責任會計課件

1第9章責任會計本章主要內容責任會計概述責任中心內部轉移價格1第9章責任會計本章主要內容責任會計概述責任中心內部轉移12

責任會計：是在分權管理條件下，在企業(yè)內部建立若干責任中心，并對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。第一節(jié)責任會計概述2責任會計：是在分權管理條件下，在企業(yè)內部建立若干責任中23一、責任會計的基本內容1.設置責任中心，明確權責范圍。2.編制責任預算，確定考核標準。3.提交責任報告，考核預算執(zhí)行情況。4.評價經營業(yè)績，實施獎懲制度。3一、責任會計的基本內容1.設置責任中心，明確權責范圍。2.34二、責任會計的基本原則1.責、權、利相結合原則2.可控原則3.激勵原則4.總體優(yōu)化原則4二、責任會計的基本原則1.責、權、利相結合原則45第2節(jié)責任中心

責任中心是指根據(jù)其管理權限承擔一定的經濟責任，并根據(jù)其經濟責任進行獎懲的企業(yè)內部單位。

凡是管理權限可分、責任可以辨認、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、個人或某一個機臺。

5第2節(jié)責任中心責任中心是指根據(jù)其管理權限承擔一56責任中心分類按其責任權限范圍不同劃分

成本中心有成本發(fā)生，能對成本負責并能進行核算的責任中心投資中心對成本收入利潤投入資金負責，比利潤中心更高一級比成本中心更高一級利潤中心成本收入利潤自然的利潤中心人為的利潤中心控制分為6責任中心分類按其責任權限范圍不同劃分成本中心有成本發(fā)生，67一、成本中心

一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成；大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的可以是車間、班組、個人。

成本中心是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入，只對成本負責的責任中心。7一、成本中心一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成78責任成本

成本中心所發(fā)生的各項可控成本，即為該中心的責任成本。可控成本的判斷條件：

(1)責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；

(3)責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。(2)責任中心能夠對成本進行計量；8責任成本成本中心所發(fā)生的各項可控成本，即為該中心的責89責任成本與產品成本的區(qū)別9責任成本與產品成本的區(qū)別910二、利潤中心

利潤中心是既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能計算利潤的責任中心。如制造業(yè)的分廠、分公司及獨立核算的生產車間。

利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責任利潤。10二、利潤中心利潤中心是既要發(fā)生成本，又能取得收入，還1011利潤中心的分類自然利潤中心完全的自然利潤中心不完全的自然利潤中心具有完全的價格制定權，還應擁有材料采購權和生產決策權。

只有部分價格制定權或只有價格執(zhí)行權以對外銷售產品而取得實際收入為特征人為利潤中心以產品在企業(yè)內部流轉而取得內部收入為特征。11利潤中心的分類自然完全的自然不完全的自具有完全的價格制1112三、投資中心投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權進行投資的責任中心。投資中心應擁有較大的生產經營決策權，實際上相當于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。12三、投資中心投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收1213投資中心的考核指標主要有兩個：投資中心的業(yè)績評價13投資中心的考核指標主要有兩個：投資中心的業(yè)績評價1314案例分析1某投資中心，在生產經營中的全部經營資產年初為110000元，年末為90000元。負債為40000元，相關的利息費用為3000元，年稅后利潤為9000元，所得稅率為25%。計算該投資中心的ROI。14案例分析1某投資中心，在生產經營中的全部經營資產1415151516案例分析2

某投資中心2012年有關資料如下（單位：萬元）：息稅前利潤720年初經營資產2800年末經營資產3200分析提高投資利潤率的途徑（教材）16案例分析2某投資中心2012年有關資料如下（單位1617項目投資中心A投資中心B2011201220112012經營利潤300036005062.5經營資產2000020000250250ROI表9-1

單位：萬元17項目投資中心A投資中心B201120122011201718分析：1.從投資利潤率來看：1）2011年B投資中心20%大于A投資中心15%；2）2012年B投資中心增加5%大于A投資中心增加的3%所以，B投資中心應該獲得更多的獎勵18分析：1.從投資利潤率來看：18191）從剩余收益來看：A投資中心遠遠大于B投資中心；2）從利潤增加的絕對值來看：A投資中心600萬元遠遠大于B投資中心12.5萬元。故：A投資中心實際業(yè)績更為突出。經營資產最低的投資收益=

