涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范教材

涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新農(nóng)村金融農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通貨物與勞務(wù)稅(13%低稅率)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（包括初加工、農(nóng)民專業(yè)合作社、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式）免征增值稅。有機(jī)肥產(chǎn)品?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)資產(chǎn)品?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售的磷肥、氮肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥，免征增值稅。對(duì)農(nóng)膜以及批發(fā)、零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)資產(chǎn)品，免征增值稅。注：2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。蔬菜流通。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。鮮活肉蛋產(chǎn)品。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證(對(duì)外支付代扣代繳)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅減免稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的范圍?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大并細(xì)化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新貨物與勞務(wù)稅營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。農(nóng)村飲水安全工程?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，對(duì)向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。資源綜合利用?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定，對(duì)銷售以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳等4類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板、刨花板，細(xì)木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纖維素、木質(zhì)素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板紙實(shí)行增值稅即征即退70%的政策；對(duì)銷售以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料，電力、熱力實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。

農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得（包括初加工），免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈；“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。高新技術(shù)企業(yè)。屬于國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機(jī)制造企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免。企業(yè)購置節(jié)水灌溉設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。農(nóng)村金融貨物與勞務(wù)稅金融機(jī)構(gòu)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕102號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日~2016年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。扶貧基金會(huì)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕35號(hào)）規(guī)定，中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國扶貧基金會(huì)舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）第一條規(guī)定免征營業(yè)稅。農(nóng)村金融企業(yè)所得稅減計(jì)收入。對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。小額貸款，指單筆且該戶貸款余額總額在10萬元（含）以下貸款；保費(fèi)收入，指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日~2018年12月31日，金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%。中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1、戶籍管理的風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)一般地處偏遠(yuǎn)，大部分由農(nóng)民自發(fā)組織，規(guī)模小，結(jié)構(gòu)松散，銷售對(duì)象主要為老百姓的日常消費(fèi)用品，只有少部分提供給工業(yè)企業(yè)作原料，因其大部分產(chǎn)品銷售是以現(xiàn)金形式通過市場或上門銷售方式進(jìn)行的，不需要使用發(fā)票，因此一些農(nóng)業(yè)企業(yè)存在不辦理或延期辦理稅務(wù)登記的情況。2、財(cái)務(wù)核算水平差。許多農(nóng)企粗放經(jīng)營，不核算或者只作簡單的核算，有的不設(shè)會(huì)計(jì)，或者不設(shè)專業(yè)會(huì)計(jì)，或請(qǐng)人代理，只作簡單的流水記錄，這些都不能反映企業(yè)的真實(shí)情況。3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際從事生產(chǎn)，并且實(shí)際發(fā)生銷售，但是卻長期不申報(bào)，稅務(wù)部門限于人手、以及工作考核因素的影響，往往只能幫企業(yè)做零申報(bào)處理，有的企業(yè)將需要開票的收入申報(bào)，不開票的收入不申報(bào)。涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析4、征、免稅界限劃分風(fēng)險(xiǎn)。增值稅政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對(duì)購銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人仍然征收增值稅，由于在實(shí)際工作中無法分辨出售方是自產(chǎn)還是購銷的真實(shí)身份，出現(xiàn)了征管真空，引發(fā)了“中間商”借此優(yōu)惠政策大肆偷逃稅的問題。5、發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)。