關(guān)聯(lián)企業(yè)資金借貸相關(guān)稅收問(wèn)題答疑課件

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關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息稅收政策目錄0203集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策01關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息稅收政策目02集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策201關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除?

什么是關(guān)聯(lián)方?

利息支出所得稅稅前扣除政策?

利息支出稅前扣除案例分析01關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除?什么是關(guān)聯(lián)方?利息支出所得稅301利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。超過(guò)部分不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。已扣除的

，要做一般納稅調(diào)整。01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十401利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）非金融機(jī)構(gòu)借款，按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！罢f(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。同期貸款利率，期限、金額、擔(dān)保、信用基本相同條件下的金融企業(yè)公布同類同期平均利率也可是對(duì)某些企業(yè)的實(shí)際貸款利率。避免兩個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，1、沒(méi)調(diào)；2多調(diào)01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告501利息支出稅前扣除的一般規(guī)定中國(guó)人民銀行公告〔2019〕第15號(hào)自2019年8月20日起，中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心于每月20日（遇節(jié)假日順延）9時(shí)30分公布貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，公眾可在全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心和中國(guó)人民銀行網(wǎng)站查詢。銀行的1年期和5年期以上貸款參照相應(yīng)期限的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率定價(jià)，1年期以內(nèi)、1年至5年期貸款利率由銀行自主選擇參考的期限品種定價(jià)。各銀行應(yīng)在新發(fā)放的貸款中主要參考貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率定價(jià)。01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定中國(guó)人民銀行公告〔2019〕第601關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條01關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指701關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）持股關(guān)系；（二）資金借貸關(guān)系；（三）特許權(quán)使用關(guān)系；（四）購(gòu)銷控制關(guān)系；（五）人員關(guān)系《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）（六）其他共同利益01關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）持股關(guān)系；（二）資金借貸關(guān)系；《國(guó)家801《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：年度加權(quán)平均借貸資金=

i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365年度加權(quán)平均實(shí)收資本=

i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。（七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公901關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。01關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其1001關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。文件執(zhí)行時(shí)應(yīng)關(guān)注，實(shí)際稅負(fù)與稅率不同。第三條

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。文件執(zhí)行時(shí)應(yīng)關(guān)注，先做一般調(diào)整后再做特殊調(diào)整的計(jì)算方法。01關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)1101不得抵扣利息支出的計(jì)算（先計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比）STEP4STEP2計(jì)算關(guān)聯(lián)方計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例。債權(quán)性投資金額。計(jì)算超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的不得扣除的利息支出。計(jì)算被投資企業(yè)權(quán)益性投資金額。STEP1STEP301不得抵扣利息支出的計(jì)算（先計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比）STEP4ST12《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條權(quán)益性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。1.關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；2.無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條權(quán)益性投1301關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/201關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)1401關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件：1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）》填報(bào)說(shuō)明關(guān)聯(lián)債資比例計(jì)算發(fā)生變化各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝∑（每項(xiàng)關(guān)聯(lián)借貸金額×本年實(shí)際占用天數(shù)）÷36501關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資1501《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）G107000融通資金表借貸金額4境外關(guān)聯(lián)

境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額

交易金額（利息）

（利息）關(guān)聯(lián)交易類型關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容本年實(shí)際占用天數(shù)年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額關(guān)聯(lián)方名稱行次1235678ABC投資有限公司ABC（法國(guó)）12集團(tuán)資金池

150,000,000融資租賃

32,000,00036515,000,000

────1822,400,000

────關(guān)聯(lián)融入

有限公司34567N資金（全部）

────────

合計(jì)

────────165,956,164────────

17,400,000001《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公1601《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）G109000權(quán)益性投資表100權(quán)益性投資情況所有者權(quán)益金額1實(shí)收資本（股本）金額資本公積金額平均權(quán)益投資金額4行次

月份23123456789123456789270,012,000270,234,000270,120,000243,000,090240,045,000240,134,600262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000────210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000────50,000,000270,012,000270,234,000270,120,000260,000,000260,000,000260,000,000262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000262,867,75050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,000-10,000,00050,000,00050,000,00010

