事業(yè)單位資產(chǎn)的核算課件

NO.3事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)短期投資第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨第五節(jié)長期投資第六節(jié)固定資產(chǎn)第七節(jié)在建工程第八節(jié)無形資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者實(shí)用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。NO.3事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金資產(chǎn)是指事業(yè)單NO.41貨幣資金

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨。其中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。NO.41貨幣資金流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括1年NO.41貨幣資金

◆現(xiàn)金的概念與管理要求貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放的地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。

■庫存現(xiàn)金●錢賬分管●遵守現(xiàn)金的使用范圍●嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)●遵守庫存現(xiàn)金的限額●不得坐支現(xiàn)金●如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況NO.41貨幣資金◆現(xiàn)金的概念與管理要求貨○設(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬”。○由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記；○每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對相符，做到日清月結(jié)，賬款相符?！鹪履┙K了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金總賬”的余額相符?！魩齑娆F(xiàn)金的核算

●現(xiàn)金的總分類核算收入現(xiàn)金時，借:庫存現(xiàn)金貸:有關(guān)賬戶支出現(xiàn)金時，借:有關(guān)賬戶貸:庫存現(xiàn)金●現(xiàn)金的明細(xì)核算

●現(xiàn)金清查的核算出納人員每日的清查核對和清查小組定期或不定期的清查——實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納人員應(yīng)當(dāng)在場，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)核對，并編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，列明實(shí)存、賬存和余缺金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時請領(lǐng)導(dǎo)審批?！鹪O(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬”?！魩齑娆F(xiàn)金的核算●現(xiàn)金

銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人民幣存款和外幣存款兩種。■銀行存款◆銀行存款的概念與管理要求

●銀行存款戶的管理原則。。通過銀行存款戶辦理資金收付時，必須切實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理原則：見教材。

●銀行存款戶的開立。各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時，應(yīng)按銀行規(guī)定填寫“開戶申請表”，經(jīng)上級主管部門或同級財政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。

●銀行結(jié)算方式?，F(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶

設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金日記賬基本相同。

◆銀行存款的核算收入銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借:銀行存款貸:有關(guān)賬戶●總分類核算

●明細(xì)分類核算支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金

將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進(jìn)行核對時，如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，其原因有二：

◆銀行存款日記賬的核對

●記賬有錯漏。如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內(nèi)；

●未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與開戶行的記賬時間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會計事項(xiàng)。

單位與銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：

銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬；銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬；單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款；單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進(jìn)行核對時，如在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，一般說明對方記賬沒有錯誤；如果不相等，表明記賬有錯誤，需要進(jìn)一步查對，找出原因，更正錯誤記錄。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對賬單上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，以相互核對。在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，

◆外幣存款的核算以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率

借:銀行存款或應(yīng)收賬款貸:有關(guān)賬戶●在“銀行存款”賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行核算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。

以外幣購買物資、勞務(wù)等，按即期匯率：

借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款應(yīng)付賬款借:銀行存款或應(yīng)付賬款貸:事業(yè)支出或經(jīng)營支出借:事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸:銀行存款或應(yīng)付賬款期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民●零余額賬戶用款額度的概念■零余額賬戶用款額度納入國庫集中支付制度改革的事業(yè)單位，財政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財政部門授權(quán)支付。財政部門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時，該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計劃進(jìn)行核對，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過事業(yè)單位的零余額賬戶與財政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。

●零余額賬戶用款額度的概念■零余額賬戶用款額度納入國庫集中支在國庫集中支付制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶也可以用來為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財政零余額賬戶用于財政直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計劃購買物品或服務(wù)時，向財政部門申請財政直接支付。財政部門經(jīng)審校無誤，向財政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與財政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財政零余額賬戶的余額即為零。在國庫集中支付制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶▲收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入●零余額賬戶用款額度的核算賬戶設(shè)置：

“零余額賬戶用款額度”總賬科目?！聵I(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度▲開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購買貨品或勞務(wù)的款項(xiàng)時，借：事業(yè)支出存貨貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位不需要為財政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財政零余額賬戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過設(shè)置“財政零余額賬戶存款”總賬科目進(jìn)行核算。▲收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財政授權(quán)支付到賬通知書NO.42短期投資◆短期投資的概念與特征

