《會計中存貨詳解》教學課件

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通過本節(jié)學習〔1〕掌握存貨本錢確實認；

〔2〕掌握發(fā)出存貨本錢的計價方法；

〔3〕掌握存貨的清查；

〔4〕掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算；

通過本節(jié)學習一、存貨的概念與確認條件存貨—是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。應注意：勞務本錢的余額也反映在存貨中。一、存貨的概念與確認條件存貨包括：1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.半成品

4.產(chǎn)成品

5.庫存商品

6.包裝物〔周轉材料〕

7.低值易耗品

8.委托加工物資

9.委托代銷商品存貨包括：二、存貨的初始計量〔掌握〕存貨應當按照本錢進展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢p20?！惨弧惩赓彽拇尕?--采購本錢〔1〕存貨的采購本錢，包括購置價款、相關稅費〔進口關稅，消費稅，資源稅以及不能從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅額等〕、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用〔途中合理損耗，挑選整理費〕。二、存貨的初始計量〔掌握〕【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17％。那么借：原材料100應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕17貸：銀行存款117【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總本錢為()元。〔2006年〕A．29700B．29997C．30300D．35400【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，稅率為17%，該企業(yè)購入甲材料600公斤，含稅單價58.5元，發(fā)生運雜費2000元，途中合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生整理費200元，那么該批材料的入賬單價：A、50.85B、54.58C、59.49D、63.22例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，稅率為17%，該企業(yè)購入〔2〕商品流通企業(yè)進貨費用的處理①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應當計入存貨采購本錢②先進展歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進展分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益—主營業(yè)務本錢；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益—銷售費用?！?〕商品流通企業(yè)進貨費用的處理【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。那么：借：銷售費用5貸：銀行存款5【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。那么：這類存貨的本錢由采購本錢、加工本錢〔加工過程中發(fā)生的追加費用〕以及使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢構成。通常，產(chǎn)成品本錢=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務處理是：借：生產(chǎn)本錢貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢〔二〕通過進一步加工而取得的存貨這類存貨的本錢由采購本錢、加工本錢〔加工過程中發(fā)生的追加費用〔三〕其他方式取得的存貨〔1〕投資者投入存貨的本錢，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！?〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的本錢?！?〕通過提供勞務取得的存貨，其本錢按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比方，甲公司承接了一個技術效勞工程，期末勞務本錢余額為10萬元〔相當于在產(chǎn)品〕，應作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。

〔三〕其他方式取得的存貨注意：1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用，如自然災害等，應在發(fā)生時計入當期損益；2、企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨本錢；3、不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。注意：三、存貨發(fā)出的計價方法企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算，但資產(chǎn)負債表日均應調整為按實際本錢核算。采用實際本錢法下，企業(yè)應當采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。三、存貨發(fā)出的計價方法企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際本（一）先進先出法

該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價對發(fā)出存貨成本和結存存貨價值進行計價的方法。采用此法，結存存貨價值反映的是最近期的現(xiàn)實成本，因此，適用于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可采用。

（一）先進先出法表2—1材料明細賬（先進先出法）月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24402002002.12.28605097領用1002.12101002002.12.26507101領用1001002.12.24301002.222016121購入3002.36901003002.22.391029121銷售1002002.22.36801002.323030128購入1002.52501001002.32.5480合計600138060013201001002.32.5480表2—1（二）月末一次加權平均法

該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之和作為權數(shù)，加權計算本期期初結存及收入存貨的平均單價，從而確定本期發(fā)出和期末結存存貨成本的方法。計算公式如下：

加權平均單價＝(期初結存存貨的實際成本＋本期收入存貨的實際成本)/(期初結存存貨的數(shù)量＋本期收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×加權平均單價舉例見表2-2。

（二）月末一次加權平均法表2-2材料明細賬（一次加權平均法）

月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2004204101購入2002.24404008605097領用1003006507101領用20010021016121購入3002.369040090029121銷售30010021030128購入1002.5250200460合計60013806002.2513502002.25450表2-2

本期材料加權平均單價＝(420＋1380)/(200＋600)＝2．25(元)加權平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡化了計價核算手續(xù)，存貨計價結果也較均衡，可用于實地盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計價方法。但因加權平均單價只于月末計算一次，不能隨時計算、登記存貨的發(fā)出和結存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。

本期材料加權平均單價＝(（三）移動加權平均法該法是指每增加一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計算一次新的平均單價，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結存存貨的計價依據(jù)的方法。其計算公式如下：移動加權平均單價＝（以前結存存貨總成本＋本批收入存貨實際成本）/（以前結存存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）

