個(gè)人所得稅稅法課件

2023/1/21第六章個(gè)人所得稅法2022/12/181第六章個(gè)人所得稅法2023/1/22

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。與流轉(zhuǎn)稅不同，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，對(duì)納稅人的收入可以起直接的調(diào)節(jié)作用。

它最早于1799年在英國(guó)產(chǎn)生，我國(guó)在1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，全球已有140多國(guó)家開(kāi)征了這個(gè)稅種。2022/12/182個(gè)人所得稅是以個(gè)人（2023/1/23一、納稅義務(wù)人兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人與非居民納稅人的劃分本章主要內(nèi)容二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11項(xiàng)三、稅率①超額累進(jìn)稅率:七級(jí)、五級(jí)②比例稅率：20%（有幾個(gè)特殊）四、應(yīng)納稅所得額的確定①各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)②每次收入的確定③捐贈(zèng)扣除五、應(yīng)納稅額的計(jì)算①

11項(xiàng)稅目的計(jì)算②特殊問(wèn)題六、稅收優(yōu)惠七、境外所得已納稅款的扣除八、納稅申報(bào)及繳納①自行申報(bào)②代扣代繳2022/12/183一、納稅義務(wù)人兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人與2023/1/24我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、實(shí)行分類(lèi)征收二、定額、定率扣除三、超額累進(jìn)稅率、比例稅率并用四、按月、按次納稅五、自行申報(bào)和源泉扣繳結(jié)合，對(duì)個(gè)體工商戶采取估定制六、以個(gè)人為納稅單位2022/12/184我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、實(shí)行分類(lèi)征收2023/1/25第一節(jié)納稅義務(wù)人

中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及有來(lái)源于中國(guó)所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。為順利的實(shí)施稅收管轄權(quán)，我國(guó)采用了住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人2022/12/185第一節(jié)納稅義務(wù)人中國(guó)公民、2023/1/26納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（符合一個(gè)條件即可）

居民納稅人（無(wú)限納稅義務(wù)）

非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）①在中國(guó)境內(nèi)有住所；②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住不滿365天的個(gè)人2022/12/186納稅義務(wù)人2023/1/27居民納稅人：有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（習(xí)慣性居?。簩W(xué)習(xí)、工作、探親等原因消除以后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方。）雖無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。注：一次離境不超過(guò)30日或者多次累計(jì)離境不超過(guò)90日（臨時(shí)離境），視同在華居住，不得從365天中扣減。居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。（一）居民納稅人及其義務(wù)2022/12/187居民納稅人：（一）居民納稅人及其義2023/1/28非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只須就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民納稅人及其義務(wù)2022/12/188非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住2023/1/29例1

中國(guó)公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處工作，任職時(shí)間為2年。赴美前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，她到戶籍管理部門(mén)辦理了戶口注銷(xiāo)手續(xù)，受經(jīng)濟(jì)條件等的限制，其丈夫和孩子仍留在國(guó)內(nèi)。李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資折合人民幣30000元，同時(shí)，中國(guó)境內(nèi)公司仍按月支付其工資5000元，在美期間，還出版了一本企業(yè)管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣30000元，請(qǐng)根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法知識(shí)判斷，李小姐的納稅人身份？2022/12/189例1中國(guó)公民李小姐受公2023/1/210例2某外籍人，2013在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)工作325天，上半年到境外出差25天，年底回英國(guó)休假過(guò)圣誕節(jié)15天。其月工資所得6萬(wàn)元，全部由境內(nèi)企業(yè)支付。另，當(dāng)年取得國(guó)外的股息收入2萬(wàn)元，房屋租金收入1萬(wàn)元，問(wèn)，根據(jù)我國(guó)稅法，該外籍人員2013年度在我國(guó)是哪種納稅人身份？2022/12/1810例2某外籍人，2013在中國(guó)境內(nèi)外商2023/1/211第二節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（征稅范圍）一、工資薪金所得七、股息、利息、紅利所得二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得十、偶然所得五、稿酬所得十一、其他所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得2022/12/1811第二節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（征稅范圍）一、2023/1/212例3，下列各項(xiàng)中屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的（多）A.個(gè)人在國(guó)外從事書(shū)畫(huà)展覽取得的報(bào)酬B.提供專(zhuān)利的使用權(quán)取得的報(bào)酬C.出版一本小說(shuō)取得的報(bào)酬D.高校教師接受出版社的委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬2022/12/1812例3，下列各項(xiàng)中屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的（2023/1/213例4，國(guó)內(nèi)某作家將其小說(shuō)委托中國(guó)一名翻譯譯成英文后送交國(guó)外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成如下協(xié)議：小說(shuō)出版后作者署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻譯費(fèi)：一次是譯稿完成后支付1萬(wàn)元；另外一次是小說(shuō)在國(guó)外出版后按稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。

