應(yīng)收及預(yù)付款項課件1

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

主講：郭穎1第三章應(yīng)收及預(yù)付款項主講：

主要內(nèi)容1、應(yīng)收款項概述2、應(yīng)收票據(jù)的核算3、應(yīng)收賬款的核算4、預(yù)付及其他應(yīng)收款項的核算2主

學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，識記各種應(yīng)收款項的概念，了解各種應(yīng)收及預(yù)付款項的基本內(nèi)容。掌握各種應(yīng)收及預(yù)付款項的基本賬務(wù)處理方法。

重點和難點

1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及賬務(wù)處理2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價及賬務(wù)處理3、壞賬損失的會計處理3學(xué)習(xí)目標(biāo)3第一節(jié)應(yīng)收款項概述一、概念是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因提供商品、勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而產(chǎn)生的債權(quán)或索取權(quán)。

4第一節(jié)應(yīng)收款項概述一、概念4第一節(jié)應(yīng)收款項概述二、分類按其內(nèi)容可分為：（1）應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)票等。

5第一節(jié)應(yīng)收款項概述5第一節(jié)應(yīng)收款項概述二、分類按其內(nèi)容可分為：（2）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品而收到的尚未到期的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。

6第一節(jié)應(yīng)收款項概述6（3）預(yù)付帳款：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付款。（4）應(yīng)收股息：企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。7（3）預(yù)付帳款：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付（5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購銷活動形成的應(yīng)收債權(quán)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。8（5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購銷活動形成的應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價（一）應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值9第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票

“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計價—票面價值10第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票取得時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算11取得時借：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算11到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（對方無力支付）

貸：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12到期時借：銀行存款不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12例3-1

某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會計分錄。13例3-1某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一答案到期支付收到時借：應(yīng)收票據(jù)11，700貸：主營業(yè)務(wù)收入10，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1，170借：銀行存款11，700貸：應(yīng)收票據(jù)11，700若到期對方無力支付借：應(yīng)收賬款11，700貸：應(yīng)收票據(jù)11，70014答案到期支付收到時借：應(yīng)收票據(jù)11，70帶息票據(jù)利息的計算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值=面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）應(yīng)收票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限15帶息票據(jù)利息的計算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值=面值+利息=票

其中：（１）票面利率：一般以年利率表示，如：６％，但計算時應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致。（２）票據(jù)期限：從票據(jù)簽發(fā)日到到期日的時間間隔．關(guān)鍵是根據(jù)票據(jù)期限的表示方法來確定到期日。

1616

①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；

17①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期②若票據(jù)期限按月表示

A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個月到期，到期日為2月28日；

18②若票據(jù)期限按月表示18③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）。19③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期5月2日出票3個月到期，則到期日為8月2日---對日計算1月31日簽發(fā)1個月到期，則到期日為2月28日----月末簽發(fā)例外205月2日出票3個月到期，則到期日為8月2日---對日計算207月18日出票60天到期，求到期日算頭不算尾算頭8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算頭8-317-189-1613天7-3131天16天217月18日出票60天到期，求到期日算頭不算尾算頭8-317（３）計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計算利息的天數(shù)，①可能按月計算：不分大小月，按３０天②可能按天計算：分大小月，實際日歷天數(shù)

22（３）計息天數(shù)的確定22帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

收到時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）23帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應(yīng)收票據(jù)23帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用24帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理到期時借：銀行存款24帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

未到期，年度終了時

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用25帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理未到期，年度終了時借：應(yīng)收票據(jù)2帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

無力支付時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用

26帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理無力支付時26帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準(zhǔn)備。！27帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款

某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值10萬元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(略計增值稅)。試編制相關(guān)會計分錄。例3-228某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款1收到時借：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬年度終了（2006-12）借：應(yīng)收票據(jù)0.2萬貸：財務(wù)費用0.2萬2006年底計息:10萬*8%*3/12=0.2萬2006-10-12006年底2007-4-1收到時計提利息到期時借：銀行存款10.4萬貸：應(yīng)收票據(jù)10.2萬財務(wù)費用0.2萬2007年計提利息:10萬*8%*3/12=0.2萬到期時例3-229收到時借：應(yīng)收票據(jù)10萬年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未來的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)期間30貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計算2007.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2006.12.312007.5.31900,0004%到期值=900,000×