發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權平均單價

期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×移動加權平均單價舉例見表2—3。

（三）移動加權平均法月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404002.158605097領用1002.152153002.156457101領用2002.154301002.1521516121購入3002.36904002.26290529121銷售3002.2626781002.262226.2530128購入1002.52502002.38476.25合計60013806001323.752002.38476.25表2-3材料明細賬（移動平均法）月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量計算如下：第一批購貨后的平均單價＝(420＋440)/(200＋200)＝2．15(元)第二批購貨后的平均單價＝(215＋690)/(100＋300)＝2．2625(元)第三批購貨后的平均單價＝(226.25＋250)/(100＋100)＝2．38(元)采用移動加權平均法，可在日常發(fā)出存貨時，隨時對其進展計價登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而且發(fā)出存貨的本錢比較準確；但在存貨收入批次較多的情況下，經(jīng)常計算移動加權平均單價，計算工作量較大。計算如下：（四）個別計價法：

該法是存貨結存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。這就要求存貨應分批存放，設置標簽，并注明進貨批次、單價及入庫憑證號等；同時，存貨明細賬也相應進行詳細記載，以便確認每批存貨的實際成本。采用這種方法，有利于具體、準確地掌握存貨儲存情況及時間，存貨的成本計價符合實際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。

（四）個別計價法：月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404008605097領用1002.12103006507101領用2002.244010021016121購入3002.369040090029121銷售3002.369010021030128購入1002.5250200460合計60013806001340200460表2—4材料明細賬（個別計價法）日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單

上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。第一，對于企業(yè)存貨結存價值的影響。第二，對于企業(yè)各期會計損益的影響。第三，對于各期繳納所得稅額的影響。上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍

原材料按實際本錢計價的核算〔掌握〕一、原材料收入的總分類核算采用按實際本錢計價進展原材料收入、發(fā)出的總分類核算，可以如實反映各種原材料的收發(fā)和結存情況，為正確計算產(chǎn)品本錢提供原材料的實際成本。原材料按實際本錢計價的核算，一般使用于原材料的品種、規(guī)格較少、收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)，或針對企業(yè)中一局部價值較大的原材料。原材料按實際本錢計價的核算〔掌握〕一、原〔一〕賬戶設置：原材料按實際本錢計價的總分類核算，應設置“原材料〞和“在途物資〞賬戶，以便總括反映企業(yè)材料資金的增減和占用情況?！霸牧熄曎~戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的實際本錢。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實際本錢;貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際本錢;借方余額表示月末庫存原材料的實際本錢。〔一〕賬戶設置：“在途物資〞賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的原材料本錢。借方登記已支付的材料價款；貸方登記驗收入庫材料的實際本錢；借方余額反映在途材料的實際本錢。該帳戶按供給單位設置明細帳戶進展明細核算。“在途物資〞賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，〔二〕原材料的賬務處理p26企業(yè)原材料收入的來源有外購收入、自制、委托加工完成和盤盈等。外購原材料出于結算方式、采購地點、付款和收料業(yè)務發(fā)生的時間先后等情況不同，原材料采購的賬務處理也有所不同。1、付款與收料同時完成的賬務處理2、付款在先，收料在后的帳務處理3、收料在先，付款在后的賬務處理

〔二〕原材料的賬務處理p26企業(yè)原材料收入的來源有外購收入、

購入原材料的核算舉例：①款付料已收例：A企業(yè)購入原材料一批，價款30000元，增值稅5100元，運雜費1500元，發(fā)票等結算憑證已收到，款項已通過銀行支付，材料已驗收入庫。購入原材料的核算舉例：②款付料未到例：A企業(yè)3月20日購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，發(fā)票等結算憑證已收到，款項已開出銀行承兌匯票，材料尚未到達。②款付料未到③料到款未付例：A企業(yè)4月20日購入原材料一批，材料收到并驗收入庫，但直到月末發(fā)票等結算憑證仍未收到，該批材料的暫估價值為50000元。那么在4月30日，企業(yè)應作賬務處理。③料到款未付二、原材料發(fā)出的賬務處理發(fā)料憑證是進展原材料發(fā)出總分類核算的依據(jù)。由于企業(yè)的原材料發(fā)出頻繁，憑證數(shù)量很多，直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，不僅工作量太大，還影響產(chǎn)品本錢的及時計算。為了簡化核算手續(xù)，及時計算產(chǎn)品本錢。在實際工作中，通常是定期(或月末一次)依據(jù)發(fā)料憑證。按領用部門和原材料用途進展匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表〞并作發(fā)出原材料的會計分錄如下：二、原材料發(fā)出的賬務處理發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：借：生產(chǎn)本錢

