自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)課件第六章

第六章存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第六章存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)1一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

1.存貨的概念【名詞解釋】

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2

2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】

（1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)。對(duì)所有存貨進(jìn)行分類時(shí)，均可按“類一大類一小類一品種一規(guī)格”的顧序組合編號(hào)。又稱為漢字或字母“多號(hào)定位法”。2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】3

（2）存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和借款費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)有許多方法，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨成本的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成為可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。（2）存貨的計(jì)量4（3）盤存制度的確定

永續(xù)盤存制：平時(shí)登記增加數(shù)和減少數(shù)，隨時(shí)可以結(jié)出期末賬面結(jié)存數(shù)。期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

實(shí)地盤存制：平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)存數(shù)，并作為賬面結(jié)存數(shù)的方法。

本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)（3）盤存制度的確定5（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】

1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2.存貨是有形資產(chǎn)

3.存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

4.存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】6二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全；

3.控制存貨的流動(dòng)；

4.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3.正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求7一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員分離2.詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離3.采購(gòu)合同的訂立人員與審核人員分離4.采購(gòu)、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離5.付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)8

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)1.建立完整的采購(gòu)登記制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。2.請(qǐng)購(gòu)與審批控制設(shè)計(jì)（1）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度（2）加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)9（三）采購(gòu)與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)

1.建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度（1）建立健全采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（2）建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由企業(yè)的采購(gòu)部門、請(qǐng)購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會(huì)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門等相關(guān)部門共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）對(duì)緊急、小額零星采購(gòu)的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。（三）采購(gòu)與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)10

2.根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。（1）一般物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用訂單采購(gòu)或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立采購(gòu)價(jià)格委員會(huì)，明確采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)采購(gòu)等必須采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格。其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，不得以高于采購(gòu)限價(jià)的價(jià)格采購(gòu)。2.根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式11

3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

4.嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力12

（四）付款控制設(shè)計(jì)1.遵守相關(guān)制度2.加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理（1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。（3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度。（4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)。（四）付款控制設(shè)計(jì)13

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專庫(kù)專人保管制度存貨保管制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號(hào)

2.存貨的計(jì)量與記錄

3.存貨的計(jì)劃和管理（1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制。（2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。（3）妥善保管（4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)14（三）采用永續(xù)盤存制度【簡(jiǎn)答題】

由于永續(xù)盤存制對(duì)各種存貨的增減變動(dòng)都要在會(huì)計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對(duì)照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問(wèn)題，從而形成一種牽制關(guān)系。采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的弊錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。（三）采用永續(xù)盤存制度【簡(jiǎn)答題】15

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

盤點(diǎn)控制是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查并將盤點(diǎn)結(jié)過(guò)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式?！久~解釋】應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組，以確保盤點(diǎn)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（七）健全存貨明細(xì)賬制度（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度16第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購(gòu)單、人庫(kù)通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單等。

【選擇題】第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)17（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1.指定專人填制有關(guān)憑證2.不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)3.不相容職務(wù)分離4.憑證傳遞要及時(shí)（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1.指定專人填制有關(guān)憑證18（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1.日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（1）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（2）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)19

2.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)【綜合題】

（1）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚沓绦蛘?qǐng)購(gòu)單位編制請(qǐng)購(gòu)單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)；通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施。2.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)【綜合題】20

3.材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)（1）材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購(gòu)貨單位；購(gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來(lái)的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無(wú)誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門。3.材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)21

（2）材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)采購(gòu)材料人庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。（2）材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)22

4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購(gòu)單”；由采購(gòu)部門填制“訂購(gòu)單”或其他契約；由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；儲(chǔ)存部門對(duì)照、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù)，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會(huì)部門。會(huì)計(jì)部門：發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款，憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)雙方協(xié)商解決。由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單。送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)23二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)主要有：收料單、自制材料交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單。

1.領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)242.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉(cāng)庫(kù)編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，據(jù)以發(fā)料。月終，倉(cāng)庫(kù)匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記賬簿歸檔備查。2.限額領(lǐng)料單25

收料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表

收料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成本。

通常要按倉(cāng)庫(kù)編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱“庫(kù)存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)賬。

3.收發(fā)料匯總表?yè)?jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。收料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表收料匯總表由會(huì)計(jì)部門26

4.材料吊卡倉(cāng)庫(kù)設(shè)材料吊卡，它不是賬簿。

5.盤點(diǎn)報(bào)告

6.報(bào)廢單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。4.材料吊卡27（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)

1.材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過(guò)程領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫(kù)存月報(bào)；會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來(lái)的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)28

（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；會(huì)計(jì)部門對(duì)來(lái)自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)29

2、委托加工材料發(fā)料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來(lái)加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉(cāng)庫(kù)收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部核對(duì)無(wú)誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無(wú)誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算。委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)：委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；財(cái)會(huì)部分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。2、委托加工材料發(fā)料程序30

3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫(kù)存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、帳賬和賬實(shí)核對(duì)。（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；對(duì)委托加工材料進(jìn)行人庫(kù)檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單；對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序31