14%×經營資產。191）從剩余收益來看：A投資中心遠遠大于B投資中心；2）從1920投資中心A投資中心B經營資產平均占用額250000750000經營利潤5500013125014%×經營資產剩余收益（RI）例9-1單位：元20投資中心A投資中心B經營資產平均占用額2500007502021評價：1.從剩余收益來看：B投資中心業(yè)績好于A投資中心。2.如果考慮經營資產這一因素，B投資中心比A投資中心多投資50萬元，而剩余收益僅多6250元。再計算ROI：A投資中心22%大于B投資中心17.5%結論：A投資中心業(yè)績較好。

21評價：1.從剩余收益來看：B投資中心業(yè)績好于A投資中心。2122第4節(jié)內部轉移價格

在責任會計體系中，各責任中心之間相互提供產品(或勞務)時，要按照一定的價格，采用一定的結算方式，進行計價結算。這種計價結算并不真正動用企業(yè)貨幣資金。計價結算過程中使用的價格，稱為內部轉移價格。22第4節(jié)內部轉移價格在責任會計體系中，各責任中心之間2223一、內部轉移價格的作用1.分清各責任中心經濟責任。2.測定各責任中心資金流量。3.考核各責任中心生產經營成果。23一、內部轉移價格的作用1.分清各責任中心經濟責任。2324二.內部轉移價格的類型實際成本標準成本法市場價格法標準成本加成實際成本加成雙重市場價格協(xié)商價格24二.內部轉移價格的類型實際成本標市場價格法標實際成本加24內部轉移價格的確定方法內部轉移價格的確定方法2526案例分析1：設某企業(yè)有A、B兩個分部，A分部生產的半成品可以對外銷售，也可以對內銷售給B分部繼續(xù)加工。一件半成品可以加工成一件產成品。相關資料如下：26案例分析1：2627假設B分部考慮向A分部購買半成品120件，制成產成品后出售。分析A、B兩個分部和企業(yè)均認為合理的內部轉移價格及理由。27假設B分部考慮向A分部購買半成品120件，制成產成品后出2728（1）以成本為基礎的轉移定價：最低價格=（12000+1200*21）÷1200=31（元）最高價格=（120*80—3000—120*21）÷120=34（元）28（1）以成本為基礎的轉移定價：2829（2）以市場價格為基礎的轉移定價作為內部轉移價格，并不等于直接將市場價格用于內部結算，而應在此基礎上對外部價格做一些調整。這里用銷售費用進行調整，可考慮用42元（45—3）作為內部轉移價格。29（2）以市場價格為基礎的轉移定價作為內部轉移價格，并不等2930（3）協(xié)商價格上限是市場價格45元，下限是單位變動成本21元，具體價格由相關責任中心協(xié)商決定。（4）也可以采用雙重定價：A分部作為供應方以45元市場價作為轉移價格，而B分部作為使用方以21元單位變動成本作為轉移價格。30（3）協(xié)商價格上限是市場價格45元，下限是單位變動成本23031案例分析2：某企業(yè)有甲、乙兩個生產部門，均為利潤中心。甲部門生產的A部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產B產品的一種配件；乙部門生產的B產品作為最終產品向外部市場銷售。A部件與B產品的投入產出比為1：1。甲、乙兩個生產部門的有關單價和部分成本資料如下表所示。31案例分析2：某企業(yè)有甲、乙兩個生產部門，均為利潤中心。甲3132323233就以下不相關的情況。如何確定內部轉移價格

情況一：甲部門生產的A部件最大產量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產能力。乙部門要求按甲部門的單位變動成本160元作為內部轉移價格，將所生產的1000件全部產品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。33就以下不相關的情況。如何確定內部轉移價格

情況一3334貢獻比較毛益表單位：元

376＝160+164+52376=160+164+5234貢獻比較毛益表單位：元376＝160+164+3435

甲部門：減少貢獻毛益40000元，不會將全部A部件賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以200元的單價對外銷售。企業(yè)：一共可獲得24

000元貢獻毛益，比乙部門不生產B產品而直接對外銷售A部件減少貢獻毛益16000元?？傊瑹o論從甲部門還是整個企業(yè)的角度，都不應當按照A部件的單位變動成本作為內部轉移價格，而應考慮按其外銷單價作為內部轉移價格。35甲部門：減少貢獻毛益40000元，不會將全部A部件3536

