增值稅征收管理制度

第八章增值稅【資料引證】增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅征稅范圍既包括有形動(dòng)產(chǎn)，也包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！颈菊绿嵋?/p>

增值稅涉及內(nèi)容比較多，是一個(gè)十分重要的稅種，本章是對(duì)增值稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：第一節(jié)增值稅概述重點(diǎn)掌握增值稅的性質(zhì)和基本特點(diǎn)。第二節(jié)增值稅基本制度其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定；第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握增值稅的計(jì)算方法，以及增值稅的幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退（免）稅；第四節(jié)增值稅征收管理其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限以及增值稅納稅地點(diǎn)和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點(diǎn)1．增值稅的概念增值稅是以增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅，是當(dāng)今世界許多國(guó)家采用的一個(gè)稅種。對(duì)增值稅的理解要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來(lái)理解：

增值額可以從兩種角度來(lái)理解：(1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價(jià)值，即產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的V+M。增值額的具體內(nèi)容視各國(guó)經(jīng)濟(jì)條件和政策因素而各不相同，區(qū)別主要集中在外購(gòu)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的這一部分價(jià)值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是部分扣除。

計(jì)算增值額時(shí)允許對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于V+M，接近理論增值額。而大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家從增加財(cái)政收入或控制投資的角度考慮，在計(jì)算增值額時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于C+V+M(2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程看，增值額就是某種商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最終銷售價(jià)。

表7—1某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系

銷售額增值額原材料加工成品生產(chǎn)批發(fā)零售30708010030401020合計(jì)2801002．增值稅的特點(diǎn)(1)以增值額為課稅對(duì)象。從征稅對(duì)象看，增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對(duì)象。以增值額為課稅對(duì)象是增值稅的最基本的特點(diǎn)，否則，就不屬于增值稅。(2)實(shí)行普遍征稅。從征稅范圍看，增值稅依據(jù)普遍征稅原則，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)的所有單位和個(gè)人征稅。雖然各國(guó)的征稅范圍有寬有窄，但增值稅的又一基本特點(diǎn)是它至少不是只局限于對(duì)少數(shù)商品或勞務(wù)征稅。(3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。二、增值稅的形成和發(fā)展對(duì)于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹1994年的稅制改革中有關(guān)增值稅的內(nèi)容。第一，形成了較大的增值稅征稅范圍。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。第二，實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法，以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，使成本、價(jià)格和利潤(rùn)均不含增值稅因素，從而能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第三，實(shí)行發(fā)票扣稅法實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，在計(jì)算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款時(shí)，允許將購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款予以扣除，即實(shí)行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復(fù)征稅的矛盾；例如，某企業(yè)購(gòu)貨取得發(fā)票計(jì)稅價(jià)1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)3000元增值稅510元，則應(yīng)納稅額為510-170=340元。第四，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化計(jì)稅辦法。稅率檔次確定為17％的基本稅率和13％的優(yōu)惠稅率兩檔，同時(shí)對(duì)不符合條件的納稅人(即小規(guī)模納稅人)按固定比例的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。三、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn)1．消除重疊征稅

周轉(zhuǎn)稅按全額實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會(huì)因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。2、促進(jìn)專專業(yè)化協(xié)作作周轉(zhuǎn)稅因商商品周轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的變化化而影響商商品稅負(fù)的的變化，使使周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)多的專業(yè)業(yè)化協(xié)作企企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品的稅稅負(fù)重于周周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少少的非專業(yè)業(yè)化協(xié)作企企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品的稅稅負(fù)，從而而限制了生生產(chǎn)的專業(yè)業(yè)化協(xié)作發(fā)發(fā)展。增值稅不存存在重復(fù)征征稅、重疊疊征稅，也也不因商品品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的變化而而影響商品品稅負(fù)的變變化，使專專業(yè)化協(xié)作作企業(yè)和非非專業(yè)化協(xié)協(xié)作企業(yè)同同等納稅，，從而為生生產(chǎn)的專業(yè)業(yè)化協(xié)作發(fā)發(fā)展消除了了稅收上的的障礙。3．穩(wěn)定財(cái)財(cái)政收入周轉(zhuǎn)稅由于于商品周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變變化而影響響商品稅負(fù)負(fù)的變化，，為企業(yè)通通過(guò)改變協(xié)協(xié)作生產(chǎn)，，減少周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)進(jìn)行合法避避稅提供了了可能，從從而使財(cái)政政收入失去去了穩(wěn)定性性和可靠性性。增值稅既不不會(huì)因經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變變化而影響響財(cái)政收入入的變化，，也不會(huì)因因生產(chǎn)組織織方式的變變化而影響響財(cái)政收入入的變化，，使財(cái)政收收入比較穩(wěn)穩(wěn)定。4．激勵(lì)國(guó)國(guó)際貿(mào)易周轉(zhuǎn)稅按全全額征稅，，并因商品品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的變化而而影響商品品稅負(fù)的變變化，在商商品出口時(shí)時(shí)因難以核核算該商品品已納稅額額而無(wú)法按按實(shí)際已納納稅額退稅稅，因此，，一般只退退該商品最最后一道環(huán)環(huán)節(jié)稅。增值稅是按按增值額征征稅，各環(huán)環(huán)節(jié)已納增增值稅等同同于按最終終銷售額計(jì)計(jì)算的總體體稅負(fù)，因因而，可以以在商品出出口時(shí)把各各環(huán)節(jié)已納納稅款全部部退還給企企業(yè)，使出出口商品實(shí)實(shí)行徹底退退稅，從而而促進(jìn)對(duì)外外貿(mào)易的發(fā)發(fā)展。5，減少稅稅收扭曲周轉(zhuǎn)稅由于于按全額、、多環(huán)節(jié)、、差別稅率率征收，使使稅收直接接滲透于生生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過(guò)程。從從積極意義義上看，在在市場(chǎng)缺陷陷或計(jì)劃價(jià)價(jià)格下，周周轉(zhuǎn)稅能發(fā)發(fā)揮配合價(jià)價(jià)格、調(diào)節(jié)節(jié)產(chǎn)銷供求求的積極作作用。