論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

一、選題意義選題理論意義和現(xiàn)實(shí)意義（一）研究背景我國(guó)從上世紀(jì)80年代開(kāi)征增值稅到現(xiàn)在已有30年之久，增值稅征稅范圍從最初針對(duì)特定的產(chǎn)品和勞務(wù)已發(fā)展到現(xiàn)在對(duì)幾乎所有產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及提供勞務(wù)等環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)型增值稅，可以看出我國(guó)的增值稅制一直處在不斷發(fā)展和完善過(guò)程中。近幾年來(lái)增值稅制的改革也是國(guó)內(nèi)比較熱門的話題，就目前我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期層面上講，不管是順應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的發(fā)展、減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲的作用，還是促進(jìn)對(duì)財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，包括對(duì)增值稅制改革在內(nèi)的整體稅制的變革，營(yíng)業(yè)稅改增值稅既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是一種必然趨勢(shì)。2009年我國(guó)增值稅正式由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，從而解決了固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)無(wú)法抵扣而重復(fù)征稅的問(wèn)題，這鼓勵(lì)了企業(yè)增加投資以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，但改革后的增值稅征收范圍仍然存在偏窄、不能覆蓋全部社會(huì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此使增值稅抵扣鏈條脫節(jié)導(dǎo)致增值稅的自我監(jiān)控功能不能充分發(fā)揮，同時(shí)這也不利于企業(yè)市場(chǎng)范圍的擴(kuò)大和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅的擴(kuò)圍改革，2012年率先在上海進(jìn)行試點(diǎn)對(duì)通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自2012年8月1日起至年底，試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市，財(cái)政部也提出爭(zhēng)取在“十二五”期間將“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)范圍。這次的增值稅擴(kuò)圍改革使得與生產(chǎn)緊密相關(guān)的通信和服務(wù)業(yè)加入到增值稅的范圍中，這既完善了增值稅抵扣鏈條，也在一定程度上避免了重復(fù)征稅問(wèn)題。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通信業(yè)已成為我國(guó)重要部門，工業(yè)的進(jìn)步、城市的發(fā)展、生活水平的提高，都需要建設(shè)大量生產(chǎn)用廠房、居民住房和配套的城市市政建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)通信行業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重達(dá)7%，近年來(lái)通信業(yè)的飛速發(fā)展使其已成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主力,但目前我國(guó)通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，因其不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅和增值稅抵扣鏈條脫節(jié)，給稅收征管也帶來(lái)一系列的問(wèn)題，同時(shí)也極大的影響了通信業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。增值稅因其稅收中性、公平、不重復(fù)征稅被世界各國(guó)廣泛采用，而只有增值稅的征收范圍覆蓋社會(huì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)才可以形成完整的增值稅抵扣鏈條，因此在“十二五”期間增值稅擴(kuò)圍勢(shì)必會(huì)涉及與生產(chǎn)活動(dòng)密切相關(guān)，處于增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)起支撐性作用的通信行業(yè)。本文在分析通信行業(yè)的特點(diǎn)以及其行業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)通信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性進(jìn)行說(shuō)明，最后給出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)影響的數(shù)據(jù)分析，相信這對(duì)我國(guó)整個(gè)流轉(zhuǎn)稅體系的改革與完善以及通信行業(yè)自身的發(fā)展都有著重要的意義。（二）提出研究的問(wèn)題本文通過(guò)理論分析和數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，對(duì)通信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，旨在實(shí)現(xiàn)以下研究目的：一是以中國(guó)電信公司為例，測(cè)算適合通信業(yè)的增值稅稅率；二是以中國(guó)電信公司為例，分析實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)其各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響。