（1+4%×

5/12）=915，000元貼現(xiàn)息=915,000×

5%×

4/12=15，250元貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899，750元31票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計算200不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借/貸：財務(wù)費用（差額）借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）借/貸：財務(wù)費用（差額）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）32不不帶息帶息借：銀（1）12.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60000貸：主營業(yè)務(wù)收入51282應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）8718（2）12.31，計息=60000×8%×30/360=400借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司400貸：財務(wù)費用400（3）到期收款到期日：按實際日歷天數(shù)計算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天3.11天33（1）12.1，賒銷33

收款金額=本金+利息=60000+60000×8%×90/360=61200借：銀行存款61200貸：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60400（面值+已提利息）財務(wù)費用800（未提利息）注：若票據(jù)到期不能兌現(xiàn)時，則：借：應(yīng)收帳款——東遠(yuǎn)公司61200貸：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60400（面值+已提利息）財務(wù)費用800（未提利息）若為商業(yè)承兌匯票？34收款金額=本金+利息借：銀行存款

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還欠款等原因，通過背書手續(xù)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。

借：在途物資/原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借或貸：銀行存款（補(bǔ)價）貸：應(yīng)收票據(jù)-----某單位（面值+已提利息）財務(wù)費用-----利息支出（未提利息）

應(yīng)付帳款等35三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)付帳款等35四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓——轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實質(zhì)：融通資金的信貸形式36四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算實質(zhì)：融通資金的信貸形式36貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實際天數(shù)37貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614381、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票

會計處理：借：銀行存款19614財務(wù)費用–利息支出386

貸：應(yīng)收票據(jù)---某單位2000039會計處理：借：銀行存款

2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245402.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.20出票（商業(yè)承兌匯

會計處理：借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)18000

財務(wù)費用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息41會計處理：借:銀行存款1824

3、貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是確鑿的負(fù)債。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有被追索權(quán)——承擔(dān)連帶付款的責(zé)任已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，若7.19付款人無力付款貼現(xiàn)銀行收不到票款，則銀行向貼現(xiàn)企業(yè)扣款向銀行支付貼現(xiàn)款借：應(yīng)收賬款–某付款人18405貸：銀行存款18405（短期借款）逾期貸款423、貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，

第三節(jié)應(yīng)收股息的核算一、應(yīng)收股息的內(nèi)容

企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。還包含：

（1）購買股票的價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利；（2）購買債券的價款中所含的已到付息期但尚未支取的債券利息。

但不包含：購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息（記入“長期債券投資”帳戶）43第三節(jié)應(yīng)收股息的核算4

第三節(jié)應(yīng)收股息的核算二、應(yīng)收股息的核算

（一）帳戶設(shè)置

應(yīng)收股息（資產(chǎn)類）應(yīng)收數(shù)實收數(shù)期末：尚未收取數(shù)下按被投資單位、債券種類設(shè)明細(xì)帳。44應(yīng)收數(shù)實收數(shù)期末：尚未收取數(shù)下按被投（二）應(yīng)收股息的帳務(wù)處理1、應(yīng)收現(xiàn)金股利的核算（1）購入股票時：借：短期投資/長期股權(quán)投資（實付款—所含的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股息–某單位（價款中所含的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實付款）收到所含的股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股息–某單位（2）以后對方宣告發(fā)放股利時：借：應(yīng)收股息–某單位貸：投資收益/短期投資/長期股權(quán)投資收到發(fā)放的股利時：同上45（二）應(yīng)收股息的帳務(wù)處理45