情況二：甲部門生產的A部件最大產量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產能力。甲部門要求按A部件的外銷單價200元作為內部轉移價格，乙部門必須從甲部門購買1000件A部件，否則，甲部門將不予對內銷售。36情況二：3637416=200+164+5237416=200+164+523738

乙部門：減少貢獻毛益16

000元；乙部門則轉向市場尋求較低價格的產品，或是轉產其他產品。但這并不會妨礙甲部門按市場價格出售全部1000件A部件。企業(yè):雖然可獲得24

000元的貢獻毛益，但還不如甲部門直接按市場價格出售全部1000件A部件獲得的40

000元貢獻毛益多。38乙部門：減少貢獻毛益16

000元；乙部門則轉向市場尋3839

綜合前兩種情況，得出以下結論：

在供應部門生產能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價格為基礎進行內部產品的轉移，并不會對該部門的貢獻毛益產生影響，但會對需求部門的成本和貢獻毛益產生影響。因為不論需求部門是否愿意購買，供應部門生產的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，所以不應當以半成品的單位變動成本作為內部轉移價格，而應以其外銷的市場價格作為轉移價格。39綜合前兩種情況，得出以下結論：3940

情況三：甲部門生產的A部件最大產量為2000件。尚有剩余的生產能力可以為乙部門額外生產1

000件A部件，但外部市場已經無法容納這些產品。甲部門要求按A部件的外銷單價200元作為內部轉移價格，乙部門必須從甲部門購買追加生產的1000件A部件，否則，甲部門將不予對內銷售。40情況三：4041414142

乙部門：貢獻邊際為-16

000元得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕從甲部門購買追加生產的1000件A部件，而是轉向市場尋求較低價格的產品，或是轉產其他產品。

企業(yè)：如果雙方按200元的價格成交，就可以得到總共24

000元的貢獻毛益，有利可圖。甲部門：如果堅持按200元價格結算，導致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成甲部門的剩余生產能力的閑置或已生產出來的A部件積壓，無法實現(xiàn)40

000元的貢獻毛益。42乙部門：貢獻邊際為-16

000元得不償失。若乙部門從4243

情況四：甲部門生產的A部件最大產量為2000件，尚有剩余的生產能力可以為乙部門額外生產1

000件A部件，但外部市場已經無法容納這些產品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本160元作為內部轉移價格，甲部門將追加生產的1000件產品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。43情況四：4344444445

甲部門：貢獻毛益為0。若甲部門從自身利益出發(fā)，就會拒絕向乙部門出售追加生產的1000件A部件，導致甲部門的生產能力閑置。

從整個企業(yè)的角度看：如果按A部件的單位變動成本成交，還是有利可圖的。因為這樣雖然甲部門只會得到零值的貢獻毛益，但乙部門卻會因此而得到24

000元的貢獻毛益，使整個企業(yè)多得到24

000元的貢獻毛益。45甲部門：貢獻毛益為0。若甲部門從自身利益出發(fā)，就會拒4546

綜合第三四種情況，得出以下結論：在供應部門的生產能力有剩余，追加生產的半成品的市場銷路有一定限制的情況下，設法實現(xiàn)“銷售”就成為當務之急。為刺激需求部門“購買”的欲望，就不應當以半成品的市場價格作為內部轉移價格，而應以其單位變動成本作為轉移價格。46綜合第三四種情況，得出以下結論：4647

情況五（雙重價格）：甲部門按外銷單價200元與單位銷售費用（假定為20元）之差180元作為內部轉移價格，乙部門按單位變動成本160元作為內部轉移價格。47情況五（雙重價格）：47482000=（200-180）×1000482000=（200-180）×10004849

情況六（協(xié)商價格）：為了鼓勵甲部門充分利用閑置的生產能力和乙部門積極從企業(yè)內部“采購”，經甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為內部轉移價格。49情況六（協(xié)商價格）：4950386＝170+164+52386=170+164+5250386＝170+164+52386=170+164+525051

案例結論：內部轉移價格的制定過程，實際上是企業(yè)內部各責任中心的利益分配的過程。為充分調動各責任中心的積極性，保證企業(yè)整體利益的最大化，各企業(yè)應具體問題具體分析，根據(jù)不同情況選擇適當?shù)膬炔哭D移價格。51案例結論：內部轉移價格的制定過程5152