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程貸：原材料

發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：借：生產(chǎn)本錢

制造費用

存貨發(fā)出的核算，應根據(jù)發(fā)出存貨的實際本錢，按照存貨發(fā)出的不同用途分別記入有關賬戶。(1)發(fā)出存貨直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應借記“生產(chǎn)本錢〞賬戶；(2)車間管理部門耗用的，借記“制造費用〞賬戶；企業(yè)管理部門耗用的，借記“管理費用〞賬戶；(3)用于對外投資的，借記有關投資賬戶；(4)直接發(fā)出銷售的，借記“主營業(yè)務本錢〞等賬戶，貸記有關存貨賬戶。存貨發(fā)出的核算，應根據(jù)發(fā)出存貨的實際本錢，按照存四原材料按方案本錢計價的核算方案本錢計價法—是在存貨日常業(yè)務中以計劃本錢計價進展收入、發(fā)出和結存的核算。該種方法在有關賬戶的設置、存貨的明細分類核算和總分類核算以及對存貨的管理要求等方面，均與存貨的實際本錢計價法有所不同。但在期末財務會計報告中，仍需將存貨的方案本錢調整為實際本錢對外披露，存貨的實際本錢計價原那么并未改變。四原材料按方案本錢計價的核算方案本錢計價法一、賬戶的設置應設置“材料采購〞賬戶、“原材料〞賬戶、“材料本錢差異〞賬戶。“材料采購〞賬戶，它是核算企業(yè)購入原材料的實際采購本錢，確定外購原材料本錢差異的賬戶。借方登記已經(jīng)付款的購入原材料的實際本錢以及結轉實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異額；貸方登記己經(jīng)付款單位并已驗收入庫原材料的計劃本錢以及結轉實際本錢大于方案本錢的超支差異額;月末借方余額反映在途材料的數(shù)額。一、賬戶的設置“原材料〞賬戶核算企業(yè)原材料收、發(fā)、結存的方案本錢。借方登記已驗收入庫原材料的方案本錢；貸方登記發(fā)出原材料的方案本錢，余額在借方，表示庫存原材料的方案本錢?！霸牧熄曎~戶核算企業(yè)原材料收、發(fā)、結存的方案本錢。借方登記“材料本錢差異〞賬戶是用以核算企業(yè)各種原材料的實際本錢與方案本錢的差異額的賬戶。借方登記由“材料采購〞賬戶貸方轉入的實際本錢大于方案本錢的超支差異額;貸方登記由“材料采購〞賬戶借方轉入的方案本錢大于實際本錢的節(jié)約差異額以及已分配的差異額(節(jié)約用紅字，超支用藍字)；月末，如為借方余額，那么表示庫存材料應負擔的本錢超支數(shù)額;如為貸方余額，那么表示庫存材料應調整的本錢節(jié)約數(shù)額。本賬戶是“原材料〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞等賬戶的調整賬戶?！安牧媳惧X差異〞賬戶是用以核算企業(yè)各種原材料的實際本錢與方案二、原材料收入的總分類核算—方案本錢計價〔一〕外購原材料的核算基于采購地點，結算方式，付款與收料業(yè)務發(fā)生的時間先后等情況的不同，材料收入按方案成本計價的具體核算方法也不盡一樣。1、付款與收料同時完成的賬務處理2、付款在先、收料在后的賬務處理3、收料在先、付款在后的賬務處理二、原材料收入的總分類核算—方案本錢例1、某企業(yè)購入3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支付料款共計35100元，其中貨價30000元，進項增值稅額5100元。根據(jù)有關發(fā)票單證及支票存根，作會計分錄如下：借：材料采購30000應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕5100貸：銀行存款35100例1、某企業(yè)購入3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支(2)收到材料入庫單，該批原料已驗收入庫，計劃本錢為30300元，作會計分錄如下：借：原材料30300貸：材料采購30300(3)計算結轉驗收入庫材料采購本錢差異，節(jié)約額為300元，作會計分錄如下：借：材料采購300貸：材料本錢差異300(2)收到材料入庫單，該批原料已驗收入庫，計〔二〕自制并已驗收入庫的材料按方案本錢借記“原材料〞賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢〞賬戶；同時結轉材料本錢差異。實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異〞賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢〞賬戶；實際本錢小于方案本錢的差異，作相反的會計分錄?！踩称髽I(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料按方案本錢借記“原材料〞賬戶，按實際本錢貸記“委托加工物資〞賬戶，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞賬戶?！捕匙灾撇⒁羊炇杖霂斓牟牧稀菜摹惩顿Y者投入的原材料按方案本錢借記“原材料〞賬戶，按專用發(fā)票上注名的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕〞賬戶，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本〞〔或“股本〞〕等賬戶，按方案本錢與投資各方確認的價值之間的差額，借記或貸記“材料本錢差異〞賬戶?！菜摹惩顿Y者投入的原材料〔五〕承受捐贈的原材料先按規(guī)定確定原材料的實際本錢，并按方案本錢借記“原材料〞賬戶和“應交稅費—增值稅〞賬戶，貸記“營業(yè)外收入〞賬戶，期末，按照確定的實際本錢減去應交所得稅后的余額，貸記“資本公積〞賬戶，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款〞等賬戶，按其差額，借記或貸記“材料本錢差異〞賬戶?！参濉吵惺芫栀浀脑牧腺~務處理：借：原材料應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕貸：營業(yè)外收入遞延所得稅負債