短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。其特點(diǎn)如下：●投資對象主要是國債；

●短期投資具有高度的變現(xiàn)性，可根據(jù)需要隨時變現(xiàn)，其流動性在單位的資產(chǎn)中僅次于貨幣資金；

●投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，而是利用正常經(jīng)營中暫時多余的資金，謀求高于銀行存款利息收人的利益；

●短期投資持有期限較短，這里的短期持有是指投資的意向，而非實(shí)際持有時間。NO.42短期投資◆短期投資的概念與特征短

◆短期投資的核算在取得短期投資時，按照其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借:短期投資貸:銀行存款持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借:銀行存款貸:其他收入——投資收益●取得與持有短期投資

●持有期間收到利息2013年1月1日，某事業(yè)單位購入2011年1月1日發(fā)行的國庫券，面值10000元，還本期為3年，年利率為6％，每半年支付一次利息，實(shí)際支付購入價格及稅費(fèi)為11000元。購入時，賬務(wù)處理為：借：短期投資——債券投資11000

貸：銀行存款110002013年7月1日收到利息時：借：銀行存款300

貸：其他收入——投資收益（10000×6%×6÷12）300◆短期投資的核算在取得短期投資時，按照其實(shí)際成本（包括購買

●出售或到期收回短期投資

轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期國債本息:

借:銀行存款（實(shí)際收到金額）其他收入——投資收益（借方差額）貸:短期投資（成本）

其他收入——投資收益（貸方差額）

將【上例】中持有2011年1月1日發(fā)行的國庫券，于2013年7月5日轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價款11020元，款項(xiàng)存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款11020

貸：短期投資——債券投資11000

其他收入——投資收益20●出售或到期收回短期投資轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期國債本NO.43應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，如財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款產(chǎn)生于事業(yè)單位的運(yùn)營活動，而其他應(yīng)收款產(chǎn)生于事業(yè)單位的非營運(yùn)活動。NO.43應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在

財政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額，即事業(yè)單位當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。

◆財政應(yīng)返還額度

●財政應(yīng)返還額度的概念

財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。即年度終了，財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；次年初，財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單位在額度內(nèi)使用。

零余額賬戶包括財政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財政應(yīng)返還額度也包括財政零余額賬戶的財政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財政應(yīng)返還額度。財政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)●年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入●財政應(yīng)返還額度的核算賬戶：

“財政應(yīng)返還額度”總賬科目●根據(jù)本年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度●如果本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入●年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直

●下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，不作會計處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時，

借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度●下年度財政部門恢復(fù)財政授權(quán)支付額度時，

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度

●實(shí)際使用恢復(fù)的額度時，

借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度●下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，不作會計處理；

應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)?！鰬?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)這部分內(nèi)容與企業(yè)會計基本相同，不做詳細(xì)介紹。◆應(yīng)收票據(jù)●應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅●應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）經(jīng)營支出（按貼現(xiàn)息部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接受時，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期目的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營活動而收到的

●應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。

●應(yīng)收賬款的計價一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時的實(shí)際金額入賬。但在具體計算應(yīng)收賬款的入賬金額時，應(yīng)考慮折扣因素：（1）商業(yè)折扣。（2）現(xiàn)金折扣。

●應(yīng)收賬款的核算

（1）（2）（3）◆應(yīng)收賬款銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅費(fèi)為購貨單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收到應(yīng)收賬款時，按實(shí)際金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款●應(yīng)收賬款的概念（1）

●預(yù)付賬款的概念

預(yù)付賬款是按照購貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生的金額入賬?！纛A(yù)付賬款

●預(yù)付賬款的發(fā)生與結(jié)算核算（1）按購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入（3）收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

同時，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：預(yù)付賬款、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入（2）收到貨物或勞務(wù)時，就根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借：存貨或事業(yè)支出貸：預(yù)付賬款、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補(bǔ)助收入●預(yù)付賬款的概念◆預(yù)付賬款●預(yù)付賬款的發(fā)生與結(jié)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。●預(yù)付賬款的核銷具體賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無◆其他應(yīng)收款

●其他應(yīng)收款的概念

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

●其他應(yīng)收款核算

（1）發(fā)生各種其他應(yīng)收款時：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（2）結(jié)算其他應(yīng)收款在時：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)收款（3）備用金的核算財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金◆其他應(yīng)收款●其他應(yīng)收款的概念（1）發(fā)生各種其他應(yīng)收款時逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！衿渌麘?yīng)收款的核銷具體賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回時，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無NO.45存貨存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。NO.45存貨存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中