一是在發(fā)票開具上的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)不核算，不申報(bào)，遇到需要開票的業(yè)務(wù)就按農(nóng)戶的名義到窗口代開發(fā)票，有的企業(yè)開票超過實(shí)際生產(chǎn)能力，有代開虛開發(fā)票的嫌疑，有的企業(yè)將非自產(chǎn)產(chǎn)品開具發(fā)票；二是在發(fā)票取得上的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)以“農(nóng)戶+收購”開具發(fā)票，以上游多開收購憑證給下游加工企業(yè)列支成本、抵扣稅款；有的企業(yè)不按規(guī)定核算，以不規(guī)范發(fā)票入帳列支成本。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風(fēng)險(xiǎn)成因分分析1、戶籍管理方方面。一部分分涉農(nóng)企業(yè)圖圖省事，把涉涉農(nóng)企業(yè)等同同于農(nóng)戶個(gè)人人自產(chǎn)自銷；；一部分農(nóng)企企不理解稅收收政策，認(rèn)為為一經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)就必須納納稅，還不如如不辦為好；；還有一部分分企業(yè)，雖然然知道涉農(nóng)企企業(yè)有稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，但但認(rèn)為總歸是是免稅，辦不不辦稅務(wù)登記記無所謂。2、財(cái)務(wù)制度方方面。由于農(nóng)農(nóng)業(yè)企業(yè)粗放放經(jīng)營，地處處偏遠(yuǎn)，加上上經(jīng)營規(guī)模小小，大部分由由農(nóng)民自發(fā)組組織，合伙創(chuàng)創(chuàng)辦，普遍文文化水平較低低，加上有的的投資人法制制觀念淡薄，，不理解稅收收政策和管理理要求，不愿愿意“增加成成本”而聘請(qǐng)請(qǐng)會(huì)計(jì)；有的的雖有心要請(qǐng)請(qǐng)會(huì)計(jì)，但是是由于條件限限制，找不到到會(huì)計(jì)；有的的即使找到會(huì)會(huì)計(jì)，但是或或是兼職、或或是核算水平平比較差，使使得其財(cái)務(wù)管管理制度混亂亂，帳冊(cè)不健健全，因此不不能享受稅收收優(yōu)惠政策。。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風(fēng)險(xiǎn)成因分分析3、納稅申報(bào)方方面。由于部部分企業(yè)不按按規(guī)定申報(bào)（（零申報(bào)或未未足額申報(bào)））使得稅收優(yōu)優(yōu)惠政策利用用率不高。4、政策掌握方方面。主要是是對(duì)征免稅政政策界定不準(zhǔn)準(zhǔn)。有的企業(yè)業(yè)兼營其它應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目而作作免稅項(xiàng)目；；有的將外購購苗木在自己己的土地上栽栽種短期栽種種后出售，作作自產(chǎn)產(chǎn)品出出售；更有的的將外購產(chǎn)品品直接作自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷售售，給農(nóng)業(yè)企企業(yè)在稅收上上留下了隱患患。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風(fēng)險(xiǎn)防范1、針對(duì)涉農(nóng)企企業(yè)普遍對(duì)稅稅收知識(shí)了解解不夠的情況況，重點(diǎn)加強(qiáng)強(qiáng)涉農(nóng)稅收的的納稅服務(wù)工工作，對(duì)每個(gè)個(gè)涉農(nóng)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行稅收事項(xiàng)項(xiàng)提醒。2、抓好涉農(nóng)企企業(yè)的建賬建建制。在日常常管理中，嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行賬簿簿管理制度，，不定期檢查查企業(yè)財(cái)務(wù)管管理情況。3、加強(qiáng)部門協(xié)協(xié)作，做到齊齊抓共管。取取得其他部門門的支持與協(xié)協(xié)作，例如農(nóng)農(nóng)林局、工商商部門在土地地流轉(zhuǎn)、發(fā)放放農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼款款以及工商執(zhí)執(zhí)照年審時(shí)必必須取得由稅稅務(wù)部門提供供的申報(bào)納稅稅信息。4、加強(qiáng)政策監(jiān)監(jiān)管，堵住稅稅收漏洞。一一是做到以地地、以項(xiàng)目核核實(shí)產(chǎn)出，并并按戶及時(shí)登登記臺(tái)帳，防防止企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)少申報(bào)或多多開票的現(xiàn)象象；二是加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)涉農(nóng)事項(xiàng)項(xiàng)開票的管理理，不光是對(duì)對(duì)涉農(nóng)企業(yè)開開具收購發(fā)票票，對(duì)農(nóng)民自自產(chǎn)自銷項(xiàng)目目開具銷售發(fā)發(fā)票也加強(qiáng)核核查，防止企企業(yè)化整為零零，逃避監(jiān)管管，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅銷項(xiàng)免稅所得稅減免稅增值稅核定扣除農(nóng)產(chǎn)品涉農(nóng)企業(yè)減免免稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)1、稅收宣傳力力度不夠，稅稅收政策落實(shí)實(shí)不到位。涉涉農(nóng)減免主要要是征前減免免，是納稅人人不需要繳納納入庫而直接接由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)減免的稅款款，在資金占占用方面給予予納稅人實(shí)惠惠，在認(rèn)定手手續(xù)方面給予予納稅人方便便。特別是新新企業(yè)所得稅稅法等實(shí)施后后，農(nóng)林牧漁漁減免項(xiàng)目增增多，適用對(duì)對(duì)象擴(kuò)大，但但部分涉農(nóng)企企業(yè)沒有及時(shí)時(shí)了解新的稅稅收優(yōu)惠政策策，不能充分分享受稅收優(yōu)優(yōu)惠。主要原原因是很多企企業(yè)沒有充分分了解政策，，沒有及時(shí)辦辦理稅收優(yōu)惠惠備案，在稅稅收?qǐng)?zhí)法中存存在沒有嚴(yán)格格落實(shí)稅收優(yōu)優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。。2、對(duì)減免管理理要求不規(guī)范范，增加了執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。省省局《陜西省增值稅稅減免稅管理理實(shí)施辦法》和《企業(yè)所得稅備備案類優(yōu)惠政政策后續(xù)管理理規(guī)范》規(guī)定，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分分別設(shè)立納稅稅人增值稅減減免和所得稅稅減免管理臺(tái)臺(tái)帳，詳細(xì)登登記減免稅的的批準(zhǔn)時(shí)間、、項(xiàng)目、年限限、金額，建建立減免稅動(dòng)動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控控機(jī)制。在實(shí)實(shí)踐中，由于于ctais減免稅查詢功功能不完善，，基層局普遍遍存在減免稅稅管理臺(tái)帳不不夠健全等問問題。涉農(nóng)企業(yè)減免免稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3、對(duì)享受減免免稅納稅人實(shí)實(shí)際經(jīng)營情況況進(jìn)行監(jiān)督檢檢查、后續(xù)管管理力度不夠夠。企業(yè)實(shí)際際經(jīng)營情況不不符合減免稅稅規(guī)定的，享享受減免稅條條件發(fā)生變化化未及時(shí)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告告的，以及未未按規(guī)定程序序報(bào)送備案資資料而自行減減免稅的，企企業(yè)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照照稅收征管法法有關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理。