2022/12/1813例4，國(guó)內(nèi)某作家將其小說(shuō)委托中國(guó)一名2023/1/214第三節(jié)稅率（掌握）稅率形式應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率3%-45%五級(jí)超額累進(jìn)稅率5%-35%

20%比例稅率（8個(gè)稅目）工資薪金所得1、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2、對(duì)企事業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)按該稅目交稅幾個(gè)特殊情況注意：①勞務(wù)報(bào)酬所得：加征★②稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%③財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租居住用房按10%④儲(chǔ)蓄存款利息：暫免（2008.10.9）2022/12/1814第三節(jié)稅率（掌握）2023/1/215例5，下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（多）A.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.對(duì)企事業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2022/12/1815例5，下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的2023/1/216第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除時(shí)間扣除標(biāo)準(zhǔn)①工資薪金所得按月月扣除3500元（2011.9.1）月扣除3500+1300元（外籍人員、華僑港澳臺(tái)、在境外工作的中國(guó)公民）②個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年年收入總額減去成本、費(fèi)用和損失③對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得按年年收入總額減去必要費(fèi)用（指年承包費(fèi)用以及月扣3500）（2011.9.1）2022/12/1816第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣2023/1/217續(xù)④勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得

按次均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用⑥利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得；按次無(wú)費(fèi)用扣除2022/12/1817續(xù)④勞務(wù)報(bào)酬所得均實(shí)行定額或定率扣除2023/1/218例6，下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（多）A.稿酬所得B.偶然所得C.存款利息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得2022/12/1818例6，下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納2023/1/219二、每次收入的確定

（實(shí)質(zhì)重于形式）（一）勞務(wù)報(bào)酬所得1.某項(xiàng)勞務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束，只支付一次的，按一次申報(bào)，若支付若干次的，合并為一次收入；2.同一勞務(wù)連續(xù)不斷提供的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2022/12/1819二、每次收入的確定

（實(shí)質(zhì)重于2023/1/220例7，A某承攬一項(xiàng)工程裝修業(yè)務(wù)，工程2個(gè)月完工，房主第一個(gè)月支付給他15000元，第二個(gè)月結(jié)束支付給他20000元，王某應(yīng)作為幾次勞務(wù)報(bào)酬交個(gè)人所得稅。例8，歌手B與酒吧簽約1年，到酒吧演唱，每次付現(xiàn)500元，每個(gè)月唱10次，B應(yīng)按幾次勞務(wù)報(bào)酬交個(gè)人所得稅。

2022/12/1820例7，A某承攬一項(xiàng)工程裝修業(yè)務(wù)，工程2023/1/221（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。1.同一作品再版取得的所得，作為另一次。2.同一作品先在報(bào)刊連載，再出版，或先出版再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次。（在不同載體上）3.同一作品連載收入合并為一次。4.同一作品，以預(yù)付或分次支付稿酬的，合并為一次。5.同一作品因添加印數(shù)追加稿酬的，合并為一次。2022/12/1821（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得2023/1/222例9，林教授的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬收入5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)追加稿酬2000元，還在雜志上連載取得稿酬3000元，問(wèn)林教授如何交個(gè)人所得稅？

2022/12/1822例9，林教授的一篇論文被編入某論文集2023/1/223例10，某工程師將自己研制的一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)提供給甲企業(yè)，分兩次收取，每次15000元，還提供給乙企業(yè)取得收入35000元，另外，還將自己的非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，取得收入20000元。問(wèn)該工程師如何交個(gè)人所得稅。（三）特許權(quán)使用費(fèi)，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。某項(xiàng)使用權(quán)的收入分筆收取的，合并為一次。2022/12/1823例10，某工程師將自己研制的一項(xiàng)專(zhuān)利2023/1/224（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息，股息，紅利所得（六）偶然所得（七）其他收入

由于無(wú)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以每次獲取為一次。2022/12/1824（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的2023/1/225三、有關(guān)公益捐贈(zèng)扣除（了解）

個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。特別注意：納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額先不得扣除捐贈(zèng)額。向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。

