喻景忠的企業(yè)成本第七章作業(yè)成本計算傳統(tǒng)成本計算的缺點

第七章作業(yè)成本計算中南財經(jīng)政法大學會計學院本章學習目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境，如:及時制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計算的基本原理。3、作業(yè)成本計算和傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計算的優(yōu)缺點。5、進一步熟悉成本動因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。本章教學內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計算的基本概念四、作業(yè)成本計算原理與程序五、作業(yè)成本計算_舉例六、作業(yè)管理一、傳統(tǒng)作業(yè)成本計算的缺點

（一）成本信息嚴重扭曲1、傳統(tǒng)成本計算以“業(yè)務量是成本的唯一影響因素”為基礎，將成本計算過程過于簡單化。2、傳統(tǒng)成本計算簡化了對期間費用的處理。3、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計算還能滿足企業(yè)對成本信息的需求。在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：（1）直接材料和直接人工成本被制造費用替代，制造費用所占的比重越來越大。如：技術(shù)先進企業(yè)的間接成本為直接成本的400－500％；（2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復雜性大大增加。3、在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計算方法，將導致以下后果：（1）間接成本越來越與人工小時沒有關(guān)系；（2）忽視了不同批量成本的差異性。1、傳統(tǒng)成本計算只能反映生產(chǎn)耗費的結(jié)果，不能反映經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系；2、傳統(tǒng)成本計算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）。（二）不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美國會計學家EricKohler教授提出，1941年他在《會計論壇》上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念；（二）美國會計學者GeorgeI.Staubus博士在其論文《收益的會計概念》中，以決策有用目標為基礎研究了作業(yè)成本計算方法。1971年出版《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》，對作業(yè)、成本、作業(yè)會計等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計算的專著；（三）庫伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表的論文《正確計算成本才能作出正確的決策》，奠定了作業(yè)成本計算的理論基礎；（四）隨后，作業(yè)成本計算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章《作業(yè)會計：作業(yè)基礎成本計算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推動作業(yè)基礎成本計算》，以及庫伯1992年的報告《推進作業(yè)基礎成本計算：從分析到行動》等；（五）20世紀九十年代，作業(yè)成本計算得以廣泛應用。KrumWeide的統(tǒng)計顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計算方法的企業(yè)由原來的70％下降到21％，采納作業(yè)成本計算方法的企業(yè)由原來的30％上升到74％。二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展(續(xù))三、作業(yè)成本計算的基本概念資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源1、進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。2、資源進入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去。3、作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費價值。4、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去。

（一）資源（二）作業(yè)1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應予以消除。4、、一一般般有有五五大大類類作作業(yè)業(yè)：：進進貨貨作作業(yè)業(yè)、、生生產(chǎn)產(chǎn)作作業(yè)業(yè)、、營營銷銷作作業(yè)業(yè)、、發(fā)發(fā)貨貨作作業(yè)業(yè)與與服服務務作作業(yè)業(yè)。。生生產(chǎn)產(chǎn)作作業(yè)業(yè)又又包包括括：：單單位位作作業(yè)業(yè)、、批批別別作作業(yè)業(yè)、、產(chǎn)產(chǎn)品品作作業(yè)業(yè)和和維維護護作作業(yè)業(yè)。。作作業(yè)業(yè)具具體體種種類類，，詳詳見見下下表表：：產(chǎn)品設計材料搬運包裝裝運訂單處理機器調(diào)試銷售收賬售后服務設備運行研發(fā)采購人員培訓質(zhì)量檢驗發(fā)貨儲存（二）作業(yè)（（續(xù)）（三）作業(yè)中中心1、作業(yè)中心，是負責完成成某一項特定定產(chǎn)品制造功功能的一系列列作業(yè)的集合合。作業(yè)中心，一般基于管管理的目的而而不是專門以以成本計算為為目的設置，，因而成本中中心既是成本本匯集中心也也是責任考核核中心。作業(yè)業(yè)中心是計算算資源耗費必必不可少的一一環(huán)2、在適時制（JIT）生產(chǎn)方方式下，一個企業(yè)業(yè)可能有多個個制造中心，，而根據(jù)工作作組合的可獨獨立性和內(nèi)容容上的可分解解性，一個制制造中心又可可以劃分為若若干作業(yè)中心心。（四）制造中中心以制造中心為為成本計算對對象來計算產(chǎn)產(chǎn)品成本，是是作業(yè)成本的的最終承擔者者。作業(yè)成本是以作業(yè)為成成本計算對象象歸集的成本本，只是為了了計算產(chǎn)品成成本的一個中中間狀態(tài)的成成本形式。