益1000第四節(jié)外匯支出

二、外匯支出的核算57第四節(jié)

外匯支出

三、外匯支出的管理1.購匯的管理（1）外貿(mào)企業(yè)的購匯，必須符合規(guī)定的條件，并按規(guī)定的要求提供合法的資料或憑證，不得偽造資料或憑證，更不得非法套取外匯。（2）外貿(mào)企業(yè)易貨項下進(jìn)口不得購匯，也不能用外匯賬戶支付。（3）外貿(mào)企業(yè)購入的外匯，期末余額應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按期末外匯價格調(diào)整記賬本位幣金額，產(chǎn)生的差額記入企業(yè)的“匯兌損益”。（4）為避免匯率風(fēng)險，使用遠(yuǎn)期支付合同或償債協(xié)議的外貿(mào)企業(yè)，可按有關(guān)規(guī)定向指定外匯銀行辦理人民幣與外幣的遠(yuǎn)期買賣及其他保值業(yè)務(wù)。第四節(jié)外匯支出

三、外匯支出的管理58第四節(jié)

外匯支出

三、外匯支出的管理2.付匯的管理（1）經(jīng)常項目外匯支出應(yīng)當(dāng)具有真實、合法的交易基礎(chǔ)。（2）企業(yè)對外支付外匯時，有外匯賬戶，且支付用途符合外匯賬戶規(guī)定的使用范圍的，應(yīng)首先使用其外匯賬戶余額。（3）企業(yè)向銀行購匯支付和從外匯賬戶中直接支付，須在有關(guān)結(jié)算方式或合同規(guī)定的日期辦理，不得提前。（4）A類企業(yè)進(jìn)口付匯可憑進(jìn)口報關(guān)單、合同或發(fā)票等任何一種能夠證明交易真實性的單證在銀行直接辦理付匯，B類企業(yè)貿(mào)易外匯支出由銀行實施電子數(shù)據(jù)核查，C類企業(yè)貿(mào)易外匯支出須經(jīng)外匯局逐筆登記后辦理。（5）企業(yè)對外付匯后，應(yīng)及時對賬外外匯備查簿作出調(diào)整，以便掌握外匯的結(jié)存情況。第四節(jié)外匯支出

三、外匯支出的管理59第五節(jié)

外匯借款

一、外匯借款的概述（一）外匯借款種類外貿(mào)企業(yè)向中國銀行和其他可以辦理外匯借款的金融機(jī)構(gòu)申請外匯貸款的種類目前有外匯現(xiàn)匯貸款、特種外匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包放款、備用信用證擔(dān)保貸款、買方信貸、政府貸款、混合貸款和國際銀團(tuán)貸款等，借款的貨幣目前有美元、日元、英鎊、港元、歐元等。買方信貸和政府貸款的項目還可以選擇對方國家的貨幣。第五節(jié)外匯借款

一、外匯借款的概述60第五節(jié)

外匯借款

一、外匯借款的概述（二）外匯借款的特點(diǎn)1.借外匯必須還外匯，用外匯支付利息。2.外匯借款主要以美元作為借貸貨幣。如使用其他國貨幣，使用借款和還本利息時，都要按當(dāng)日外匯牌價折成美元計算3.外匯借款實行浮動利率和支付承擔(dān)費(fèi)的辦法。第五節(jié)外匯借款

一、外匯借款的概述61第五節(jié)

外匯借款

一、外匯借款的概述（三）外匯借款的條件申請外匯借款的單位必須是有外匯收入或有外匯來源的單位：1.生產(chǎn)出口商品、能增加外匯收入的單位。2.不屬于生產(chǎn)出口商品，但能給國家直接或間接創(chuàng)造外匯收入的單位。3.本單位不直接創(chuàng)造外匯，但有外匯來源歸還貸款的單位。第五節(jié)外匯借款

一、外匯借款的概述62第五節(jié)