2022/12/1825三、有關(guān)公益捐贈(zèng)扣除（了解）2023/1/226例11，王某2011年9月份工資6000元，應(yīng)承擔(dān)的公積金和社保為500元。本月將工資的1000元通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。問(wèn)如何處理王某的公益性捐贈(zèng)？①答案：發(fā)生捐贈(zèng)前應(yīng)交個(gè)稅：應(yīng)納稅所得額=6000-500-3500=2000（元）應(yīng)納稅額=2000×10%-105=95（元）②但，由于公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)部分，即2000×30%=600元以內(nèi)是可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的?？紤]捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額為：2000-600=1400（元）需繳納個(gè)稅為：1400×3%=42（元）少交個(gè)稅95-42=53（元）。2022/12/1826例11，王某2011年9月份工資602023/1/227第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、工薪所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速扣數(shù)例12，某職工（非外籍人員）2013年12月份應(yīng)發(fā)工資7800元，個(gè)人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為460元，問(wèn)單位在發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳多少個(gè)稅？順便幫助單位編制完整的工資單。2022/12/1827第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、工2023/1/228對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金如何征稅★

個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工薪所得計(jì)稅，但：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速扣數(shù)。（2）再將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述稅率和速扣數(shù)征稅。（3）除此以外的任何名目的獎(jiǎng)金都一律與當(dāng)月工資合并，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。2022/12/1828對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金如何征稅★2023/1/229例13，續(xù)前例，該職工12月份還取得一次性年終獎(jiǎng)24000元，問(wèn)獎(jiǎng)金要征多少稅？

答案：年終獎(jiǎng)是沒(méi)有費(fèi)用扣除的，確定其適用的稅率和速扣數(shù)時(shí)，按平均數(shù)。由于，24000÷12=2000，所以對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù)為10%，105獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）

2022/12/1829例13，續(xù)前例，該職工12月份還取得2023/1/230二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速扣數(shù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得按這個(gè)稅目處理。（一）查賬征收（難點(diǎn)是各種扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的限制）（二）核定征收2022/12/1830二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2023/1/231（一）查賬征收

1.投資者的生計(jì)費(fèi)用按規(guī)定可以扣除，3500元/月（11.9.1），但投資者領(lǐng)取的工資不得扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出據(jù)實(shí)稅前扣除。

3.投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不得稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中和投資者及家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予稅前扣除的折舊費(fèi)。5.企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（同企業(yè)所得稅）2022/12/1831（一）查賬征收

1.投資者的生計(jì)費(fèi)用2023/1/2326、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（同企業(yè)所得稅）7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同企業(yè)所得稅。8、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，不得稅前扣除。2022/12/18326、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)2023/1/2339、投資興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款按以下方式進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額=∑各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速扣數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額÷∑各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額2022/12/18339、投資興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資2023/1/234（二）核定征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率or=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率例14，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2013年經(jīng)營(yíng)收入48萬(wàn)，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為？應(yīng)納稅所得額=480000×10%=48000（元）應(yīng)納稅額=48000×20%-4250=5350（元）×適用稅率-速扣數(shù)2022/12/1834（二）核定征收×適用稅率-速扣數(shù)2023/1/235三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速扣數(shù)

例15，假定2011年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2013年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元（未扣除含承包人工資報(bào)酬），按合同規(guī)定承包人應(yīng)從年度承包利潤(rùn)中支付30000元承包費(fèi)給事業(yè)單位.計(jì)算該承包人2013年的個(gè)人所得稅。2022/12/1835三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得2023/1/236四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)2022/12/1836四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/237勞務(wù)報(bào)酬例子例16，歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額？應(yīng)納稅所得額=40000

×（1-20%)=32000（元）應(yīng)納稅額=32000

×30%-2000=7600（元）2022/12/1837勞務(wù)報(bào)酬例子例16，歌星劉某一次2023/1/238五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）2022/12/1838五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/239稿酬例子例17，某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額？應(yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）=16000（元）應(yīng)納稅額=16000×20%×（1-30%）=2240減征30%優(yōu)惠2022/12/1839稿酬例子例17，某作家取得一次未扣除2023/1/240六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算