通過(guò)分析這些影響，可以看出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的影響，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所提出的一系列新要求，本文研究重點(diǎn)就是分析在營(yíng)改增的前提下，企業(yè)如何更好地操控自身企業(yè)，如何更好地發(fā)展。研究重點(diǎn)在于分析在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，通信業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步推進(jìn)的方案和對(duì)策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2011年11月聯(lián)合發(fā)布了“財(cái)稅［2011］111”號(hào)文，從2012年1月1日起在上海展開(kāi)試點(diǎn)工作，這拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的序幕，這次試點(diǎn)對(duì)通信業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文從通信業(yè)轉(zhuǎn)型的背景及稅收籌劃的意義入手，通過(guò)通信業(yè)由營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的必要性以及可行性進(jìn)行分析，結(jié)合具體實(shí)例，對(duì)通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型下稅收籌劃的要點(diǎn)和方法進(jìn)行探討，提出了稅收籌劃建議，以期能給通信（三）研究意義1、理論意義（1）有利于優(yōu)化社會(huì)資源以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅將會(huì)未來(lái)五年內(nèi)我國(guó)稅制改革的的一項(xiàng)重要任務(wù)。而通信業(yè)作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè),又與現(xiàn)行增值稅有著非常緊密的關(guān)系。將通信業(yè)作為改征增值稅的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè),能有效緩解征稅額與抵扣額不一致的矛盾；有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置的目的；有利于加快與國(guó)際接軌的步伐，建立起適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的增值稅制度。通信業(yè)改征增值稅確有必要，且意義重大。從信息管稅的內(nèi)涵來(lái)分析的話，信息管稅主要是以信息作為媒介，從而促進(jìn)稅收征納的良性互動(dòng)，它主要是以網(wǎng)絡(luò)作為平臺(tái)，消彌信息“孤島”，以科技作為支撐，提高稅收管理的質(zhì)效。信息管稅為通信業(yè)提供了技術(shù)支持，也為通信業(yè)改征增值稅提供了可行性。2、有助于改進(jìn)改革會(huì)計(jì)核算方法營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在這樣的背景之下，對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法的改革也是非常有必要的，建議從以下三個(gè)方面入手：第一，合理確認(rèn)收入，避免收入分類計(jì)算不準(zhǔn)而提高計(jì)稅基數(shù)而多繳稅；第二，加強(qiáng)成本核算，特別是加強(qiáng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入的管理，關(guān)注政策，關(guān)注信息，科學(xué)選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式和供應(yīng)商，充分挖掘內(nèi)部潛力，千方百計(jì)尋找抵扣稅項(xiàng)；第三，細(xì)化核算，合理分類，專題研究業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率，認(rèn)真研究學(xué)習(xí)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的相關(guān)政策法規(guī)。3、有助于深化行業(yè)體制改革，有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的需要在我國(guó)的通信業(yè)存在著賬目十分混亂的現(xiàn)象?，F(xiàn)行的增值稅稅法中規(guī)定，對(duì)不能正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額或不能按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、提供納稅資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這也將通信企業(yè)的財(cái)務(wù)核算引入到規(guī)范化的軌道上來(lái)。因此，對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)核算，深化行業(yè)體制改革有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。2、應(yīng)用意義（1）有助于避免重復(fù)征稅當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在進(jìn)行不斷改革，這也促使我國(guó)稅收制度也需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行不斷調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)際新形勢(shì)?