在在實(shí)踐中，由由于稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)職能限制，，以及取消了了減免稅企業(yè)業(yè)年審檢查等等，減免稅后后續(xù)管理出現(xiàn)現(xiàn)斷層，會(huì)帶帶來一定的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。涉農(nóng)企企業(yè)減減免稅稅執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)4、減免免稅全全部變變?yōu)閭鋫浒割愵惡螅?，增大大了管管理難難度和和執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。目目前涉涉農(nóng)企企業(yè)減減免稅稅都屬屬于備備案類類減免免，這這樣既既方便便了納納稅人人，也也減少少了執(zhí)執(zhí)法程程序，，但是是卻增增大了了潛在在執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。尤尤其是是備案案資料料的審審核，，大廳廳人員員只能能對(duì)企企業(yè)申申請(qǐng)備備案資資料的的完整整性進(jìn)進(jìn)行審審核，，做不不到對(duì)對(duì)其合合法性性與合合理性性進(jìn)行行審核核，造造成很很大的的執(zhí)法法隱患患；從從工作作流程程上看看，對(duì)對(duì)未進(jìn)進(jìn)行減減免稅稅備案案自行行享受受減免免稅優(yōu)優(yōu)惠政政策，，主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)將如如何處處理以以及在在處罰罰和加加收滯滯納金金之后后，如如何補(bǔ)補(bǔ)辦減減免稅稅備案案等規(guī)規(guī)定不不明確確，實(shí)實(shí)際操操作中中存在在較大大爭議議；從從后續(xù)續(xù)監(jiān)管管工作作看，，由于于減免免稅備備案工工作的的受理理、審審核都都由大大廳人人員完完成，，對(duì)大大廳自自身而而言，，缺乏乏有效效的外外部監(jiān)監(jiān)督。。對(duì)稅稅源管管理和和稅政政部門門而言言，無無法及及時(shí)掌掌握備備案類類減免免稅政政策執(zhí)執(zhí)行情情況，，因此此存在在一定定的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。涉農(nóng)減減免稅稅執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的防防范1、提高高對(duì)涉涉農(nóng)減減免稅稅管理理重要要性的的認(rèn)識(shí)識(shí)。減減免稅稅金雖雖然不不需要要組織織入庫庫，但但也是是稅收收收入入的重重要組組成部部分，，必須須納入入正常常稅收收征管管并對(duì)對(duì)相關(guān)關(guān)政策策做好好宣傳傳。應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)納納稅人人的管管理和和納稅稅服務(wù)務(wù)力度度，特特別是是對(duì)這這兩年年新辦辦的涉涉農(nóng)企企業(yè)，，做好好針對(duì)對(duì)性、、個(gè)性性化政政策宣宣傳，，做好好相關(guān)關(guān)納稅稅輔導(dǎo)導(dǎo)，最最大限限度地地提高高企業(yè)業(yè)的納納稅意意識(shí)，，使享享受征征前減減免的的納稅稅人也也能認(rèn)認(rèn)識(shí)到到，及及時(shí)銷銷售的的免稅稅產(chǎn)品品也要要及時(shí)時(shí)、足足額申申報(bào)免免稅銷銷售收收入，，申報(bào)報(bào)減免免的應(yīng)應(yīng)征稅稅金，，做好好應(yīng)征征稅金金的分分類核核算。。2、進(jìn)一一步推推行稅稅收減減免分分類管管理，，完善善減免免稅臺(tái)臺(tái)賬管管理。。對(duì)直直接減減免和和備案案類減減免的的納稅稅人，，著重重加強(qiáng)強(qiáng)申報(bào)報(bào)管理理，做做好申申報(bào)環(huán)環(huán)節(jié)的的監(jiān)控控，重重點(diǎn)核核查納納稅人人對(duì)應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目和和免稅稅項(xiàng)目目是否否分開開核算算和申申報(bào)，，建立立對(duì)納納稅人人享受受涉農(nóng)農(nóng)減免免稅的的完整整臺(tái)賬賬。涉農(nóng)減減免稅稅執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的防防范3、加強(qiáng)強(qiáng)執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)教育育，加加大執(zhí)執(zhí)法考考核力力度。。加強(qiáng)強(qiáng)稅務(wù)務(wù)干部部對(duì)稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策的的業(yè)務(wù)務(wù)學(xué)習(xí)習(xí)，又又要強(qiáng)強(qiáng)化他他們的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)。同同時(shí)，，把減減免稅稅執(zhí)行行情況況納入入日常?？己撕撕蛨?zhí)執(zhí)法責(zé)責(zé)任制制考核核的重重要內(nèi)內(nèi)容，，對(duì)未未及時(shí)時(shí)受理理各類類減免免稅，，未做做好登登記備備案，，未按按照規(guī)規(guī)定的的條件件和工工作時(shí)時(shí)限要要求辦辦理減減免稅稅，未未建立立健全全基礎(chǔ)礎(chǔ)資料料，未未按規(guī)規(guī)定登登記減減免稅稅臺(tái)帳帳等執(zhí)執(zhí)法過過錯(cuò)行行為，，作出出相應(yīng)應(yīng)處罰罰。4、加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)涉涉農(nóng)減減免稅稅項(xiàng)目目的后后續(xù)管管理。。應(yīng)定定期開開展對(duì)對(duì)減免免稅企企業(yè)的的清理理工作作，在在執(zhí)法法檢查查、專專項(xiàng)檢檢查或或其他他稅收收管理理活動(dòng)動(dòng)中，，對(duì)納納稅人人上年年度或或某一一段時(shí)時(shí)期內(nèi)內(nèi)享受受的減減免稅稅款進(jìn)進(jìn)行一一次結(jié)結(jié)算，，例如如將涉涉農(nóng)企企業(yè)作作為納納稅評(píng)評(píng)估必必評(píng)對(duì)對(duì)象，，審查查核實(shí)實(shí)納稅稅人申申請(qǐng)備備案資資料的的完整整性、、合法法性、、真實(shí)實(shí)性，，并與與年度度納稅稅申報(bào)報(bào)表核核對(duì)，，防止止納稅稅人弄弄虛作作假騙騙取減減免稅稅，確確保減減免稅稅政策策執(zhí)行行的準(zhǔn)準(zhǔn)確性性和嚴(yán)嚴(yán)肅性性。農(nóng)產(chǎn)品品收購購憑證證的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)問問題一、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票二、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品普通通發(fā)票票起源：：三農(nóng)農(nóng)缺點(diǎn)：：鏈條農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票使用用要求求：1、按規(guī)規(guī)定時(shí)時(shí)限、、順序序、范范圍如如實(shí)開開具，，發(fā)票票與實(shí)實(shí)物名名稱、、發(fā)票與與貨款款金額額、出出售人人與收收款人人、收收購業(yè)業(yè)務(wù)與與物流流均一一致，加蓋蓋發(fā)票票專用用章；；2、用于于收購購農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品；3、按出出售人人逐筆筆開具具，附附列身身份證證和自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品證明明。