案例分析3：某公司下屬甲、乙分部均為投資中心。其中甲分部每年發(fā)生固定成本90000元，生產A部件單位變動成本為6元／件，如果直接對外出售，其市場價格為10元／件。A部件也可以作為乙分部的原材料。乙分部每年發(fā)生固定成本40000元，每年最多可將10000件A部件深加工為B產品，單價為20元／件，追加單位變動成本5元／件。A部件的市場容量為30000件。52案例分析3：某公司下屬甲、乙分部均為投資中心。5253①假定甲分部全年最多可生產30000件A部件，能否采用市場價格作為內部轉移價格。②假設甲分部最大生產能力為40000件，能否應采用市場價格作為內部轉移價格。③假設甲分部最大生產能力為40000件，A部件的協(xié)商價格為8元／件，是否應當以協(xié)商價格作為內部轉移價格。

53①假定甲分部全年最多可生產30000件A部件，能否采5354545455555556②甲分部有10000件剩余生產能力，如果仍然采用市場價格為內部轉移價，就不會使整個公司利潤最大化。

因為對于乙來說，不論是從甲分部購入還是從市場購入都是一樣的。如果乙從市場購入，就會使甲分部的剩余生產能力閑置，從而使公司少得利潤40000元56②甲分部有10000件剩余生產能力，如果仍然采用市5657③如果協(xié)商價格高于甲分部的變動成本，而低于市場價格，那么協(xié)商價格對供求雙方都有利，整個公司的收益也會增加。計算如下表：57③如果協(xié)商價格高于甲分部的變動成本，而低于市場價5758585859595960第9章責任會計本章主要內容責任會計概述責任中心內部轉移價格1第9章責任會計本章主要內容責任會計概述責任中心內部轉移6061

責任會計：是在分權管理條件下，在企業(yè)內部建立若干責任中心，并對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。第一節(jié)責任會計概述2責任會計：是在分權管理條件下，在企業(yè)內部建立若干責任中6162一、責任會計的基本內容1.設置責任中心，明確權責范圍。2.編制責任預算，確定考核標準。3.提交責任報告，考核預算執(zhí)行情況。4.評價經營業(yè)績，實施獎懲制度。3一、責任會計的基本內容1.設置責任中心，明確權責范圍。2.6263二、責任會計的基本原則1.責、權、利相結合原則2.可控原則3.激勵原則4.總體優(yōu)化原則4二、責任會計的基本原則1.責、權、利相結合原則6364第2節(jié)責任中心

責任中心是指根據(jù)其管理權限承擔一定的經濟責任，并根據(jù)其經濟責任進行獎懲的企業(yè)內部單位。

凡是管理權限可分、責任可以辨認、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、個人或某一個機臺。

5第2節(jié)責任中心責任中心是指根據(jù)其管理權限承擔一6465責任中心分類按其責任權限范圍不同劃分

成本中心有成本發(fā)生，能對成本負責并能進行核算的責任中心投資中心對成本收入利潤投入資金負責，比利潤中心更高一級比成本中心更高一級利潤中心成本收入利潤自然的利潤中心人為的利潤中心控制分為6責任中心分類按其責任權限范圍不同劃分成本中心有成本發(fā)生，6566一、成本中心

一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成；大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的可以是車間、班組、個人。

成本中心是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入，只對成本負責的責任中心。7一、成本中心一個成本中心可以由若干個更小的成本中心組成6667責任成本

成本中心所發(fā)生的各項可控成本，即為該中心的責任成本?？煽爻杀镜呐袛鄺l件：

(1)責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；

(3)責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。(2)責任中心能夠對成本進行計量；8責任成本成本中心所發(fā)生的各項可控成本，即為該中心的責6768責任成本與產品成本的區(qū)別9責任成本與產品成本的區(qū)別6869二、利潤中心

利潤中心是既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能計算利潤的責任中心。如制造業(yè)的分廠、分公司及獨立核算的生產車間。

利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責任利潤。10二、利潤中心利潤中心是既要發(fā)生成本，又能取得收入，還6970利潤中心的分類自然利潤中心完全的自然利潤中心不完全的自然利潤中心具有完全的價格制定權，還應擁有材料采購權和生產決策權。

