第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度(六)

第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度（六）Part1：增值稅法律制度一般納稅人采用“購進(jìn)扣稅法”計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額八、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算——當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額（★★★）（一）憑票直接抵扣和憑票計算抵扣1.增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。2.憑票直接抵扣（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，接受納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；【解釋1】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣?！窘忉?】自2013年8月1日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額?！窘忉?】交通運輸業(yè)已經(jīng)營改增，納稅人接受貨物運輸服務(wù)，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以按票面注明的增值稅稅額（不含稅運費×適用的稅率或征收率）依法抵扣進(jìn)項稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。3.計算抵扣——購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率【案例】甲面粉廠為增值稅一般納稅人，3月份向農(nóng)民收購玉米一批，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價為60萬元，并將該批玉米驗收入庫。\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【解析】甲面粉廠本月就購進(jìn)的該批玉米可以計算抵扣的進(jìn)項稅額=60×13%=7.8（萬元）。4.納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額1.用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工、修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。2.因管理不善損失（vs因不可抗力、vs合理損耗）（1）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。【解釋】外購存貨因管理不善毀損，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣；外購存貨因不可抗力毀損，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。3.接受旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。4.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，但一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進(jìn)項稅額抵扣。【考題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（）。（2014年）A.用于廠房建設(shè)B.用于個人消費C.用于集體福利D.用于對外投資\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【答案】ABC

【解析】（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目（選項A）、集體福利（選項C）或個人消費（選項B）的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；（2）選項D：應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物處理?！究碱}2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的有（）。（2013年）A.將購進(jìn)的貨物分配給股東B.將購進(jìn)的貨物用于修繕廠房C.將購進(jìn)的貨物無償贈送給客戶D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【答案】BD

【解析】（1）選項AC：將購進(jìn)的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。（2）選項BD：一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于“飛機人”，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。【考題3·判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）（2013年）\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【答案】√

【解析】（1）“非正常損失”的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額；（2）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（三）扣減進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.應(yīng)當(dāng)扣減進(jìn)項稅額的情形①已抵扣的進(jìn)項稅額改變用途已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。②進(jìn)貨退出或折讓一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。2.需要扣減的進(jìn)項稅額如何確定？（1）直接計算【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項稅額。4月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于自己辦公室裝修。\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【解析】甲企業(yè)4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=100×50%×17%=8.5（萬元）。（2）還原計算【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份因管理不善丟失一批以往購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項稅），賬面成本為87萬元。\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【解析】甲企業(yè)3月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=87÷（1-13%）×13%=13（萬元）?！景咐?】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月末盤庫時發(fā)現(xiàn)，因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購國內(nèi)原木被盜，該批原木賬面成本為179萬元（含支付給增值稅一般納稅人的運費5萬元）。\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【答案】甲企業(yè)就上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（萬元）。（四）是否存在上期期末留抵稅額？【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷項稅額為100萬元，可以抵扣的進(jìn)項稅額為120萬元。4月份銷項稅額為150萬元，4月份新發(fā)生的可以抵扣的進(jìn)項稅額80萬元。\t"/2015cj/jjf/hjx/jc/flash/15cjjjf_hjxjc_034_0406_sfp_g_f_1/_blank"【解析】甲企業(yè)3月份應(yīng)納增值稅=100-120=-20（萬元）；甲企業(yè)4月份應(yīng)納增值稅=150-80-20=50（萬元）?！究碱}·單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年3月銷售化學(xué)制品取得含增值稅價款234萬元，當(dāng)月發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項稅額5.1萬元，上月月末留抵的進(jìn)項稅額3.6萬元。已知增值稅稅率為17%。甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為（）。（2014年）A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（萬元）B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（萬元）C.234×17%-5.1=34.68（萬元）D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（萬元）HYPERLINK"/student/listCourseWareA