從消消極意義上上看，在市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有有效運(yùn)行的的情況下，，則干預(yù)了了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的正常運(yùn)運(yùn)行。增值值稅稅由由于于按按增增值值額額、、多多環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)、、相相對(duì)對(duì)單單一一稅稅率率征征收收，，使使稅稅收收保保持持中中性性，，減減少少了了稅稅收收對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的干干預(yù)預(yù)，，在在市市場(chǎng)場(chǎng)有有效效運(yùn)運(yùn)行行的的情情況況下下，，減減少少了了稅稅收收對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的扭扭曲曲；；但但在在市市場(chǎng)場(chǎng)缺缺陷陷情情況況下下，，增增值值稅稅也也較較難難起起到到改改善善資資源源配配置置的的調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)作作用用。。6．強(qiáng)強(qiáng)化稅稅收制制約周轉(zhuǎn)稅稅只按按銷售售額生生產(chǎn)，，各企企業(yè)納納稅是是獨(dú)立立的，，沒(méi)有有相互互間的的稅收收制約約關(guān)系系。而增值值稅是是按增增值額額征稅稅，采采用稅稅收抵抵扣的的方法法，即即每一一道生生產(chǎn)流流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)征征稅取取決于于本生生產(chǎn)流流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的的銷售售稅額額，以以及前前道生生產(chǎn)流流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的的銷售售稅額額。在在實(shí)行行憑發(fā)發(fā)票抵抵扣稅稅款的的情況況下，，增值值稅就就形成成了各各道生生產(chǎn)流流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)企企業(yè)之之間的的稅收收制約約，健健全了了稅款款核算算制度度。增值稅的局局限性。主主要是征收收管理比較較復(fù)雜，征征收成本費(fèi)費(fèi)用比較高高，需要嚴(yán)嚴(yán)格完整的的會(huì)計(jì)和核核算制度，，因而增加加了推行增增值稅制的的難度。第二節(jié)增增值稅基基本制度一、增值稅稅的納稅義義務(wù)人凡在我國(guó)境境內(nèi)銷售貨貨物或者提提供加工、、修理修配配勞務(wù)以及及進(jìn)口貨物物的單位和和個(gè)人，均均為增值稅稅的納稅人人。在納稅稅實(shí)務(wù)中，，我國(guó)將增增值稅的納納稅人區(qū)分分為一般納納稅人和小小規(guī)模納稅稅人?！纠斫夥治鑫觥吭鲋刀惣{稅稅人中的單單位包括企業(yè)單位和和非企業(yè)單單位，個(gè)人人包括個(gè)體體戶以及其其他個(gè)人。。增值稅的納納稅人還包包括：（1）境外的的單位或個(gè)個(gè)人在境內(nèi)內(nèi)銷售應(yīng)稅稅勞務(wù)而在在境內(nèi)未設(shè)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)機(jī)構(gòu)的，以以其代理人人為扣繳義義務(wù)人；無(wú)無(wú)代理人的的，以購(gòu)買買者為扣繳繳義務(wù)人。。（2）進(jìn)進(jìn)口貨物的的收貨人或或辦理報(bào)關(guān)關(guān)手續(xù)的單單位和個(gè)人人。（3））企業(yè)租賃賃或承包給給他人經(jīng)營(yíng)營(yíng)的，以承承租人或承承包人為納納稅人。（（4）貨物物期貨增值值稅的納稅稅環(huán)節(jié)為期期貨的實(shí)物物交割環(huán)節(jié)節(jié)。交割時(shí)時(shí)采取由交交易所開(kāi)具具發(fā)票的，，交易所為為納稅人；；交割時(shí)采采取由供貨貨的會(huì)員單單位直接將將發(fā)票開(kāi)給給購(gòu)貨會(huì)員員單位的，，以供貨的的會(huì)員單位位為納稅人人。小規(guī)模納稅稅人小規(guī)模納稅稅人是指年年銷售額在在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以下，且且會(huì)計(jì)核算算不健全，，不能按規(guī)規(guī)定報(bào)送有有關(guān)稅務(wù)資資料的增值值稅納稅人人。具體認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如下：：1．規(guī)模標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人的的基本劃分分依據(jù)是生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模。凡是是從事貨物物生產(chǎn)或提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)，以及及以從事貨貨物生產(chǎn)或或提供勞務(wù)務(wù)為主并兼兼營(yíng)貨物批批發(fā)或零售售，年應(yīng)稅稅銷售額在在100萬(wàn)萬(wàn)元以下的的納稅人；；或者從事事貨物批發(fā)發(fā)或零售，，年應(yīng)稅銷銷售額在180萬(wàn)元元以下的納納稅人，均均為小規(guī)模模納稅人。。反之，則則為一般納納稅人。2．核算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)規(guī)規(guī)模達(dá)不到到一般納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)，，但只要會(huì)會(huì)計(jì)核算健健全，即能能夠按照會(huì)會(huì)計(jì)制度和和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的要求準(zhǔn)準(zhǔn)確核算銷銷項(xiàng)稅額、、進(jìn)項(xiàng)稅額額和應(yīng)納稅稅額，并能能提供準(zhǔn)確確的稅務(wù)資資料的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以被被認(rèn)定為一一般納稅人人。但從事貨物物零售業(yè)務(wù)務(wù)的小規(guī)模模納稅人，，不被認(rèn)定定為一般納納稅人。一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人的的區(qū)別1、二者的的業(yè)務(wù)水平平和會(huì)計(jì)核核算水平不不同；2、一般納納稅人銷售售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，除另有規(guī)規(guī)定外必須須使用專用用發(fā)票小規(guī)規(guī)模納稅人人只能使用用普通發(fā)票票；3、一般納納稅人購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或接接受應(yīng)稅勞勞務(wù)從銷售售方取得的的專用發(fā)票票上注明的的增值稅額額作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可在在銷項(xiàng)稅額額中抵扣，，小規(guī)模納納稅人則不不論其是否否從銷售方方取得專用用發(fā)票，均均不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額；4、一般納納稅人適用用于17％％或13％％的稅率納納稅，小規(guī)規(guī)模納稅人人適用于6％的征收收率納稅。。需注意的的是，自1998年年7月1日日起，商業(yè)業(yè)企業(yè)小規(guī)規(guī)模納稅人人的增值稅稅征收率調(diào)調(diào)減為4％％。5、一般納納稅人的計(jì)計(jì)稅方法是是：“當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額－當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額”；小規(guī)模納稅稅人的計(jì)稅稅方法是：：“銷售額額×征收率率”。二、征稅范范圍。增值稅的征征稅范圍包包括：【理解分析析】1、銷售或或者進(jìn)口貨貨物?！柏浳铩笔鞘侵赣行蝿?dòng)動(dòng)產(chǎn)，包括括電力、熱熱力、氣體體在內(nèi)。目目前不包括括無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)的的銷售，按按現(xiàn)行稅法法規(guī)定屬于于營(yíng)業(yè)稅的的征收范圍圍。2、加工、、修理修配配勞務(wù)。加工勞務(wù)是是指受托加加工貨物，，即委托方方提供原料料及主要材材料，受托托方按照委委托方要求求制造貨物物，并收取取加工費(fèi)的的業(yè)務(wù)；修理修配勞勞務(wù)是指受受托對(duì)損傷傷和喪失功功能的貨物物進(jìn)行修復(fù)復(fù)，使其恢恢復(fù)原狀和和功能的業(yè)業(yè)務(wù)。3、特殊項(xiàng)項(xiàng)目和特殊殊行為屬于征稅范范圍的特殊項(xiàng)目：①貨物期貨；；②銀行銷售金金銀的業(yè)務(wù)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售售的死當(dāng)物物品，寄售售商店代銷銷的寄售物物品的業(yè)務(wù)務(wù)；④集郵商品的的生產(chǎn)、調(diào)調(diào)撥，以及及郵政部門門以外的其其他單位和和個(gè)人銷售售的特殊行為包括視同銷銷售行為、、混合銷售售行為和兼兼營(yíng)行為。。視同銷售行行為中，使使用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品雖未直直接發(fā)生銷銷售，沒(méi)產(chǎn)產(chǎn)生貨幣資資金的流入入，但也要要按照銷售售行為征稅稅，其目的的是防止稅稅款的流失失，保證國(guó)國(guó)家財(cái)政收收入，平衡衡自產(chǎn)品和和外購(gòu)產(chǎn)品品的稅負(fù)。。所以稅法法規(guī)定下列列視同銷售售行為應(yīng)征征收增值稅稅：視同銷售行行為，即沒(méi)有直直接發(fā)生銷銷售，但也也要按照正正常銷售行行為征稅，，通常有8種。①將貨物交交付他人代代銷。例如：某汽汽車制造廠廠將汽車交付付某汽車銷售售商代銷，應(yīng)當(dāng)征收收增值稅。。②銷售代銷銷貨物。