外匯借款

一、外匯借款的概述（四）外匯借款的使用范圍1.用于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備（包括進(jìn)口國內(nèi)短缺機(jī)器設(shè)備的材料），由國內(nèi)加工成機(jī)器設(shè)備，用來增加生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加花色品種，改進(jìn)包裝裝潢，增加出口商品在國際市場上的售價和競爭能力。2.進(jìn)口國內(nèi)短缺的原料、輔助材料、包裝材料等，加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品，換取外匯。3.用于能源、交通和旅游事業(yè)的發(fā)展。4.用于對外加工、補(bǔ)償貿(mào)易等靈活貿(mào)易的發(fā)展。5.用于直接或間接創(chuàng)造外匯收入項目所需周轉(zhuǎn)外匯，以及有外匯來源單位需要臨時周轉(zhuǎn)外匯。6.用于外匯借款項下的出國費(fèi)用。7.用于支付外匯借款項下的進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)。8.國家允許的其他用匯。第五節(jié)外匯借款

一、外匯借款的概述63第五節(jié)

外匯借款

一、外匯借款的概述（五）外匯借款的償還外貿(mào)企業(yè)的外匯借款，實行“誰借誰還”的原則。借款單位必須按借款合同在規(guī)定的期限內(nèi)還本付息；借款到期，借款單位無力償還的，應(yīng)由擔(dān)保單位償還。外匯借款的償還方式，主要有以下幾種：1.用創(chuàng)匯收入直接償還。2.按貸款協(xié)議規(guī)定，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。3.用償債基金償還。第五節(jié)外匯借款

一、外匯借款的概述64第五節(jié)

外匯借款

二、外匯借款的核算1.借入外匯借款的核算【例3-3】某外貿(mào)企業(yè)借入短期外匯借款20萬美元用于支付進(jìn)口商品貨款和國外運(yùn)保費(fèi)，當(dāng)日外匯牌價為1美元=6.85元人民幣。會計分錄為：借：商品采購——進(jìn)口商品采購1370000貸：短期外匯借款（$200000×6.85）1370000【例3-4】某外貿(mào)企業(yè)借入長期外匯借款100萬美元，用于購買設(shè)備或在建工程，對外支付外匯時外匯牌價為1美元=6.85元人民幣。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）6850000貸：長期外匯借款（$100000×6.85）6850000【例3-5】季末，計算短期外匯借款利息為3000美元，長期外匯借款利息為20000美元，外匯牌價為1美元=6.84元人民幣。會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用——利息157320貸：短期外匯借款（$3000×6.84）20520長期外匯借款（$20000×6.84）136800第五節(jié)外匯借款

二、外匯借款的核算65第五節(jié)

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-6】該外貿(mào)企業(yè)用創(chuàng)匯收入直接償還上述短期外匯借款20萬美元及利息3000美元，償還當(dāng)日外匯牌價為1美元=6.83元人民幣。會計分錄為：借：短期外匯借款（$203000×6.84）1390520貸：外匯存款（$203000×6.83）1386490匯兌損益4030【例3-7】該外貿(mào)企業(yè)用購入外匯償還到期的長期外匯借款100萬美元及利息2萬美元，償還當(dāng)日外匯牌價為1美元=6.83元人民幣。會計分錄為：借：長期外匯借款（$1002000×6.84）6986800貸：外匯存款——購入外匯專戶（$1002000×6.83）6966600匯兌損益20200第五節(jié)外匯借款

二、外匯借款的核算66第五節(jié)

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-8】某外貿(mào)企業(yè)經(jīng)國家批準(zhǔn)用出口收匯建立償債基金，收到外匯收入55萬美元，全部作為償債基金。企業(yè)記賬匯率為1美元=6.85元人民幣，企業(yè)應(yīng)在“外匯存款”科目下增設(shè)“償債基金”明細(xì)科目單獨(dú)核算。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$550000×6.85）3767500貸：應(yīng)收外匯賬款（$550000×6.85）3767500同時經(jīng)批準(zhǔn)購入外匯50萬美元，用于建立償債基金。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$500000×6.85）3425000貸：銀行存款（$500000×6.85）3425000第五節(jié)外匯借款

二、外匯借款的核算67第五節(jié)

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-8】某外貿(mào)企業(yè)經(jīng)國家批準(zhǔn)用出口收匯建立償債基金，收到外匯收入55萬美元，全部作為償債基金。企業(yè)記賬匯率為1美元=6.85元人民幣，企業(yè)應(yīng)在“外匯存款”科目下增設(shè)“償債基金”明細(xì)科目單獨(dú)核算。經(jīng)批準(zhǔn)從現(xiàn)匯賬戶中劃出15萬美元建立償債基金。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$150000×6.85）1027500貸：外匯存款（$150000×6.85）1027500用上述償債基金償還外匯借款120萬美元，會計分錄為：借：長期外匯借款（$120000×6.85）8220000貸：外匯存款——償債基金（$120000×6.85）8220000第五節(jié)外匯借款