4、貨款款須通通過銀銀行結(jié)結(jié)算。。農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票不得使使用收收購發(fā)發(fā)票、、不得得抵扣扣：1、向販販銷戶戶收購購非自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品；2、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品未未用于于產(chǎn)品品加工工、經(jīng)經(jīng)營，，如燃燃料、、消費(fèi)費(fèi)等；；3、未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)攜帶帶空白白發(fā)票票到轄轄區(qū)外外開具具；4、未按按規(guī)定定附列列身份份證、、自產(chǎn)產(chǎn)證明明。5、未通通過金金融機(jī)機(jī)構(gòu)支支付貨貨款的的，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額是是否可可以抵抵扣，，無明明確的的政策策依據(jù)據(jù)進(jìn)行行處理理。農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票存在在的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)問問題1、虛開開發(fā)票票。一一是無無中生生有虛虛構(gòu)收收購業(yè)業(yè)務(wù)，，根據(jù)據(jù)當(dāng)月月的銷銷售和和偷稅稅、騙騙稅的的需要要隨意意填開開，出出售人人、收收購的的產(chǎn)品品、收收購金金額、、支付付款項(xiàng)項(xiàng)都是是虛假假的；；二是是將應(yīng)應(yīng)取得得而未未取得得發(fā)票票的購購進(jìn)非非農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品品或勞勞務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)開開具相相同金金額的的收購購發(fā)票票入賬賬；三三是將將雖已已取得得發(fā)票票但無無法抵抵扣的的費(fèi)用用或超超出稅稅法列列支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的費(fèi)用用開具具相同同金額額的收收購發(fā)發(fā)票入入賬（（例如如把運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝裝卸費(fèi)費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用都都記入入農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)價(jià)格））。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)問問題題2、擴(kuò)擴(kuò)大大開開票票范范圍圍。。一一些些農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)從從無無證證經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)戶戶手手中中購購進(jìn)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時(shí)時(shí)，，在在收收購購發(fā)發(fā)票票上上卻卻填填寫寫為為從從農(nóng)農(nóng)業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)者者手手中中購購進(jìn)進(jìn)免免稅稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品。。同同時(shí)時(shí)，，一一些些農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)不不直直接接從從農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)者者手手中中收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品，，而而是是委委托托一一些些購購銷銷中中間間商商進(jìn)進(jìn)行行異異地地收收購購后后再再購購進(jìn)進(jìn)，，然然后后匯匯總總填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票并并抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額。。農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)從從增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人和和小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人處處購購進(jìn)進(jìn)初初級(jí)級(jí)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品或或經(jīng)經(jīng)初初步步加加工工的的半半成成品品、、產(chǎn)產(chǎn)成成品品時(shí)時(shí)，，為為壓壓低低采采購購價(jià)價(jià)格格，，不不向向?qū)?duì)方方索索要要增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票或或普普通通發(fā)發(fā)票票，，而而自自行行填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票，，以以抵抵扣扣增增值值稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額。。雖雖然然農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票要要求求附附列列農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售者者身身份份證證和和自自產(chǎn)產(chǎn)證證明明，，但但也也不不能能從從根根本本上上解解決決此此問問題題。。收收購購企企業(yè)業(yè)往往往往從從各各種種渠渠道道收收集集獲獲取取農(nóng)農(nóng)民民身身份份證證信信息息用用以以填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票，，而而稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)卻卻難難以以核核實(shí)實(shí)。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)問問題題3、人人為為調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)增增值值稅稅金金。。由由于于農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票具具有有自自開開自自抵抵的的特特殊殊性性質(zhì)質(zhì)，，目目前前對(duì)對(duì)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票尚尚無無科科學(xué)學(xué)有有效效的的監(jiān)監(jiān)控控措措施施，，企企業(yè)業(yè)往往往往采采取取提提高高開開具具單單價(jià)價(jià)或或虛虛開開收收購購發(fā)發(fā)票票的的手手段段來來調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)稅稅款款，，即即企企業(yè)業(yè)在在收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時(shí)時(shí)，，故故意意提提高高開開具具單單價(jià)價(jià)，，實(shí)實(shí)行行開開票票支支付付兩兩種種價(jià)價(jià)，，為為多多提提進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅打打基基礎(chǔ)礎(chǔ)；；或或每每到到月月末末結(jié)結(jié)賬賬，，當(dāng)當(dāng)企企業(yè)業(yè)銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅大大于于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅時(shí)時(shí)，，先先虛虛開開一一定定數(shù)數(shù)額額的的收收購購發(fā)發(fā)票票，，以以沖沖抵抵銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅，，來來達(dá)達(dá)到到進(jìn)進(jìn)銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額平平衡衡。。