●

事業(yè)單位設(shè)置“存貨”賬戶，用于核算存貨的實(shí)際成本。

◆存貨核算使用的主要賬戶

事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記的方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項(xiàng)資金和其他資金）。

●發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本賬戶核算。

●事業(yè)單位設(shè)置“存貨”賬戶，用于核算存貨的實(shí)際成本

購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借：存貨貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度

◆存貨的核算屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款●購入存貨購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，◆存貨自行加工存貨驗(yàn)收入庫后，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目）貸：存貨（生產(chǎn)成本）

自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時，借：存貨（生產(chǎn)成本）貸：存貨”科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）應(yīng)付職工薪酬銀行存款●自行加工存貨自行加工存貨驗(yàn)收入庫后，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，自行加工的

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫：借：存貨（成本）貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）其他收入（差額）按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義價格（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。●接受捐贈、無償調(diào)入的存貨的賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫：按照名義金額入賬

●發(fā)出存貨的計價

◆發(fā)出存貨的賬務(wù)處理

●賬務(wù)處理（1）開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：存貨根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位單位會計制度》的規(guī)定，存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。（2）對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨

●發(fā)出存貨的計價◆發(fā)出存貨的賬務(wù)處理●賬務(wù)處理（

●存貨盤點(diǎn)◆存貨清查盤點(diǎn)

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

●盤盈的核算

盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借：存貨貸：其他收入●存貨盤點(diǎn)◆存貨清查盤點(diǎn)事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查

●盤虧的核算屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨（存貨的賬面余額）應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)金額，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢●盤虧的核算屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料

長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。按長期投資性質(zhì)不同，長期投資可分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資?！龊怂闶褂玫臅嬁颇縉O.45長期

投

資■概念和分類◆長期投資

●長期股權(quán)投資●長期股權(quán)投資長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不■長期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本:

借:長期投資——長期股權(quán)投資貸:銀行存款同時，按照投資成本金額，借:事業(yè)基金貸:非流動資產(chǎn)基金—長期投資◆取得長期股權(quán)投資

●以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資■長期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全■長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借:長期投資——長期股權(quán)投資貸:非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊（已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面金額）◆取得長期股權(quán)投資

●以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資■長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上■長期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借:長期投資——長期股權(quán)投資貸:非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借:其他支出貸:銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借:非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計攤銷（已計提攤銷）貸：無形資產(chǎn)（賬面金額）◆取得長期股權(quán)投資

●以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資■長期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上◆持有長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益

報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：長期投資——股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值◆轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算◆持有長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資◆長期股權(quán)投資核銷的核算▼將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資——長期股權(quán)投資▼報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。賬務(wù)處理如下：◆長期股權(quán)投資核銷的核算▼將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)■長期債權(quán)投資

長期債券投資在取得時，按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：長期投資——長期債權(quán)投資貸：銀行存款同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資◆取得長期債權(quán)投資

長期債券投資持有期間收到利息時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益◆長期債券投資持有期獲取利息的核算■長期債權(quán)投資長期債券投資在取得時，按照其實(shí)際成本作為投資

對外轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長期債券投資本息，按實(shí)際收到的金額，◆對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：事業(yè)基金借：銀行存款貸：長期投資——長期債權(quán)投資（實(shí)際成本）借記或貸記“其他收入（實(shí)際金額與賬面金額的差額）對外轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長期債券投資本息，按實(shí)際收到的金額固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（單位價值在1000元以上，其中專用設(shè)備單位價值在1500元以上）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。NO.43固

定

資

產(chǎn)■固定資產(chǎn)概念和分類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限在1年以上（不含1年）、單NO.43固

定

資

產(chǎn)■固定資產(chǎn)的核算按實(shí)際支付的價款：

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：財政補(bǔ)助收入零余額科目用款額度銀行存款◆外購固定資產(chǎn)按實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

●購入不需要安裝固定資產(chǎn)

●購入需要安裝固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”的核算。NO.43固定資產(chǎn)■固定資產(chǎn)的核算按質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款●購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

取得固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票按實(shí)際支付的價款：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：財政補(bǔ)助收入零余額科目用款額度銀行存款其他應(yīng)付款”〔扣留期在1年以內(nèi)（含1年）〕

或長期應(yīng)付款”（扣留期超過1年

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

貸：財政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度銀行存款

取得的發(fā)票不包括質(zhì)量保證金

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：財政補(bǔ)助收入零余額科目用款額度銀行存款質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金：●購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金取得