二、外匯借款的核算68第六節(jié)

匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求（一）匯兌損益核算內(nèi)容1.匯兌損益的含義。匯兌損益是匯總損失和收益的簡稱，它是指進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時，一定數(shù)額的外幣因匯率的不斷變化，在不同的時點(diǎn)上所對應(yīng)的記賬本位幣數(shù)額的差額。2.匯兌損益的內(nèi)容。匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額兩個部分。（1）外幣折算差額是指企業(yè)各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算的時間不同，采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。（2）外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實際兌換的匯率與記賬匯率不同而產(chǎn)生的差額。第六節(jié)匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求69第六節(jié)

匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求（二）匯兌損益核算的要求1.匯兌損益的確認(rèn)方法。（1）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指外貿(mào)企業(yè)平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按當(dāng)日的市場匯率或銀行的買入價、賣出價進(jìn)行折算時，如與賬面匯率不同時，就立即計算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌損益的一種方法。（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)法，是指外貿(mào)企業(yè)平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)除結(jié)匯和購匯外，均接著市場匯率登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認(rèn)匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權(quán)和債務(wù)中的原幣按當(dāng)日市場匯率折算為人民幣，當(dāng)該人民幣的數(shù)額與該原幣賬面上對應(yīng)的人民幣數(shù)額之間存在差額時，即將該差額確認(rèn)為匯兌損益。第六節(jié)匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求70第六節(jié)

匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求（二）匯兌損益核算的要求2.匯兌損益核算的要求《企業(yè)會計制度》，對各種情況下匯兌損益的處理作出了明確的規(guī)定。（1）項目籌建期間發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用，并在投入生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次性計入當(dāng)月?lián)p益。（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項目固定資產(chǎn)的購建成本。（3）企業(yè)經(jīng)營期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的匯兌損益應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，計入財務(wù)費(fèi)用賬戶。（4）因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。第六節(jié)匯兌損益

一、匯兌損益核算內(nèi)容及要求71第六節(jié)

匯兌損益

二、匯兌損益核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、結(jié)構(gòu)和對應(yīng)賬戶為了正確的核算企業(yè)因各種原因產(chǎn)生的匯兌損益的增加、減少和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”、“銀行存款——外幣戶”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款”、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”、“短期借款——短期外匯借款”和“本年利潤”等賬戶。1.“財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶。該賬戶是一個損益類賬戶中的期間費(fèi)用賬戶，用來核算外貿(mào)企業(yè)在國際貿(mào)易中因匯兌損益而產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用的增加、減少及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶無期初余額。本期發(fā)生的增加額登記在借方，本期發(fā)生的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額登記在貸方。期末無余額。2.“本年利潤”賬戶。該賬戶是一個所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)在會計年度實現(xiàn)的凈利潤及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶一般無期初余額，若有期初余額一般在貸方。借方登記由成本費(fèi)用類賬戶貸方轉(zhuǎn)入的數(shù)額，貸方登記由收入類賬戶借方轉(zhuǎn)入的數(shù)額。期末余額若在貸方則為利潤，若為借方則為虧損。年度終了，應(yīng)將其凈利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第六節(jié)匯兌損益

二、匯兌損益核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶、結(jié)構(gòu)和72第六節(jié)

匯兌損益

三、匯兌損益核算業(yè)務(wù)的會計處理P64第六節(jié)匯兌損益

三、匯兌損益核算業(yè)務(wù)的會計處理73第七節(jié)

外幣交易

外幣交易包括：買或者入賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同。2.借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計價或結(jié)算的債券等。3.其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的其他交易。第七節(jié)外幣交易

外幣交易包括：買或者入賣出以外幣計價的商74第七節(jié)

外幣交易

一、折算匯率外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率：即期匯率和即期匯率的近似匯率。（一）即期匯率即期匯率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一日交付時的結(jié)算價格。為方便核算，準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。（二）即期匯率的近似匯率當(dāng)匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌蟊淼哪承╉椖窟M(jìn)行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。第七節(jié)外幣交易

一、折算匯率75第七節(jié)