4、低值易耗品發(fā)放程序低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)：低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)審批。設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理。定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。4、低值易耗品發(fā)放程序32【例1】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）

A.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決

B.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問(wèn)出面處理，走法律途徑解決問(wèn)題

C.由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

D.由倉(cāng)庫(kù)編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

E.將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證【例1】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）33

【例2】下列選項(xiàng)中，屬于存貨資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的是（）

A.材料成本差異

B.工程物資

C.累計(jì)攤銷

D.資產(chǎn)減值損失【例2】下列選項(xiàng)中，屬于存貨資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的是（）34

【例3】領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，平時(shí)保留在（）A.倉(cāng)庫(kù)部門B.領(lǐng)料部門C.會(huì)計(jì)部門D.供應(yīng)部門【例3】領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，平時(shí)保留在（35

【例4】存貨編號(hào)設(shè)計(jì)按存放地點(diǎn)位置進(jìn)行編號(hào)，這種方法稱為（）A．“三號(hào)定位”法B．“四號(hào)定位”法C．“五號(hào)定位”法D．“六號(hào)定位”法【例4】存貨編號(hào)設(shè)計(jì)按存放地點(diǎn)位置進(jìn)行編號(hào)，這種方法稱為（36

【例5】組織存貨明細(xì)核算的口徑通常不包括（）A．財(cái)會(huì)部門的“會(huì)計(jì)庫(kù)存”B．倉(cāng)庫(kù)部門的“保管庫(kù)存”C．計(jì)劃部門的“計(jì)劃庫(kù)存”D．業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫(kù)存”【例5】組織存貨明細(xì)核算的口徑通常不包括（）37

【例6】目前，我國(guó)發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法主要有（）A.后進(jìn)先出法B.加權(quán)平均法C.個(gè)別計(jì)價(jià)法D.先進(jìn)先出法E.平均年限法【例6】目前，我國(guó)發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法主要有（38

【例7】存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)包括（）A.保證存貨的安全B.控制存貨的流動(dòng)C.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任D.提供真實(shí)、完整、有用的存貨信息E.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益【例7】存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)包括（）39

【例8】商品儲(chǔ)存指標(biāo)有不同的口徑，主要有()A.業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫(kù)存”B.計(jì)劃部門的“計(jì)劃庫(kù)存”C.倉(cāng)庫(kù)部門的“保管庫(kù)存”D.采購(gòu)部門的“安全庫(kù)存”E.財(cái)會(huì)部門的“會(huì)計(jì)庫(kù)存”【例8】商品儲(chǔ)存指標(biāo)有不同的口徑，主要有()40

【例9】工業(yè)企業(yè)對(duì)重點(diǎn)控制的物質(zhì)一般可采用的訂貨方式有（）A.周期訂貨B.定期訂貨C.一次性訂貨D.定量訂貨E.協(xié)議性訂貨【例9】工業(yè)企業(yè)對(duì)重點(diǎn)控制的物質(zhì)一般可采用的訂貨方式有（41

【例10】采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中，企業(yè)在設(shè)計(jì)各種憑證傳遞程序時(shí)，必須考慮的事項(xiàng)有（）A.指定專人填制有關(guān)憑證B.指定專人傳遞有關(guān)憑證C.不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)D.不相容職務(wù)分離E.憑證傳遞要及時(shí)【例10】采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中，企業(yè)在設(shè)計(jì)各種憑證傳遞程序時(shí)，42

【例11】退貨單各聯(lián)次應(yīng)送交的單位或部門有（）A.銷貨單位B.運(yùn)輸部門C.倉(cāng)庫(kù)D.供應(yīng)部門E.財(cái)會(huì)部門【例11】退貨單各聯(lián)次應(yīng)送交的單位或部門有（）43

【例12】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）A.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決B.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問(wèn)出面處理，走法律途徑解決問(wèn)題C.由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門D.由倉(cāng)庫(kù)編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門E.將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證【例12】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）44

【例13】商品儲(chǔ)存指標(biāo)有不同的口徑，它所涉及的部門包括（）A．業(yè)務(wù)部門B．倉(cāng)庫(kù)部門C．財(cái)會(huì)部門D．計(jì)劃部門E．運(yùn)輸部門【例13】商品儲(chǔ)存指標(biāo)有不同的口徑，它所涉及的部門包括（45參考答案：1-5ACEAABC6-10BCDABCDEACEBDACDE11-13ACDEACEABC參考答案：46第六章存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第六章存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)47一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

1.存貨的概念【名詞解釋】

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述48

2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】

（1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)。對(duì)所有存貨進(jìn)行分類時(shí)，均可按“類一大類一小類一品種一規(guī)格”的顧序組合編號(hào)。又稱為漢字或字母“多號(hào)定位法”。2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】49

（2）存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和借款費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)有許多方法，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨成本的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成為可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。（2）存貨的計(jì)量50（3）盤存制度的確定

永續(xù)盤存制：平時(shí)登記增加數(shù)和減少數(shù)，隨時(shí)可以結(jié)出期末賬面結(jié)存數(shù)。期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

