淺析小企業(yè)會計制度存在的問題

17/17目錄淺議小企業(yè)會計制度存在的問題 2摘要 2引言 3一．我國中小企業(yè)的特點 41.靈活，有創(chuàng)造力，工作效率高 42.中小企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一 43.組織節(jié)后簡單，組織制度缺失，人員十分有限 4二.《小企業(yè)會計制度》概要 51.小企業(yè)的界定 52.小企業(yè)的特殊性 53.《小企業(yè)會計制度》的基本情況 6三．《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的比較 71.相同方面 72.不同方面 8三.《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題 91.制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差 92.培訓工作缺位，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠 103.小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實施 11四.解決小企業(yè)會計制度實施中現(xiàn)存問題的對策 131.要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路 132.各級財政部門應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍 133.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計制度》的實施創(chuàng)造有利的條件 14參考文獻 15淺議小企業(yè)會計制度存在的問題重慶工商大學派斯學院會計學12級會本26班賈鵬越指導教師薛正寬摘要：我國于2013年1月1日實施新的《小企業(yè)會計制度》。本文以《小企業(yè)會計制度》作為研究對象，采用規(guī)范性研究方法。首先在介紹國內(nèi)外對“小企業(yè)”界定標準的基礎上，提出了我國對于小企業(yè)的概念，然后通過介紹小企業(yè)的特殊性，說明了制定《小企業(yè)會計制度》的必要性；《小企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)會計制度》的基礎上制定的，因此將二者加以比較，說明異同之處；接下來，分別探討了如何使《小企業(yè)會計制度》更加完善，以及小企業(yè)在實施該制度中應注意的問題，并提出了自己的一些建議；最后，得出本文的結(jié)論：《小企業(yè)會計制度》的順利實施有賴于小企業(yè)本身及外部的共同努力，并且要隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善。關鍵詞：小企業(yè),小企業(yè)會計制度,完善,對策Abstract：SinceJanuary1,2013,ourcountryhasformallyimplementedthenew"smallbusinessaccountingsystem".Inthispaper,"smallbusinessaccountingsystem"astheresearchobject,usingnormativeresearchmethod.Basedonthedomesticandforeigntothe"smallbusiness"definedstandards,proposedourcountryregardingtheconceptofsmallenterprises,andthenthroughtheintroductionofparticularityofsmallenterprises,explainsthenecessityofmaking"smallbusinessaccountingsystem";"smallbusinessaccountingsystem"inthe"enterpriseaccountingsystem"basedontheformulationof,sowillbethetwotocompare,thesimilaritiesanddifferences;next,discusseshowtomake"smallbusinessaccountingsystem"ismoreperfect,andsmallenterprisesshouldpayattentiontointheimplementationofthesystem,andputsforwardsomesuggestions;finally,theconclusionofthisarticleis:"effortsofsmallenterprises"thesmoothimplementationoftheaccountingsystemofsmallenterprisedependsonitselfandexternal,andcontinuetoimprovewiththedevelopmentofsocietyandeconomy.Keywords:smallbusiness,improvetheaccountingsystemofsmallenterprise,,countermeasure引言小企業(yè)是社會經(jīng)濟分工體系中極其重要的組成部分，由于其數(shù)量巨大，分布廣泛，在當今世界各國和地區(qū)的經(jīng)濟活動中成為一支具有獨特地位的經(jīng)濟力量。在我國，小企業(yè)的重要性是隨著改革開放政策的推行，尤其是私營經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展而逐漸凸顯出來的。從目前的發(fā)展趨勢來看，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中將占據(jù)越來越重要的位置，在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術、推動專業(yè)化分工方面都將發(fā)揮著不可替代的顯著作用。近年來，會計工作的規(guī)范逐步提速，但其主要目標是為了滿足那些上市公司、多國公司、跨國公司財務報告使用者對信息的需求。會計規(guī)范、會計準則的數(shù)量越來越多，但由于小企業(yè)的自身特點和實際情況，主要以大中型企業(yè)為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)實行。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，我國小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會計工作、提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量也受到越來越多的重視。特別是2013年1月1日起正式實施的《小企業(yè)會計制度》，則是我國第一次正式對小企業(yè)會計工作提出的更進一步的規(guī)范性要求。這對于進一步貫徹《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，完善會計法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計工作，有很大的幫助。但畢竟該制度剛開始實施，其利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，目前有必要對《小企業(yè)會計制度》的相關問題進行進一步的探討，這對于進一步完善小企業(yè)會計制度，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的現(xiàn)實意義。一．我國中小企業(yè)的特點1.靈活，有創(chuàng)造力，工作效率高與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性、生命力旺盛，使它比大企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略、尋找空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟、突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。2.中小企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關。主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款,銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷,簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。3.組織節(jié)后簡單，組織制度缺失，人員十分有限組織結(jié)構簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構多采用集權制，經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真的優(yōu)點，但也容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。二.《小企業(yè)會計制度》概要1.小企業(yè)的界定研究小企業(yè)會計問題首先要從明確小企業(yè)的概念出發(fā)。而習慣上中、小企業(yè)往往合在一起，稱為中小企業(yè)（美國則單獨把中小企業(yè)作為與大企業(yè)相對立的一個概念，只有小企業(yè)的叫法，即smallbusiness）。在我國和其他一些國家如英國、澳大利亞等，還將中小企業(yè)細分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。但是總的來說，中小企業(yè)是一個相對模糊的概念，它是相對于大型企業(yè)而言的。在不同時期，不同的國家和地區(qū)，甚至同一個國家的不同部門從不同的角度對中小企業(yè)概念的理解也有很大差異。國際會計準則理事會目前正致力于中小企業(yè)會計標準的制定，它的目標是要在全世界各國小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個關于小企業(yè)會計標準的指南?？梢哉f，完全精確的定義中小企業(yè)幾乎不可能，本文在介紹國內(nèi)外對中小企業(yè)界定的基礎上再提出我國對于小企業(yè)的概念。2.