外幣交易

二、交易日的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第七節(jié)外幣交易

二、交易日的會計處理76第七節(jié)

外幣交易

二、會計期末或結(jié)算日外幣交易（一）貨幣性項目的處理貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。第七節(jié)外幣交易

二、會計期末或結(jié)算日外幣交易77第七節(jié)

外幣交易

二、會計期末或結(jié)算日外幣交易（二）非貨幣性項目的處理非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2.對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。（三）貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當(dāng)期損益。第七節(jié)外幣交易

二、會計期末或結(jié)算日外幣交易78第八節(jié)

外幣財務(wù)報表的折算

一、境外經(jīng)營的概念境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。第八節(jié)外幣財務(wù)報表的折算

一、境外經(jīng)營的概念79第八節(jié)

外幣財務(wù)報表的折算

二、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，再按照以下方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算。（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。（3）產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣報表折算差額”項目列示。第八節(jié)外幣財務(wù)報表的折算

二、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算80第四章國際貿(mào)易結(jié)算

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）了解國際貿(mào)易結(jié)算的概述。（2）掌握國際貿(mào)易結(jié)算的方式。（3）掌握國際貿(mào)易結(jié)算方式的核算。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：81第四章國際貿(mào)易結(jié)算

一、國際貿(mào)易結(jié)算概述（一）國際貿(mào)易結(jié)算的概念國際結(jié)算是指國際之間由于商品買賣、提供勞務(wù)、資金調(diào)撥和國際借貸等活動所發(fā)生的國際貨幣收支和國際債權(quán)債務(wù)的清償。（二）國際結(jié)算的類型國際結(jié)算在實際操作中有記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算兩種類型。1.記賬計算是指貿(mào)易雙方按照兩國政府兩國銀行間開立的清算賬戶記賬辦理，平時結(jié)算不必動用現(xiàn)匯支付，至協(xié)定年度終了，對賬戶的差額再進(jìn)行清算。2.現(xiàn)匯結(jié)算是指以兩國貿(mào)易部門簽訂的貿(mào)易合同為依據(jù)，在辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)時，雙方均采用一定的結(jié)算方式，用現(xiàn)匯逐筆進(jìn)行清償。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