例如：某汽汽車銷售商商代銷某汽車制造造廠的汽車車，應(yīng)當(dāng)征征收增值稅稅。③非同一縣（（市），將將貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷銷售。設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一一核算的的納稅人人，將貨貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷銷售時(shí)，，相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)不是是設(shè)在同同一縣（（市）的的，要視視同銷售售交納增增值稅。。相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣縣（市））的，仍仍在貨物物最終實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售售時(shí)納稅稅，中間間移送時(shí)時(shí)則不交交稅。例：某電電視機(jī)公公司，發(fā)發(fā)往外省省市分支支機(jī)構(gòu)20臺(tái)電電視機(jī)用用于銷售售，每臺(tái)臺(tái)不含稅稅售價(jià)10000元。。則在將將計(jì)算機(jī)機(jī)移交時(shí)時(shí)，應(yīng)計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額為為：201000017%=34000（元元）④將自產(chǎn)和委委托加工的貨貨物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目。將購(gòu)買的貨物物用于非應(yīng)稅稅收項(xiàng)目時(shí)，，納稅人就成成為購(gòu)買貨物物的最終消費(fèi)費(fèi)者，而且是是消費(fèi)在不征征增值稅的項(xiàng)項(xiàng)目上。這種種情況只關(guān)系系到其進(jìn)項(xiàng)稅稅額能否抵扣扣（按規(guī)定不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅），而不不是銷售問(wèn)題題。而視同是是要求計(jì)算銷銷項(xiàng)稅。如：某企業(yè)委委托其他單位位加工一批貨貨物，用于本本企業(yè)職工浴浴室，應(yīng)當(dāng)征征收增值稅。。⑤將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者。例如：某汽車車制造廠將完完工的汽車作為投資，提提供給甲單位位，應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。⑥將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物分分配給股東投投資者。如：某服裝廠廠，將自產(chǎn)的的服裝分配給股東投投資者。該批產(chǎn)品成本本20萬(wàn)元，，利潤(rùn)率為10%，當(dāng)月月同類產(chǎn)品平平均價(jià)格為30萬(wàn)元，則則計(jì)征增值稅稅的銷售額為30萬(wàn)元。⑦將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)。將購(gòu)買的貨物物用于集體福福利及個(gè)人消消費(fèi)時(shí)，納稅稅人就成為購(gòu)購(gòu)買貨物的最最終消費(fèi)者，，而且是消費(fèi)費(fèi)在不征增值值稅的項(xiàng)目上上。這種情況況只關(guān)系到其其進(jìn)項(xiàng)稅額能能否抵扣（按按規(guī)定不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）），而不是銷銷售問(wèn)題。而而視同是要求求計(jì)算銷項(xiàng)稅稅。如：某服裝廠廠，將自產(chǎn)的的服裝作為福福利發(fā)給本廠廠職工，該批批產(chǎn)品成本100萬(wàn)元，，利潤(rùn)率為10%，當(dāng)月月同類產(chǎn)品平平均價(jià)格為180萬(wàn)元，，則計(jì)征增值值稅的銷售額為180萬(wàn)元。⑧將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人如：某計(jì)算機(jī)機(jī)公司，為即即將舉行的省省體育運(yùn)動(dòng)會(huì)會(huì)贈(zèng)送計(jì)算機(jī)機(jī)10臺(tái)，每每臺(tái)不含稅價(jià)價(jià)格為10000元，則銷項(xiàng)稅額=101000017%=17000元如：某商場(chǎng)，，開(kāi)展促銷活活動(dòng)，買一贈(zèng)贈(zèng)一。在這次次活動(dòng)中，銷銷貨取得銷售售額為10萬(wàn)萬(wàn)元。贈(zèng)送商商品價(jià)值0.5萬(wàn)元，因因未取得收入入，企業(yè)應(yīng)該該按10.5萬(wàn)元銷售售額計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅金。注意8種視同銷售售行為在日常常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中大量發(fā)生，，需要重點(diǎn)掌掌握。應(yīng)該注注意的是視同銷售不僅僅要計(jì)征增值值稅還會(huì)影響響企業(yè)所得稅稅的計(jì)算。4、混合銷售售行為是指指一一項(xiàng)項(xiàng)銷銷售售行行為為如如果果既既涉涉及及增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅貨貨物物又又涉涉及及非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，為為混混合合銷銷售售行行為為。。非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)是是指指屬屬于于營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅的的征征收收范范圍圍的的勞勞務(wù)務(wù)。。需要要強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)的的是是，，混混合合銷銷售售行行為為只只是是針針對(duì)對(duì)一一項(xiàng)項(xiàng)銷銷售售行行為為而而言言的的，，也也就就是是說(shuō)說(shuō)，，提提供供非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)是是直直接接為為了了銷銷售售一一批批貨貨物物而而做做的的，，二二者者之之間間是是緊緊密密相相連連的的從從屬屬關(guān)關(guān)系系，，它它與與一一般般既既從從事事這這個(gè)個(gè)稅稅的的應(yīng)應(yīng)稅稅項(xiàng)項(xiàng)目目，，又又從從事事另另一一個(gè)個(gè)稅稅的的應(yīng)應(yīng)稅稅項(xiàng)項(xiàng)目目，，二二者者之之間間沒(méi)沒(méi)有有直直接接從從屬屬關(guān)關(guān)系系的的兼兼營(yíng)營(yíng)行行為為是是完完全全不不同同的的。。要準(zhǔn)確確掌握握混合合銷售售與兼兼營(yíng)的的區(qū)別別。如：建筑公公司既承擔(dān)擔(dān)建筑筑施工工業(yè)務(wù)務(wù)，同同時(shí)又又向該該施工工業(yè)工工程銷銷售建建筑材材料，，對(duì)這這項(xiàng)混混合銷銷售行行為應(yīng)應(yīng)視為為銷售售非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（即視視為從從事?tīng)I(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)）不不征收收增值值稅，，而是是將建筑業(yè)業(yè)務(wù)收收入和建筑材材料款款合并在在一起起，按按3%的稅稅率征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。從事貨貨物的的生產(chǎn)產(chǎn)、批批發(fā)或或零售售的企企業(yè)、、企業(yè)業(yè)性單單位及及個(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者以以及從從事貨貨物的的生產(chǎn)產(chǎn)、批批發(fā)或或零售售為主主，并并兼營(yíng)非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)（小于于50%））的企業(yè)業(yè)、企企業(yè)性性單位位及個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者者的混合銷銷售行行為，視為為銷售售貨物物，應(yīng)征收收增值值稅；例：某彩彩電廠廠向本本市一一新落落成的的賓館館銷售售額房房用的的21寸彩彩電800臺(tái)，，含稅稅價(jià)2000元元/臺(tái)臺(tái)。由由本企企業(yè)車車隊(duì)運(yùn)運(yùn)送該該批彩彩電取取得運(yùn)運(yùn)輸收收入10000元。。解：銷銷項(xiàng)稅稅額=8002000（1+17%））17%（銷銷貨））+10000（1+17%））17%（運(yùn)費(fèi)費(fèi)）=234000（元元）混合銷銷售行行為是是征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅，還還是征征增值值稅，，劃分分的原原則劃分的的原則則是按按企業(yè)業(yè)的性性質(zhì)和和行為為來(lái)確確定。。即：：凡是是從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或零零售的的企業(yè)業(yè)、企企業(yè)性性單位位及個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者者的混混合銷銷售行行為，，視為為銷售售貨物物，征征收增增值稅稅；其其他單單位和和個(gè)人人的混混合銷銷售行行為，，視為為提供供應(yīng)納納營(yíng)業(yè)業(yè)稅的的勞務(wù)務(wù)，征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。但但有兩兩種情情況例例外：：①對(duì)從從事貨貨物生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或零零售，，并且且兼營(yíng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅勞勞的企企業(yè)、、企業(yè)業(yè)性單單位及及個(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者發(fā)發(fā)生的的混合合銷售售行為為，如如果要要征增增值稅稅，必必須是是該企企業(yè)、、企業(yè)業(yè)性單單位及及個(gè)體體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的的年貨貨物銷銷售額額與營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅貨和和勞務(wù)務(wù)的銷銷售額額超過(guò)過(guò)50％。。