1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%參見(jiàn),例102022/12/1840六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/241七、利息，股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%2022/12/1841七、利息，股息、紅利所得2023/1/242八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額在每次（月）的收入額的基礎(chǔ)上扣除下列項(xiàng)目：1．財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)2．實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用（每次800元為限）3．個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入不超過(guò)4000，定額扣除800每次收入超過(guò)4000，定率扣除20%2022/12/1842八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額2023/1/243財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額1.每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）-8002.每次（月）收入在4000元以上的應(yīng)納稅所得額=[每次收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%2022/12/1843財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額2023/1/244財(cái)產(chǎn)租賃所得例子例18，劉某2012年1月將自有房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。月租金2500元，計(jì)算劉某租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（1）不考慮任何稅費(fèi)（2）考慮每月稅費(fèi)為300，該月還發(fā)生房屋修理費(fèi)500元。（1）應(yīng)納稅所得額=2500-800=1700元應(yīng)納所得稅=1700*20%=340元

（2）應(yīng)納稅所得額=2500-300-500-800=900

應(yīng)納所得稅=900*20%=180元2022/12/1844財(cái)產(chǎn)租賃所得例子例18，劉某20122023/1/245九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%19：某人轉(zhuǎn)讓一棟房屋，售價(jià)600000元，已知，該房屋在上年購(gòu)入，買(mǎi)價(jià)為520000，在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)中介費(fèi)等35000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：應(yīng)納稅所得額=600000-520000-35000=45000所得稅=45000*20%=9000元2022/12/1845九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入*20%十一、其他所得應(yīng)納稅額=每次收入*20%十、偶然所得2023/1/247第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位、外國(guó)組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體和環(huán)保方面的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險(xiǎn)賠款2022/12/1847第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅2023/1/2486.軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)原費(fèi)。7.按規(guī)定發(fā)放的離退休工資。8.見(jiàn)義勇為的獎(jiǎng)金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)頒發(fā)的）9.按規(guī)定比例繳納的五險(xiǎn)一金。10.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2022/12/18486.軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)原費(fèi)。2023/1/24911.個(gè)人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費(fèi)。12.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是家中唯一居住房取得的所得。13.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免；超過(guò)，全額按“偶然所得”征。14.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得15.按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得拆遷補(bǔ)償款……2022/12/184911.個(gè)人辦理代扣代繳稅款，取得的手2023/1/250第七節(jié)境外所得的稅額扣除

納稅人從境外取得所得，在來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，準(zhǔn)予在中國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~：境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款扣除金額為：實(shí)繳稅款與扣除限額兩者較小數(shù)2022/12/1850第七節(jié)境外所得的稅額扣除2023/1/251例，某納稅人2014年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中在A國(guó)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元，在A國(guó)繳納稅款4000元；在B國(guó)出版著作，獲得稿酬所得15000元，并在B國(guó)繳納了個(gè)人所得稅1720元。請(qǐng)問(wèn)，這兩筆所得在中國(guó)是否要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。2022/12/1851例，某納稅人2014年度，從A、B兩2023/1/252來(lái)自A國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得：在A國(guó)實(shí)繳稅款：4000元扣除限額為：30000*（1-20%）*20%=4800元實(shí)繳稅款小于扣除限額，實(shí)繳稅款4000元扣除，因此，這筆所得還需要再向中國(guó)補(bǔ)繳800元。來(lái)自B國(guó)的稿酬所得：

B國(guó)實(shí)繳稅款：1720元扣除限額：15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元實(shí)繳稅款大于扣除限額，按1680元扣除，因此，這筆所得不需要向中國(guó)政府補(bǔ)稅。2022/12/1852來(lái)自A國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得：2023/1/253第八節(jié)納稅申報(bào)及繳納繳納個(gè)人所得稅的辦法：

自行申報(bào)、代扣代繳（主要的兩種方法）核定征收2022/12/1853第八節(jié)納稅申報(bào)及繳納繳納個(gè)人所得稅2023/1/254自行申報(bào)

主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納稅意識(shí)

（1）從2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的；年度結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)主動(dòng)申報(bào)（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工薪所得的（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，無(wú)扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形2022/12/1854自行申報(bào)

主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納2023/1/255代扣代繳

主要目的：控制稅源、防止漏稅和逃稅（1）按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅款，從其所得中扣出并于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。（2）應(yīng)扣未扣的稅款，仍由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%-3倍的罰款。2022/12/1855代扣代繳

主要目的：控制稅源、防止漏2023/1/256核定征收

主要目的：便于征收，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率對(duì)大量的個(gè)體工商戶實(shí)行動(dòng)態(tài)的定期定額征收2022/12/1856核定征收