實(shí)地盤存制：平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)存數(shù)，并作為賬面結(jié)存數(shù)的方法。

本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)（3）盤存制度的確定51（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】

1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2.存貨是有形資產(chǎn)

3.存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

4.存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】52二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全；

3.控制存貨的流動(dòng)；

4.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3.正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求53一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員分離2.詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離3.采購(gòu)合同的訂立人員與審核人員分離4.采購(gòu)、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離5.付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)54

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)1.建立完整的采購(gòu)登記制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。2.請(qǐng)購(gòu)與審批控制設(shè)計(jì)（1）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度（2）加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)55（三）采購(gòu)與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)

1.建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度（1）建立健全采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（2）建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由企業(yè)的采購(gòu)部門、請(qǐng)購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會(huì)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門等相關(guān)部門共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）對(duì)緊急、小額零星采購(gòu)的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。（三）采購(gòu)與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)56

2.根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。（1）一般物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用訂單采購(gòu)或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立采購(gòu)價(jià)格委員會(huì)，明確采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)采購(gòu)等必須采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格。其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，不得以高于采購(gòu)限價(jià)的價(jià)格采購(gòu)。2.根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式57

3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

4.嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力58

（四）付款控制設(shè)計(jì)1.遵守相關(guān)制度2.加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理（1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。（3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度。（4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)。（四）付款控制設(shè)計(jì)59

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專庫(kù)專人保管制度存貨保管制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號(hào)

2.存貨的計(jì)量與記錄

3.存貨的計(jì)劃和管理（1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制。（2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。（3）妥善保管（4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)60（三）采用永續(xù)盤存制度【簡(jiǎn)答題】

由于永續(xù)盤存制對(duì)各種存貨的增減變動(dòng)都要在會(huì)計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對(duì)照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問(wèn)題，從而形成一種牽制關(guān)系。采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的弊錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。（三）采用永續(xù)盤存制度【簡(jiǎn)答題】61

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

盤點(diǎn)控制是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查并將盤點(diǎn)結(jié)過(guò)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式?！久~解釋】應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組，以確保盤點(diǎn)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（七）健全存貨明細(xì)賬制度（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度62第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購(gòu)單、人庫(kù)通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單等。

【選擇題】第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)63（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1.指定專人填制有關(guān)憑證2.不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)3.不相容職務(wù)分離4.憑證傳遞要及時(shí)（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1.指定專人填制有關(guān)憑證64（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1.日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（1）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（2）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)65

2.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)【綜合題】

（1）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚沓绦蛘?qǐng)購(gòu)單位編制請(qǐng)購(gòu)單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)；通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施。2.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)【綜合題】66

3.材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)（1）材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購(gòu)貨單位；購(gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來(lái)的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無(wú)誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門。3.材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)67

（2）材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)采購(gòu)材料人庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。（2）材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)68

4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購(gòu)單”；由采購(gòu)部門填制“訂購(gòu)單”或其他契約；由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；儲(chǔ)存部門對(duì)照、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù)，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會(huì)部門。會(huì)計(jì)部門：發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款，憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)雙方協(xié)商解決。由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單。送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。4.退貨及折讓程序設(shè)計(jì)69二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)主要有：收料單、自制材料交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單。

1.領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)702.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉(cāng)庫(kù)編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，據(jù)以發(fā)料。月終，倉(cāng)庫(kù)匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記賬簿歸檔備查。2.限額領(lǐng)料單71

收料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表

收料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成本。

通常要按倉(cāng)庫(kù)編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱“庫(kù)存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)賬。

3.收發(fā)料匯總表?yè)?jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。收料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表收料匯總表由會(huì)計(jì)部門72

4.材料吊卡倉(cāng)庫(kù)設(shè)材料吊卡，它不是賬簿。

5.盤點(diǎn)報(bào)告

6.報(bào)廢單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。4.材料吊卡73（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)

1.材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過(guò)程領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫(kù)存月報(bào)；會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來(lái)的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)74

（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；會(huì)計(jì)部門對(duì)來(lái)自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)75

2、委托加工材料發(fā)料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來(lái)加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉(cāng)庫(kù)收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部核對(duì)無(wú)誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無(wú)誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算。委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)：委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；財(cái)會(huì)部分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。2、委托加工材料發(fā)料程序76

3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫(kù)存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、帳賬和賬實(shí)核對(duì)。（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；對(duì)委托加工材料進(jìn)行人庫(kù)檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單；對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序77

4、低值易耗品發(fā)放程序低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)：低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過(guò)審批。設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理。定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。4、低值易耗品發(fā)放程序78【例1】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）

A.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決

B.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問(wèn)出面處理，走法律途徑解決問(wèn)題

C.由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

D.由倉(cāng)庫(kù)編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

E.將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證【例1】在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）79

【例2】下列選項(xiàng)中，屬于存貨資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的是（）

A.材料成本差異

B.工程物資

C.累計(jì)攤銷

D.資產(chǎn)減值損失【例2】下列選項(xiàng)中，屬