2、應(yīng)收債券利息的核算（1）購入債券時：借：短期投資/長期債權(quán)投資（實付款—所含的債券利息）應(yīng)收股息–某單位–某債券（價款中所含的債券利息）貸：銀行存款（實付款）收到所含的利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股息–某單位–某債券（2）以后到了付息期，確認(rèn)應(yīng)收的利息時（一般為分期付息、到期還本債券）：借：應(yīng)收股息–某單位–某債券貸：投資收益實際收到利息時：同上例見：P73-744646

第四節(jié)應(yīng)收帳款的核算一、應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計價（一）應(yīng)收帳款的涵義1、指因賒銷商品業(yè)務(wù)形成的債權(quán)2、指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)3、指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)——收入實現(xiàn)時確認(rèn)收入確認(rèn)的條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與主要報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量47第四節(jié)應(yīng)收帳款（三）應(yīng)收賬款的計價

1、入賬金額—按實際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。但還應(yīng)考慮下面內(nèi)容。2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣即打折銷售，對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均不會產(chǎn)生影響。（2）現(xiàn)金折扣即企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予的價款上的折扣優(yōu)惠。48（三）應(yīng)收賬款的計價48

表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。

A、處理方法總價法(我國要求采用)和凈價法。

總價法—入帳時不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法—入帳時銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

49表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天

B、

總價法與凈價法的評價優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點

記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量50優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論二、應(yīng)收帳款的核算（一）應(yīng)收帳款發(fā)生和收回的核算【案例5】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，售價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進(jìn)行會計處理。5151時間方向及科目總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400034000若：客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000232000財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000貸：應(yīng)收賬款234000232000財務(wù)費用

200052時間方向及科目總價法凈價法

借：應(yīng)收賬款23400023（二）以應(yīng)收債權(quán)融資的核算如：以應(yīng)收帳款為抵押取得銀行借款借：銀行存款（實收款）財務(wù)費用（手續(xù)費）貸：短期借款/長期借款等（本金）（三）出售應(yīng)收債權(quán)的核算若不附有追索權(quán)的，則：借：銀行存款等（實收款）

其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計將要發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣）壞帳準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）財務(wù)費用（手續(xù)費）借或貸：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入（差額）貸：應(yīng)收帳款（帳面余額）

53（二）以應(yīng)收債權(quán)融資的核算53

以后實際發(fā)生的與所售債權(quán)相關(guān)的銷售退回、折讓、折扣時：

A、若等于原預(yù)計金額，則：借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回、折讓）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）（應(yīng)沖減）貸：其他應(yīng)收款（原入帳金額）

B、若不等于原預(yù)計金額，則：借：同上

借或貸：銀行存款或其他應(yīng)收款/銀行存款或其他應(yīng)付款（小于或大于）貸：同上54以后實際發(fā)生的與所售債權(quán)相關(guān)的銷售退回、折讓三、壞賬損失的核算（一）概述

1、壞賬與壞賬損失的涵義壞帳是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。2、壞賬的確認(rèn)

①債務(wù)人以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回③債務(wù)人在較長時期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小

55三、壞賬損失的核算（一）概述55（二）核算方法1、直接核銷法—指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用（管理費用），同時注銷該筆應(yīng)收款項。例見：P79。

—我國已取消，原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系

⑵不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。56（二）核算方法56

2、備抵法企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點：

A、預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失并及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；

B、“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；

C、消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

572、備抵法57（1）壞賬準(zhǔn)備的計提政策①計提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款注意：預(yù)付賬款—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。58（1）壞賬準(zhǔn)備的計提政策58②壞賬準(zhǔn)備計提額

—取決于“壞賬損失金額的估計方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額“應(yīng)收賬款”掛帳的時間賬齡個別認(rèn)定法59②壞賬準(zhǔn)備計提額壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百