賬務處理：三、原材料發(fā)出的總分類核算核算—方案本錢計價按方案本錢計價進展存貨發(fā)出的核算時，平時發(fā)出存貨一律以方案本錢計價，并于期末集中將發(fā)出存貨的方案本錢調整為實際本錢。在會計實務中，一般采用存貨本錢差異率將存貨本錢差異在本期發(fā)出和期末結存存貨之間進展分攤，以貫徹存貨按實際本錢計價原那么。三、原材料發(fā)出的總分類核算核算—方案本錢計價按方案本錢計價存貨本錢差異率可分為期初存貨本錢差異率和本期存貨本錢差異率。其計算公式如下：期初存貨本錢差異率＝期初結存存貨的本錢差異/期初結存存貨的方案本錢×100％本期存貨本錢差異率＝(期初結存存貨的本錢差異＋本期收入存貨本錢差異)/(期初結存存貨的方案本錢＋本期收入存貨本錢的方案本錢)×100％存貨本錢差異率可分為期初存貨本錢差異率和本期存貨本錢差異率。公式中，期初結存存貨本錢差異和本期收入存貨本錢差異，應以正數(shù)或負數(shù)表示其超支差異或節(jié)約差異。企業(yè)可根據(jù)核算管理需要，選擇上述方法計算發(fā)出存貨應負擔的存貨本錢差異，并以此將發(fā)出存貨調整為實際本錢。計算公式如下：發(fā)出存貨應負擔的存貨本錢差異＝發(fā)出存貨的方案本錢×本期〔或期初〕本錢差異率存貨本錢差異率的計算方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不得任意變更。公式中，期初結存存貨本錢差異和本期收入存貨本錢差異，同時，為提高存貨本錢差異率的準確性，存貨種類較多的企業(yè)，不易采用單一綜合差異率來計算全部發(fā)出存貨應負擔的本錢差異，可按存貨類別或品種計算本錢差異率，并據(jù)此計算發(fā)出該類存貨應負擔的本錢差異。下面舉例說明存貨本錢差異率的計算與使用，見表2—6。同時，為提高存貨本錢差異率的準確性，存貨種類較多的企業(yè)，不易表2—6材料成本差異明細賬材料類別：A類材料單位：元月日憑證摘要收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本差異率借方差異（超支）貸方差異（節(jié)約）名稱編號831余額7230550外購材料21720220自制材料1050120發(fā)出材料25100－1．5376.50930余額490073.50表2—62—6中的有關數(shù)字計算如下：本月A類材料本錢差異率＝－550＋(220－120)×100％＝－1.5％本月發(fā)出A類材料應負擔的本錢差異＝25l00×(－1.5％)＝－376.50(元)本月發(fā)出A材料實際本錢＝25100－376.5＝24723.5(元)本月結存A材料實際本錢＝4900－73.50＝4826.5(元)2—6中的有關數(shù)字計算如下：(例2)某企業(yè)月末對發(fā)出材料按計劃成本計價核算。根據(jù)本期發(fā)料憑證按用途歸類匯總，并計算發(fā)出材料應負擔的成本差異(見前例)，填列發(fā)料憑證匯總表(見表2—7)，并編制相應的會計分錄。(例2)某企業(yè)月末對發(fā)出材料按計劃成本計價核算。根據(jù)本期發(fā)料