主要目的：便于征收，提高稅2023/1/257詳細(xì)工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補(bǔ)貼過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)付工資個(gè)人付公積金個(gè)人付養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人付醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人付失業(yè)保險(xiǎn)計(jì)稅基數(shù)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資100010004000800100078002401604020？？？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的1%計(jì)稅基數(shù)：7800-460-3500=3840元個(gè)稅：279實(shí)發(fā)工資：7800-460-279=7061元3840*10%-105=2792022/12/1857詳細(xì)工資單基本工資崗位工資崗位津貼住2023/1/258表1：工資薪金所得稅稅率表（2011.9.1開(kāi)始）級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500-4500元的部分101053超過(guò)4500-9000元的部分205554超過(guò)9000-35000元的部分2510055超過(guò)35000-55000元的部分3027556超過(guò)55000-80000元的部分3555057超過(guò)80000的部分45135052022/12/1858表1：工資薪金所得稅稅率表（20112023/1/259

表2：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表（2011.9.1開(kāi)始）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元502超過(guò)15000-30000元的部分107503超過(guò)3000-60000元的部分2042504超過(guò)60000-100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分35147502022/12/1859表2：2023/1/260表3：勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000-50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070002022/12/1860表3：勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納參考答案例1：居民納稅人；例2：居民納稅人例3：AD例4：第二筆也應(yīng)申報(bào)勞務(wù)報(bào)酬所得例5：ABCD例6：BC例7:將15000和20000合并作為一次申報(bào)例8：每個(gè)月5000元申報(bào)一次，一年共申報(bào)12次例9.論文集及加印作為一次；論文在雜志上連載取得的收入為另一次例10:15000*2作為一次申報(bào)；35000作為一次申報(bào)；20000作為一次申報(bào)例15：應(yīng)納稅所得額=150000-30000-3500*12=78000

個(gè)人所得稅=78000*30%-9750=13650元參考答案例1：居民納稅人；例2：居民納稅人2023/1/262第六章個(gè)人所得稅法2022/12/181第六章個(gè)人所得稅法2023/1/263

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。與流轉(zhuǎn)稅不同，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，對(duì)納稅人的收入可以起直接的調(diào)節(jié)作用。

它最早于1799年在英國(guó)產(chǎn)生，我國(guó)在1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，全球已有140多國(guó)家開(kāi)征了這個(gè)稅種。2022/12/182個(gè)人所得稅是以個(gè)人（2023/1/264一、納稅義務(wù)人兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人與非居民納稅人的劃分本章主要內(nèi)容二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11項(xiàng)三、稅率①超額累進(jìn)稅率:七級(jí)、五級(jí)②比例稅率：20%（有幾個(gè)特殊）四、應(yīng)納稅所得額的確定①各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)②每次收入的確定③捐贈(zèng)扣除五、應(yīng)納稅額的計(jì)算①

11項(xiàng)稅目的計(jì)算②特殊問(wèn)題六、稅收優(yōu)惠七、境外所得已納稅款的扣除八、納稅申報(bào)及繳納①自行申報(bào)②代扣代繳2022/12/183一、納稅義務(wù)人兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人與2023/1/265我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、實(shí)行分類(lèi)征收二、定額、定率扣除三、超額累進(jìn)稅率、比例稅率并用四、按月、按次納稅五、自行申報(bào)和源泉扣繳結(jié)合，對(duì)個(gè)體工商戶采取估定制六、以個(gè)人為納稅單位2022/12/184我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、實(shí)行分類(lèi)征收2023/1/266第一節(jié)納稅義務(wù)人

中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及有來(lái)源于中國(guó)所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。為順利的實(shí)施稅收管轄權(quán)，我國(guó)采用了住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人2022/12/185第一節(jié)納稅義務(wù)人中國(guó)公民、2023/1/267納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（符合一個(gè)條件即可）

居民納稅人（無(wú)限納稅義務(wù)）

非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）①在中國(guó)境內(nèi)有住所；②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居?、谠谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住不滿365天的個(gè)人2022/12/186納稅義務(wù)人2023/1/268居民納稅人：有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（習(xí)慣性居住：學(xué)習(xí)、工作、探親等原因消除以后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方。）雖無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。注：一次離境不超過(guò)30日或者多次累計(jì)離境不超過(guò)90日（臨時(shí)離境），視同在華居住，不得從365天中扣減。居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。（一）居民納稅人及其義務(wù)2022/12/187居民納稅人：（一）居民納稅人及其義2023/1/269非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只須就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民納稅人及其義務(wù)2022/12/188非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住2023/1/270例1