，F(xiàn)行的稅收制度在多年的施行中暴露出很多弊端，重復(fù)征稅的情況依然存在，致使企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重。為此2011年10月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了“財(cái)稅[2011]111”號(hào)文，明確從2012年1月1改革試點(diǎn)的加速推進(jìn)正在全面鋪開(kāi)，本次試點(diǎn)對(duì)通信業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，合理進(jìn)行稅收籌劃，可以有效地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)建更加合適的賦稅環(huán)境，從而使得通信業(yè)更加專業(yè)、更加科學(xué)地進(jìn)行各種市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而給我國(guó)通信業(yè)提供了發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，對(duì)通信業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。（2）有助于企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)票管理是稅收管理的中心環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)于增值稅發(fā)票來(lái)說(shuō)，具有特殊的以票計(jì)稅，以票管稅的作用，因此可以說(shuō)管住了增值稅發(fā)票，就是管住了進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅?？梢宰⒁庹莆臻_(kāi)出增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，或取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間,以獲得延期納稅帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值的好處。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中，會(huì)在月底產(chǎn)生或者確認(rèn)一些業(yè)務(wù)，在針對(duì)這些業(yè)務(wù)的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員可以與客戶溝通一下，推遲幾天確認(rèn)業(yè)務(wù)，這樣的話可以使得當(dāng)天開(kāi)出的發(fā)票推遲幾天之后也就成為了下一個(gè)月的業(yè)務(wù)，在不影響銷售額在各個(gè)月之間的平衡的狀況下，可以為企業(yè)達(dá)到延期納稅的目的。當(dāng)然，如果一個(gè)企業(yè)在月底發(fā)生維修以及采購(gòu)的情況下的話，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡可能地在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣也可以為企業(yè)帶來(lái)延期繳納增值稅的好處。（3）有助于在購(gòu)入固定資產(chǎn)，充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣“營(yíng)改增”后，企業(yè)合理制定資產(chǎn)投資計(jì)劃，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)，為合理有效增加企業(yè)可抵扣額，企業(yè)必須制定靈活的固定資產(chǎn)采購(gòu)籌劃。在資金允許的情況下適時(shí)、適地地購(gòu)入固定資產(chǎn)，以便充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。適時(shí)，是指當(dāng)企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)允許對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行全額抵扣，達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然,固定資產(chǎn)采購(gòu)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇也要結(jié)合企業(yè)對(duì)采購(gòu)的實(shí)際需求進(jìn)行,如果企業(yè)目前的運(yùn)輸工具已經(jīng)老舊,為了節(jié)稅而人為推遲采購(gòu)時(shí)間,企業(yè)的維修成本將會(huì)快速上升。何時(shí)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門根據(jù)實(shí)際情況評(píng)估。掌握好固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)機(jī)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來(lái)的優(yōu)惠。適地是針對(duì)試點(diǎn)企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)對(duì)供應(yīng)商的選擇。