小企業(yè)的特殊性由于小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，并且發(fā)揮著越來越重要的作用，從而使得關于小企業(yè)會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會計與大企業(yè)或上市公司會計之間有著較大的區(qū)別，這些特殊性，也正是小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的根源，因此，研究小企業(yè)的會計問題首先要先深入了解小企業(yè)與其他企業(yè)的不同之處，以明確對小企業(yè)會計問題進行區(qū)別于大企業(yè)的獨立研究是很有必要的。小企業(yè)在組織形式、融資方式、內(nèi)部組織結(jié)構、會計人員素質(zhì)、會計信息使用者、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構、經(jīng)營活動及所面臨的風險等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別。在市場經(jīng)濟中，小企業(yè)一般通過兩種方式獲取資金：內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是企業(yè)不斷將自己的儲蓄(留存盈利和折舊)轉(zhuǎn)化為投資的過程，內(nèi)源融資對企業(yè)的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風險性的特點，是企業(yè)生存與發(fā)展不可或缺的重要組成部分；外源融資是企業(yè)吸收其他經(jīng)濟主體的閑置資金，使之轉(zhuǎn)化為自己投資的過程，它對企業(yè)的資本形成具有高效性、靈活性、大量性和集中性的特點，在經(jīng)濟日益市場化、信用化和證券化的過程中，外源融資成為企業(yè)獲取資金的主要方式。外源融資又分為直接融資和間接融資。所謂直接融資就是企業(yè)通過資本市場(包括證券市場和債券市場)直接融通資金的融資方式，直接融資又分為股票融資和債券融資等；所謂間接融資是指企業(yè)通過銀行等金融中介機構，吸收資金盈余部門的資金的一種融資方式。3.《小企業(yè)會計制度》的基本情況為使小企業(yè)實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，財政部專門以財會[2004]16號文件印發(fā)了《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行<小企業(yè)會計制度>銜接規(guī)定》；工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理，比照該規(guī)定執(zhí)行。本節(jié)內(nèi)容是對已頒布實施的《小企業(yè)會計制度》的一些基本情況作一些簡要介紹：（1）《小企業(yè)會計制度》的實施要求。對于企業(yè)來說，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，2004年的會計報表仍按現(xiàn)行會計制度編制；對于會計師事務所來說，要以《小企業(yè)會計制度》為標準對小企業(yè)進行審計，出具審計報告。（2）《小企業(yè)會計制度》基本內(nèi)容。小企業(yè)會計制度由六部分構成：第一部分是總說明，主要規(guī)定了這個制度的依據(jù)、適用范圍、應該遵循的會計制度的基本原則和基本要求；第二部分規(guī)定了六十個會計科目，同時也規(guī)定了，小企業(yè)本身可以根據(jù)實際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目的使用說明，具體規(guī)定了六十個科目怎樣使用，怎樣進行核算；第四部分就是會計報表的格式，《小企業(yè)會計制度》里面把資產(chǎn)負債表和利潤表作為小企業(yè)的基本會計報表。相對來說，和一般企業(yè)相比，小企業(yè)的這兩張報表也是比較簡化的，現(xiàn)金流量表是否需要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強制性的要求；第五部分是會計報表編制說明，分別就資產(chǎn)負債表、利潤表的項目作了具體的規(guī)定；第六部分，針對小企業(yè)的主要會計事項，通過舉例，為小企業(yè)會計核算提供一些指南。三．《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的比較1.相同方面（1）制定依據(jù)相同《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律法規(guī)制定的。（2）會計核算基礎工作的要求相同《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。（3）會計核算的前提條件相同《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都要求企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務會計報告。（4）會計核算應遵循的基本原則相同《企業(yè)會計制度》總則第11條和《小企業(yè)會計制度》總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。（5）會計核算方法基本相同會計科目設置基本相同《企業(yè)會計制度》設置了85個一級科目，《小企業(yè)會計制度》設置了60個一級科目，其中有58個一級科目與《企業(yè)會計制度》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。會計核算方法基本相同如資產(chǎn)計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，或以重組債權的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。短期投資、應收賬款、其他應收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計提減值準備，并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負債增減，所有者權益增減，收入的分類及其確認，費用的分類歸集，利潤的形成等賬務處理基本相同。對外提供財務報告的內(nèi)容和要求基本相同如都要求定期編制“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”，同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計制度》要求在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。2.不同方面（1）適用范圍不同《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定。而《企業(yè)會計制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。（2）會計制度總體設計不同與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》的設計考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量少、交易簡單以及不對外籌資等特點和會計信息使用者相對單調(diào)的現(xiàn)實，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化了小企業(yè)的會計核算。具體表現(xiàn)如下：簡化會計科目體系《企業(yè)會計制度》會計科目較多，共設置85個一級會計科目，二級及三級會計科目74個；而《小企業(yè)會計制度》考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量少、交易簡單的特點，共設置五類60個一級會計科目，二級及三級科目56個，較《企業(yè)會計制度》減少了25個一級會計科目、18個二級科目及三級科目，原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，因此可將《企業(yè)會計制度》中的部分科目進行歸并，如應收股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，從而可少設該科目，如資產(chǎn)科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損溢；負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券；所有者權益科目少設了已歸還投資；損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調(diào)整。簡化會計核算制度《企業(yè)會計制度》的會計核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大面廣，因而會計核算較為復雜，征納雙方成本較高；而《小企業(yè)會計制度》針對小企業(yè)不對外籌資且自有資金比重較大的現(xiàn)實因而重點簡化負債的核算，同時考慮小企業(yè)的外部會計信息使用者主要為稅務機關因而簡化會計核算，使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報納稅和國家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由于小企業(yè)是相對的，可與大中企業(yè)相互轉(zhuǎn)換，因此《小企業(yè)會計制度》考慮了與《企業(yè)會計制度》的會計核算的銜接，而不是一味求簡。三.《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題1.制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》，這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。據(jù)此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。