A、銷貨百分比法估計壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入×壞賬率

B、應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失=“應(yīng)收賬款”年末余額×壞賬率

C、帳齡分析法估計壞賬損失=∑

D、個別認(rèn)定法例見：P79---P84

③壞賬損失的確認(rèn)：計入“管理費用-壞帳損失”和“壞帳準(zhǔn)備”各時間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬率60A、銷貨百分比法各時間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬（2）備抵法下壞帳損失的會計處理①帳戶設(shè)置：“壞帳準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類、備抵類）貸方記增加、借方記減少②會計處理以應(yīng)收款項余額百分比法為例說明【案例6】甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為3%，1999年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2000年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2000年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2001年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2001年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：做有關(guān)會計分錄。61（2）備抵法下壞帳損失的會計處理611998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5（萬元）期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計提額=1.5－0=1.5萬元借：管理費用-1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.51999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8（萬元）計提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元本期計提額=1.8－1.5=0.3（萬元）（補(bǔ)提）借：管理費用0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.3621998年年末：622000年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)22000年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65（萬元）提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2（萬元）本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬元）借：管理費用1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備

1.852001年5月壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5632000年4月，發(fā)生壞賬時：632001年年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1（萬元）計提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15（萬元）本期計提額=2.1－3.15=－1.05（萬元）（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：管理費用1.05

642001年年末：64第五節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款項的核算一、預(yù)付帳款的核算（一）概述1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付款。2、與應(yīng)收賬款的異同點：（1）

相同點—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。3、科目設(shè)置“預(yù)付賬款---某單位”（資產(chǎn)類）注：預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。

65第五節(jié)預(yù)付及其他（二）帳務(wù)處理【案例7】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄。66（二）帳務(wù)處理66會計處理9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）850貸：預(yù)付賬款585010月23日，補(bǔ)付購貨款時：借：預(yù)付賬款850貸：銀行存款85067會計處理67二、其他應(yīng)收款的核算（一）含義和內(nèi)容：見P86（二）帳務(wù)處理1、帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款----某某單位或個人”（資產(chǎn)類）2、會計處理：例見P86（三）備用金制度及其核算1、備用金的含義

企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個人的，備著零星開支的款項—不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款2、管理制度—定額管理和非定額管理（1）定額備用金制度：見P87（2）非定額備用金制度：見P87-P88

68二、其他應(yīng)收款的核算683、核算（1）帳戶設(shè)置：

“其他應(yīng)收款---備用金（某單位或個人）或“備用金---某單位或個人”，登記方法：借方記增加，貸方記減少，余額在借方反映企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。

（2）會計處理①定額管理制下

【案例8】

甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金（銷售部門）6000貸：現(xiàn)金6000報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部門補(bǔ)足定額：借：營業(yè)費用2000貸：現(xiàn)金2000693、核算69將定額減至5000元時：借：現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——備用金（銷售部門）1000

②非定額管理制下【案例9】企業(yè)供應(yīng)部門外出采購某產(chǎn)品，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門）50000貸：銀行存款50000上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發(fā)票，買價為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：庫存商品30000應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）5100現(xiàn)金14900貸：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門）5000070將定額減至5000元時：70

課堂練習(xí)1、簡述確認(rèn)壞賬的條件。

答：通常，對具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)通過適當(dāng)?shù)臅嫵绦虼_認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實無法收回的部分；二是債務(wù)人死亡，對其遺產(chǎn)清償后，確實無法收回的部分；三是債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2、簡述備抵法的優(yōu)點。

答：備抵法的優(yōu)點是：

（1）對不能收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)計并及時作為壞賬損失，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，可以避免企業(yè)虛增利潤；

（2）將收人和與之相關(guān)的壞賬損失計入同一會計期間的損益，體現(xiàn)了配比原則；

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款按賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的可實現(xiàn)凈值來反映，能比較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

71

3、資料：A公司銷售給B公司甲商品一批，貨款為50000元，增值稅稅率17％，付款條件為5／10，2／20，n／30。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制在總價法下的會計分錄。（1）銷售商品時