反之之，不不征增增值稅稅，征征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。②從事事運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)務(wù)的單單位與與個(gè)人人，發(fā)發(fā)生銷銷售貨貨物并并負(fù)責(zé)責(zé)運(yùn)輸輸?shù)幕旎旌箱N銷售行行為應(yīng)應(yīng)一律律征收收增值值稅。。5、兼兼營(yíng)行行為一種兼兼營(yíng)行行為是是指納納稅人人銷售售不同同稅率率的貨貨物，，或者者即銷銷售貨貨物又又提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)。如如農(nóng)村村供銷銷社既既銷售售稅率率為17％％的家家用電電器，，又銷銷售稅稅率為為13％的的化肥肥、農(nóng)農(nóng)藥等等。納納稅人人兼營(yíng)營(yíng)不同同稅率率的貨貨物或或者應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別別核算算不同同稅率率貨物物或應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)的的銷售售額，，分別別計(jì)稅稅。未未分別別核算算銷售售額的的，從從高適適用稅稅率征征稅。。另一種兼營(yíng)營(yíng)是指增值值稅納稅人人在從事應(yīng)應(yīng)稅貨物銷銷售或提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的同時(shí)，，還從事非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)（即營(yíng)業(yè)業(yè)稅規(guī)定的的各項(xiàng)勞務(wù)務(wù)），且該該非應(yīng)稅勞勞務(wù)與某一一項(xiàng)銷售貨貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)并無(wú)直接接的聯(lián)系和和從屬關(guān)系系。納稅人兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)分分別核算貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額，按各自自適用的稅稅率分別征征收增值稅稅和營(yíng)業(yè)稅稅。如果不分別別核算或者者不能準(zhǔn)確確地核算貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)銷售額，，其非應(yīng)稅稅勞務(wù)應(yīng)與與貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)一一并征收增增值稅。納稅人兼營(yíng)營(yíng)的非應(yīng)稅稅勞務(wù)是否否應(yīng)當(dāng)一并并征收增值值稅，由國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局所屬征征收機(jī)關(guān)確確定。例:某建筑筑裝飾材料料商店為增值稅一一般納稅人人,并兼營(yíng)裝修業(yè)業(yè)務(wù)和工具具出租業(yè)務(wù)務(wù)。在某一納納稅期內(nèi),該商店購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品,取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的價(jià)款是是200000元；；銷售商品品取得銷售售收入價(jià)稅稅合計(jì)333450元,裝修修業(yè)務(wù)收入入65200元,租租賃業(yè)務(wù)收收入3800元。商店分別核核算貨物銷售額額和非應(yīng)稅稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)業(yè)額。請(qǐng)計(jì)算該商商店當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額額和增值稅稅額額（裝修業(yè)務(wù)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率率為3%，，租賃業(yè)務(wù)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率率為5%））（97CPA考題題）解：（1）應(yīng)納納營(yíng)業(yè)稅額額=652003%+38005%=2146（元元）（2）增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000017%=34000（元）（3）不含含稅銷售額額=333450（1+17%）=285000（元））（4）增值值稅銷項(xiàng)稅額=28500017%=48450（元）（5）應(yīng)納納增值稅額額=48450-34000=14450（元））總結(jié)在掌握混合合消費(fèi)和兼兼營(yíng)行為時(shí)時(shí)，注意把把握好三個(gè)個(gè)問(wèn)題：一、什么混混合和兼營(yíng)營(yíng)行為；二、征什么么稅；三、如何計(jì)計(jì)算（計(jì)算算增值稅時(shí)時(shí)，進(jìn)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的要要求和一般般要求一致致）。三、增值稅稅稅率：一般般納納稅稅人人17％％至至13％％小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人6％％至至4％％【理理解解分分析析】】我國(guó)國(guó)增增值值稅稅采采用用了了基基本本稅稅率率加加一一檔檔低低稅稅率率的的模模式式。?；颈径惗惵事蕿闉?7％％；；低低稅稅率率為為13％％。。另另外外，，出出口口貨貨物物適適用用零零稅稅率率（（國(guó)國(guó)務(wù)務(wù)院院另另有有規(guī)規(guī)定定的的除除外外））；；小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人適適用用6％％和和4％％的的征征收收率率。。適用用13％％低低稅稅率率的的貨貨物物有有：：1、、糧糧食食、、食食用用植植物物油油。。2、、自自來(lái)來(lái)水水、、暖暖氣氣、、冷冷氣氣、、熱熱水水、、煤煤氣氣、、石石油油液液化化氣氣、、天天然然氣氣、、沼沼氣氣、、居居民民用用煤煤炭炭制制品品。。3、、圖圖書書、、報(bào)報(bào)紙紙、、雜雜志志。。4、飼料料、化肥肥、農(nóng)藥藥、農(nóng)機(jī)機(jī)、農(nóng)膜膜。5、國(guó)務(wù)務(wù)院規(guī)定定的其他他貨物。。如農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品、金金屬礦采采選產(chǎn)品品和非金金屬礦采采選產(chǎn)品品。其中農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品既包包括種植植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)、、林業(yè)、、牧業(yè)、、水產(chǎn)業(yè)業(yè)生產(chǎn)的的各種植植物、動(dòng)動(dòng)物的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品（（免征增增值稅的的除外））；也包包括加工工后仍屬屬于農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的貨貨物。金屬礦采采選產(chǎn)品品和非金金屬礦采采選產(chǎn)品品包括采采礦原礦礦和選礦礦及煤炭炭。除上述貨貨物適用用13％％的稅率率外，其其他貨物物均適用用17％％的稅率率。第三節(jié)增增值稅稅應(yīng)納稅稅額的計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額的計(jì)算算是增值值稅中的的重點(diǎn)部部分，必必須掌握握一、內(nèi)銷銷業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)納稅額額的計(jì)算算【理解分分析】1、銷售售額及銷銷項(xiàng)稅額額。銷售額是是指納稅稅人銷售售貨物或或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購(gòu)買買方收取取的全部部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。但但不包括括向買方方收取的的銷項(xiàng)稅稅額，因因?yàn)樵鲋抵刀愂莾r(jià)價(jià)外稅，，銷售額額是按下下含稅價(jià)價(jià)款計(jì)算算的貨款款，所以以不包括括銷項(xiàng)稅稅額。如果是是含稅稅價(jià)款款應(yīng)換換算成成不含含稅價(jià)價(jià)款。。價(jià)外費(fèi)費(fèi)用是指價(jià)價(jià)外向向購(gòu)買買方收收取的的手續(xù)續(xù)費(fèi)、、補(bǔ)貼貼、基基金、、集資資費(fèi)、、返還還利潤(rùn)潤(rùn)、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)費(fèi)、違違約金金（延延期付付款利利息））、包包裝費(fèi)費(fèi)、包包裝物物租金金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)費(fèi)、代代收款款項(xiàng)及及其他他各種種性質(zhì)質(zhì)的價(jià)價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。。不包括括以下下三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用用：（1））向購(gòu)購(gòu)買方方收取取的銷項(xiàng)稅稅額。（2））受托托加工工應(yīng)征征消費(fèi)費(fèi)稅的的貨物物，而而由受受托方方向委委托方方代收代代繳的的消費(fèi)費(fèi)稅。