一、國際貿(mào)易結(jié)算概述82第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式1.信用證的概念信用證是指由開證行根據(jù)開證申請人（進(jìn)口商）的要求和指示向受益人（出口商）開立一定金額、并在一定期間內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的憑證。2.信用證的分類（1）信用證按是否附有貨運(yùn)單據(jù)分：①光票信用證，指僅憑匯票而不附貨運(yùn)單據(jù)的信用證。②跟單信用證，指附有貨運(yùn)單據(jù)的匯票或僅憑貨運(yùn)單據(jù)付款的信用證。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式83第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式2.信用證的分類（2）信用證按開證行承擔(dān)的責(zé)任分：①可撤銷信用證，指開證行不必事先通知受益人，在議付行議付之前，隨時可修改信用證內(nèi)容或撤銷的信用證。②不可撤銷信用證，指開證行一經(jīng)開立信用證，在信用證有效期內(nèi)，未經(jīng)受益人同意，不得單方面撤銷或修改所規(guī)定的各項條件的信用證。（3）信用證按對匯票支付的期限分：①即期信用證，指開證行或付款行在收到符合信用證條件規(guī)定的匯票和單據(jù)后，立即履行付款義務(wù)的信用證。②遠(yuǎn)期信用證，指開證行或付款行收到符合信用證條件規(guī)定的匯票和單據(jù)后，不立即履行付款義務(wù)，待匯票到期時才能支付票款的信用證。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式84第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式2.信用證的分類（4）信用證按是否保兌分①保兌信用證，指由開證行開出，并經(jīng)另一家銀行保證兌付的信用證。保兌行一旦參與保兌，就和開證行共同承擔(dān)信用證所規(guī)定的付款責(zé)任。②不保兌信用證，指未經(jīng)另一家銀行保證對付的信用證。（5）其他種類的信用證①可裝讓信用證，指受益人有權(quán)指示通知行或議付行將信用證金額的部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人的信用證。②循環(huán)信用證，指每次使用后又可以恢復(fù)到原金額再次使用，進(jìn)行循環(huán)，直到規(guī)定的次數(shù)或總金額用完為止的信用證。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式85第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式3.信用證的基本內(nèi)容（1）證行名稱、地址和開證日期。（2）信用證的性質(zhì)及號碼。（3）開證申請人的名稱。（4）受益人名稱、通知行名稱和地址。（5）信用證的最高金額和采用的貨幣。（6）開證的依據(jù)。（7）信用證的有效期限和到期地點(diǎn)。（8）匯票和單據(jù)條款。（9）商品裝運(yùn)條款。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式86第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式4.信用證結(jié)算方式的當(dāng)事人（1）開證申請人，是指向銀行申請開立信用證的單位，也就是進(jìn)口商。（2）開證行，是指接受開證申請人的申請，開立并簽發(fā)信用證的銀行。開證行通常在開證申請人的所在地。（3）通知行，是指收到開證行的信用證，核實其真實性，并通知受益人的銀行。通知行通常在受益人的所在地。（4）受益人，是指信用證的權(quán)力擁有者，也就是出口商。（5）議付行，它是指應(yīng)受益人的請求，買入或貼現(xiàn)信用證項下票據(jù)及單據(jù)的銀行。（6）付款行，是指由開證行指定的在單據(jù)相符時付款給受益人的銀行。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式87第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式5.信用證結(jié)算方式的基本程序第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式88第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（一）信用證結(jié)算方式6.信用證結(jié)算方式的特點(diǎn)（1）開證行負(fù)第一性付款責(zé)任。信用證是一種銀行信用，開證行以自身的信用作出付款的承諾，對受益人承擔(dān)第一性的付款責(zé)任，是首先付款人。（2）信用證是一項獨(dú)立文件。信用證的開立雖然是以貿(mào)易合同為依據(jù)的，但是它與貿(mào)易合同時兩種不同性質(zhì)的文件，銀行只對信用證負(fù)責(zé)，不受貿(mào)易合同的約束，也不對貿(mào)易合同負(fù)任何責(zé)任。（3）信用證結(jié)算業(yè)務(wù)以單據(jù)為依據(jù)。根據(jù)國際慣例，信用證的當(dāng)事人只對信用證負(fù)責(zé)，受益人提交的單據(jù)只有符合信用證條款的規(guī)定，開證行才能憑以付款，以維護(hù)開戶申請人和受益人各方的權(quán)益。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式89第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（二）匯付結(jié)算方式1．匯付的概念匯付是指匯款人（進(jìn)口商）主動將款項交給匯出行，由該匯出行委托收款人所在地的匯入行將款項轉(zhuǎn)交收款人（出口商）的一種結(jié)算方式。匯付結(jié)算方式按采用通知的方式不同可分為電匯、信匯和票匯三種。（1）電匯（T/T）是指匯出行應(yīng)匯款人的要求，以電訊方式委托匯入行向收款人付款的結(jié)算方式。在匯付的三種方式中，電匯是最主要的方式。采用電匯方式，收款人能迅速收取款項，但電匯費(fèi)用較高，因此只有在金額較大或時間緊急時采用。（2）信匯（M/T）是指匯出行應(yīng)匯款人的要求，以信函方式委托匯入行向收款人付款的結(jié)算方式。該結(jié)算方式的銀行費(fèi)用要由匯款人支付，但費(fèi)用率是所有結(jié)算方式中最低的一種。信匯的主要缺點(diǎn)是結(jié)算時間較長，出口方不能及時收到貨款。由于現(xiàn)代電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，許多銀行已對進(jìn)出口企業(yè)停辦該項業(yè)務(wù)。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式90第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（二）匯付結(jié)算方式1．