●融資租入固定資產(chǎn)（1）融資租入的固定資產(chǎn)，

借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝）在建工程（成本）（需安裝）貸：長期應(yīng)付款（（租賃價款）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（差額）（2）支付相關(guān)費(fèi)用時，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時，借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（3）定期支付租金時，借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補(bǔ)助收入零余額科目用款額度銀行存款●融資租入固定資產(chǎn)（1）融資租入的固定資產(chǎn)，（2）支付相關(guān)

●接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

（1）融資租入的固定資產(chǎn)，

借：固定資產(chǎn)（成本）（不需安裝）在建工程（成本）（需安裝）貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

——在建工程（2）支付相關(guān)稅費(fèi)用時，借：其他支出貸：銀行存款●接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本◆折舊的含義事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對出下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計提折舊：文物和陳列物；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值?！龉潭ㄙY產(chǎn)折舊◆折舊的含義事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的

事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法、工作量法?！稣叟f的方法

又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：年折舊率=1÷預(yù)計使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值÷預(yù)計總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

年限平均法

工作量法事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法、■折舊的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的累計折舊。本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末余額在貸方，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實(shí)際計提金額，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊■折舊的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目，核將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程往交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。?！龉潭ㄙY產(chǎn)改建與維護(hù)

具體賬務(wù)處理參見“在建工程”的核算。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值累計折舊貸：固定資產(chǎn)

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

◆固定資產(chǎn)處置（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）的核算

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入●固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置●取得處置收入借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值◆固定資產(chǎn)處置（出借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款◆固定資產(chǎn)處置（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）的核算

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

貸：應(yīng)繳國庫款

●發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用●處置完畢，結(jié)轉(zhuǎn)處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入

2013年7月10日，甲事業(yè)單位將一固定資產(chǎn)乙公司，該固定資產(chǎn)資產(chǎn)的原值200000元，已計提折舊150000元，轉(zhuǎn)讓價款為40000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。按有關(guān)規(guī)定該固定資產(chǎn)出售的凈收入應(yīng)上繳國庫。應(yīng)編制如下會計分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入◆固定資產(chǎn)處置（出售、無償調(diào)出（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值50000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)200000（2）實(shí)際處置該固定資產(chǎn)時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值50000（3）收到處置固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款40000

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入40000（4）支付相關(guān)費(fèi)用時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入5000

貸：銀行存款5000（5）確認(rèn)處置固定資產(chǎn)的凈收入時：處置凈收入=40000－5000=35000（元）借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入35000

貸：應(yīng)繳國庫款35000（6）將處置凈收入上繳國庫：借：應(yīng)繳國庫款35000

貸：銀行存款35000（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

●固定資產(chǎn)清查的方法◆固定資產(chǎn)清查首先必須核對固定資產(chǎn)賬目，將全部賬戶登記入賬，結(jié)出余額，做到賬款相符。對固定資產(chǎn)清查時，進(jìn)行賬實(shí)核對。清查的具體方法一般有以下三種：

▲賬實(shí)核對法

▲抄列實(shí)物清單法

▲卡實(shí)直接核對法●固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理（1）盤盈按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

●固定資產(chǎn)清查的方法◆固定資產(chǎn)清查首先必須核對固定資產(chǎn)賬目（2）盤虧或者毀損、報廢

借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時按照已處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢處置盤虧固定資產(chǎn)過程中取得的價款、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“固定資產(chǎn)處置”的核算。（2）盤虧或者毀損、報廢借：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。事業(yè)單位無論是新建、改建、擴(kuò)建還是進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新等，在建工程所發(fā)生的各種建筑和安裝支出均屬于資本性支出，所形成的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)。

NO.47在建工程

■在建工程的含義■在建工程核算使用的主要賬戶

◆購入和自行開發(fā)無形資產(chǎn)

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶，核算在建工程的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本賬戶及其他相關(guān)賬戶反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“基建工程”明細(xì)賬戶，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

■在建工程的核算◆建筑工程（2）根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實(shí)際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面（3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

■在建工程的核算◆建筑工程（4）工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。（3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

■在建工程的核算◆設(shè)備按裝工程融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程”科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程”科（2）發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“非流動基金—在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

■在建工程的核算◆設(shè)備按裝工程（3）設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

（2）發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“非流動基金—

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

NO.48無

形

資

產(chǎn)