這這也也是是農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品經(jīng)經(jīng)營營及及加加工工行行業(yè)業(yè)長長期期零零負(fù)負(fù)申申報(bào)報(bào)和和稅稅負(fù)負(fù)明明顯顯偏偏低低的的主主要要原原因因。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)問問題題4、企企業(yè)業(yè)管管理理混混亂亂。。企企業(yè)業(yè)在在收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時(shí)時(shí)不不按按規(guī)規(guī)定定要要求求使使用用、、管管理理農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購憑憑證證，，將將導(dǎo)導(dǎo)致致企企業(yè)業(yè)管管理理混混亂亂。。具具體體表表現(xiàn)現(xiàn)為為：：一一是是內(nèi)內(nèi)控控制制度度不不健健全全。。不不少少企企業(yè)業(yè)收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時(shí)時(shí)沒沒有有收收購購碼碼單單或或過過磅磅單單，，并并且且在在驗(yàn)驗(yàn)收收、、過過磅磅、、開開票票、、付付款款、、入入庫庫、、領(lǐng)領(lǐng)料料等等環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)未未做做到到專專人人負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)，，出出入入庫庫手手續(xù)續(xù)不不全全，，賬賬、、款款、、物物一一人人統(tǒng)統(tǒng)管管。。二二是是財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)核核算算不不規(guī)規(guī)范范。。收收購購明明細(xì)細(xì)賬賬不不明明細(xì)細(xì)，，有有的的僅僅按按品品種種登登記記而而未未分分等等級(jí)級(jí)，，有有的的未未將將主主、、副副產(chǎn)產(chǎn)品品分分開開登登記記；；會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)憑憑證證不不全全，，沒沒有有將將收收購購發(fā)發(fā)票票與與收收購購碼碼單單、、付付款款憑憑證證、、入入庫庫憑憑證證一一并并裝裝訂訂成成冊(cè)冊(cè)，，只只有有收收購購發(fā)發(fā)票票，，缺缺乏乏相相應(yīng)應(yīng)的的原原始始憑憑證證；；會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算不不規(guī)規(guī)范范，，對(duì)對(duì)收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品后后發(fā)發(fā)生生退退貨貨或或損損失失的的，，不不作作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅金金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出處處理理，，多多抵抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額。。收購發(fā)發(fā)票管管理中中存在在的難難點(diǎn)1、業(yè)務(wù)務(wù)真實(shí)實(shí)性核核查難難。農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票是現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅中由由納稅稅人自自行開開具、、自行行申報(bào)報(bào)抵扣扣的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)抵扣扣憑證證。由由于一一般納納稅人人收購購農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的出售售人大大多數(shù)數(shù)是自自產(chǎn)自自銷的的農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者個(gè)個(gè)人，，數(shù)量量眾多多，遍遍布各各地，，且交交易雙雙方大大多采采取現(xiàn)現(xiàn)金方方式進(jìn)進(jìn)行，，交易易活動(dòng)動(dòng)游離離于金金融體體系的的監(jiān)控控之外外，加加之購購買方方的庫庫存農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品品種種、規(guī)規(guī)格、、價(jià)格格等差差異較較大，，使得得稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)難以以通過過銀行行結(jié)算算體系系或?qū)崒?shí)地核核查等等途徑徑確定定其收收購業(yè)業(yè)務(wù)的的真實(shí)實(shí)性。。收購發(fā)發(fā)票管管理中中存在在的難難點(diǎn)2、出售售人身身份確確定難難。現(xiàn)現(xiàn)行政政策規(guī)規(guī)定，，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收收購發(fā)發(fā)票票的開開具對(duì)對(duì)象為為自產(chǎn)產(chǎn)自銷銷免稅稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)個(gè)人人。但但在實(shí)實(shí)際工工作中中，隨隨著我我國市市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)的的快速速發(fā)展展，農(nóng)農(nóng)村涌涌現(xiàn)出出了農(nóng)農(nóng)民自自發(fā)組組織的的農(nóng)業(yè)業(yè)合作作組織織（或或行業(yè)業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)）及及大批批農(nóng)民民經(jīng)紀(jì)紀(jì)人，，這些些組織織和經(jīng)經(jīng)紀(jì)人人為分分散的的農(nóng)民民種植植戶、、養(yǎng)殖殖戶跑跑市場場，為為農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品加加工企企業(yè)跑跑貨源源，起起到農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品流通通的中中介橋橋梁作作用。。其身身份雖雖不屬屬于稅稅收政政策所所規(guī)定定的農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者者個(gè)人人，但但由于于他們們同時(shí)時(shí)具有有農(nóng)民民身份份，對(duì)對(duì)這些些農(nóng)業(yè)業(yè)組織織和農(nóng)農(nóng)民經(jīng)經(jīng)紀(jì)人人究竟竟是視視為農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)個(gè)個(gè)人還還是農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品經(jīng)營營者，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)難以以準(zhǔn)確確確認(rèn)認(rèn)，從從而增增加了了政策策執(zhí)行行的困困難。。