因此，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會計制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認為，只要不違反會計制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實際，但部分小企業(yè)并沒有充分認識到執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業(yè)開了綠燈，導致《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)實價值發(fā)生偏離。2.培訓工作缺位，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠《小企業(yè)會計制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計人員充分了解《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，準確把握相關政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業(yè)會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業(yè)的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內(nèi)有的放矢地學習，提綱挈領地了解《小企業(yè)會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業(yè)會計人員的做法對確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規(guī)的做法，因為通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計制度》的實施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領導者的態(tài)度。而領導者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容與實施價值的認識。事實上很多小企業(yè)的領導者對會計工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業(yè)領導者范圍，只有讓小企業(yè)的領導者真正了解《小企業(yè)會計制度》對其加強經(jīng)營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實施。3.小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實施(1)小企業(yè)會計機構設置過于簡單小企業(yè)會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發(fā)揮不了應有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動，缺乏正常的業(yè)務報告制度，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計機構設置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實施造成一定程度的影響。（2）小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會計制度》準確無誤地實施小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務水平、文化層次不高，業(yè)務不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經(jīng)驗的積累，開展一般性的業(yè)務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業(yè)務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施。在調(diào)查中，個別小企業(yè)會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業(yè)會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實施，但實施結(jié)果也必然大打折扣。（3）小企業(yè)會計基礎工作差小企業(yè)會計基礎工作差，也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執(zhí)行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業(yè)認真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。（4）小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計制度》快速實施從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權與經(jīng)營權的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對企業(yè)實行粗放經(jīng)營，除了關心盈利指標外，并不要求企業(yè)會計提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會計信息不全面、不準確。這也給《小企業(yè)會計制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。四.解決小企業(yè)會計制度實施中現(xiàn)存問題的對策1.要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路目前，各地普遍是組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認識上，即對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業(yè)會計人員的培訓和對小企業(yè)業(yè)主的培訓，要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計人員的培訓重在業(yè)務上培訓，對小企業(yè)業(yè)主的培訓重要說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業(yè)會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。2.各級財政部門應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍如前所述，在實際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮(zhèn)）應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，給小企業(yè)財會部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應幫助其提高思想認識，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，必要時，強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計制度》的實施創(chuàng)造有利的條件（1）加強小企業(yè)會計基礎規(guī)范工作的建設加強小企業(yè)會計基礎規(guī)范工作的建設，為進一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》打下良好的基礎如前所述，小企業(yè)會計基礎工作差，不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施。因此，要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施，非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計基礎工作。因為會計基礎工作不規(guī)范，即使組織實施《小企業(yè)會計制度》，實施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應以《會計基礎工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計工作存在的問題，要設計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會計制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實施。（2）構建完善的控制環(huán)境，為實施《小企業(yè)會計制度》提供運行機制控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風格，組織結(jié)構，管理控制方法，內(nèi)部審計及外部影響等等。構建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結(jié)構和運行機制，并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應建立完善的小企業(yè)會計機構，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權限，形成相互制衡機制，根據(jù)小企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務較少的企業(yè)一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實施問題，才能提供《小企業(yè)會計制度》實施的良好運行機制。（3）重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，加快提高會計人員的素質(zhì)小企業(yè)要適應時代發(fā)展的步伐，適應形勢發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會計人員業(yè)務水平低，業(yè)務工作不適應的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學習，小企業(yè)會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務本領，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關規(guī)定，用以指導、規(guī)范會計實