二、文獻(xiàn)綜述（一）增值稅等稅收理論研究綜述上世紀(jì)法國(guó)率先實(shí)施增值稅征收后并取得了良好的經(jīng)濟(jì)效果，表現(xiàn)為稅源廣，稅率簡(jiǎn)單，稅負(fù)相對(duì)公平等特點(diǎn)，隨即增值稅得到了國(guó)內(nèi)外很多國(guó)家的認(rèn)可，到目前為止世界上已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家將增值稅作為本國(guó)的主體稅種，國(guó)內(nèi)外對(duì)增值稅改革的理論研究也是碩果累累，這在實(shí)踐中對(duì)增值稅制的改革起到了借鑒和指導(dǎo)作用，也為我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅提供了理論依據(jù)。1.減稅理論羅伯特·蒙代爾作為減稅理論的代表人物，分析了減稅所帶來(lái)的效用后，指出減稅會(huì)刺激企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性，反之，如果稅率偏高，經(jīng)其驗(yàn)證若稅率高于30%，企業(yè)投資的積極性就會(huì)減弱，稅率的高低與企業(yè)選擇尋求避稅還是積極創(chuàng)造價(jià)值是相關(guān)的，稅率過(guò)高企業(yè)會(huì)傾向于尋求避稅渠道，反之，則會(huì)傾向于思考如何擴(kuò)大投資增加企業(yè)價(jià)值。而增加企業(yè)價(jià)值和宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又是密不可分，因此，通過(guò)減稅可以形成一個(gè)良性循環(huán)，即減稅刺激投資，投資利于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的阿瑟·拉弗通過(guò)其設(shè)計(jì)的拉弗曲線，證明了稅率的高低與稅收收入并不一定成正比，稅率較低可以刺激企業(yè)生產(chǎn)投資的積極性，長(zhǎng)期可以擴(kuò)大稅基規(guī)模和課稅基礎(chǔ)，形成充足的稅源，稅收收入也會(huì)隨之增加。而我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅正是繼增值稅轉(zhuǎn)型后又一結(jié)構(gòu)性減稅改革的重點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅避免重復(fù)征稅和完善了增值稅抵扣鏈條，并伴隨有更低征收稅率的產(chǎn)生，這將會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)，帶動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大投資尋求發(fā)展的積極性。2.稅收中性理論英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家AdamSmith和David.Ricardo首倡“稅收中性”思想。經(jīng)過(guò)自由資本主義時(shí)期和本世紀(jì)現(xiàn)代新古典學(xué)派的繼承和發(fā)展，成為當(dāng)代西方較為系統(tǒng)并產(chǎn)生較大影響的一種稅收理論。稅收中性理論的核心是強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)機(jī)制為資源最有效機(jī)制為理論前提，主張稅收應(yīng)不歪曲或盡可能少地歪曲市場(chǎng)機(jī)制的作用。但是這種只讓市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮唯一的作用是一種理想稅收中性狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)情況下，完全避免稅收制度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的扭曲是不現(xiàn)實(shí)的。現(xiàn)實(shí)的稅收中性目標(biāo)，只能依據(jù)“次優(yōu)原則”確定，并盡可能減少效率損失和對(duì)市場(chǎng)配置資源的扭曲程度。因此，稅收中性只是相對(duì)的，絕對(duì)中性的稅收是不存在的。我國(guó)學(xué)者王春雷，夏文麗等指出不同的稅種其中性化的程度是不同的，就商品稅而言，像營(yíng)業(yè)稅按其銷售收入全額課稅會(huì)導(dǎo)致不同生產(chǎn)組織形式企業(yè)之間稅負(fù)不平，影響專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)是非中性的稅收。而按商品流轉(zhuǎn)增值額課征的增值稅，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不同生產(chǎn)組織形式企業(yè)之間稅負(fù)相同，因而增值稅是被國(guó)際上公認(rèn)的能較好體現(xiàn)稅收中性的稅種。同時(shí)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，完善了增值稅抵扣鏈條這使得其稅收中性的作用更加明顯。（二）國(guó)內(nèi)外增值稅制度發(fā)展及研究成果綜述相比其他商品稅種，增值稅是一個(gè)比較年輕的稅種，但在短短50年增值稅的發(fā)展歷程中，到目前為止，全球范圍內(nèi)已有170多個(gè)國(guó)家實(shí)施增值稅，當(dāng)然各國(guó)對(duì)增值稅的征收范圍和征稅環(huán)節(jié)以及增值稅稅率等都各有不同，下文就國(guó)內(nèi)外增值稅制度的發(fā)展及研究成果進(jìn)行綜述。1.國(guó)外增值稅制度發(fā)展及研究成果綜述在增值稅征收范圍上。Ellen.A.Tale(1992)在比較了各國(guó)增值稅制度及執(zhí)行效果后認(rèn)為增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個(gè)環(huán)節(jié)更加可取。因?yàn)槿绻粚?duì)進(jìn)口商品和制造環(huán)節(jié)征稅，則稅基太小，且縱向聯(lián)合的企業(yè)會(huì)將利潤(rùn)移向下游單位，侵蝕增值稅收入；同時(shí)，他還認(rèn)為，不僅應(yīng)對(duì)商品征收增值稅，而且當(dāng)勞務(wù)是作為一種投入使用時(shí)，也應(yīng)對(duì)其征收增值稅。