收購發(fā)票管管理中存在在的難點(diǎn)3、農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票監(jiān)監(jiān)控手段滯滯后。金稅稅工程的順順利實(shí)施，，為建立全全國范圍的的增值稅專專用發(fā)票嚴(yán)嚴(yán)密監(jiān)控體體系提供了了可靠保障障和有效手手段。然而而，受農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票由企業(yè)業(yè)自行開具具、自行申申報(bào)抵扣這這一特點(diǎn)的的制約，目目前在加強(qiáng)強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票的的控管方面面，國家尚尚無有力的的監(jiān)控措施施和手段，，僅靠傳統(tǒng)統(tǒng)落后的手手工審核方方式，無法法對(duì)其實(shí)施施有效的監(jiān)監(jiān)管。收購發(fā)票稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的的防范措施施1、強(qiáng)化申報(bào)報(bào)比對(duì)。依依據(jù)“先申申報(bào)、次比比對(duì)、后抵抵扣”的次次序，要求求農(nóng)產(chǎn)品收收購、加工工企業(yè)按月月匯集、填填寫《農(nóng)產(chǎn)品收購購業(yè)務(wù)抵扣扣清單》，逐份列明明每張農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票的發(fā)票票代碼、號(hào)號(hào)碼、金額額、稅額以以及收購對(duì)對(duì)象名稱、、地址、證證件號(hào)碼、、付款方式式等信息，，并注明當(dāng)當(dāng)月申報(bào)抵抵扣的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票匯總份份數(shù)、金額額及稅額。。健全申報(bào)報(bào)資料，辦辦理納稅申申報(bào)時(shí)，這這些企業(yè)除除填報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品收購購業(yè)務(wù)抵扣扣清單》外，還需報(bào)報(bào)送當(dāng)月申申請(qǐng)抵扣的的各類農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票抵扣聯(lián)聯(lián)和《農(nóng)產(chǎn)品庫存存月報(bào)表》等資料。大大廳在受理理農(nóng)產(chǎn)品收收購、加工工企業(yè)納稅稅申報(bào)時(shí)，，將農(nóng)產(chǎn)品品抵扣清單單納入“一一窗式”管管理范圍，，按照總量量比對(duì)的原原則，采取取人工方式式，將農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品抵扣清清單匯總數(shù)數(shù)額與納稅稅申報(bào)附列列資料相關(guān)關(guān)欄目數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)對(duì)。發(fā)現(xiàn)票票表比對(duì)不不符的，及及時(shí)移交異異常處理窗窗口進(jìn)行處處理，防止止企業(yè)隨意意填寫、騙騙抵稅款等等行為。收購發(fā)票稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的的防范措施施2、做好動(dòng)態(tài)態(tài)分析。管管理人員做做到對(duì)所轄轄農(nóng)產(chǎn)品收收購企業(yè)的的業(yè)務(wù)發(fā)生生時(shí)間、收收購渠道，，生產(chǎn)、存存儲(chǔ)、銷售售能力甚至至當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品種種植規(guī)模等等心中有數(shù)數(shù)；準(zhǔn)確確統(tǒng)計(jì)分析析各企業(yè)收收購數(shù)據(jù)，，分戶建立立農(nóng)產(chǎn)品收收購相關(guān)臺(tái)臺(tái)賬，一旦旦數(shù)據(jù)發(fā)生生異常波動(dòng)動(dòng)即產(chǎn)生預(yù)預(yù)警并納入入納稅評(píng)估估對(duì)象，針針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品收購、加加工企業(yè)經(jīng)經(jīng)營品種單單一、工藝藝流程簡便便的特性，，研究建立立農(nóng)產(chǎn)品預(yù)預(yù)約定耗率率、投入產(chǎn)產(chǎn)出率、行行業(yè)稅負(fù)率率等多項(xiàng)評(píng)評(píng)估指標(biāo)體體系，綜合合運(yùn)用成本本分解還原原和投入產(chǎn)產(chǎn)出分析手手段，加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)其“耗耗、產(chǎn)、銷銷”等三個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)的分分析評(píng)估。。收購發(fā)票稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的的防范措施施3、加大違章章處罰力度度。在堅(jiān)持持現(xiàn)有管理理方法的同同時(shí)，加大大對(duì)允許使使用農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票企業(yè)的管管理力度，，一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)未按按規(guī)定使用用填開收購購發(fā)票，不不僅要按照照有關(guān)規(guī)定定給予進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和和行政處罰罰外，同時(shí)時(shí)也應(yīng)取消消的收購發(fā)發(fā)票使用資資格，消除除企業(yè)渾水水摸魚、鋌鋌而走險(xiǎn)的的僥幸心理理。4、強(qiáng)化部門門聯(lián)動(dòng)。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)外部部有關(guān)部門門和相關(guān)企企業(yè)的協(xié)作作、配合，，增強(qiáng)合力力，齊抓共共管，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品行業(yè)的稅稅收管理。。尤其是加加強(qiáng)與各級(jí)級(jí)黨委、政政府以及財(cái)財(cái)政、公安安、農(nóng)業(yè)等等部門積極極協(xié)調(diào)，爭爭取黨政部部門的理解解與支持；；另一方面面，利用報(bào)報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)等媒體，，采取企業(yè)業(yè)代表座談?wù)?、專門會(huì)會(huì)議培訓(xùn)等等方式，加加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品購銷、、加工企業(yè)業(yè)的政策宣宣傳，使其其系統(tǒng)了解解和掌握相相關(guān)稅收政政策與管理理規(guī)定，提提高依法納納稅的遵從從度。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條下下列進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅額額中抵扣：：