中國(guó)公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處工作，任職時(shí)間為2年。赴美前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，她到戶籍管理部門(mén)辦理了戶口注銷(xiāo)手續(xù)，受經(jīng)濟(jì)條件等的限制，其丈夫和孩子仍留在國(guó)內(nèi)。李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資折合人民幣30000元，同時(shí)，中國(guó)境內(nèi)公司仍按月支付其工資5000元，在美期間，還出版了一本企業(yè)管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣30000元，請(qǐng)根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法知識(shí)判斷，李小姐的納稅人身份？2022/12/189例1中國(guó)公民李小姐受公2023/1/271例2某外籍人，2013在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)工作325天，上半年到境外出差25天，年底回英國(guó)休假過(guò)圣誕節(jié)15天。其月工資所得6萬(wàn)元，全部由境內(nèi)企業(yè)支付。另，當(dāng)年取得國(guó)外的股息收入2萬(wàn)元，房屋租金收入1萬(wàn)元，問(wèn)，根據(jù)我國(guó)稅法，該外籍人員2013年度在我國(guó)是哪種納稅人身份？2022/12/1810例2某外籍人，2013在中國(guó)境內(nèi)外商2023/1/272第二節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（征稅范圍）一、工資薪金所得七、股息、利息、紅利所得二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得十、偶然所得五、稿酬所得十一、其他所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得2022/12/1811第二節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（征稅范圍）一、2023/1/273例3，下列各項(xiàng)中屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的（多）A.個(gè)人在國(guó)外從事書(shū)畫(huà)展覽取得的報(bào)酬B.提供專(zhuān)利的使用權(quán)取得的報(bào)酬C.出版一本小說(shuō)取得的報(bào)酬D.高校教師接受出版社的委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬2022/12/1812例3，下列各項(xiàng)中屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的（2023/1/274例4，國(guó)內(nèi)某作家將其小說(shuō)委托中國(guó)一名翻譯譯成英文后送交國(guó)外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成如下協(xié)議：小說(shuō)出版后作者署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻譯費(fèi)：一次是譯稿完成后支付1萬(wàn)元；另外一次是小說(shuō)在國(guó)外出版后按稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。

2022/12/1813例4，國(guó)內(nèi)某作家將其小說(shuō)委托中國(guó)一名2023/1/275第三節(jié)稅率（掌握）稅率形式應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率3%-45%五級(jí)超額累進(jìn)稅率5%-35%

20%比例稅率（8個(gè)稅目）工資薪金所得1、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2、對(duì)企事業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)按該稅目交稅幾個(gè)特殊情況注意：①勞務(wù)報(bào)酬所得：加征★②稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%③財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租居住用房按10%④儲(chǔ)蓄存款利息：暫免（2008.10.9）2022/12/1814第三節(jié)稅率（掌握）2023/1/276例5，下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（多）A.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.對(duì)企事業(yè)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2022/12/1815例5，下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的2023/1/277第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除時(shí)間扣除標(biāo)準(zhǔn)①工資薪金所得按月月扣除3500元（2011.9.1）月扣除3500+1300元（外籍人員、華僑港澳臺(tái)、在境外工作的中國(guó)公民）②個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年年收入總額減去成本、費(fèi)用和損失③對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得按年年收入總額減去必要費(fèi)用（指年承包費(fèi)用以及月扣3500）（2011.9.1）2022/12/1816第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣2023/1/278續(xù)④勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得

按次均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用⑥利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得；按次無(wú)費(fèi)用扣除2022/12/1817續(xù)④勞務(wù)報(bào)酬所得均實(shí)行定額或定率扣除2023/1/279例6，下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（多）A.稿酬所得B.偶然所得C.存款利息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得2022/12/1818例6，下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納2023/1/280二、每次收入的確定

（實(shí)質(zhì)重于形式）（一）勞務(wù)報(bào)酬所得1.某項(xiàng)勞務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束，只支付一次的，按一次申報(bào)，若支付若干次的，合并為一次收入；2.同一勞務(wù)連續(xù)不斷提供的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2022/12/1819二、每次收入的確定

（實(shí)質(zhì)重于2023/1/281例7，A某承攬一項(xiàng)工程裝修業(yè)務(wù)，工程2個(gè)月完工，房主第一個(gè)月支付給他15000元，第二個(gè)月結(jié)束支付給他20000元，王某應(yīng)作為幾次勞務(wù)報(bào)酬交個(gè)人所得稅。例8，歌手B與酒吧簽約1年，到酒吧演唱，每次付現(xiàn)500元，每個(gè)月唱10次，B應(yīng)按幾次勞務(wù)報(bào)酬交個(gè)人所得稅。