（3））同時(shí)時(shí)符合以下兩兩個(gè)條件的的代墊墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)：①承運(yùn)運(yùn)部門門的運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票開(kāi)開(kāi)具給給購(gòu)貨貨方的的；②納稅稅人將將該項(xiàng)項(xiàng)發(fā)票票轉(zhuǎn)交交給購(gòu)購(gòu)貨方方的。。另外，，稅法法對(duì)以以下幾幾種銷銷售方方式分分別確確定了了其銷銷售額額：在掌握握銷售售額的的確定定時(shí)，，要特特別注注意以以下七七種特特殊情情況：：（1）采采取折扣扣方式銷銷售時(shí)，，銷售額額的確定定：銷售額與與折扣額額在同一一張發(fā)票票上分別別注明的的，按折折扣后的的余額作作為銷售售額。折折扣額另另開(kāi)發(fā)票票的，不不論財(cái)務(wù)務(wù)如何處處理，均均不得從從銷售額額中減除除折扣額額。在掌掌握折扣扣銷售方方式時(shí)，，還要注注意它和和銷售折折扣、銷銷售折讓讓的區(qū)別別。銷售折扣扣是企業(yè)業(yè)的融資資行為，，國(guó)家不不能為企企業(yè)的融融資行為為而承擔(dān)擔(dān)責(zé)任少少征稅，，所以在在銷售折折扣方式式下應(yīng)全全額計(jì)稅稅，折扣扣額不得得從銷售售額中減減除。舉例說(shuō)明明如：某工業(yè)企企業(yè)當(dāng)月月銷售貨貨物銷售售額為200萬(wàn)萬(wàn)元。以以折扣方方式銷售售貨物，，銷售額額為100萬(wàn)元元，另開(kāi)開(kāi)紅字發(fā)發(fā)票折扣扣10萬(wàn)萬(wàn)元，銷銷售的貨貨物已發(fā)發(fā)出。解：銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=（200+100））17%=51（（萬(wàn)元））注：折扣扣銷售僅僅限于價(jià)價(jià)格折扣扣，不包包括實(shí)物物折扣，，實(shí)物折折扣要按按“視同同銷售貨貨物”處處理。如：為鼓鼓勵(lì)及早早付款給給予購(gòu)貨貨方的一一種折扣扣優(yōu)待。。如：2/10、1/20、、N/30。銷銷售折扣扣不得從從銷售額額中減除除。如：某商商場(chǎng)批發(fā)發(fā)一批貨貨物，不不含稅銷銷售額為為20萬(wàn)萬(wàn)元，因因?qū)Ψ教崽崆?0天付款款，所以以按合同同規(guī)定給給予5%的折扣扣，只收收19萬(wàn)萬(wàn)元。解：銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=2017%=3.4(萬(wàn)元元)銷售折讓讓銷售折讓讓是因?yàn)闉槠贩N、、質(zhì)量問(wèn)問(wèn)題而減減少了銷銷售額，，因此應(yīng)應(yīng)以折讓讓后的貨貨款為銷銷售額。。實(shí)物折折扣應(yīng)按按視同銷銷售處理理，不能能扣減原原銷售額額。對(duì)銷銷售售折折讓讓可可以以折折讓讓后的貨貨款款為為銷銷售售額額。。（2））采采取取以以舊舊換換新新方方式式銷銷售售貨貨物物的的應(yīng)按按新新貨貨物物的的同同期期銷銷售售價(jià)價(jià)格格確確定定銷銷售售額額，，銷銷售售額額中中不不能能抵抵減減收收購(gòu)購(gòu)額額。。如：：某某電電視視機(jī)機(jī)公公司司，，采采取取以舊舊換換新新方式式，，銷銷售售電電視視機(jī)機(jī)100臺(tái)臺(tái)，，每每臺(tái)臺(tái)電電視視機(jī)機(jī)不不含含稅稅售售價(jià)價(jià)10000元元，，收收購(gòu)購(gòu)舊舊型型號(hào)號(hào)電電視視機(jī)機(jī)不不含含稅稅折折價(jià)價(jià)1000元元。。解：：銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額=1001000017%=170000（（元元））（3））還還本本銷銷售售方方式式下下銷售售額額是是貨貨物物的的銷銷售售價(jià)價(jià)格格，，不不得得從從銷銷售售額額中中減減除除還還本本支支出出。。納稅稅人人采采取取還還本本銷銷售售貨貨物物的的，，其其銷銷售售額額就就是是貨貨物物的的銷銷售售價(jià)價(jià)格格，，不得得從銷銷售售額額中中減除除還還本本支支出出。理由由：：國(guó)國(guó)家家不不能能以以減減少少稅稅收收來(lái)來(lái)承承擔(dān)擔(dān)企企業(yè)業(yè)銷銷售售還還本本的的責(zé)責(zé)任任。。（4））以以物物易易物物銷銷售售方方式式下下雙方都應(yīng)應(yīng)做購(gòu)銷銷處理，，以各自自發(fā)出的的貨物核核算購(gòu)貨貨額計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅稅。以物易物物雙方都都應(yīng)作購(gòu)購(gòu)銷處理理：以各自發(fā)出的貨貨物核算銷售額并計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額額，以各各自收到的貨貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。例：某彩彩電廠（（增值稅稅一般納納稅人））采取以以物易物物方式向向顯像管管廠提供供21寸寸彩電2000臺(tái)，每每臺(tái)售價(jià)價(jià)2000元（（含稅價(jià)價(jià)）。顯顯像管廠廠向彩電電廠提供供顯像管管4000臺(tái)。。雙方均均已收到到貨物，，并商定定不再進(jìn)進(jìn)行貨幣幣結(jié)算。。解：彩電電廠的銷銷項(xiàng)稅=20002000(1+17%））17%=581200(元)為何沒(méi)有有進(jìn)項(xiàng)稅稅額?(因?yàn)闉闆](méi)有開(kāi)開(kāi)票)（5）包包裝物押押金與包包裝物租租金的處處理。包裝物的的租金屬屬于價(jià)外外費(fèi)，應(yīng)應(yīng)并入銷銷售額計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅；包包裝物押押金單獨(dú)獨(dú)記賬核核算的，，不并入入銷售額額征稅，，但對(duì)因因逾期未未收回包包裝物不不再退還還的押金金，應(yīng)按按所包裝裝貨物的的適用稅稅率計(jì)算算銷項(xiàng)稅稅?！坝庥馄凇笔鞘且砸荒昴隇槠谙尴?，即最最長(zhǎng)不能能超過(guò)一一年。對(duì)收取取一年年以上上的押押金無(wú)無(wú)論是是否退退還，，均應(yīng)應(yīng)按不不含稅稅價(jià)并并入銷銷售額額征稅稅。適適用的的稅率率則為為被包包裝物物品適適用的的稅率率。（6））銷售售自己己使用用過(guò)的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)如何何處理理。凡單位位和個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者者銷售售自己己使用用過(guò)的的游艇艇、摩摩托車車和應(yīng)應(yīng)征消消費(fèi)稅稅的汽汽車，，無(wú)論論銷售售者是是否屬屬于一一般納納稅人人，一一律按按簡(jiǎn)易易辦法法依照照6％％的征征收率率計(jì)算算增值值稅。。其他使使用過(guò)過(guò)的固固定資資產(chǎn)，，凡列列入固固定資資產(chǎn)目目錄，，確已已使用用過(guò)，，售價(jià)價(jià)不超超過(guò)原原值的的，銷銷售時(shí)時(shí)不征征稅。。不同同時(shí)具具備上上述條條件的的，均均按6％的的征收收率征征收增增值稅稅。例:某某摩托托車生生產(chǎn)企企業(yè)，，將本本廠售售后服服務(wù)部部已使使用2年的的10輛摩摩托車車定價(jià)價(jià)為1.06萬(wàn)萬(wàn)元/輛,售給給了本本廠職職工。。其應(yīng)應(yīng)繳增增值稅稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額為：：銷項(xiàng)稅額=1.0610(1+6%)6%=0.6(萬(wàn)元)（7）對(duì)視同同銷售貨物行行為的銷售額額的確定。視同銷售的貨貨物，銷售額額按下列順序序確定；①①按納稅人當(dāng)當(dāng)月同類貨物物的平均銷售售價(jià)格確定；；

②如果當(dāng)當(dāng)月沒(méi)有同類類貨物，按納納稅人最近時(shí)時(shí)期同類貨物物的平均銷售售價(jià)格確定；；

③按期沒(méi)沒(méi)有同類貨物物時(shí)，按組成成計(jì)稅價(jià)格確確定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格＝成成本×（1＋＋成本利潤(rùn)率率）。如如果該該貨物屬于消消費(fèi)稅的征收收范圍時(shí)，上上述公式中還還應(yīng)加消費(fèi)稅稅金，即：組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格＝成本××（1＋成本本利潤(rùn)率）＋＋消費(fèi)稅金成成本利潤(rùn)率率按《消費(fèi)稅稅若干具體問(wèn)問(wèn)題的規(guī)定》》執(zhí)行。如如果該貨物不不屬于消費(fèi)稅稅的征收范圍圍，成本利潤(rùn)潤(rùn)率按10％％計(jì)算。正正確確定銷售售額后，按下下面的公式計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額并由買方支支付：

銷項(xiàng)項(xiàng)稅額＝銷售售額×增值稅稅率如:某鋼廠，，將成本價(jià)為為16萬(wàn)元的的鋼材，用于于對(duì)外投資，，假設(shè)成本利利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算算增值稅的銷銷項(xiàng)稅額為：：16（1+10%）17%=2.992(萬(wàn)萬(wàn)元)2、進(jìn)項(xiàng)稅額額納稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物或者接受受應(yīng)稅勞務(wù)所所支付的增值值稅額為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。所以以銷售方收取取的銷項(xiàng)稅額額，就是購(gòu)買買方支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷項(xiàng)稅額一一定的情況下下，要注意進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣扣，這是正確確計(jì)算增值稅稅的另一個(gè)關(guān)關(guān)鍵問(wèn)題。（1）準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅有兩大類：：一是從銷貨方方取得的增值值稅專用發(fā)票票上注明的稅稅金；二是從海關(guān)取取得的完稅賃賃證上注明的的增值稅額。。在掌握這兩兩大類的前提提下，要特別別注意有專用用發(fā)票但不允允許扣除的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅和無(wú)專專用發(fā)票，又又允許扣除進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅的特殊殊規(guī)定。這是是掌握進(jìn)項(xiàng)稅稅扣除的重點(diǎn)點(diǎn)，也是增值值稅中的重點(diǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)。（2）無(wú)論論買方是否取取得增值稅專專用發(fā)票，下下列七種情況況均不允許抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額：①購(gòu)進(jìn)固定資資產(chǎn)（指從國(guó)國(guó)內(nèi)外購(gòu)進(jìn)的的或接受捐贈(zèng)贈(zèng)的固定資產(chǎn)產(chǎn)）。