1011

1112

1213

合計(jì)────01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公17G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表100關(guān)聯(lián)交易信息交易總金額行次境外關(guān)聯(lián)交易金額1境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額2關(guān)聯(lián)交易合計(jì)3＝1+2關(guān)聯(lián)交易類型4123456789有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)出讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)受讓有形資產(chǎn)使用權(quán)出讓有形資產(chǎn)使用權(quán)受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓金融資產(chǎn)出讓1,640,400,000352,400,000600,400,0001,200,400,0002,240,800,0001,552,800,0002,800,000,0002,000,000,00000000000010,000,0001,000,0001,000,0001,000,0000000000018,000,0000018,000,000018,000,0000101112131415金融資產(chǎn)受讓017,400,000000000融入資金利息支出融出資金利息收入提供勞務(wù)收入接受勞務(wù)支出交易合計(jì)＝1+2+…+1417,400,00001,000,00018,000,0003,849,000,000────────01,000,00010,000,0001,811,800,0001,000,00020,000,0004,850,000,0008,000,0002,037,200,000200關(guān)聯(lián)債資信息201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額202年度平均權(quán)益投資金額203債資比例165,956,164262,867,7500.63300成本分?jǐn)倕f(xié)議信息302本年度實(shí)際分?jǐn)偝杀窘痤~301簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議303本年度加入支付金額304本年度退出補(bǔ)償金額是□否√000400本年度準(zhǔn)備同期資料主體文檔√本地文檔√特殊事項(xiàng)文檔□無(wú)□G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表交易總1801關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比的分子、分母并不是同一個(gè)口徑。1.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資金額為企業(yè)直接或者間接從全部關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資金額。既不是逐個(gè)關(guān)聯(lián)方分別計(jì)算，也不是全部債權(quán)性投資金額。2.權(quán)益性投資金額為被投資企業(yè)接受全部權(quán)益性投資按照規(guī)定計(jì)算的金額。不僅僅是關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資金額。關(guān)聯(lián)債資比例不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，除一般調(diào)整之外，不再做調(diào)整。關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，除一般調(diào)整之外，還要做調(diào)整。01關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)1901不得抵扣利息支出的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）條件：關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)比例01不得抵扣利息支出的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特2001超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。某一關(guān)聯(lián)方被分配的不得扣除利息支出=全部不得扣除利息支出×支付給該關(guān)聯(lián)方利息÷支付給全部關(guān)聯(lián)方利息。然后逐一關(guān)聯(lián)方區(qū)分是境外關(guān)聯(lián)和境內(nèi)關(guān)聯(lián)，然后分別進(jìn)行判斷。1.境外關(guān)聯(lián)判斷是否符合獨(dú)立交易原則：符合，可以扣；不符合，不能扣。2.境內(nèi)關(guān)聯(lián)，先判斷實(shí)際稅負(fù)，實(shí)際稅負(fù)不高于，可扣；高于，再判斷是否符合獨(dú)立交易原則后，符合，可以扣；不符合，不能扣。01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除2101超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予稅前扣除計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例境內(nèi)關(guān)聯(lián)方計(jì)算超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例不得扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的將上述不得扣除利息支出在有資金借貸行為的關(guān)聯(lián)方之間分配境外關(guān)聯(lián)方證明符合獨(dú)立交易原則，準(zhǔn)予稅前扣除01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)計(jì)算關(guān)聯(lián)2201超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理境外借出方所得稅處理

直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。境內(nèi)借出方所得稅處理

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理境外借出方所得稅處理直接2301獨(dú)立交易原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條

企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。01獨(dú)立交易原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)所得稅法第四十一2401

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）十五、特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。十七、資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九十條

企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九十一條

本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事2501向有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款涉稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。向其他自然人借款利息支出：真實(shí)

合法

有效，不是非法集資或其他違法行為，有合同，不超金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算利息可以稅前扣除。01向有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款涉稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自2601境內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條

實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。01境內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特第三十八2701關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸企業(yè)所得稅處理判定關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)聯(lián)方資金借貸按照一般企業(yè)所得稅政策計(jì)算并申報(bào)準(zhǔn)予稅前扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予稅前扣除計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例存在關(guān)聯(lián)方資金借貸境內(nèi)關(guān)聯(lián)方計(jì)算超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例不得扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的按照一般企業(yè)所得稅政策計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除利息支出將上述不得扣除利息支出在有資金借貸行為的關(guān)聯(lián)方之間分配境外關(guān)聯(lián)方證明符合獨(dú)立交易原則，準(zhǔn)予稅前扣除01關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸企業(yè)所得稅處理判定無(wú)關(guān)聯(lián)方資按照一般企2802集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策02集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款2902增值稅政策基本規(guī)定財(cái)稅〔2016〕36附件1財(cái)稅〔2016〕36附件1除特殊規(guī)定外，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)繳納增值稅。將資金貸與他人使用而取得利息收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。01

