某大學(xué)對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比-租賃(-31)課件

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比—租賃主講人:何盈指導(dǎo)教師：葛文榮12/29/2022新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比—租賃主講人:何盈指導(dǎo)教師：葛文榮12/1提綱一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分三、初始直接費(fèi)用的處理四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示12/29/2022提綱一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別12/28/20222

租賃開(kāi)始日： 租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別12/29/2022租賃開(kāi)始日：租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別3租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別

租賃期開(kāi)始日：租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。12/29/2022租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別租賃期開(kāi)始日4融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分一、融資租賃1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分一、融資租賃12/25融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):①租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%)12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)6融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分④承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分12/28/20227融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分二、經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分二、經(jīng)營(yíng)租賃12/28初始直接費(fèi)用的處理

初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。融資租賃下的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本,其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款/現(xiàn)金等在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。12/29/2022初始直接費(fèi)用的處理 12/28/20229

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)10承租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低差額最低租賃付款額需要說(shuō)明：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值12/29/2022承租人的賬務(wù)處理融資租賃下12/28/202211未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定：現(xiàn)值公允價(jià)值12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采12未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)13

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采14未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1、未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均15出租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款等未實(shí)現(xiàn)融資收益

長(zhǎng)期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值現(xiàn)值差額12/29/2022出租人的賬務(wù)處理融資租賃下12/28/202216未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均17融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)，將與其相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行列示。出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。12/29/2022融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的18比較內(nèi)容舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃開(kāi)始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，比原準(zhǔn)則更易操作融資租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款用租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值替換了原準(zhǔn)則的租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值承租人融資租賃處始直接費(fèi)用將初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用將初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)收融資租賃條款及未確認(rèn)融資收益未計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值計(jì)入了應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用在各個(gè)期間的分?jǐn)偡椒刹捎脤?shí)際利率法，也可采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益在各個(gè)期間的分?jǐn)偡椒ㄔ谂c按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資收入12/29/2022比較內(nèi)容舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃開(kāi)始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租19未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒╗舉例]

例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：

1.租賃期開(kāi)始日：2007年1月1日。2.租賃期：2007年1月1日～2010年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開(kāi)始期日每年年末支付租金150000元。4.該設(shè)備在2006年12月1日的公允價(jià)值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒╗舉例]12/28/202220

1、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×

PA（4期，7%）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV（4期，7%）查表得知PA（4期，7%）=3.3872PV（4期，7%）=0.7629現(xiàn)值合計(jì)=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元12/29/20221、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬212、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝600100-500000＝100100(元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)501000

未確認(rèn)融資費(fèi)用100100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600100 銀行存款100012/29/20222、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用12/28/2022223、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视?jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)下列公式：

租賃開(kāi)始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值當(dāng)r＝7％時(shí)150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元當(dāng)r＝8％時(shí)150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤50000012/29/20223、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?2/28/202223由上面計(jì)算可知7％＜r＜8％。插值法計(jì)算如下：

現(xiàn)值利率

508156.2977％

500000r

496888.588%

508156.29-500000

7％-r

508156.29-

496888.5＝7％-8％

r＝7.72%12/29/202212/28/202224

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)2007年1月1日單位：元

日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額②③＝期初⑤④＝②-③期末⑤①×7.72%＝⑤-④500000(1)2007.12.3115000038600111400388600(2)2008.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2009.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2010.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合計(jì)60010010010050000012/29/2022

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?007年1月1日單位：25未實(shí)現(xiàn)融資收益分配舉例接上例：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格=150000×4+100=600100（元）因此有150000×PA（4，R）+100×PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用）根據(jù)這一等式，可以多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。12/29/202212/28/202226當(dāng)R=7%時(shí)150000×3.387+100×0.763=508050+76.3=508126.6>501000當(dāng)R=8%時(shí)150000×3.312+100×0.735=496800+73.5=496873.5<501000因此,7%<R<8%.用插值法計(jì)算如下:12/29/202212/28/202227

現(xiàn)值利率508126.37%501000R496873.58%508126.3-5010007%-R____________________=_________508126.3-496873.67%-8%R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%12/29/2022現(xiàn)值282.計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=150000×4+100=600100應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=600100+1000=601100最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=501000未實(shí)現(xiàn)融資收益=601100-501000=991003.在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益.12/29/202212/28/202229新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比—租賃主講人:何盈指導(dǎo)教師：葛文榮12/29/2022新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比—租賃主講人:何盈指導(dǎo)教師：葛文榮12/30提綱一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分三、初始直接費(fèi)用的處理四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示12/29/2022提綱一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別12/28/202231

租賃開(kāi)始日： 租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別12/29/2022租賃開(kāi)始日：租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別32租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別

租賃期開(kāi)始日：租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。12/29/2022租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別租賃期開(kāi)始日33融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分一、融資租賃1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分一、融資租賃12/234融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):①租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%)12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)35融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分④承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分12/28/202236融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分二、經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。12/29/2022融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分二、經(jīng)營(yíng)租賃12/237初始直接費(fèi)用的處理

初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。融資租賃下的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本,其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款/現(xiàn)金等在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。12/29/2022初始直接費(fèi)用的處理 12/28/202238

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)39承租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低差額最低租賃付款額需要說(shuō)明：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值12/29/2022承租人的賬務(wù)處理融資租賃下12/28/202240未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定：現(xiàn)值公允價(jià)值12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采41未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)42

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采43未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1、未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均44出租人的賬務(wù)處理融資租賃下借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款等未實(shí)現(xiàn)融資收益

長(zhǎng)期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值現(xiàn)值差額12/29/2022出租人的賬務(wù)處理融資租賃下12/28/202245未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均46融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)，將與其相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行列示。出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。12/29/2022融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的47比較內(nèi)容舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃開(kāi)始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是，在售后租回交易下，租賃開(kāi)始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項(xiàng)之日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，比原準(zhǔn)則更易操作融資租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款用租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值替換了原準(zhǔn)則的租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值承租人融資租賃處始直接費(fèi)用將初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用將初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)收融資租賃條款及未確認(rèn)融資收益未計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值計(jì)入了應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用在各個(gè)期間的分?jǐn)偡椒刹捎脤?shí)際利率法，也可采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益在各個(gè)期間的分?jǐn)偡椒ㄔ谂c按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資收入12/29/2022比較內(nèi)容舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃開(kāi)始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租48未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒╗舉例]

例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：

1.租賃期開(kāi)始日：2007年1月1日。2.租賃期：2007年1月1日～2010年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開(kāi)始期日每年年末支付租金150000元。4.該設(shè)備在2006年12月1日的公允價(jià)值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

12/29/2022未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒╗舉例]12/28/202249

1、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×

PA（4期，7%）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV（4期，7%）查表得知PA（4期，7%）=3.3872PV（4期，7%）=0.7629現(xiàn)值合計(jì)=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元12/29/20221、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬502、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝600100-500000＝100100(元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)501000

未確認(rèn)融資費(fèi)用100100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600100 銀行存款100012/29/20222、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用12/28/2022513、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视?jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)下列公式：

租賃開(kāi)始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值當(dāng)r＝7％時(shí)150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元當(dāng)r＝8％時(shí)150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤50000012/29/20223、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?2/28/202252由上面計(jì)算可知7％＜r＜8％。插值法計(jì)算如下：

現(xiàn)值利率

508156.2977％

500000r

496888.588%

508156.29-500000

7％-r

508156.29-

496888.5＝7％-8％

r＝7.72%12/29/202212/28/202253