表2—7發(fā)料憑證匯總表應借科目應貸科目：原材料A類材料B類材料合計計劃成本差異額計劃成本差異額計劃成本差異額生產(chǎn)成本14030－210.4514030－210.45管理費用420－6.30420－6.30其他業(yè)務支出650－9.75650－9.75委托加工材料800－12800－12長期股權投資9200－1389200－138合計25100－376.5025100－376.50表2—7結轉發(fā)出材料方案本錢時：借：生產(chǎn)本錢14030管理費用420其他業(yè)務支出650委托加工材料800長期股權投資9200貸：原材料25100結轉發(fā)出材料方案本錢時：結轉發(fā)出材料本錢差異時，借：生產(chǎn)本錢-210.45管理費用-6.30其他業(yè)務支出-9.75委托加工材料-12長期股權投資-138貸：材料本錢差異-376.50結轉發(fā)出材料本錢差異時，第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品—是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的、使用年限較短或單位價值較低，且不作為固定資產(chǎn)核算的設備物品，如工具器具、替換設備、管理用具、勞動保護用品等。

第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中屢次周轉使用而不改變其原有的實物形態(tài)，但其價值會逐漸轉移到有關的本錢費用中。這些特點決定了低值易耗品價值的轉移方式不同于一般發(fā)出存貨的成本結轉方式。低值易耗品可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中屢次周轉使低值易耗品發(fā)出的特殊核算〔一〕一次攤銷法采用一次攤銷法，應在低值易耗品領用時，將其全部價值一次列入有關的本錢費用賬戶，當?shù)椭狄缀钠穲髲U時，將其殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的本錢費用賬戶。這種方法一般適用于數(shù)量少、價值低、使用期短的低值易耗品。低值易耗品發(fā)出的特殊核算〔一〕一次攤銷法〔二〕五五攤銷法五五攤銷法：是在低值易耗品領用時，將其價值的50％攤銷計入有關的本錢費用賬戶，待低值易耗品報廢時，再以同樣方法攤銷其余下的50％價值。由于低值易耗品在報廢之前其價值一直在相應賬戶中有所反映，有利于加強對這局部資產(chǎn)的監(jiān)視管理。因此，這種方法適用于低值易耗品用量大，且各期領用、報廢情況比較穩(wěn)定的企業(yè)?！捕澄逦鍞備N法二、包裝物的核算〔一〕包裝物的概念和核算范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物;(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物;(4)出租出借給購置單位使用的包裝物。二、包裝物的核算以下各項不同于包裝物核算的范圍：(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料〞賬戶內(nèi)核算;(2)用于儲存的保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)〞或“低值易耗品〞賬戶核算;(3)方案上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為庫存商品處理，不屬于包裝物核算的范圍?！?〕包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以對包裝物單獨設置賬戶，也可以設置“周轉材料—包裝物〞賬戶核算。包裝物由于可以出租或出借，長期在外單位周轉使用，因而企業(yè)應該加強管理。以下各項不同于包裝物核算的范圍：(1)各種包裝材料，如紙、繩〔二〕包裝物收發(fā)的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物清查盤點與原材料收入的核算完全一樣，可以比照原材料的核算方法進展核算。所以，這里主要介紹包裝物領用發(fā)出的核算?！玻薄迟~戶設置為了反映和監(jiān)視各種包裝物的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“周轉材料--包裝物〞賬戶，借方登記入庫包裝物的實際本錢;貸方登記領用發(fā)出包裝物的實際本錢；期末借方余額表示庫存各種包裝物的實際本錢。同時，還應按照包裝物的種類設置明細賬戶，進展明細分類核算?！捕嘲b物收發(fā)的核算〔２〕賬務處理①企業(yè)生產(chǎn)過程中領用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，構成產(chǎn)品組成局部，其費用計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)本錢〞。②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，應視同企業(yè)的銷售費用，記入“銷售費用〞賬戶核算。③隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，應視同企業(yè)的其他經(jīng)營支出，計入“其他業(yè)務本錢〞賬戶。