借：應(yīng)收賬款——B公司

58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

8500

（2）如果10天內(nèi)收到貨款

借：銀行存款

57330

財務(wù)費用

2925

貸：應(yīng)收賬款——B公司

58500

（3）如果20天內(nèi)收到貨款

借：銀行存款

57500

財務(wù)費用

1170

貸：應(yīng)收賬款——B公司

58500

（4）如果超過20天收到貨款

借：銀行存款

58500

貸：應(yīng)收賬款——B公司

58500

723、資料：A公司銷售給B公司甲商品一批，貨款為50000元4、資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%，第2年發(fā)生壞賬損失9000元，其中A單位5000元，B單位4000元，年末應(yīng)收賬款余額為800000元，第3年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款4000元又收回，期末應(yīng)收賬款為600000元。

要求：（1）根據(jù)上述資料計算各年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

（2）編制壞賬損失和計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。（1）第1年末

應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1000000×1%=10000（元）

借：管理費用——壞賬損失

10000

貸：壞賬準(zhǔn)備

10000

（2）第2年

借：壞賬準(zhǔn)備

9000

貸：應(yīng)收賬款——A單位

5000

——B單位

4000

應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=800000×1%-（10000-9000）=7000（元）

借：管理費用——壞賬損失

7000

貸：壞賬準(zhǔn)備

7000

734、資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞

（3）第3年

借：應(yīng)收賬款——B單位

4000

貸：壞賬準(zhǔn)備

4000

同時：借：銀行存款

4000

貸：應(yīng)收賬款——B單位

4000

應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=600000×1%-（8000+4000）=-6000（元）

借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：管理費用——壞賬損失

60005、資料：企業(yè)銷貨收入為1600000元，增值稅稅額為272000元，收到商業(yè)承兌匯票一張。匯票簽發(fā)承兌日為10月31日，期限90天，年利率為9％，到期日為1月29日，貼現(xiàn)日為11月30日，貼現(xiàn)年利率為7.2％。

要求：計算票據(jù)到期利息、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額。（l）票據(jù)到期利息=1872000×9%×90/360=42120（元）

（2）票據(jù)到期值=1872000+42120=1914120（元）

（3）貼現(xiàn)利息=1914120×7.2%×60/360=22969.44（元）

（4）貼現(xiàn)金額=1914120-22969.44=1891150.56（元）

74（3）第3年

借：應(yīng)收賬款——B單位6、資料：某公司某年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（l）l月5日，出售商品給廣安公司，收到現(xiàn)款4500元及一張面值7000元、60天期、利率為8％、開票日為當(dāng)天的票據(jù)。

（2）3月7日，收到廣安公司票據(jù)的本息。

（3）3月20日，從客戶興華公司處收到一張面值8000元。利率7％、為期90天的票據(jù)。

（4）3月30日，將興華公司的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)、貼現(xiàn)率為8％。

（5）4月6日，收到客戶紅星公司交來的面值為16000元、60天期，利率為8％，開票日期為4月4日的票據(jù)一張，用以延長已過期的賬款。

（6）4月10日，將紅星公司票據(jù)按9％的利率向銀行貼現(xiàn)。

（7）7月6日，收到紅星公司票據(jù)拒付的通知，付給銀行這張票據(jù)的到期值。

（8）8月5日，收到紅星公司償付其拒付票據(jù)的到期值及逾期30天、按8％的利率計算的利息。

756、資料：某公司某年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（l）l月5日，

（9）10月14日，收到長城公司交來面值10000元。60天期、利率為8％、開票日期為10月12日的票據(jù)一張，用以延長已過期的賬款。

（10）11月6日，將長城公司票據(jù)按9％的利率問銀行貼現(xiàn)。

（11）12月11日，收到長城公司票據(jù)拒付的通知，付給銀行這張票據(jù)的到期值。

（13）12月31日，經(jīng)確認(rèn)，長城公司的賬款收回?zé)o望，轉(zhuǎn)作壞賬損失。

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行必要的計算并編制會計分錄。（1）借：應(yīng)收票據(jù)