其中中固定資產(chǎn)是是是使用期限限超過(guò)一年的的機(jī)器設(shè)備、、運(yùn)輸工具等等，以及單位位價(jià)值在2000元以上上，并且使用用年限超過(guò)2年的不屬于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的主要設(shè)備物物品。這里講講的固定資產(chǎn)產(chǎn)不包括房屋屋建筑物（屬屬營(yíng)業(yè)稅的征征收范圍）。。②用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是是指征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅（不征增增值稅）的勞勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目目和轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)、銷售售不動(dòng)產(chǎn)和固固定資產(chǎn)再建建工程。③用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)。免稅項(xiàng)目是指指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者（包括生生產(chǎn)單位）自自產(chǎn)自銷的初初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；；避孕藥品和和用具；向社社會(huì)收購(gòu)的古古書和舊書；；直接用于科科學(xué)研究、科科學(xué)試驗(yàn)和教教學(xué)的進(jìn)口儀儀器、設(shè)備；；外國(guó)政府、、國(guó)際組織無(wú)無(wú)償援助的進(jìn)進(jìn)口物資設(shè)備備；來(lái)料加工工、來(lái)件裝配配和補(bǔ)償貿(mào)易易所需進(jìn)口的的設(shè)備（1996年4月月1日起取消消此項(xiàng)進(jìn)口免免稅）；殘疾疾人直接進(jìn)口口供殘疾人專專用的物品；；個(gè)人銷售自自己使用過(guò)的的物品（游艇艇、摩托車、、汽車除外））；殘疾人專專用的假肢、、輪椅、矯形形器；國(guó)家定定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)銷單位位經(jīng)銷的專供供少數(shù)民族飲飲用的邊銷茶茶。④用于集體福福利或者個(gè)人人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)。⑤⑤非正常損損失的購(gòu)進(jìn)貨貨物。

⑥非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)。

⑦納納稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，未按按照規(guī)定取得得并保存增值值稅扣稅憑證證，或者增值值稅扣稅憑證證，或者增值值稅扣稅憑證證上未按照規(guī)規(guī)定注明增值值稅額及其他他有關(guān)事項(xiàng)的的，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣。（3）無(wú)專專用發(fā)票但可可以抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。即使買方?jīng)]有有取得增值稅稅專用發(fā)票，，下列三種情情況允許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額：：①一般納稅稅人向農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者購(gòu)買的的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品或向小規(guī)規(guī)模納稅人購(gòu)購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)價(jià)和10％的的扣除率計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。計(jì)算公公式是：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià)價(jià)×扣除率（（10％）在在掌握這部分分內(nèi)容時(shí)，要要注意把握好好以下四個(gè)要要點(diǎn)：一是“免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”是指指種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)業(yè)、牧業(yè)、水水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級(jí)級(jí)農(nóng)產(chǎn)品必須須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者（指?jìng)€(gè)人人或單位）自自產(chǎn)自銷的才才能免稅；三是計(jì)算公式式中的買價(jià)是是指稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)使用的的收購(gòu)憑證上上的價(jià)款，其其中包括農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅，但但不包括增值值稅。因?yàn)橘u賣方征增值稅稅所以收購(gòu)方方支付的買價(jià)價(jià)中增值稅為為零。四是向向小規(guī)規(guī)模納納稅人人購(gòu)買買的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品也允允許買買方按按10％抵抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的的理解解。②一般般納稅稅人購(gòu)購(gòu)銷貨貨物所所支付付的運(yùn)運(yùn)費(fèi)，，按7％的的扣除除率計(jì)計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵抵扣注意把把握以以下幾幾個(gè)要要點(diǎn)：：一是運(yùn)運(yùn)費(fèi)必必須是是納稅稅人承承擔(dān)的的，運(yùn)運(yùn)輸發(fā)發(fā)票是是開(kāi)給給納稅稅人的的。二是按按7％％（自1998年年7月月1日日起為為7%））計(jì)算抵抵扣額額的運(yùn)運(yùn)費(fèi)中中僅指指“運(yùn)運(yùn)費(fèi)””，不不包括括隨同同運(yùn)費(fèi)費(fèi)支付付的裝裝卸費(fèi)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等各各項(xiàng)雜雜費(fèi)。。但應(yīng)應(yīng)包括括隨同同運(yùn)輸輸發(fā)生生支付付的建建設(shè)基基金。。三是作作為抵抵扣憑憑證的的單據(jù)據(jù)必須須是運(yùn)運(yùn)輸部部門專專門使使用的的運(yùn)輸輸發(fā)票票。四是外購(gòu)固定定資產(chǎn)支付的的運(yùn)費(fèi)，以及及購(gòu)銷免稅貨貨物所發(fā)生的的運(yùn)費(fèi)，不能能按7％抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅。如：銷售貨物物支付發(fā)貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)運(yùn)輸單位開(kāi)具具的貨票上注注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸卸費(fèi)0.5萬(wàn)萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)1萬(wàn)元。其其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（（10+0.5)7%=0.735(萬(wàn)元元)③經(jīng)營(yíng)廢舊物物資，按10％的扣除率率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額。生產(chǎn)企業(yè)一般般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資資回收經(jīng)營(yíng)單單位銷售的免免稅廢舊物資資，依普通發(fā)票票注明金額按按10%的扣扣除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額予以以扣除。東南大學(xué)遠(yuǎn)程程教育財(cái)政與稅收第三十一講講主講教師：吳吳斌3、“當(dāng)期””的時(shí)間限定定?！爱?dāng)期”是指指納稅期限。。如果稅務(wù)局局給納稅人核核定一個(gè)月交交一次增值稅稅，納稅期限限即為一個(gè)月月，“當(dāng)期””則指一個(gè)月月內(nèi)。具體規(guī)規(guī)定如下：（1）銷項(xiàng)稅稅“當(dāng)期”的的時(shí)間限定。。①采取直接收收款方式銷貨貨的，不論貨貨物是否發(fā)出出，均為收到到銷售額或取取得索取銷售售額的憑據(jù)，，并將提貨單單交給買方的的當(dāng)天。②采取托收承承付或委托銀銀行收款方式式銷售貨物的的，為發(fā)出貨貨物并辦妥托托收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天。③發(fā)生視同銷銷售貨物行為為中為貨物移移送當(dāng)天。（2）進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅“當(dāng)期期”的時(shí)間間限定。