只有部分價格制定權或只有價格執(zhí)行權以對外銷售產品而取得實際收入為特征人為利潤中心以產品在企業(yè)內部流轉而取得內部收入為特征。11利潤中心的分類自然完全的自然不完全的自具有完全的價格制7071三、投資中心投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權進行投資的責任中心。投資中心應擁有較大的生產經營決策權，實際上相當于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。12三、投資中心投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收7172投資中心的考核指標主要有兩個：投資中心的業(yè)績評價13投資中心的考核指標主要有兩個：投資中心的業(yè)績評價7273案例分析1某投資中心，在生產經營中的全部經營資產年初為110000元，年末為90000元。負債為40000元，相關的利息費用為3000元，年稅后利潤為9000元，所得稅率為25%。計算該投資中心的ROI。14案例分析1某投資中心，在生產經營中的全部經營資產7374157475案例分析2

某投資中心2012年有關資料如下（單位：萬元）：息稅前利潤720年初經營資產2800年末經營資產3200分析提高投資利潤率的途徑（教材）16案例分析2某投資中心2012年有關資料如下（單位7576項目投資中心A投資中心B2011201220112012經營利潤300036005062.5經營資產2000020000250250ROI表9-1

單位：萬元17項目投資中心A投資中心B201120122011207677分析：1.從投資利潤率來看：1）2011年B投資中心20%大于A投資中心15%；2）2012年B投資中心增加5%大于A投資中心增加的3%所以，B投資中心應該獲得更多的獎勵18分析：1.從投資利潤率來看：77781）從剩余收益來看：A投資中心遠遠大于B投資中心；2）從利潤增加的絕對值來看：A投資中心600萬元遠遠大于B投資中心12.5萬元。故：A投資中心實際業(yè)績更為突出。經營資產最低的投資收益=

14%×經營資產。191）從剩余收益來看：A投資中心遠遠大于B投資中心；2）從7879投資中心A投資中心B經營資產平均占用額250000750000經營利潤5500013125014%×經營資產剩余收益（RI）例9-1單位：元20投資中心A投資中心B經營資產平均占用額2500007507980評價：1.從剩余收益來看：B投資中心業(yè)績好于A投資中心。2.如果考慮經營資產這一因素，B投資中心比A投資中心多投資50萬元，而剩余收益僅多6250元。再計算ROI：A投資中心22%大于B投資中心17.5%結論：A投資中心業(yè)績較好。

21評價：1.從剩余收益來看：B投資中心業(yè)績好于A投資中心。8081第4節(jié)內部轉移價格

在責任會計體系中，各責任中心之間相互提供產品(或勞務)時，要按照一定的價格，采用一定的結算方式，進行計價結算。這種計價結算并不真正動用企業(yè)貨幣資金。計價結算過程中使用的價格，稱為內部轉移價格。22第4節(jié)內部轉移價格在責任會計體系中，各責任中心之間8182一、內部轉移價格的作用1.分清各責任中心經濟責任。2.測定各責任中心資金流量。3.考核各責任中心生產經營成果。23一、內部轉移價格的作用1.分清各責任中心經濟責任。8283二.內部轉移價格的類型實際成本標準成本法市場價格法標準成本加成實際成本加成雙重市場價格協(xié)商價格24二.內部轉移價格的類型實際成本標市場價格法標實際成本加83內部轉移價格的確定方法內部轉移價格的確定方法8485案例分析1：設某企業(yè)有A、B兩個分部，A分部生產的半成品可以對外銷售，也可以對內銷售給B分部繼續(xù)加工。一件半成品可以加工成一件產成品。相關資料如下：26案例分析1：8586假設B分部考慮向A分部購買半成品120件，制成產成品后出售。分析A、B兩個分部和企業(yè)均認為合理的內部轉移價格及理由。27假設B分部考慮向A分部購買半成品120件，制成產成品后出8687（1）以成本為基礎的轉移定價：最低價格=（12000+1200*21）÷1200=31（元）最高價格=（120*80—3000—120*21）÷120=34（元）28（1）以成本為基礎的轉移定價：8788（2）以市場價格為基礎的轉移定價作為內部轉移價格，并不等于直接將市場價格用于內部結算，而應在此基礎上對外部價格做一些調整。這里用銷售費用進行調整，可考慮用42元（45—3）作為內部轉移價格。29（2）以市場價格為基礎的轉移定價作為內部轉移價格，并不等8889（3）協(xié)商價格上限是市場價格45元，下限是單位變動成本21元，具體價格由相關責任中心協(xié)商決定。（4）也可以采用雙重定價：A分部作為供應方以45元市場價作為轉移價格，而B分部作為使用方以21元單位變動成本作為轉移價格。30（3）協(xié)商價格上限是市場價格45元，下限是單位變動成本28990案例分析2：某企業(yè)有甲、乙兩個生產部門，均為利潤中心。甲部門生產的A部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產B產品的一種配件；乙部門生產的B產品作為最終產品向外部市場銷售。A部件與B產品的投入產出比為1：1。甲、乙兩個生產部門的有關單價和部分成本資料如下表所示。31案例分析2：某企業(yè)有甲、乙兩個生產部門，均為利潤中心。甲9091329192就以下不相關的情況。如何確定內部轉移價格