-長城公司

7000

銀行存款

4500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9829.05

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1670.95

（2）收到廣安公司票據(jù)本息：

利息=7000×8％×60/360=93.33（元）

借：銀行存款

7093.33

貸：應(yīng)收票據(jù)

7000

財務(wù)費用-利息支出

93.33

76（9）10月14日，收到長城公司交來面值10000元（3）借：應(yīng)收票據(jù)

8000

貸：應(yīng)收賬款——興華公司

8000

（4）票據(jù)到期值=8000+8000×7％×90/360=8140（元）

貼現(xiàn)息=8140×8％×80/360=144.71（元）

貼現(xiàn)所得凈額=8140-144.71=7995.29（元）

借：銀行存款

7995.29

財務(wù)費用

4.71

貸：應(yīng)收票據(jù)

8000

（5）借：應(yīng)收票據(jù)

16000

貸：應(yīng)收賬款——紅星公司

16000

（6）票據(jù)到期值=16000+16000×8％×60/360=16213.33（元）

貼現(xiàn)息=16213.33×9％×54/360=218.88（元）

貼現(xiàn)所得凈額=16213.33-218.88＝15994.45（元）

借：銀行存款

15994.45

財務(wù)費用-利息支出

5.55

貸：應(yīng)收票據(jù)

16000

77（3）借：應(yīng)收票據(jù)

8

（7）借：應(yīng)收賬款——紅星公司

16213.33

貸：銀行存款

16213.33

（8）逾期利息=16213.33×8％×30/360=108.10（元）

借：銀行存款

16321.33

貸：應(yīng)收賬款——紅星公司

16213.33

財務(wù)費用

108.10

（9）借：應(yīng)收票據(jù)

10000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司

10000

（10）票據(jù)到期值=10000+10000×8％×60/360=10133.33（元）

貼現(xiàn)息=10133.33×9％×（60-25)/360=88.67（元）

貼現(xiàn)所得凈額=10133.33-88.67=10044.66（元）

借：銀行存款

10044.66

貸：應(yīng)收票據(jù)

10000

財務(wù)費用

44.66

（11）借：應(yīng)收賬款——長城公司

10133.33

貸：銀行存款

10133.33

（12）借：壞賬準(zhǔn)備

10133.33

貸：應(yīng)收賬款——長城公司

10133.3378（7）借：應(yīng)收賬款——紅星公司

162

結(jié)束語:

思考與回顧一下我們在本章都學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？下次課再見79結(jié)束語:下次課再見79第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

主講：郭穎80第三章應(yīng)收及預(yù)付款項主講：

主要內(nèi)容1、應(yīng)收款項概述2、應(yīng)收票據(jù)的核算3、應(yīng)收賬款的核算4、預(yù)付及其他應(yīng)收款項的核算81主

學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，識記各種應(yīng)收款項的概念，了解各種應(yīng)收及預(yù)付款項的基本內(nèi)容。掌握各種應(yīng)收及預(yù)付款項的基本賬務(wù)處理方法。

重點和難點

1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及賬務(wù)處理2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價及賬務(wù)處理3、壞賬損失的會計處理82學(xué)習(xí)目標(biāo)3第一節(jié)應(yīng)收款項概述一、概念是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因提供商品、勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而產(chǎn)生的債權(quán)或索取權(quán)。

83第一節(jié)應(yīng)收款項概述一、概念4第一節(jié)應(yīng)收款項概述二、分類按其內(nèi)容可分為：（1）應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)票等。

84第一節(jié)應(yīng)收款項概述5第一節(jié)應(yīng)收款項概述二、分類按其內(nèi)容可分為：（2）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品而收到的尚未到期的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。

85第一節(jié)應(yīng)收款項概述6（3）預(yù)付帳款：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付款。（4）應(yīng)收股息：企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。86（3）預(yù)付帳款：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付（5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購銷活動形成的應(yīng)收債權(quán)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。87（5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購銷活動形成的應(yīng)收第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價（一）應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值88第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票