當(dāng)期允許抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅按以下下規(guī)定執(zhí)行行：（按行行業(yè)劃分））①工業(yè)生生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（（包括外貨貨物所支付付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用），必必須在購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物已已經(jīng)驗(yàn)收入入庫(kù)后，才才能申報(bào)紙紙扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，對(duì)貨貨物尚未到到達(dá)企業(yè)驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)的的，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得作為納稅稅人當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。如:某工業(yè)業(yè)企業(yè)當(dāng)月月購(gòu)進(jìn)貨物物,取得增增值稅專用用發(fā)票上注注明貨款200萬(wàn)元元,增值稅稅34萬(wàn)元元,貨款已已付,下月月5日才能能到貨。本本期不得申申報(bào)抵扣。。②商業(yè)企業(yè)業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物物（包括外購(gòu)購(gòu)貨物所支支付的運(yùn)輸輸費(fèi)用），，必須在購(gòu)購(gòu)進(jìn)的貨物物付款后（（包括采用用分期付款款方式的，，也應(yīng)以所所有款項(xiàng)支支付完畢后后）才能申申報(bào)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，尚未付款款或未開(kāi)出出、承兌商商業(yè)匯票的的，或分期期付款，所所有款項(xiàng)未未支付完畢畢的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得作為納納稅人當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額額予以抵扣扣。如：：某某商商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)一一批批貨貨物物100萬(wàn)萬(wàn)元元，，貨貨到到入入庫(kù)庫(kù)，，尚尚未未付付款款，，取取得得專專用用發(fā)發(fā)票票注注明明稅稅金金17萬(wàn)萬(wàn)元元。。不不得得扣扣除除。。③一一般般納納稅稅人人購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，必必須須在在勞勞務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用支支付付后后，，才才能能申申報(bào)報(bào)抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額，，對(duì)對(duì)接接受受應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，但但尚尚未未支支付付款款項(xiàng)項(xiàng)的的，，其其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額不不得得作作為為納納稅稅人人當(dāng)當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣扣。。4、應(yīng)納納增值稅稅計(jì)算中中的幾種種特殊情情況。（1）當(dāng)當(dāng)期不足足抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅結(jié)轉(zhuǎn)下下期抵扣扣。當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額時(shí)，增增值稅為為負(fù)值，，說(shuō)明當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅扣不不盡，可可結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)續(xù)抵扣。。（2）已已經(jīng)抵扣扣了選項(xiàng)項(xiàng)稅額的的貨物或或勞務(wù)，，如果改改變用途途，用于于不準(zhǔn)抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的項(xiàng)項(xiàng)上，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。發(fā)生上述述情況后后，應(yīng)將將此貨物物或勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，，從當(dāng)期期發(fā)生的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣扣減。無(wú)法確定定進(jìn)項(xiàng)稅稅成本計(jì)計(jì)算時(shí)按按實(shí)際成成本?！啊皩?shí)際成成本”不不是指原原進(jìn)價(jià)，，而指挪挪用貨物物月份的的實(shí)際成成本，即即進(jìn)價(jià)＋＋運(yùn)費(fèi)＋＋保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)＋其他他的有關(guān)關(guān)費(fèi)用。。適用的的稅率是是指征稅稅時(shí)適用用的稅率率?！爱?dāng)期””是指改變變用途的的時(shí)間。。（3）銷銷貨退回回或折讓讓的稅務(wù)務(wù)處理。。在購(gòu)銷活活動(dòng)中，，因?yàn)楫a(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)規(guī)格、質(zhì)質(zhì)量等問(wèn)問(wèn)題，發(fā)發(fā)生銷貨貨退回或或銷售折折讓的情情況時(shí)有有發(fā)生，，這就需需要掌握握銷貨方方和購(gòu)貨方如如何調(diào)整整銷項(xiàng)稅稅和進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。一般納稅稅人因銷銷貨退回回或折讓讓而退還還給購(gòu)買買方的增增值稅額額，應(yīng)從從發(fā)生銷銷貨退回回或折讓讓當(dāng)期的的銷項(xiàng)稅稅額中扣扣減；因因進(jìn)貨退退出或折折讓而收收回的增增值稅額額，應(yīng)從從發(fā)生進(jìn)進(jìn)貨退出出或折讓讓當(dāng)期的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣扣減。如：某商場(chǎng)場(chǎng)6月份，，因質(zhì)量問(wèn)問(wèn)題，顧客客退回5月月份零售的的空調(diào)，退退款1.17萬(wàn)元。。與廠方聯(lián)聯(lián)系,將此此空調(diào)退回回廠家,并并提供了稅稅務(wù)局開(kāi)具具的退貨證證明單,收收回退貨款款及稅金0.585萬(wàn)元。解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=1.17(1+17%)17%=1(萬(wàn)元元)17%=0.17(萬(wàn)元)沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬(wàn)元元)（4）納稅稅人兼營(yíng)免免稅、減稅稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)免稅、減減稅項(xiàng)目的的，應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)核算免免稅、減稅稅項(xiàng)目的銷銷售額；未未單獨(dú)核算算銷售額的的，不得免免稅、減稅稅。（5）小規(guī)規(guī)模納稅人人應(yīng)納稅額額的計(jì)算小規(guī)模納稅稅人不能使使用增值稅稅專用發(fā)票票，售貨時(shí)時(shí)只能開(kāi)具具普通發(fā)貨貨票。購(gòu)貨貨時(shí)無(wú)論取取得何種發(fā)發(fā)票均不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，而是是采用簡(jiǎn)易易計(jì)算辦法法：應(yīng)納稅額＝＝銷售額××征收率其其中銷售售額是不含含增值稅的的價(jià)格，如如果有價(jià)外外費(fèi)用發(fā)生生，也應(yīng)一一并計(jì)入銷銷售額中。。對(duì)銷售額額的要求完完全與一般般納稅人一一樣。5、含稅銷銷售額的換換算不含稅銷售售額＝含稅稅銷售額÷÷（1＋稅稅率）二、出口貨貨物退（免免）稅（一）出口口貨物的退退（免）稅稅基本政策策我國(guó)的出口口貨物稅收收政策有以以下三種形形式：1、出口免免稅并退稅稅出口免稅是指對(duì)貨物物在出口環(huán)環(huán)節(jié)不征收收增值稅、、消費(fèi)稅；；出口退稅是指對(duì)貨物物在出口前前實(shí)際承擔(dān)擔(dān)的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，按規(guī)規(guī)定的退稅稅率計(jì)算后后予以退還還。適用這個(gè)政政策的主要要有：一是有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資資生產(chǎn)企業(yè)業(yè)。二是批準(zhǔn)設(shè)立的的外商投資資企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)貨物的自自營(yíng)出口或或委托代理理出口（2001年年包括全部部）。三是是外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)收收購(gòu)購(gòu)貨貨物物出出口口或或受受生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)、、外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)委委托托代代理理出出口口貨貨物物。。四是是某些些專專門門從從事事對(duì)對(duì)外外承承包包工工程程、、對(duì)對(duì)外外修修理理修修配配、、對(duì)對(duì)外外投投資資等等項(xiàng)項(xiàng)目目的的特特定定企企業(yè)業(yè)的的貨貨物物出出口口等等。。