■無形資產(chǎn)的概念和種類

■無形資產(chǎn)的核算

◆購入無形資產(chǎn)按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，按照實(shí)際支付的金額借：事業(yè)支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性事業(yè)單位委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

◆自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用：借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款事業(yè)單位依法取得無形資產(chǎn)前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出：借：事業(yè)支出貸：銀行存款事業(yè)單位委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟◆無形資產(chǎn)攤銷

◆無形資產(chǎn)的攤銷方法與攤銷年限根據(jù)新制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。年限平均法是指將無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額均衡地分?jǐn)偟綗o形資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)的一種方法。每月攤銷額=無形資產(chǎn)應(yīng)計攤銷額÷預(yù)計攤銷年限÷12事業(yè)單位按如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定受益年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。◆無形資產(chǎn)攤銷的會計處理借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷◆無形資產(chǎn)攤銷◆無形資產(chǎn)的攤銷方法與攤銷年限根據(jù)新制度的規(guī)◆無形資產(chǎn)的再開發(fā)與維護(hù)

●無形資產(chǎn)的再開發(fā)

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的再開發(fā)的賬務(wù)處理與開發(fā)的賬務(wù)處理相同。

●無形資產(chǎn)的維護(hù)為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。事業(yè)單位發(fā)生此類支出時，借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款◆無形資產(chǎn)的再開發(fā)與維護(hù)●無形資產(chǎn)的再開發(fā)事業(yè)單位◆無形資產(chǎn)的處置

●

轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理與固定資的賬務(wù)處理相同。

●

以無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資

以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)的處置●轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)的核銷

●轉(zhuǎn)入資產(chǎn)待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢（待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值）累計攤銷（已計提攤銷）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

●報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢◆無形資產(chǎn)的核銷●轉(zhuǎn)入資產(chǎn)待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)NO.3事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)短期投資第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨第五節(jié)長期投資第六節(jié)固定資產(chǎn)第七節(jié)在建工程第八節(jié)無形資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者實(shí)用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。NO.3事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金資產(chǎn)是指事業(yè)單NO.41貨幣資金

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨。其中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。NO.41貨幣資金流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括1年NO.41貨幣資金

◆現(xiàn)金的概念與管理要求貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放的地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。

■庫存現(xiàn)金●錢賬分管●遵守現(xiàn)金的使用范圍●嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)●遵守庫存現(xiàn)金的限額●不得坐支現(xiàn)金●如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況NO.41貨幣資金◆現(xiàn)金的概念與管理要求貨○設(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬”。○由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記；○每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對相符，做到日清月結(jié)，賬款相符?！鹪履┙K了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金總賬”的余額相符?！魩齑娆F(xiàn)金的核算

●現(xiàn)金的總分類核算收入現(xiàn)金時，借:庫存現(xiàn)金貸:有關(guān)賬戶支出現(xiàn)金時，借:有關(guān)賬戶貸:庫存現(xiàn)金●現(xiàn)金的明細(xì)核算

●現(xiàn)金清查的核算出納人員每日的清查核對和清查小組定期或不定期的清查——實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納人員應(yīng)當(dāng)在場，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)核對，并編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，列明實(shí)存、賬存和余缺金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時請領(lǐng)導(dǎo)審批?！鹪O(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬”?！魩齑娆F(xiàn)金的核算●現(xiàn)金

銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人民幣存款和外幣存款兩種?！鲢y行存款◆銀行存款的概念與管理要求

●銀行存款戶的管理原則。。通過銀行存款戶辦理資金收付時，必須切實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理原則：見教材。

●銀行存款戶的開立。各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時，應(yīng)按銀行規(guī)定填寫“開戶申請表”，經(jīng)上級主管部門或同級財政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。

●銀行結(jié)算方式。現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶

設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金日記賬基本相同。

◆銀行存款的核算收入銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借:銀行存款貸:有關(guān)賬戶●總分類核算

●明細(xì)分類核算支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金

將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進(jìn)行核對時，如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，其原因有二：

◆銀行存款日記賬的核對

●記賬有錯漏。如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內(nèi)；

●未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與開戶行的記賬時間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會計事項(xiàng)。

單位與銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：

銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬；銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬；單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款；單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進(jìn)行核對時，如在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，一般說明對方記賬沒有錯誤；如果不相等，表明記賬有錯誤，需要進(jìn)一步查對，找出原因，更正錯誤記錄。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對賬單上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，以相互核對。在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，