Stephen.R.Lewis(1998)認(rèn)為增值稅實(shí)質(zhì)上是一種商品在各個(gè)流通環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)抵扣的流轉(zhuǎn)稅，其抵免制可以避免如周轉(zhuǎn)稅所帶來(lái)的稅額累計(jì)，若其有廣泛的稅基則會(huì)減少其他銷售稅所帶來(lái)的不良影響，特別是可以消除稅額在行業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的累積，所以其認(rèn)為增值稅應(yīng)擴(kuò)大征收范圍。LauraLaxinaIanaciao(1995)通過(guò)構(gòu)建一般均衡模型，利用菲律賓1994年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，研究了增值稅范圍擴(kuò)大后經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的相應(yīng)的變化。通過(guò)檢索國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)我們也可以看到目前很多國(guó)家的增值稅征收范圍都比較廣泛，德國(guó)及歐盟德增值稅屬于消費(fèi)型增值稅，其征稅范圍已從傳統(tǒng)的工業(yè)制造、貨物批發(fā)、貨物零售環(huán)節(jié)拓展到服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)，這種類型的增值稅徹底的排除了重復(fù)征稅，是一種比較完善的增值稅，在亞洲像日本除土地轉(zhuǎn)讓及教育、醫(yī)療、殯葬等社會(huì)政策性行為外，幾乎對(duì)國(guó)內(nèi)所有銷售和提供勞務(wù)行為都要征收增值稅，亞洲的其他國(guó)家比如新加坡、泰國(guó)、越南等國(guó)家它們的增值稅范圍也較我國(guó)現(xiàn)有的增值稅征收范圍廣泛，這在一定程度上都完善了增值稅的抵扣聯(lián)條，不同程度的避免了重復(fù)征稅。在增值稅征收稅率上。各國(guó)間增值稅稅率存在著差異，這對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅在不同行業(yè)之間稅負(fù)和對(duì)國(guó)際貿(mào)易都有著一定的影響。在實(shí)行增值稅的國(guó)家中大部分實(shí)行單一稅率，但是也有一部分實(shí)施復(fù)合稅率。Wanhm、Jensen和ThomasWanhill、Stephen(2002)等先后通過(guò)對(duì)歐盟各成員國(guó)間增值稅稅率不一致情況進(jìn)行研究分析,指出了這種稅率不一致對(duì)歐盟各國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化帶來(lái)不便,但他們同時(shí)也認(rèn)為,實(shí)行統(tǒng)一稅率會(huì)使部分商品的進(jìn)出口受阻,導(dǎo)致貿(mào)易的非公平化,尤其不利于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)成員國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，BemdGenser(2005)在研究歐盟各國(guó)增值稅稅率的基礎(chǔ)上提出四種在歐盟內(nèi)部改善增值稅制的方案。DavidNellor(2007)通過(guò)分析引起增值稅稅率提高的各種原因，研究了多樣化的稅收來(lái)源對(duì)稅率的影響。在增值稅制改革方面，各國(guó)學(xué)者對(duì)增值稅制改革效應(yīng)也做了一些相關(guān)的研究，ClintonRshiells（2005）研究了俄羅斯、烏克蘭的增值稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系；EmranM.shahe、stiglitz、Joseph等(2005)對(duì)發(fā)展中國(guó)家利用增值稅提高財(cái)政收入情況進(jìn)行了研究分析；SujjaPongse和Somchai對(duì)泰國(guó)商業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的情況進(jìn)行了細(xì)致的說(shuō)明，印度學(xué)者Rao.M.Govinda(2007)分析了印度取消營(yíng)業(yè)稅、征收增值稅的原因背景和結(jié)果。2.國(guó)內(nèi)增值稅制度發(fā)展及研究成果綜述在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性上，國(guó)內(nèi)學(xué)者潘明星（2011）認(rèn)為,現(xiàn)行增值稅的征收范圍把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過(guò)程或生產(chǎn)過(guò)程延伸的通信業(yè)、通信業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在外,不符合稅收的普遍性原則和影響增值稅的稅收中性,不僅不利于企業(yè)和行業(yè)間公平稅負(fù),也阻礙行業(yè)的細(xì)化和市場(chǎng)的一體化，同時(shí)，對(duì)修理修配勞務(wù)以外的其它勞務(wù)并行征收營(yíng)業(yè)稅，由此產(chǎn)生的國(guó)稅、地稅對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為定義的不同理解,增加了稅收管征的難度；提出增值稅實(shí)施范圍應(yīng)由現(xiàn)行工業(yè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到通信業(yè)、通信業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等領(lǐng)域和環(huán)節(jié),使增值稅鏈條更加完整。王金霞(2009)認(rèn)為我國(guó)增值稅征稅范圍與增值稅“中性”要求還有一定的距離，即便是在實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革以后，征收范圍仍然不規(guī)范，導(dǎo)致了不同行業(yè)分別屬于不同的流轉(zhuǎn)稅征收區(qū)域，從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條，也造成稅負(fù)失衡。