2022/12/1820例7，A某承攬一項(xiàng)工程裝修業(yè)務(wù)，工程2023/1/282（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。1.同一作品再版取得的所得，作為另一次。2.同一作品先在報(bào)刊連載，再出版，或先出版再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次。（在不同載體上）3.同一作品連載收入合并為一次。4.同一作品，以預(yù)付或分次支付稿酬的，合并為一次。5.同一作品因添加印數(shù)追加稿酬的，合并為一次。2022/12/1821（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得2023/1/283例9，林教授的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬收入5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)追加稿酬2000元，還在雜志上連載取得稿酬3000元，問(wèn)林教授如何交個(gè)人所得稅？

2022/12/1822例9，林教授的一篇論文被編入某論文集2023/1/284例10，某工程師將自己研制的一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)提供給甲企業(yè)，分兩次收取，每次15000元，還提供給乙企業(yè)取得收入35000元，另外，還將自己的非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，取得收入20000元。問(wèn)該工程師如何交個(gè)人所得稅。（三）特許權(quán)使用費(fèi)，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。某項(xiàng)使用權(quán)的收入分筆收取的，合并為一次。2022/12/1823例10，某工程師將自己研制的一項(xiàng)專(zhuān)利2023/1/285（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息，股息，紅利所得（六）偶然所得（七）其他收入

由于無(wú)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以每次獲取為一次。2022/12/1824（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的2023/1/286三、有關(guān)公益捐贈(zèng)扣除（了解）

個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。特別注意：納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額先不得扣除捐贈(zèng)額。向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。

2022/12/1825三、有關(guān)公益捐贈(zèng)扣除（了解）2023/1/287例11，王某2011年9月份工資6000元，應(yīng)承擔(dān)的公積金和社保為500元。本月將工資的1000元通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。問(wèn)如何處理王某的公益性捐贈(zèng)？①答案：發(fā)生捐贈(zèng)前應(yīng)交個(gè)稅：應(yīng)納稅所得額=6000-500-3500=2000（元）應(yīng)納稅額=2000×10%-105=95（元）②但，由于公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)部分，即2000×30%=600元以內(nèi)是可以在應(yīng)納稅所得額中扣除的?？紤]捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額為：2000-600=1400（元）需繳納個(gè)稅為：1400×3%=42（元）少交個(gè)稅95-42=53（元）。2022/12/1826例11，王某2011年9月份工資602023/1/288第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、工薪所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速扣數(shù)例12，某職工（非外籍人員）2013年12月份應(yīng)發(fā)工資7800元，個(gè)人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為460元，問(wèn)單位在發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳多少個(gè)稅？順便幫助單位編制完整的工資單。2022/12/1827第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、工2023/1/289對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金如何征稅★

個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工薪所得計(jì)稅，但：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速扣數(shù)。（2）再將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述稅率和速扣數(shù)征稅。（3）除此以外的任何名目的獎(jiǎng)金都一律與當(dāng)月工資合并，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。2022/12/1828對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金如何征稅★2023/1/290例13，續(xù)前例，該職工12月份還取得一次性年終獎(jiǎng)24000元，問(wèn)獎(jiǎng)金要征多少稅？

答案：年終獎(jiǎng)是沒(méi)有費(fèi)用扣除的，確定其適用的稅率和速扣數(shù)時(shí)，按平均數(shù)。由于，24000÷12=2000，所以對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù)為10%，105獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）

2022/12/1829例13，續(xù)前例，該職工12月份還取得2023/1/291二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速扣數(shù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得按這個(gè)稅目處理。（一）查賬征收（難點(diǎn)是各種扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的限制）（二）核定征收2022/12/1830二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2023/1/292（一）查賬征收

1.投資者的生計(jì)費(fèi)用按規(guī)定可以扣除，3500元/月（11.9.1），但投資者領(lǐng)取的工資不得扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出據(jù)實(shí)稅前扣除。

3.投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不得稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中和投資者及家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予稅前扣除的折舊費(fèi)。5.企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（同企業(yè)所得稅）2022/12/1831（一）查賬征收