（五）作業(yè)鏈鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企企業(yè)為了滿足足顧客需要而而建立的一系系列有序的作作業(yè)集合體。。研究開發(fā)設設計生生產(chǎn)營營銷配配送售售后服務價值聯(lián)和作業(yè)業(yè)鏈緊密結(jié)合合，并不完全全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)關(guān)注每個作業(yè)業(yè)個體的重要要程度，強調(diào)調(diào)區(qū)別作業(yè)的的重要程度對對作業(yè)進行管管理，更關(guān)注注作業(yè)間的整整體性和協(xié)調(diào)調(diào)性。四、作業(yè)成本本計算原理與與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費成本按資源動因分配資源成本，計算作業(yè)成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本，計算產(chǎn)品成本資源耗費成本歸集（一）確認作作業(yè)中心，將將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1、確認和計計量各類資源源耗費，將資資源耗費價值值歸集到各資資源庫；2、、將將企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營過過程程劃劃分分為為各各項項作作業(yè)業(yè)。。（1））不不同同人人執(zhí)執(zhí)行行的的作作業(yè)業(yè)不不能能合合并并。。（2））如如果果一一個個作作業(yè)業(yè)只只有有一一個個業(yè)業(yè)務務說說明明劃劃分分過過細細，，如如果果包包含含不不相相關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務務應應該該將將其其分分解解出出去去。。（3））一一般般一一個個部部門門應應該該有有2－－10個個左左右右功功能能明明確確的的作作業(yè)業(yè)，，而而一一個個作作業(yè)業(yè)一一般般不不超超過過5－－15個個密密切切關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)的的業(yè)業(yè)務務。。（1））某某項項資資源源耗耗費費如如果果能能直直觀觀確確定定其其為為某某一一特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品所所耗耗費費，，則則直直接接計計入入特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。（2））如如果果為為各各項項作作業(yè)業(yè)所所耗耗費費，，則則直直接接計計入入各各作作業(yè)業(yè)成成本本庫庫。。（3））如如果果屬屬于于混混合合狀狀態(tài)態(tài)，，則則要要選選擇擇合合適適的的資資源源動動因因?qū)①Y資源源耗耗費費分分配配到到各各作作業(yè)業(yè)。。資源職工醫(yī)療保險人力動力房屋租金折舊資源動因職工人數(shù)勞動時間消耗電力度數(shù)使用面積所用設備價值3、、確確定定““資資源源動動因因””。。資資源源動動因因是是指指資資源源被被各各作作業(yè)業(yè)消消耗耗的的方方式式和和原原因因。。（二二））將將作作業(yè)業(yè)中中心心匯匯集集的的各各資資源源耗耗費費價價值值分分解解到到作作業(yè)業(yè)成成本本庫庫確定定作作業(yè)業(yè)動動因因，，再再根根據(jù)據(jù)作作業(yè)業(yè)動動因因計計算算分分配配率率。。作業(yè)訂單處理機器調(diào)整質(zhì)量檢驗材料搬運作業(yè)動因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗件數(shù)材料重量（三三））將將作作業(yè)業(yè)成成本本庫庫價價值值分分配配計計入入最最終終產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算單單，，計計算算完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)庫3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品舉例例：：某企企業(yè)業(yè)生生成成A、、B兩兩種種產(chǎn)產(chǎn)品品。。A產(chǎn)產(chǎn)品品為為小小批批量量、、高高科科技技產(chǎn)產(chǎn)品品，，生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人平平均均技技術(shù)術(shù)級級別別較較高高；；B產(chǎn)產(chǎn)品品為為大大批批量量產(chǎn)產(chǎn)品品，，生生產(chǎn)產(chǎn)工工藝藝簡簡單單。。有有關(guān)關(guān)資資料料如如下下表表:項目產(chǎn)銷量（件）機器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗次數(shù)機器制造小時直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B產(chǎn)品40000255060000600000240000五、、作作業(yè)業(yè)成成本本計計算算舉舉例例項目機器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗成本間接人工成本燃料與水電支出設備折舊其它費用合計金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造造費費用用明明細細表表（一一））傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計計算算法法下下的的成成本本計計算算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說明明：（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本計計算算法法下下的的成成本本計計算算（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本計計算算法法下下的的成成本本計計算算（（續(xù)續(xù)））（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本計計算算法法下下的的成成本本計計算算（（續(xù)續(xù)））項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本計計算算法法下下的的成成本本計計算算（（續(xù)續(xù)））分析說明：按作業(yè)成本法法，A產(chǎn)品成成本由65元元提高到94.8元，漲漲幅46％；；B產(chǎn)品單位位成本由原來來的43.5下降到36.1，降幅幅為22％。。