（三））購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，除取取得增值稅稅專用發(fā)票票或者海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳繳款書外，，按農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票或者銷售售發(fā)票上注注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價(jià)和和13%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。關(guān)于免征部部分鮮活肉肉蛋產(chǎn)品流流通環(huán)節(jié)增增值稅政策策的通知（（財(cái)稅[2012]75號(hào)）：《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條所列列準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額中中扣除的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的第（三））項(xiàng)所稱的的“銷售發(fā)發(fā)票”，是是指小規(guī)模模納稅人銷銷售農(nóng)產(chǎn)品品依照3%征收率按簡簡易辦法計(jì)計(jì)算繳納增增值稅而自自行開具或或委托稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代開開的普通發(fā)發(fā)票。四種購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的稅稅務(wù)處理農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于免征部部分鮮活肉肉蛋產(chǎn)品流流通環(huán)節(jié)增增值稅政策策的通知（（財(cái)稅[2012]75號(hào)）：《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條所列列準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額中中扣除的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的第（三））項(xiàng)所稱的的“銷售發(fā)發(fā)票”，是是指小規(guī)模模納稅人銷銷售農(nóng)產(chǎn)品品依照3%征收率按簡簡易辦法計(jì)計(jì)算繳納增增值稅而自自行開具或或委托稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代開開的普通發(fā)發(fā)票。批發(fā)發(fā)、零售納納稅人享受受免稅政策策后開具的的普通發(fā)票票不得作為為計(jì)算抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的憑證。。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)可抵扣的普普通發(fā)票1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售自自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品免稅發(fā)票票屬于抵扣扣憑證，包包括稅務(wù)代代開普通發(fā)發(fā)票（免稅稅字樣）2、販銷（非非自產(chǎn)）農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品（1）增值稅專專用發(fā)票（（代開、自自開）（2）繳納3%增值稅的自自開普通發(fā)發(fā)票、稅務(wù)務(wù)代開普通通發(fā)票（無無免稅字樣樣）。開3%抵13%（政策漏洞洞）（3）免稅發(fā)票票不得抵扣扣農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)政部國家家稅務(wù)總局局關(guān)于農(nóng)民民專業(yè)合作作社有關(guān)稅稅收政策的的通知（財(cái)財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）：一、對(duì)農(nóng)民民專業(yè)合作作社銷售本本社成員生生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品，視視同農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者銷售售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品免征征增值稅。。二、增值稅稅一般納稅稅人從農(nóng)民民專業(yè)合作作社購進(jìn)的的免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品，可可按13%的扣除率計(jì)計(jì)算抵扣增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)一：購購進(jìn)并加工工、銷售社社員的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，是農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合合作社的經(jīng)經(jīng)常性業(yè)務(wù)務(wù)。對(duì)合作作社從社員員手中收購購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)行初加工工后的產(chǎn)品品如何界定定，例，合合作社收購購社員小麥麥，并加工工成面粉出出售。是否否免稅，關(guān)關(guān)鍵看怎么么理解“外外購”。如果看成外外購（非本本社成員生生產(chǎn)），則則不屬于免免稅范圍；；如果看成成自產(chǎn)，則則免稅。防范措施：：政策沒有有明確規(guī)定定合作社收收購社員農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品加工工后出售的的農(nóng)產(chǎn)品屬屬于“免稅稅農(nóng)產(chǎn)品””，只能按按適用稅率率征稅。開開具的普通通發(fā)票能否否抵扣？農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)二：免免稅范圍難難以準(zhǔn)確界界定。合作作社普遍存存在向社員員以外其他他人員收購購貨物的銷銷售行為，，尤其是蔬蔬菜、鮮活活肉蛋等農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，更更難以劃分分免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品中的準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)項(xiàng)目和不準(zhǔn)準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目目。防范措施：：加強(qiáng)成本本核銷，根根據(jù)農(nóng)民專專業(yè)合作社社的所有成成員的經(jīng)營營土地?cái)?shù)量量和土地單單位產(chǎn)量，，測算整個(gè)個(gè)合作社的的生產(chǎn)產(chǎn)量量、生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)值，以測測算產(chǎn)值監(jiān)監(jiān)控其銷售售額。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)嚴(yán)格劃分分社內(nèi)成員員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷售和和社外購進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷銷售。進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除（一）2012.7.1起液體乳及及乳制品、、酒及酒精精、植物油油（各省自自行擴(kuò)面））（二）陜西西采取投入入產(chǎn)出法（三）陜陜西：2012.7.1起液體乳及及乳制品、、酒及酒精精、植物油油，2014年1月1日濃縮果汁汁，2014年8月1日淀粉及淀淀粉制品，，2014年8月1日棉紡行業(yè)業(yè)（四）2015年12月23日，李克強(qiáng)強(qiáng)總理召開開國務(wù)院常常務(wù)會(huì)議，，部署推進(jìn)進(jìn)農(nóng)村一二二三產(chǎn)業(yè)融融合發(fā)展，，以結(jié)構(gòu)性性改革強(qiáng)農(nóng)農(nóng)惠農(nóng)。2015年12月30日，國務(wù)院院發(fā)布配套套政策——國辦發(fā)【2015】93號(hào)文國務(wù)務(wù)院辦公廳廳關(guān)于推進(jìn)進(jìn)農(nóng)村一二二三產(chǎn)業(yè)融融合發(fā)展的的指導(dǎo)意見見（二十四四）加大財(cái)財(cái)稅支持力力度。支持持地方擴(kuò)大大農(nóng)產(chǎn)品加加工企業(yè)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除試試點(diǎn)行業(yè)范范圍。進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除（五）主要要內(nèi)容：1、廢除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購憑憑證計(jì)算抵抵扣進(jìn)項(xiàng)；；2、銷售時(shí)按按行業(yè)平均均值以耗定定扣；3、期初庫存存已抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。。（六）優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：1、扣除率調(diào)調(diào)整為產(chǎn)成成品的適用用稅率，貨貨物適用13%稅率的，則則扣除率為為13%；適用17%稅率的，則則扣除率為為17%。