〔２〕賬務處理④出租、出借的包裝物用于包裝產(chǎn)品的包裝物，隨同產(chǎn)品一起出售單獨及不單獨計價的包裝物都是一次性包裝物，但實際上有許多包裝物可以屢次重復使用即周轉使用的包裝物。對于周轉使用的包裝物，為了確保使用中平安完好，一般采用出租或出借方式向客戶提供。④出租、出借的包裝物以出租方式提供包裝物裝物時，要求客戶支付包裝物的租金；以出借方式提供包裝物時，只要求客戶將完好的包裝物如期歸還。但無論是出租還是出借包裝物，一般都要向客戶收取押金，作為客戶按規(guī)定歸還時包裝物的資金保證。當企業(yè)收到押金時，應借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等賬戶，貸記“其他應付款〞賬戶。以出租方式提供包裝物裝物時，要求客戶支付包裝物的租金；以出借出租包裝物除要收取押金外，還要收取租金，用以補償包裝物的減損及相關支出。企業(yè)應根據(jù)收取的租金，借記“現(xiàn)金〞“銀行存款〞等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入〞帳戶。出租、出借包裝物在使用過程中，其價值會隨著使用而減少甚至報廢。按規(guī)定，出租包裝物的價值應計入到“其他業(yè)務支出〞帳戶，以便與租金收入配比；出借包裝物價值的減少實際上也是銷售產(chǎn)品發(fā)生的一項費用，應計入到“營業(yè)費用〞帳戶。出租包裝物除要收取押金外，還要收取租金，用以補償包裝物的減損出租、出借包裝物的攤銷方法：〔1〕一次攤銷法：是將包裝物本錢一次全部攤銷的方法。采用該法首先應確定攤銷時間，一般可選定包裝物第一次領用時或包裝物報廢時為選定時間。出租、出借包裝物的攤銷方法：〔2〕五五攤銷法：是在領用包裝物時攤銷其本錢的50%，在包裝物報廢時再攤銷其余本錢的50%的方法。采用這種方法在某種程度可以解決上述兩種方法的不足，但假設包裝物價值較大，使用時間較長，也會影響有關各期的損益。因此，該法一般適用于經(jīng)常領用，使用較為均衡的包裝物?！惨娎}〕〔2〕五五攤銷法：〔三〕包裝物發(fā)出的核算1.生產(chǎn)領用包裝物—借：生產(chǎn)本錢貸：包裝物2.隨同商品出售的包裝物(不單獨計價)—借：銷售費用貸：周轉材料--包裝物3.隨同商品出售的包裝物(單獨計價)—借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料--包裝物4.出租.出借包裝物—借：銷售費用〔出借〕借：其他業(yè)務本錢〔出租〕貸：周轉材料--包裝物〔三〕包裝物發(fā)出的核算1.生產(chǎn)領用包裝物—四、委托加工物資概念：是企業(yè)委托外單位價格的各種材料、商品等物資。本錢：實際耗用的物資本錢、支付的加工費、運雜費、稅金等?？梢圆捎脤嶋H本錢計價，也可以采用方案本錢計價。賬戶：“委托加工物資〞；借方歸集實際的加工總本錢；貸方結轉收回加工物資的實際本錢。其賬務處理p35頁。四、委托加工物資注意：關于稅金的處理①增值稅：對于小規(guī)模納稅人，發(fā)生的加工費增值稅應計入委托加工本錢；對于一般納稅人，發(fā)生的加工費增值稅可以抵扣，應計入“應交稅費—應交增值稅〔進項稅〕，而不計入委托加工本錢；②消費稅：對于收回后直接銷售的，應計入加工本錢；對于收回后連續(xù)加工為應稅消費品再出售的，那么不計入加工本錢，應計入“應交稅費—應交消費稅〞的借方。注意：關于稅金的處理例題：某一般納稅人企業(yè)，委托加工物資時，應計入委托加工物資本錢的工程：A、委托加工耗用的實際材料本錢；B、支付的加工費的增值稅；C、支付的收回后直接銷售的，由委托單位代扣代繳的消費稅；D、支付的收回后連續(xù)加工成應稅消費品，由委托單位代扣代繳的消費稅。例題：某一般納稅人企業(yè)，委托加工物資時，應計入委托加工物資本五、庫存商品：內(nèi)容：完成全部生產(chǎn)過程并驗收合格，可以直接對外銷售的各種產(chǎn)品。包括：庫存產(chǎn)成品，外購商品，存放在門市部準備銷售的商品，發(fā)出展覽的商品，存放在外的商品，承受來料加工的代制品等。---所有權問題。賬務處理：可以采用實際本錢，或者方案本錢。“庫存商品〞：借方—結轉完工入庫本錢；貸方—結轉已售商品本錢。五、庫存商品：第一，工業(yè)企業(yè)庫存商品核算驗收入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢銷售商品：借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品第一，工業(yè)企業(yè)庫存商品核算驗收入庫：借：庫存商品第二，商業(yè)企業(yè)庫存商品核算1.毛利法毛利法是根據(jù)上期銷售毛利率及本期存貨銷售額，估計本期存貨銷售毛利及銷售本錢，再據(jù)以確定存貨結存價值的方法。這種方法通常用于商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)。毛利法計算公式推導如下：毛利率＝銷售毛利/銷售收入凈額×100％銷售本錢＝銷售收入—銷售毛利或＝銷售收入－銷售收入×毛利率=銷售收入×(1－毛利率)期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－銷售本錢或＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－[銷售收入×(1－毛利率)]書本例題p38頁第二，商業(yè)企業(yè)庫存商品核算1.毛利法例題：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，只經(jīng)營甲類商品，并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份毛利率采用上季度的實際毛利率，售價內(nèi)不含增值稅；有關資料：1、09年第一季度銷售收入600萬元，銷售本錢是510萬元，3月末庫存商品本錢為400萬元；2、09年第二季度購進甲類商品本錢880萬元；3、09年4月份實現(xiàn)銷售收入300萬元；4、09年5月份實現(xiàn)銷售收入500萬元；5、假定在09年6月末，其庫存商品本錢為420萬元。要求：1、計算09年第一季度的毛利率；2、分別計算09年4月份，5月份和6月份的商品銷售本錢。例題：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，只經(jīng)營甲類商品，并采用毛利率法對發(fā)出商2、售價金額核算法，---適合于零售企業(yè)平時按售價記賬，期末通過進銷差價率和本期銷售收入，計算進銷差價，并調整本期銷售本錢。商品進銷差價率=〔期初進銷差價+本期購入進銷差價〕÷〔期初售價+本期購入售價〕本期銷售進銷差價=差價率×本期銷售本期銷售本錢=銷售收入-差價期末結存本錢=期初進價+本期進價-本期銷售見書本例題p38頁2、售價金額核算法，---適合于零售企業(yè)或者，直接計算進價率并進展差價分配，進價率=進價總和÷售價總和銷售本錢=銷售收入×進價率期末本錢=進價總本錢-銷售本錢舉例說明，或者，直接計算進價率并進展差價分配，例題：某商場采用售價金額法對庫存商品進展核算，7月初庫存商品進價總額為300萬元，售價總額為460萬元；本月購進商品進價總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮其他稅費，那么本月銷售商品的本錢為：A、460,B、560，C、700，D、800例題：某商場采用售價金額法對庫存商品進展核算，7月初庫存商品存貨的清查的核算一.