匯付的概念電匯、信匯的結(jié)算流程如圖所示：第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式91第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（二）匯付結(jié)算方式1．匯付的概念（3）票匯（D/D）是指匯款人向匯出行購買銀行匯票寄給收款人，由收款人據(jù)以向匯票上指定的銀行收取款項的結(jié)算方式。它的特點(diǎn)是發(fā)送結(jié)算工具的是匯款人而不是銀行，且收款人在必要時可把匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，比起信匯委托書不能流通轉(zhuǎn)讓來說有其便利之處。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式92第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（二）匯付結(jié)算方式2.匯付結(jié)算方式的當(dāng)事人（1）匯款人，即付款方，也就是進(jìn)口商。（2）匯出行，是指受匯款人即進(jìn)口商的委托將款項付給收款人的銀行。（3）匯入行，指受匯出行的委托將款項付給收款人的銀行。（4）收款人，即受益人，也就是出口商。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式93第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（二）匯付結(jié)算方式3．匯付結(jié)算方式的特點(diǎn)及適用性匯付結(jié)算方式完全是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的結(jié)算方式，交易雙方根據(jù)合同或經(jīng)濟(jì)事項采用預(yù)付貨款或貨到付款的方式。預(yù)付貨款，進(jìn)口商有收不到商品的風(fēng)險；而貨到付款，則出口商有收不到貨款的風(fēng)險。由于匯付結(jié)算方式的風(fēng)險較大，這種結(jié)算方式只有在進(jìn)出口雙方高度信任的基礎(chǔ)上才適用。此外，結(jié)算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式94第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式1.托收的概念托收是指由債權(quán)人（出口商）開立匯票或者連同貨運(yùn)單據(jù)，委托托收行通過其在付款人所在地的分行或代理行向債務(wù)人（進(jìn)口商）收取款項的結(jié)算方式。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式95第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式2.托收結(jié)算方式的當(dāng)事人（1）出票人也稱委托人，是開立匯票委托銀行向國外付款方收款的人。（2）托收行又稱出口方銀行，是接受委托人的委托，代向付款方收款的銀行。（3）代收行又稱進(jìn)口方銀行，是接受托收行的委托，代向付款方收款的銀行。（4）付款人，匯票指定的付款方。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式96第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式3.托收的種類：托收包括光票托收和跟單托收兩種。（1）光票托收，是指出口商僅開據(jù)匯票，不隨附任何商業(yè)單據(jù)，單憑財務(wù)單證的一種托收。這種托收通常用于純粹的金融交易，而不涉及商品的移動，從而不附帶商業(yè)單證。如收取貨款尾數(shù)、傭金、代墊運(yùn)費(fèi)、小額樣品款、索賠和理賠款等。（2）跟單托收，是指委托人開立跟單匯票，連同整套貨運(yùn)單據(jù)并一并交給銀行并委托銀行收取款項的一種托收。跟單托收根據(jù)交單條件的不同可分為：①付款交單（D/P），是指出口商的交單以進(jìn)口商的付款為條件。②承兌交單（D/A），是指代收行待付款人承兌匯票后，就將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人，于匯票到期日由付款人履行付款義務(wù)的一種交單條件。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式97第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式4.托收結(jié)算方式的基本程序（1）付款交單托收結(jié)算程序第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式98第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式4.托收結(jié)算方式的基本程序（2）承兌交單托收結(jié)算程序第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式99第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式（三）托收結(jié)算方式5.托收結(jié)算方式的特點(diǎn)托收結(jié)算方式手續(xù)比較簡單，銀行費(fèi)用較低，出口商必須先將商品裝運(yùn)上船后，才能向銀行辦理托收。收匯較有把握，不易發(fā)生錢貨兩空。然而，托收畢竟是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的，如果進(jìn)口商由于某種原因，不按合同履行付款義務(wù)，出口商將蒙受損失。即使跟單托收，也有可能承擔(dān)風(fēng)險，即：發(fā)貨后進(jìn)口地的貨價下跌，進(jìn)口商不愿付款，就借口貨物規(guī)格不符合或包裝不良等原因而要求減價；因政治或經(jīng)濟(jì)原因，進(jìn)口國家改變進(jìn)口政策，進(jìn)口商沒有領(lǐng)到進(jìn)口許可證，或是申請不到進(jìn)口所需的外匯，以致貨物運(yùn)抵進(jìn)口地而無法進(jìn)口，不能付款等。第四章國際貿(mào)易結(jié)算

二、國際貿(mào)易結(jié)算的方式100第四章國際貿(mào)易結(jié)算

三、國際貿(mào)易結(jié)算方式的核算（一）信用證結(jié)算方式的核算1.進(jìn)口商的核算。【例1】宏達(dá)外貿(mào)公司從美國D公司進(jìn)口商品一批，貨款8萬美元，合同約定采用信用證方式付款。該公司向銀行開立信用證8萬美元。當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.10元人民幣。該公司對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，編制會計分錄如下：（1）開立信用證時：借：其他貨幣資金——信用證