解決““高征抵扣扣”，2、不必糾結(jié)結(jié)于扣稅憑憑證，降低低稅務(wù)執(zhí)法法風(fēng)險(xiǎn)；3、低耗高產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)有競競爭優(yōu)勢(shì)。。進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除存存在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)一、核算復(fù)雜隱隱藏抵扣不不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營營方式有以以購進(jìn)原材材料生產(chǎn)貨貨物的，有有購進(jìn)半成成品用于生生產(chǎn)的，有有購進(jìn)直接接銷售的，，還有購進(jìn)進(jìn)用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營但不不構(gòu)成貨物物產(chǎn)品的等等等。因此此，試點(diǎn)納納稅人容易易出現(xiàn)外購購半成品及及生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品不分開開核算或不不會(huì)核算；；需要?dú)w集集分配沒有有歸集分配配或未按合合理方法歸歸集分配造造成不準(zhǔn)確確；人為減減少期初農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品庫存存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出出、計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出期初庫庫存進(jìn)項(xiàng)時(shí)時(shí)不還原含含稅價(jià)減少少進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出以及不不按規(guī)定時(shí)時(shí)間繳納入入庫；故意意混淆單耗耗低產(chǎn)品為為單耗高的的產(chǎn)品等問問題。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額核核定定扣扣除除存存在在的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)二、、歸歸集集分分配配帶帶來來重重復(fù)復(fù)抵抵扣扣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。。核定定扣扣除除辦辦法法規(guī)規(guī)定定，，““對(duì)對(duì)以以單單一一農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)多多種種貨貨物物或或者者多多種種農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)多多種種貨貨物物的的，，在在核核算算當(dāng)當(dāng)期期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用數(shù)數(shù)量量和和平平均均購購買買單單價(jià)價(jià)時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)依依據(jù)據(jù)合合理理的的方方法法歸歸集集和和分分配配””，，但具具體體的的方方法法沒沒有有明明確確。。陜陜西西規(guī)規(guī)定定，，品品種種繁繁多多的的應(yīng)應(yīng)按按共共同同的的中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品對(duì)對(duì)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用數(shù)數(shù)量量進(jìn)進(jìn)行行歸歸集集和和分分配配，，這這種種方方法法在在實(shí)實(shí)際際操操作作中中容容易易產(chǎn)產(chǎn)生生重重復(fù)復(fù)計(jì)計(jì)算算抵抵扣扣。。如以以生生產(chǎn)產(chǎn)植植物物油油為為例例，，購購進(jìn)進(jìn)米米糠糠進(jìn)進(jìn)行行生生產(chǎn)產(chǎn)加加工工，，生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品不不僅僅有有米米糠糠油油、、還還有有糠糠粕粕、、脂脂肪肪酸酸、、糠糠臘臘等等產(chǎn)產(chǎn)品品，，如如果果當(dāng)當(dāng)期期只只銷銷售售了了主主產(chǎn)產(chǎn)品品米米糠糠油油，，可可按按照照米米糠糠油油扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額，，但但如如果果下下期期只只銷銷售售了了糠糠粕粕等等副副產(chǎn)產(chǎn)品品，，那那么么又又可可以以按按照照副副產(chǎn)產(chǎn)品品的的扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額，，因因此此造造成成同同一一批批原原材材料料抵抵扣扣了了兩兩次次。。在在實(shí)實(shí)際際生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營中中，，這這種種較較復(fù)復(fù)雜雜的的情情形形比比較較普普遍遍，，無無論論是是哪哪個(gè)個(gè)企企業(yè)業(yè)每每月月不不可可能能每每種種產(chǎn)產(chǎn)品品都都發(fā)發(fā)生生銷銷售售，，極極易易產(chǎn)產(chǎn)生生重重復(fù)復(fù)抵抵扣扣。。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額核核定定扣扣除除存存在在的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)三、、抬抬高高買買價(jià)價(jià)帶帶來來虛虛增增抵抵扣扣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。。取消消““憑憑票票定定率率扣扣除除””改改為為““核核定定扣扣除除””，，其其實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)就就是是想想解解決決增增值值稅稅虛虛開開虛虛抵抵和和消消除除““高高征征低低扣扣””。。但但是是在在計(jì)計(jì)算算允允許許抵抵扣扣公公式式中中有有““農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品平平均均購購買買單單價(jià)價(jià)””和和““當(dāng)當(dāng)期期銷銷售售貨貨物物數(shù)數(shù)量量””兩兩個(gè)個(gè)重重要要指指標(biāo)標(biāo)，，這這兩兩個(gè)個(gè)指指標(biāo)標(biāo)尤尤其其是是““平平均均購購買買單單價(jià)價(jià)””是是影影響響企企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅計(jì)計(jì)算算的的關(guān)關(guān)鍵鍵因因素素。。收收購購憑憑證證在在核核定定扣扣除除辦辦法法中中取取消消了了抵抵扣扣功功能能但但