靳東升等(2011)則提出由于現(xiàn)行增值稅征稅范圍不完整、增值稅轉(zhuǎn)型不徹底，使得行業(yè)間稅負(fù)不公、稅收非中性以及未完全消除重復(fù)征稅等方面的問(wèn)題仍然存在。賈康、施文潑（2010）對(duì)增值稅擴(kuò)為的必要性進(jìn)行分析并在此基礎(chǔ)上對(duì)如何能夠穩(wěn)步的進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍提出建議。蔡昌（2012）認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅該增值稅的速度要適中，鑒于我國(guó)增值稅本身存在著許多難于管理的缺陷，提出在營(yíng)改增過(guò)程中要慎重選擇增稅稅率，合理的協(xié)調(diào)好各方面利益。關(guān)于通信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅該增值稅的研究。王金霞（2005）提出通信業(yè)應(yīng)建立增值稅預(yù)繳制度；擴(kuò)大增值稅征收范圍；安體富（2010）指出解決通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅該征增值稅有三個(gè)方案,一是增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅,二是逐漸擴(kuò)圍或者現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣,按照增值稅征收,但是收益分配和征收主體不變,三是營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣后,稅收征管和收益仍歸地稅部門。譚森林（2004）指出通信業(yè)實(shí)施增值稅稅率的選擇和實(shí)施增值稅后對(duì)通信業(yè)工成本的影響作出分析，并在此基礎(chǔ)上給出通信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策和建議。丁洋（2008）假設(shè)通信行業(yè)征收增值稅的情況下，根據(jù)2007年通信行業(yè)的投入產(chǎn)出表，以及我國(guó)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)年鑒，利用生產(chǎn)法估算出通信業(yè)行業(yè)的增值稅稅基。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者都在積極地研究通信業(yè)實(shí)施增值稅的必要性和在改革過(guò)程中要注意的問(wèn)題，但是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)的影響還沒(méi)有進(jìn)行深層次系統(tǒng)的研究。財(cái)政部也提出在“十二五期間”期間營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅改革的重點(diǎn)，那么在通信業(yè)實(shí)施增值稅的稅率以及實(shí)施增值稅后對(duì)通信業(yè)的影響如何正是當(dāng)前理論上急需解決的問(wèn)題。三、研究?jī)?nèi)容第1章緒論1.1研究背景及研究目的1.1.1研究背景1.1.2研究目的1.2國(guó)內(nèi)外增值稅制度現(xiàn)狀及研究成果綜述1.2.1增值稅等稅收理論的國(guó)際研究1.2.2國(guó)內(nèi)外增值稅制度發(fā)展及研究成果綜述1.3論文研究思路和研究方法1.3.1研究思路1.3.2研究方法第2章通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性分析2.1通信業(yè)基本概念及行業(yè)現(xiàn)狀2.1.1通信業(yè)基本概念及特點(diǎn)2.1.2通信業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀2.2通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)涵及必要性分析2.2.1通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)涵2.2.2通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性分析第3章?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)通信業(yè)財(cái)務(wù)的影響的理論分析3.1營(yíng)業(yè)稅改增值稅下通信業(yè)的會(huì)計(jì)核算3.2營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響3.2.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍對(duì)通信業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響3.2.1營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率對(duì)通信業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響3.3營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響3.3.