02+03

04財(cái)稅〔2016〕36附件3財(cái)稅〔2019〕20符合規(guī)定集團(tuán)內(nèi)企業(yè)資金符合規(guī)定集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)無(wú)償借貸，免征增值稅。務(wù)，免征增值稅。02增值稅政策基本規(guī)定財(cái)稅〔2016〕36附件1財(cái)稅〔2013002《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。02《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知3102企業(yè)集團(tuán)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）。各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。02企業(yè)集團(tuán)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管3202集團(tuán)內(nèi)企業(yè)依據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）規(guī)定，母公司全資或控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或簡(jiǎn)稱。集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，稅機(jī)關(guān)適用上述政策，可直接參考企業(yè)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示的成員單位信息。已經(jīng)發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》的不再公示。02集團(tuán)內(nèi)企業(yè)依據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記3302政策適用情形AB、C、D公司均為A集團(tuán)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的集團(tuán)成員單位。集團(tuán)公司B公司C公司D公司A持股100%A持股51%A持股22%免稅情形：自2019年2月1日至2020年12月31日，A、B、C、D公司兩兩之間借貸資金取得的利息收入，均適用免征增值稅政策。02政策適用情形AB、C、D公司集團(tuán)公司B公司C公司D公司A3402集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款企業(yè)所得稅政策《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià);

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。02集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款企業(yè)所得稅政策《中華人民共和國(guó)稅收征收管理3503集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策03集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還3603統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36附件3）什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金提供方：金融機(jī)構(gòu)等資金提供方：金融機(jī)構(gòu)等1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心融資本金融資本息企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。融資本息償還融資本金統(tǒng)借統(tǒng)還方：企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還方：企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)轉(zhuǎn)付本金轉(zhuǎn)付本息資金代管方：集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司融資支付本金本息分撥2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。本金分撥支付本息資金使用方：企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)的下屬單位資金使用方：企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)下屬單位情形一情形二03統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅3703統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策適用免稅全額征稅企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。03統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策適用免稅全額征稅企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借3803適用免稅應(yīng)當(dāng)符合的三個(gè)條件條件二借款主體為企業(yè)集團(tuán)或者核心企業(yè)；上述企業(yè)及財(cái)務(wù)公司按要求分撥借款03適用免稅應(yīng)當(dāng)符合的三個(gè)條件條件二借款主體為企業(yè)集團(tuán)或者3903申報(bào)增值稅免稅關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)1.用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。2.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額03申報(bào)增值稅免稅關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)1.用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨4003統(tǒng)借統(tǒng)還企業(yè)所得稅政策《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（一）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià);

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。03統(tǒng)借統(tǒng)還企業(yè)所得稅政策《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施4103統(tǒng)借統(tǒng)還企業(yè)所得稅前扣除憑證《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第八條

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證……稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。03統(tǒng)借統(tǒng)還企業(yè)所得稅前扣除憑證《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)422020感

謝

您

的

聆

聽(tīng)承諾24小時(shí)開機(jī)，依法為大企業(yè)納稅人提供無(wú)償納稅咨詢服務(wù)。2020感謝您的聆聽(tīng)承諾24小時(shí)開機(jī)，依法為大企業(yè)43202020200620202020064401

關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息稅收政策目錄0203集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策01關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息稅收政策目02集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策4501關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除?

什么是關(guān)聯(lián)方?

利息支出所得稅稅前扣除政策?

利息支出稅前扣除案例分析01關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息扣除?什么是關(guān)聯(lián)方?利息支出所得稅4601利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。超過(guò)部分不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。已扣除的

，要做一般納稅調(diào)整。01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十4701利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）非金融機(jī)構(gòu)借款，按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！罢f(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。同期貸款利率，期限、金額、擔(dān)保、信用基本相同條件下的金融企業(yè)公布同類同期平均利率也可是對(duì)某些企業(yè)的實(shí)際貸款利率。避免兩個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，1、沒(méi)調(diào)；2多調(diào)01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告4801利息支出稅前扣除的一般規(guī)定中國(guó)人民銀行公告〔2019〕第15號(hào)自2019年8月20日起，中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心于每月20日（遇節(jié)假日順延）9時(shí)30分公布貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，公眾可在全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心和中國(guó)人民銀行網(wǎng)站查詢。銀行的1年期和5年期以上貸款參照相應(yīng)期限的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率定價(jià)，1年期以內(nèi)、1年至5年期貸款利率由銀行自主選擇參考的期限品種定價(jià)。各銀行應(yīng)在新發(fā)放的貸款中主要參考貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率定價(jià)。01利息支出稅前扣除的一般規(guī)定中國(guó)人民銀行公告〔2019〕第4901關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條01關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指5001關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）持股關(guān)系；（二）資金借貸關(guān)系；（三）特許權(quán)使用關(guān)系；（四）購(gòu)銷控制關(guān)系；（五）人員關(guān)系《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）（六）其他共同利益01關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）持股關(guān)系；（二）資金借貸關(guān)系；《國(guó)家5101《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：年度加權(quán)平均借貸資金=