1.投資者的生計(jì)費(fèi)用2023/1/2936、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（同企業(yè)所得稅）7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同企業(yè)所得稅。8、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金，不得稅前扣除。2022/12/18326、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)2023/1/2949、投資興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款按以下方式進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額=∑各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速扣數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額÷∑各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額2022/12/18339、投資興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資2023/1/295（二）核定征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率or=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率例14，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2013年經(jīng)營(yíng)收入48萬(wàn)，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為？應(yīng)納稅所得額=480000×10%=48000（元）應(yīng)納稅額=48000×20%-4250=5350（元）×適用稅率-速扣數(shù)2022/12/1834（二）核定征收×適用稅率-速扣數(shù)2023/1/296三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速扣數(shù)

例15，假定2011年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2013年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元（未扣除含承包人工資報(bào)酬），按合同規(guī)定承包人應(yīng)從年度承包利潤(rùn)中支付30000元承包費(fèi)給事業(yè)單位.計(jì)算該承包人2013年的個(gè)人所得稅。2022/12/1835三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得2023/1/297四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)2022/12/1836四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/298勞務(wù)報(bào)酬例子例16，歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額？應(yīng)納稅所得額=40000

×（1-20%)=32000（元）應(yīng)納稅額=32000

×30%-2000=7600（元）2022/12/1837勞務(wù)報(bào)酬例子例16，歌星劉某一次2023/1/299五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）2022/12/1838五、稿酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/2100稿酬例子例17，某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額？應(yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）=16000（元）應(yīng)納稅額=16000×20%×（1-30%）=2240減征30%優(yōu)惠2022/12/1839稿酬例子例17，某作家取得一次未扣除2023/1/2101六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算

1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%參見(jiàn),例102022/12/1840六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算2023/1/2102七、利息，股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%2022/12/1841七、利息，股息、紅利所得2023/1/2103八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額在每次（月）的收入額的基礎(chǔ)上扣除下列項(xiàng)目：1．財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)2．實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用（每次800元為限）3．個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入不超過(guò)4000，定額扣除800每次收入超過(guò)4000，定率扣除20%2022/12/1842八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額2023/1/2104財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額1.每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）-8002.每次（月）收入在4000元以上的應(yīng)納稅所得額=[每次收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%2022/12/1843財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額2023/1/2105財(cái)產(chǎn)租賃所得例子例18，劉某2012年1月將自有房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。月租金2500元，計(jì)算劉某租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（1）不考慮任何稅費(fèi)（2）考慮每月稅費(fèi)為300，該月還發(fā)生房屋修理費(fèi)500元。（1）應(yīng)納稅所得額=2500-800=1700元應(yīng)納所得稅=1700*20%=340元

（2）應(yīng)納稅所得額=2500-300-500-800=900

應(yīng)納所得稅=900*20%=180元2022/12/1844財(cái)產(chǎn)租賃所得例子例18，劉某20122023/1/2106九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%19：某人轉(zhuǎn)讓一棟房屋，售價(jià)600000元，已知，該房屋在上年購(gòu)入，買(mǎi)價(jià)為520000，在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)中介費(fèi)等35000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：應(yīng)納稅所得額=600000-520000-35000=45000所得稅=45000*20%=9000元2022/12/1845九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入*20%十一、其他所得應(yīng)納稅額=每次收入*20%十、偶然所得2023/1/2108第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位、外國(guó)組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體和環(huán)保方面的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險(xiǎn)賠款2022/12/1847第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅2023/1/21096.軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)原費(fèi)。7.按規(guī)定發(fā)放的離退休工資。8.見(jiàn)義勇為的獎(jiǎng)金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)頒發(fā)的）9.按規(guī)定比例繳納的五險(xiǎn)一金。10.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2022/12/18486.軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)原費(fèi)。2023/1/211011.個(gè)人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費(fèi)。12.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是家中唯一居住房取得的所得。13.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免；超過(guò)，全額按“偶然所得”征。14.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得15.按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得拆遷補(bǔ)償款……2022/12/184911.個(gè)人辦理代扣代繳稅款，取得的手2023/1/2111第七節(jié)境外所得的稅額扣除

納稅人從境外取得所得，在來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，準(zhǔn)予在中國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。扣除限額：境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款扣除金額為：實(shí)繳稅款與扣除限額兩者較小數(shù)2022/12/1850第七節(jié)境外所得的稅額扣除2023/1/2112例，某納稅人2014年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中在A國(guó)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元，在A國(guó)繳納稅款4000元；在B國(guó)出版著作，獲得稿酬所得15000元，并在B國(guó)繳納了個(gè)人所得稅1720元。請(qǐng)問(wèn)，這兩筆所得在中國(guó)是