存貨的清查盤點企業(yè)儲存的各類存貨，品種、規(guī)格繁多，收發(fā)業(yè)務頻繁。由于自然條件、管理水平及人為因素等原因，在對存貨進展永續(xù)盤存制下的收發(fā)保管過程中，會發(fā)生一些過失及存貨的毀損。為保障企業(yè)財產(chǎn)物資的平安完整，保證存貨核算的真實性，必須對存貨進展定期或不定期的清查，如實反映企業(yè)各種存貨的實際數(shù)額，查明盤盈、盤虧及毀損存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量及原因，并按規(guī)定程序報批處理。存貨的清查的核算一.存貨的清查盤點二.存貨清查結果的賬務處理根據(jù)清查盤點結果，應將盤盈、盤虧的存貨按其實際本錢或其他計價方法，相應調整(增加或減少)其存貨的賬面記錄；同時，依據(jù)不同的原因，調整有關的本錢費用或損益賬戶。如果盤盈、盤虧的存貨原因待查，還應設置“待處理財產(chǎn)損溢〞賬戶進展核算。待處理存貨的盤虧、毀損數(shù)額及轉銷的盤盈數(shù)額記入該賬戶借方，待處理存貨的盤盈數(shù)額及轉銷的盤虧、毀損數(shù)額記入該賬戶貸方；期末，將各種待處理財產(chǎn)的損溢處理完畢后，本賬戶無余額。二.存貨清查結果的賬務處理根據(jù)清查盤點結果，應將(例8)某企業(yè)對存貨進展清查盤點，盤虧、毀損某材料100公斤，單位方案本錢10元，材料本錢差異率為-2％。根據(jù)清查結果調整材料賬簿，并將盤虧情況及原因上報審批。(例8)某企業(yè)對存貨進展清查盤點，盤虧、毀損某材料100公斤作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢1000貸：原材料1000借：待處理財產(chǎn)損溢-20貸：材料本錢差異-20作會計分錄如下：此后，按盤虧、毀損不同原因作如下處理：有200元損失應由過失人賠償；毀損材料作價80元入庫；屬非常損失300元；屬經(jīng)營管理不善造成的損失400元。作會計分錄如下：借：其他應收款200原材料80營業(yè)外支出300管理費用400貸：待處理財產(chǎn)損溢980此后，按盤虧、毀損不同原因作如下處理：有某企業(yè)因管理不善，導致一批材料霉變，該批材料價值16000元，進項增值稅2720元，現(xiàn)收到各種賠款1500元，殘料價值200元。報經(jīng)批準后，應計入“管理費用〞賬戶的金額是：A、17020；B、18620；C、14300；D、14500.某企業(yè)因管理不善，導致一批材料霉變，該批材料價值16000元注意：按照我國?增值稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的存貨價值，應包括其實際本錢和應負擔的進項稅額兩局部。即按發(fā)生時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕處理時：借：管理費用/營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益注意：按照我國?增值稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的存八、存貨跌價準備計提及轉回p41本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是指在存貨期末計價過程中，存貨的本錢低于可變現(xiàn)凈值時，仍按存貨本錢計價；存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢時，應按可變現(xiàn)凈值計價。所謂可變現(xiàn)凈值一般是指存貨在盤存日的重置本錢，即目前取得一樣存貨所需的本錢。就外購原材料與商品而言，指重購置本錢；就在產(chǎn)品與產(chǎn)成品而言，指再生產(chǎn)本錢；就企業(yè)殘次、冷背商品而言，那么指它們預期可變現(xiàn)凈值。八、存貨跌價準備計提及轉回p41在本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的使用過程中，為防止對存貨市價的選擇帶有過高的主觀隨意性，還必須對存貨可變現(xiàn)凈值規(guī)定一定的限度。其上限為可變現(xiàn)凈，下限為扣減正常毛利后的可變現(xiàn)凈值。假設存貨重置本錢超過所規(guī)定的限度，應選擇上限或下限作為可變現(xiàn)凈值；假設存貨重置本錢在所規(guī)定的限度之內(nèi)，那么應以重置本錢作為可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢以及估計的銷售費用及相關稅金后的金額。在本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的使用過程中，為防止對存貨市價的選擇項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法AB合計CD合計130003600049000240006720091200125003640048900222007264094840125003600022200672004890091200總計140200143740137900140100140200成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法A13000122.本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法下存貨計價損失的核算采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，就有可能引起存貨計價損失的發(fā)生。對此，會計實務中主要有兩種處理方法：直接沖減存貨法和存貨備抵法。(1)直接沖減存貨法。該法是：在期末以可變現(xiàn)凈值反映存貨價值時，將存貨本錢計價高于可變現(xiàn)凈值局部直接從期末存貨價值中減掉；同時，對由此帶來的存貨計價損失選擇不同方法加以核算處理。2.本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法下存貨計價損失的核算采用本錢與可變(2)存貨備抵法它是以不改變存貨賬面金額為前提，設置備抵賬戶反映存貨計價的損失，用以抵減存貨價值的方法。(例9)某企業(yè)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價核算。第一個會計期間發(fā)生存貨跌價損失2000元，第二個會計期間再次出現(xiàn)可變現(xiàn)凈值下跌，總計造成存貨跌價損失3000元，第三個會計期間存貨可變現(xiàn)凈值恢復至本錢之上。分別作會計分錄如下：(2)存貨備抵法它是以不改變存貨賬面金