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)通信業(yè)固定資產(chǎn)總額的影響3.3.2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)通信業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響3.3.3營(yíng)改增對(duì)通信業(yè)現(xiàn)金流量的影響第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)影響的案例分析4.1中國(guó)電信有限公司企業(yè)的特點(diǎn)4.2研究設(shè)計(jì)4.1.1研究假設(shè)4.1.2數(shù)據(jù)的選取4.3營(yíng)業(yè)稅改增值稅下公司的稅負(fù)變化分析4.4營(yíng)業(yè)稅改增值稅下公司相關(guān)財(cái)務(wù)影響分析第5章通信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策及建議5.1規(guī)范增值稅抵扣政策以完善稅收抵扣鏈條5.2更新固定資產(chǎn)以加快通信技術(shù)改造5.3加強(qiáng)管理以凈化通信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境參考文獻(xiàn) 附錄創(chuàng)新點(diǎn):1、提出了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，并進(jìn)行了細(xì)化。2、分析得出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響和營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。3、構(gòu)建了中國(guó)電信公司財(cái)務(wù)管理工作分析，并針對(duì)營(yíng)改增存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。四、研究方法研究方法與研究思路（一）研究方法1、文獻(xiàn)研究方法任何一項(xiàng)研究都有一定的連貫性，都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的。查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，并對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行分析，對(duì)一項(xiàng)研究的順利展開(kāi)十分必要。從學(xué)術(shù)界的研究來(lái)看，目前針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要集中在實(shí)踐方面，本文要從中吸取有益知識(shí)，而后結(jié)合理論基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅予以全方面剖析，指出其未來(lái)發(fā)展路徑。2、比較分析法比較分析法是把客觀事物加以比較，以達(dá)到認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和規(guī)律并做出正確的評(píng)價(jià)。本文在分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問(wèn)題時(shí)，把營(yíng)業(yè)稅改增值稅不同的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了適當(dāng)?shù)谋容^，以反映出這兩者生存狀況的真實(shí)差距。3、問(wèn)卷調(diào)查方法問(wèn)卷調(diào)查法是指由社會(huì)調(diào)查者向被調(diào)查者提供并請(qǐng)其對(duì)問(wèn)卷中的問(wèn)題作答而搜集有關(guān)信息的一種社會(huì)調(diào)查資料搜集方法。本文通過(guò)在一定范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問(wèn)卷調(diào)查，經(jīng)過(guò)定量分析獲取信息，從而搜集營(yíng)業(yè)稅改增值稅所存在的問(wèn)題，為援助對(duì)策提供可靠依據(jù)。4、個(gè)別訪談方法個(gè)別訪談法是調(diào)查者通過(guò)與被調(diào)查者面談口問(wèn)的形式來(lái)搜集有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的信息資料的一種方法。本人通過(guò)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門面對(duì)面交談的方式來(lái)進(jìn)一步了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作狀況及形成的原因，從而尋找解決其不良狀況的途徑。（二）研究思路1、確定論文選題，制定計(jì)劃安排結(jié)合自身所從事行業(yè)，綜合比較自身優(yōu)勢(shì)和興趣點(diǎn)，以及理論與實(shí)踐的價(jià)值，確定論文選題；在論文設(shè)計(jì)工作期間，首先制訂一個(gè)計(jì)劃表，合理安排每個(gè)階段所應(yīng)完成的任務(wù)。定時(shí)定量、保質(zhì)保量地階段性完成論文。2、圍繞論文選題進(jìn)行文獻(xiàn)回顧在確定自己的研究方向和研究題目后，應(yīng)首先需要查閱大量的中文、外文文獻(xiàn)資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究的問(wèn)題，對(duì)課題的背景以及研究現(xiàn)狀進(jìn)一步把握。3、研究設(shè)計(jì)，確定分析方法綜合運(yùn)用觀察法定性、定量分析法、調(diào)查法等方法以及談話、問(wèn)卷、個(gè)案研究、測(cè)驗(yàn)等科學(xué)方式，對(duì)現(xiàn)象進(jìn)行有計(jì)劃的、周密的和系統(tǒng)的了解，并對(duì)調(diào)查搜集到的大量資料進(jìn)行分析、綜合、比較、歸納，從而提出規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。4、設(shè)計(jì)論文框架結(jié)構(gòu)在對(duì)研究對(duì)象已經(jīng)深入了解之后可以擬定論文提綱，詳略得當(dāng)?shù)匕才判枰?，在論文中陳述的?nèi)容。經(jīng)導(dǎo)師審核過(guò)后可以開(kāi)始論文撰寫。除請(qǐng)教指導(dǎo)老師外，廣泛請(qǐng)教專家和從業(yè)人員的意見(jiàn)和觀點(diǎn)，注重主題與章節(jié)之間的邏輯聯(lián)系，避免在正式撰寫論文是出現(xiàn)淹沒(méi)主題、盲目展開(kāi)、不知所云的現(xiàn)象。