2、、出出口口免免稅稅不不退退稅稅出口不退稅是指出口貨物物在前一環(huán)節(jié)節(jié)是免稅的，，故出口時(shí)本本身并不含稅稅，也無(wú)須退退稅。適用這個(gè)政策策的出口貨物物主要有：來(lái)料加工復(fù)出出口的貨物、、列入免稅項(xiàng)項(xiàng)目的避孕藥藥品和工具、、古舊圖書、、免稅農(nóng)產(chǎn)品品、國(guó)家計(jì)劃劃內(nèi)出口的卷卷煙及軍品等等。3、出口不免免稅也不退稅稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限限制或禁止出出口的某些貨貨物的出口環(huán)環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷銷環(huán)節(jié)，照常常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨貨物出口不退退還出口前其其所承擔(dān)的稅稅款。適用這個(gè)政策策的主要是：稅法列舉限限制或禁止出出口的貨物，，如原油、天天然牛黃、麝麝香、銅及銅銅基合金、白白銀等。（二）出口貨貨物的退稅率率1、機(jī)械械及設(shè)備備、電器器及電子子產(chǎn)品、、運(yùn)輸工工具、儀儀器儀表表、服裝裝，出口口退稅率率為17%。2、服裝裝以外的的紡織原原料及制制品、其其他機(jī)電電產(chǎn)品等等退稅率率為15%。3、除1、2兩兩項(xiàng)以外外法定稅稅率為17%的的其他貨貨物和農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品以以外法定定稅率為為13%的貨物物退稅率率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品退稅率率為5%。（三）出口口貨物退稅稅的計(jì)算計(jì)算方法：：1、對(duì)出口口貨物和內(nèi)內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成成本的按“免、抵、退退”辦法；2、對(duì)出口口貨物單獨(dú)核算的按“先征后退”辦法。1、實(shí)行““免、抵、、退”稅的的辦法（1）首先先計(jì)算不允允許抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，將將其計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本。。P170當(dāng)期出口貨貨物不予抵抵扣和退稅稅的稅額=當(dāng)期出口口貨物的離離岸價(jià)格××外匯人民民幣牌價(jià)××（增值稅稅條例規(guī)定定的稅率－－出口貨物物退稅率））（2）計(jì)算算當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物應(yīng)繳繳納的增值值稅額和出出口貨物退退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物的銷銷項(xiàng)稅額－－（當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額－－當(dāng)期出口口貨物不予予抵扣和退退稅的稅額額）-上期期未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)本季度出出口銷售額額占本企業(yè)業(yè)同期全部部貨物銷售售額50%以上，且且季度末應(yīng)應(yīng)納稅額出出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)時(shí)，按下列列公式計(jì)算算應(yīng)退稅額額：①當(dāng)應(yīng)納稅稅額為負(fù)數(shù)數(shù)且絕對(duì)值值≥本季度度出口貨物物的離岸價(jià)價(jià)格×外匯匯人民幣牌牌價(jià)×退稅稅率時(shí)：應(yīng)退稅額=本季度出出口貨物的的離岸價(jià)格格×外匯人人民幣牌價(jià)價(jià)×退稅率率②當(dāng)應(yīng)納稅稅額為負(fù)數(shù)數(shù)且絕對(duì)值值＜本季度度出口貨物物的離岸價(jià)價(jià)格×外匯匯人民幣牌牌價(jià)×退稅稅率時(shí)；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額額的絕對(duì)值值③結(jié)轉(zhuǎn)下期期抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵抵扣完的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額－－應(yīng)退稅額額東南大學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收收第三十二二講主講教師：：吳斌實(shí)行“免、、抵、退””稅的辦法法例1例：某有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)內(nèi)銷和出出口貨物，，1999年第二季季度，內(nèi)銷銷貨物銷售售額700萬(wàn)元，出出口貨物銷銷售額（離離岸價(jià)）180萬(wàn)美美元（外匯匯人民幣牌牌價(jià)8．4），購(gòu)進(jìn)進(jìn)所需原材材料等貨物物的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為230萬(wàn)元，，另外支付付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)費(fèi)（發(fā)票））金額4．．286萬(wàn)萬(wàn)元。已已知：：該企業(yè)銷銷售貨物適適用稅率為為17%，，退稅率為為9%，并并且有上期期未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅稅額32萬(wàn)萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)計(jì)算該企業(yè)業(yè)二季度應(yīng)應(yīng)納或應(yīng)退退增值稅稅稅額。解：（1）免征出口口環(huán)節(jié)增值值稅；（2）當(dāng)期出口口貨物不予予抵扣或退退稅的稅額額為：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納納稅額為：：（700×17%）－（230+4．286×7%－120．96）－32=119－109．34－32=-22．34（萬(wàn)元）,當(dāng)期未抵扣扣完的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額22．34萬(wàn)元（4）計(jì)算當(dāng)期期出口貨物物銷售額占占當(dāng)期全部部銷售額的的比例當(dāng)期貨物銷銷售額／當(dāng)當(dāng)期全部貨貨物銷售額額為：180××8．4÷÷（700+180××8．4）×100%=1512÷÷2212××100%=68．35%>50%（5）出出口口貨貨物物離離岸岸價(jià)價(jià)×外匯匯人人民民幣幣牌牌價(jià)價(jià)×退稅稅率率為為：：180××8．4××9%=136．08（萬(wàn)萬(wàn)元元））>未抵抵扣扣完完的的當(dāng)當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額22．34萬(wàn)元元所以以，，當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)退退稅稅額額為為22．34萬(wàn)元元。。實(shí)行行““免免、、抵抵、、退退””稅稅的的辦辦法法例例2某適適用用““免免、、抵抵、、退退””辦辦法法有有進(jìn)進(jìn)出出口口經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)權(quán)的的生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，，2000年年第三季度度，內(nèi)銷貨物物的銷售額額為820萬(wàn)元元，出口貨物物的離岸價(jià)價(jià)格為150萬(wàn)萬(wàn)美元（（匯率1：8.2),當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的各各種貨物物中允許許抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額為320萬(wàn)元人人民幣,另有購(gòu)貨的運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票票2張,一一張是購(gòu)購(gòu)進(jìn)固定定資產(chǎn)的的運(yùn)輸發(fā)發(fā)票,運(yùn)運(yùn)費(fèi)為0.2萬(wàn)萬(wàn)元,另另一張是是購(gòu)進(jìn)原原材料的的運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票,運(yùn)運(yùn)費(fèi)為0.4萬(wàn)萬(wàn)元,含含公路建建設(shè)基金金0.1萬(wàn)元。。已知該該企業(yè)銷銷售貨物物適用的的增值稅稅稅率為為17%，適用的退稅稅稅率為15%，上期未扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為23萬(wàn)元。根根據(jù)上述資資料計(jì)算該該企業(yè)第三三季度應(yīng)納納和應(yīng)退的的增值稅額額。解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的的增值稅（2）當(dāng)期期出口貨物物不預(yù)抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬(wàn)元元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬(wàn)元)(4)當(dāng)期期出口貨物物銷售額占占當(dāng)期全部部銷售額比例例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因?yàn)?0%大于50%,所以以當(dāng)期出口口貨物可以退增值值稅(5)1508.215%=184.5(萬(wàn)元)因?yàn)?84.5大于于179.028,所以當(dāng)期期的退稅額額為179.028萬(wàn)元。2、實(shí)行““先征后退退”辦法對(duì)于未按照照“免、抵抵、退”辦辦法辦理出出口退稅的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)（不含1993年年12月31日以前前批準(zhǔn)設(shè)立立的外商投投資企業(yè)）），1995年7月月1日以后