◆外幣存款的核算以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率

借:銀行存款或應(yīng)收賬款貸:有關(guān)賬戶●在“銀行存款”賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行核算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。

以外幣購買物資、勞務(wù)等，按即期匯率：

借:有關(guān)賬戶貸:銀行存款應(yīng)付賬款借:銀行存款或應(yīng)付賬款貸:事業(yè)支出或經(jīng)營支出借:事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸:銀行存款或應(yīng)付賬款期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民●零余額賬戶用款額度的概念■零余額賬戶用款額度納入國庫集中支付制度改革的事業(yè)單位，財政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財政部門授權(quán)支付。財政部門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時，該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計劃進(jìn)行核對，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過事業(yè)單位的零余額賬戶與財政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。

●零余額賬戶用款額度的概念■零余額賬戶用款額度納入國庫集中支在國庫集中支付制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶也可以用來為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財政零余額賬戶用于財政直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計劃購買物品或服務(wù)時，向財政部門申請財政直接支付。財政部門經(jīng)審校無誤，向財政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與財政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財政零余額賬戶的余額即為零。在國庫集中支付制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶▲收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入●零余額賬戶用款額度的核算賬戶設(shè)置：

“零余額賬戶用款額度”總賬科目?！聵I(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度▲開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購買貨品或勞務(wù)的款項(xiàng)時，借：事業(yè)支出存貨貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位不需要為財政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財政零余額賬戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過設(shè)置“財政零余額賬戶存款”總賬科目進(jìn)行核算。▲收到單位零余額賬戶代理銀行送來的財政授權(quán)支付到賬通知書NO.42短期投資◆短期投資的概念與特征

短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。其特點(diǎn)如下：●投資對象主要是國債；

●短期投資具有高度的變現(xiàn)性，可根據(jù)需要隨時變現(xiàn)，其流動性在單位的資產(chǎn)中僅次于貨幣資金；

●投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，而是利用正常經(jīng)營中暫時多余的資金，謀求高于銀行存款利息收人的利益；

●短期投資持有期限較短，這里的短期持有是指投資的意向，而非實(shí)際持有時間。NO.42短期投資◆短期投資的概念與特征短

◆短期投資的核算在取得短期投資時，按照其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借:短期投資貸:銀行存款持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借:銀行存款貸:其他收入——投資收益●取得與持有短期投資

●持有期間收到利息2013年1月1日，某事業(yè)單位購入2011年1月1日發(fā)行的國庫券，面值10000元，還本期為3年，年利率為6％，每半年支付一次利息，實(shí)際支付購入價格及稅費(fèi)為11000元。購入時，賬務(wù)處理為：借：短期投資——債券投資11000

貸：銀行存款110002013年7月1日收到利息時：借：銀行存款300

貸：其他收入——投資收益（10000×6%×6÷12）300◆短期投資的核算在取得短期投資時，按照其實(shí)際成本（包括購買

●出售或到期收回短期投資

轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期國債本息:

借:銀行存款（實(shí)際收到金額）其他收入——投資收益（借方差額）貸:短期投資（成本）

其他收入——投資收益（貸方差額）

將【上例】中持有2011年1月1日發(fā)行的國庫券，于2013年7月5日轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價款11020元，款項(xiàng)存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款11020

貸：短期投資——債券投資11000

其他收入——投資收益20●出售或到期收回短期投資轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期國債本NO.43應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，如財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款產(chǎn)生于事業(yè)單位的運(yùn)營活動，而其他應(yīng)收款產(chǎn)生于事業(yè)單位的非營運(yùn)活動。NO.43應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在

財政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額，即事業(yè)單位當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。

◆財政應(yīng)返還額度

●財政應(yīng)返還額度的概念

財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。即年度終了，財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；次年初，財政部門對事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單位在額度內(nèi)使用。

零余額賬戶包括財政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財政應(yīng)返還額度也包括財政零余額賬戶的財政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財政應(yīng)返還額度。財政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)●年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入●財政應(yīng)返還額度的核算賬戶：

“財政應(yīng)返還額度”總賬科目●根據(jù)本年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度●如果本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入●年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直

●下年度財政部門恢復(fù)財政直接支付額度時，不作會計處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時，

借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度●下年度財政部門恢復(fù)財政授權(quán)支付額度時，

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度

●實(shí)際使用恢復(fù)的額度時，

借：事業(yè)支出