（5）撰寫畢業(yè)論文在論文撰寫時(shí)應(yīng)先擬定提綱并不斷完善，用正確的邏輯思維和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)組織方式，緊緊圍繞以確定的理論假設(shè)或具體問(wèn)題，按照論文提綱完成畢業(yè)設(shè)計(jì)論文。其中對(duì)論文的格式要求嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行排版。（6）規(guī)范化檢查和修改論文初稿根據(jù)指導(dǎo)老師的意見(jiàn)和建議，修改并完善初稿。（7）提交終稿，論文答辯在論文終稿確認(rèn)后提交，并在精心準(zhǔn)備之后進(jìn)行論文答辯。以中國(guó)電信公司財(cái)務(wù)管理為研究對(duì)象，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比和數(shù)據(jù)分析，來(lái)找到營(yíng)改增對(duì)中國(guó)電信公司所產(chǎn)生的影響，并針對(duì)產(chǎn)生的影響，有針對(duì)性地提出相關(guān)的對(duì)策，從而更好地得到發(fā)展。五、主要參考文獻(xiàn)[1][美]愛(ài)倫.A.泰特.增值稅國(guó)際實(shí)踐和問(wèn)題[M].北京:中國(guó)則政經(jīng)濟(jì)出版社，1992[2][美]愛(ài)倫.A.泰特.增值稅:管理與政策問(wèn)題[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995[3]NisreenSalti，JadChaaban.onthePovertyandEquityImplicationsofaRiseintheValue-addedTax：aMicroeconomicSimulationforLebanon[J].MiddleEastDevelopmentJournal,2010.[4]HuizingaH，ClaessensS，ScottMortonF.AEuropeanVATonFinancialServices[J].EconomicInquiry,2009[5]Michaelkeen，JackMintMarch.Theoptimalthresholdforavalue-addedtax[J].InternationalMonetaryFund,Washington,2004[6]MichaelKeen,StephenSmith,RichardE.BaldwinandVidar.TheFutureofValueAddedTaxintheEuropeanUnion[M].ChristiansenEconomicPolicy,WileyArticleStableURL,1996[7]譚森林.通信業(yè)改征增值稅對(duì)施工企業(yè)之影響[J].會(huì)計(jì)之友,2004(7)[8]鄭備軍,夏海州.增值稅的國(guó)際比較與借鑒[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2000(9)[9]董再平,黃曉紅,鄧文勇.我國(guó)與越南、泰國(guó)、新加坡增值稅制比較[J]廣西社會(huì)科學(xué),2009(7)[10]張文春,陳奎．增值稅的國(guó)際比較與思考[J]．財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2000(3)[11]陳立蕓.基于增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效研究[D].天津，天津理工大學(xué)，2011[12]薛一梅.關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010[13]時(shí)碩.增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題研究[D].四川，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011[14]付伯穎，苑新麗.外國(guó)稅制[M],大連,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007[15]蔡昌.對(duì)增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題的探討[J].稅務(wù)研究,2010(5)[16]楊全社.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的變化趨勢(shì)及改革路徑[J].涉外稅務(wù),2010(6)[17]劉漢屏.陳國(guó)富.擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究,2001(11)[18]李林根.擴(kuò)大增值稅征收范圍應(yīng)注意的若干問(wèn)題[J].稅務(wù)研究,2001[19]鄧遠(yuǎn)軍,燕亞光.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制.中國(guó)稅務(wù)報(bào),2001(7)[20]帥起寶.增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的構(gòu)想[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2010(1)[21]趙麗萍.關(guān)于增值稅的擴(kuò)圍改革[J].稅務(wù)研究,2010(11)[22]龔輝文.關(guān)于增值稅一營(yíng)業(yè)稅合并問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究,2010(5)[23]陳鋒.增值稅征稅范圍的國(guó)際比較與思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2002(1)[24]胡怡建.我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨八大挑戰(zhàn)[J].涉外稅務(wù)，2011(7)[25]劉明慧．?dāng)U大增值稅征收范圍的難點(diǎn)解析[J].稅務(wù)研究,2010(11)[26]施文潑，賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)