在傳統(tǒng)成本本計算法下，，產(chǎn)量較大的的普通型產(chǎn)品品的成本被高高估而精確產(chǎn)產(chǎn)品的成本被被低估，原因因是制造費用用采用單一的的分配標準，，而忽視了不不同作業(yè)的成成本動因不同同。（二）作業(yè)成成本計算法下下的成本計算算（續(xù)）（三）作業(yè)成成本法的優(yōu)點點1、作業(yè)是作作業(yè)成本法的的基本成本對對象，所有成成本均為變動動成本；2、對間接成成本的分配更更合理；3、作業(yè)成本本法是更為廣泛的完全成成本法；4、不僅是一一種成本計算算方法而且是一種成本控控制方法。1、作業(yè)成本本法提供的成成本信息仍然然是歷史信息息，對成本管管理的意義不不大；2、成本動因因的選擇具有有很大的主觀觀性；3、作業(yè)成本本法沒有完全全解決與作業(yè)業(yè)無關(guān)的間接接成本的分配配問題；4、對制造費費用比例較小小的企業(yè)不使使用；5、作業(yè)成本本計算一般以以全廠為單位位，不能提供供部門成本信信息。（四）作業(yè)成成本法的缺點點六、作業(yè)管理理（一）作業(yè)成成本法的二維維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀資源過程分析作業(yè)成本對象過程觀(二)作業(yè)過過程管理1、分析客戶戶的產(chǎn)品或者者勞務價值觀觀。2、分析各作作業(yè)間的聯(lián)系系。3、區(qū)別增值作業(yè)（ValueaddedActivity）與非增值作業(yè)。能增加傳遞遞給客戶的價價值的作業(yè)為為增值作業(yè)。。存貨的儲存存、分類、整整理和搬運；；產(chǎn)品的返修修或者重復檢檢測；等待工工作等，都為為非增值作業(yè)業(yè)。4、分析作業(yè)業(yè)成本動因。。5、分析作業(yè)業(yè)執(zhí)行效果。?？梢宰鳂I(yè)成成本的高低、、完成作業(yè)的的必要時間和和工作質(zhì)量的的好壞來評價價作業(yè)執(zhí)行效效果。供應商供應商產(chǎn)成品倉庫會計作業(yè)購貨作業(yè)儲存作業(yè)機制作業(yè)收貨作業(yè)驗貨作業(yè)工作準備作業(yè)付款發(fā)票購貨單附件載貨單原料驗貨報告原料原料原料收貨報告收貨報告原材料請求單購貨通知某公司作業(yè)流程圖(三)經(jīng)營過過程改善：持持續(xù)經(jīng)營1、重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不不增值作業(yè)，，改善產(chǎn)品工工藝設計，合合并被劃分太太細的相關(guān)作作業(yè)，作業(yè)分分解。改善作作業(yè)流程等。。2、合理資源配置置。找出“飽和和作業(yè)”與““過剩作業(yè)””，使之相互互吻合，提高高效率。3、優(yōu)化作業(yè)。選擇優(yōu)化潛潛力較大的作作業(yè)：如無法法徹底消除的的非增值作業(yè)業(yè)、成本較高高的增值作業(yè)業(yè)、作業(yè)時間間較長的增值值作業(yè)、對其其它作業(yè)影響響較大的作業(yè)業(yè)等；通過提提高作業(yè)人員員的熟練程度度、改善作業(yè)業(yè)方式、優(yōu)化化作業(yè)安排、、設備更新等等手段，縮短短作業(yè)周期，，降低作業(yè)成成本；提高作作業(yè)質(zhì)量。作業(yè)與與進一一步思思考的的問題題1、習習題一一。2、進進一步步熟悉悉作業(yè)業(yè)成本本計算算的一一系列列概念念。3、試試說明明如何何保障障作業(yè)業(yè)成本本計算算的準準確性性。4、作作業(yè)成成本法法是一一種成成本計計算方方法嗎嗎？5、詳詳細掌掌握成成本動動因的的相關(guān)關(guān)知識識。9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December22,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。13:58:4313:58:4313:5812/22/20221:58:43PM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2213:58:4313:58Dec-2222-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。13:58:4313:58:4313:58Thursday,December22,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2213:58:4313:58:43December22,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。22十二月月20221:58:43下午13:58:4312月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月221:58下下午12月-2213:58December22,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/2213:58:4413:58:4422December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。1:58:44下午1:58下下午13:58:4412月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212月-22Thursday,December22,202210、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。13:58:4413:58:4413:5812/22/20221:58:44PM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2213:58:4413:58Dec-2222-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。13:58:4413:58:4413:58Thursday,December22,202213、不不知知香香積積寺寺，，數(shù)數(shù)里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2213:58:4413:58:44December22,202214、意志志堅強強的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。22十十二二月20221:58:44下下午13:58:4412月月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月221:58下下午12月-2213:58December22,202216、少年十五五二十時，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12/2213:58:4413:58:4422December202217、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。1:58:44下午午1:58下午午13:58:4412月-