“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計價—票面價值89第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票取得時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算90取得時借：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算11到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（對方無力支付）

貸：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算91到期時借：銀行存款不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12例3-1

某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會計分錄。92例3-1某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一答案到期支付收到時借：應(yīng)收票據(jù)11，700貸：主營業(yè)務(wù)收入10，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1，170借：銀行存款11，700貸：應(yīng)收票據(jù)11，700若到期對方無力支付借：應(yīng)收賬款11，700貸：應(yīng)收票據(jù)11，70093答案到期支付收到時借：應(yīng)收票據(jù)11，70帶息票據(jù)利息的計算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值=面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）應(yīng)收票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限94帶息票據(jù)利息的計算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值=面值+利息=票

其中：（１）票面利率：一般以年利率表示，如：６％，但計算時應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致。（２）票據(jù)期限：從票據(jù)簽發(fā)日到到期日的時間間隔．關(guān)鍵是根據(jù)票據(jù)期限的表示方法來確定到期日。

9516

①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；

96①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期②若票據(jù)期限按月表示

A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個月到期，到期日為2月28日；

97②若票據(jù)期限按月表示18③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）。98③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期5月2日出票3個月到期，則到期日為8月2日---對日計算1月31日簽發(fā)1個月到期，則到期日為2月28日----月末簽發(fā)例外995月2日出票3個月到期，則到期日為8月2日---對日計算207月18日出票60天到期，求到期日算頭不算尾算頭8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算頭8-317-189-1613天7-3131天16天1007月18日出票60天到期，求到期日算頭不算尾算頭8-317（３）計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計算利息的天數(shù)，①可能按月計算：不分大小月，按３０天②可能按天計算：分大小月，實際日歷天數(shù)

101（３）計息天數(shù)的確定22帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

收到時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）102帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時借：應(yīng)收票據(jù)23帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用103帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理到期時借：銀行存款24帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

未到期，年度終了時

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用104帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理未到期，年度終了時借：應(yīng)收票據(jù)2帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

無力支付時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用

105帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理無力支付時26帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準(zhǔn)備。！106帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款

某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值10萬元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(略計增值稅)。試編制相關(guān)會計分錄。例3-2107某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款1收到時借：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬年度終了（2006-12）借：應(yīng)收票據(jù)0.2萬貸：財務(wù)費用0.2萬2006年底計息:10萬*8%*3/12=0.2萬2006-10-12006年底2007-4-1收到時計提利息到期時借：銀行存款10.4萬貸：應(yīng)收票據(jù)10.2萬財務(wù)費用0.2萬2007年計提利息:10萬*8%*3/12=0.2萬到期時例3-2108收到時借：應(yīng)收票據(jù)10萬年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未來的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)期間109貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計算2007.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2006.12.312007.5.31900,0004%到期值=900,000×

（1+4%×

5/12）=915，000元貼現(xiàn)息=915,000×

5%×

4/12=15，250元貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899，750元110票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計算200不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借/貸：財務(wù)費用（差額）借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）借/貸：財務(wù)費用（差額）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）財務(wù)費用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）財務(wù)費用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款貸：銀行存款（實際扣款）111不不帶息帶息借：銀（1）12.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60000貸：主營業(yè)務(wù)收入51282應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）8718（2）12.31，計息=60000×8%×30/360=400借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司400貸：財務(wù)費用400（3）到期收款到期日：按實際日歷天數(shù)計算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天3.11天112（1）12.1，賒銷33

收款金額=本金+利息=60000+60000×8%×90/360=61200借：銀行存款61200貸：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60400（面值+已提利息）財務(wù)費用800（未提利息）注：若票據(jù)到期不能兌現(xiàn)時，則：借：應(yīng)收帳款——東遠(yuǎn)公司61200貸：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60400（面值+已提利息）財務(wù)費用800（未提利息）若為商業(yè)承兌匯票？113收款金額=本金+利息借：銀行存款

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還欠款等原因，通過背書手續(xù)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。

借：在途物資/原材料