i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365年度加權(quán)平均實(shí)收資本=

i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。（七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公5201關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。01關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其5301關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。文件執(zhí)行時(shí)應(yīng)關(guān)注，實(shí)際稅負(fù)與稅率不同。第三條

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。文件執(zhí)行時(shí)應(yīng)關(guān)注，先做一般調(diào)整后再做特殊調(diào)整的計(jì)算方法。01關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)5401不得抵扣利息支出的計(jì)算（先計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比）STEP4STEP2計(jì)算關(guān)聯(lián)方計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例。債權(quán)性投資金額。計(jì)算超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的不得扣除的利息支出。計(jì)算被投資企業(yè)權(quán)益性投資金額。STEP1STEP301不得抵扣利息支出的計(jì)算（先計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比）STEP4ST55《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條權(quán)益性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。1.關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；2.無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條權(quán)益性投5601關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/201關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)5701關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件：1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）》填報(bào)說(shuō)明關(guān)聯(lián)債資比例計(jì)算發(fā)生變化各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝∑（每項(xiàng)關(guān)聯(lián)借貸金額×本年實(shí)際占用天數(shù)）÷36501關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資5801《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）G107000融通資金表借貸金額4境外關(guān)聯(lián)

境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額

交易金額（利息）

（利息）關(guān)聯(lián)交易類型關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容本年實(shí)際占用天數(shù)年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額關(guān)聯(lián)方名稱行次1235678ABC投資有限公司ABC（法國(guó)）12集團(tuán)資金池

150,000,000融資租賃

32,000,00036515,000,000

────1822,400,000

────關(guān)聯(lián)融入

有限公司34567N資金（全部）

────────

合計(jì)

────────165,956,164────────

17,400,000001《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公5901《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）附件1.中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）G109000權(quán)益性投資表100權(quán)益性投資情況所有者權(quán)益金額1實(shí)收資本（股本）金額資本公積金額平均權(quán)益投資金額4行次

月份23123456789123456789270,012,000270,234,000270,120,000243,000,090240,045,000240,134,600262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000────210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000210,000,000────50,000,000270,012,000270,234,000270,120,000260,000,000260,000,000260,000,000262,490,000260,678,000260,000,000260,124,000260,025,000260,730,000262,867,75050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,00050,000,000-10,000,00050,000,00050,000,00010