情況一：甲部門生產的A部件最大產量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產能力。乙部門要求按甲部門的單位變動成本160元作為內部轉移價格，將所生產的1000件全部產品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。33就以下不相關的情況。如何確定內部轉移價格

情況一9293貢獻比較毛益表單位：元

376＝160+164+52376=160+164+5234貢獻比較毛益表單位：元376＝160+164+9394

甲部門：減少貢獻毛益40000元，不會將全部A部件賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以200元的單價對外銷售。企業(yè)：一共可獲得24

000元貢獻毛益，比乙部門不生產B產品而直接對外銷售A部件減少貢獻毛益16000元。總之，無論從甲部門還是整個企業(yè)的角度，都不應當按照A部件的單位變動成本作為內部轉移價格，而應考慮按其外銷單價作為內部轉移價格。35甲部門：減少貢獻毛益40000元，不會將全部A部件9495

情況二：甲部門生產的A部件最大產量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產能力。甲部門要求按A部件的外銷單價200元作為內部轉移價格，乙部門必須從甲部門購買1000件A部件，否則，甲部門將不予對內銷售。36情況二：9596416=200+164+5237416=200+164+529697

乙部門：減少貢獻毛益16

000元；乙部門則轉向市場尋求較低價格的產品，或是轉產其他產品。但這并不會妨礙甲部門按市場價格出售全部1000件A部件。企業(yè):雖然可獲得24

000元的貢獻毛益，但還不如甲部門直接按市場價格出售全部1000件A部件獲得的40

000元貢獻毛益多。38乙部門：減少貢獻毛益16

000元；乙部門則轉向市場尋9798

綜合前兩種情況，得出以下結論：

在供應部門生產能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價格為基礎進行內部產品的轉移，并不會對該部門的貢獻毛益產生影響，但會對需求部門的成本和貢獻毛益產生影響。因為不論需求部門是否愿意購買，供應部門生產的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，所以不應當以半成品的單位變動成本作為內部轉移價格，而應以其外銷的市場價格作為轉移價格。39綜合前兩種情況，得出以下結論：9899

情況三：甲部門生產的A部件最大產量為2000件。尚有剩余的生產能力可以為乙部門額外生產1

000件A部件，但外部市場已經無法容納這些產品。甲部門要求按A部件的外銷單價200元作為內部轉移價格，乙部門必須從甲部門購買追加生產的1000件A部件，否則，甲部門將不予對內銷售。40情況三：9910041100101

乙部門：貢獻邊際為-16

000元得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕從甲部門購買追加生產的1000件A部件，而是轉向市場尋求較低價格的產品，或是轉產其他產品。

企業(yè)：如果雙方按200元的價格成交，就可以得到總共24

000元的貢獻毛益，有利可圖。甲部門：如果堅持按200元價格結算，導致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成甲部門的剩余生產能力的閑置或已生產出來的A部件積壓，無法實現(xiàn)40

000元的貢獻毛益。42乙部門：貢獻邊際為-16

000元得不償失。若乙部門從101102

情況四：甲部門生產的A部件最大產量為2000件，尚有剩余的生產能力可以為乙部門額外生產1

000件A部件，但外部市場已經無法容納這些產品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本160元作為內部轉移價格，甲部門將追加生產的1000件產品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。43情況四：10210344103104

甲部門：貢獻毛益為0。若甲部門從自身利益出發(fā)，就會拒絕向乙部門出售追加生產的1000件A部件，導致甲部門的生產能力閑置。

從整個企業(yè)的角度看：如果按A部件的單位變動成本成交，還是有利可圖的。因為這樣雖然甲部門只會得到零值的貢獻毛益，但乙部門卻會因此而得到24

000元的貢獻毛益，使整個企業(yè)多得到24

000元的貢獻毛益。45甲