1011

1112

1213

合計(jì)────01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公60G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表100關(guān)聯(lián)交易信息交易總金額行次境外關(guān)聯(lián)交易金額1境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額2關(guān)聯(lián)交易合計(jì)3＝1+2關(guān)聯(lián)交易類型4123456789有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)出讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)受讓有形資產(chǎn)使用權(quán)出讓有形資產(chǎn)使用權(quán)受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓金融資產(chǎn)出讓1,640,400,000352,400,000600,400,0001,200,400,0002,240,800,0001,552,800,0002,800,000,0002,000,000,00000000000010,000,0001,000,0001,000,0001,000,0000000000018,000,0000018,000,000018,000,0000101112131415金融資產(chǎn)受讓017,400,000000000融入資金利息支出融出資金利息收入提供勞務(wù)收入接受勞務(wù)支出交易合計(jì)＝1+2+…+1417,400,00001,000,00018,000,0003,849,000,000────────01,000,00010,000,0001,811,800,0001,000,00020,000,0004,850,000,0008,000,0002,037,200,000200關(guān)聯(lián)債資信息201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額202年度平均權(quán)益投資金額203債資比例165,956,164262,867,7500.63300成本分?jǐn)倕f(xié)議信息302本年度實(shí)際分?jǐn)偝杀窘痤~301簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議303本年度加入支付金額304本年度退出補(bǔ)償金額是□否√000400本年度準(zhǔn)備同期資料主體文檔√本地文檔√特殊事項(xiàng)文檔□無(wú)□G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表交易總6101關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比的分子、分母并不是同一個(gè)口徑。1.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資金額為企業(yè)直接或者間接從全部關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資金額。既不是逐個(gè)關(guān)聯(lián)方分別計(jì)算，也不是全部債權(quán)性投資金額。2.權(quán)益性投資金額為被投資企業(yè)接受全部權(quán)益性投資按照規(guī)定計(jì)算的金額。不僅僅是關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資金額。關(guān)聯(lián)債資比例不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，除一般調(diào)整之外，不再做調(diào)整。關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，除一般調(diào)整之外，還要做調(diào)整。01關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)6201不得抵扣利息支出的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）條件：關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)比例01不得抵扣利息支出的計(jì)算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特6301超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。某一關(guān)聯(lián)方被分配的不得扣除利息支出=全部不得扣除利息支出×支付給該關(guān)聯(lián)方利息÷支付給全部關(guān)聯(lián)方利息。然后逐一關(guān)聯(lián)方區(qū)分是境外關(guān)聯(lián)和境內(nèi)關(guān)聯(lián)，然后分別進(jìn)行判斷。1.境外關(guān)聯(lián)判斷是否符合獨(dú)立交易原則：符合，可以扣；不符合，不能扣。2.境內(nèi)關(guān)聯(lián)，先判斷實(shí)際稅負(fù)，實(shí)際稅負(fù)不高于，可扣；高于，再判斷是否符合獨(dú)立交易原則后，符合，可以扣；不符合，不能扣。01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除6401超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予稅前扣除計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例境內(nèi)關(guān)聯(lián)方計(jì)算超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例不得扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的將上述不得扣除利息支出在有資金借貸行為的關(guān)聯(lián)方之間分配境外關(guān)聯(lián)方證明符合獨(dú)立交易原則，準(zhǔn)予稅前扣除01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)計(jì)算關(guān)聯(lián)6501超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理境外借出方所得稅處理

直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。境內(nèi)借出方所得稅處理

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。01超標(biāo)準(zhǔn)比例不得抵扣利息涉稅處理境外借出方所得稅處理直接6601獨(dú)立交易原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條

企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。01獨(dú)立交易原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)所得稅法第四十一6701

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）十五、特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。十七、資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九十條

企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九十一條

本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。01《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事6801向有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款涉稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。向其他自然人借款利息支出：真實(shí)

合法

有效，不是非法集資或其他違法行為，有合同，不超金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算利息可以稅前扣除。01向有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款涉稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自6901境內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條

實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。01境內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特第三十八7001關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸企業(yè)所得稅處理判定關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)聯(lián)方資金借貸按照一般企業(yè)所得稅政策計(jì)算并申報(bào)準(zhǔn)予稅前扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予稅前扣除計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例存在關(guān)聯(lián)方資金借貸境內(nèi)關(guān)聯(lián)方計(jì)算超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例不得扣除利息支出實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的按照一般企業(yè)所得稅政策計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除利息支出將上述不得扣除利息支出在有資金借貸行為的關(guān)聯(lián)方之間分配境外關(guān)聯(lián)方證明符合獨(dú)立交易原則，準(zhǔn)予稅前扣除01關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸企業(yè)所得稅處理判定無(wú)關(guān)聯(lián)方資按照一般企7102集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款稅收政策02集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款7202增值稅政策基本規(guī)定財(cái)稅〔2016〕36附件1財(cái)稅〔2016〕36附件1除特殊規(guī)定外，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)繳納增值稅。將資金貸與他人使用而取得利息收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。01

02+03

04財(cái)稅〔2016〕36附件3財(cái)稅〔2019〕20符合規(guī)定集團(tuán)內(nèi)企業(yè)資金符合規(guī)定集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)無(wú)償借貸，免征增值稅。務(wù)，免征增值稅。02增值稅政策基本規(guī)定財(cái)稅〔2016〕36附件1財(cái)稅〔2017302《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。02《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知7402企業(yè)集團(tuán)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）。各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。02企業(yè)集團(tuán)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管7502集團(tuán)內(nèi)企業(yè)依據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）規(guī)定，母公司全資或控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或簡(jiǎn)稱。集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，稅機(jī)關(guān)適用上述政策，可直接參考企業(yè)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示的成員單位信息。已經(jīng)發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》的不再公示。02集團(tuán)內(nèi)企業(yè)依據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記7602政策適用情形AB、C、D公司均為A集團(tuán)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的集團(tuán)成員單位。集團(tuán)公司B公司C公司D公司A持股100%A持股51%A持股22%免稅情形：自2019年2月1日至2020年12月31日，A、B、C、D公司兩