第一個會計期末計提存貨跌價損失2000元：借資產(chǎn)減值損失2000貸：存貨跌價準備2000第二個會計期末補提存貨跌價損失1000元：借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價準備1000第三個會計期末沖銷存貨跌價準備3000元：借：存貨跌價準備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000第一個會計期末計提存貨跌價損失2000元：如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？〔1〕存貨本錢100萬元，已提跌價準備20萬元。

存貨賬面余額100萬元

存貨的賬面價值=100-20=80〔萬元〕〔2〕固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準備10萬元。

固定資產(chǎn)賬面余額100萬元

固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80〔萬元〕

固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70〔萬元〕

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？【例題5】甲公司采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品本錢為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為〔〕萬元。

A.2B.4C.9D.15【例題5】甲公司采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按【解析】所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44〔萬元〕

所生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢＝35+11＝46〔萬元〕

產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33〔萬元〕

自制半成品的本錢為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元?！窘馕觥克a(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44〔萬元〕〔三〕存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提存貨跌價準備通常應當按單個存貨工程計提。

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨本錢與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進展比較，假設應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益〔資產(chǎn)減值損失〕。期末對存貨進展計量時，如果同一類存貨，其中一局部是有合同價格約定的，另一局部那么不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的本錢進展比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

〔三〕存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益〔資產(chǎn)減值損失〕?！纠}7】2007年3月1日取得的某種存貨：本錢為100萬元?！?〕2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價準備10

2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)〔2〕2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價準備5〔3〕2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元

借：存貨跌價準備13

貸：資產(chǎn)減值損失13〔4〕2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元

借：存貨跌價準備2

貸：資產(chǎn)減值損失2

“存貨跌價準備〞科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其本錢的差額?！?〕2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬元

借：資產(chǎn)減3.存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售，那么企業(yè)在結轉銷售本錢時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備?！?-14】2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺本錢為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6000元。2021年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺A機器已經(jīng)計提的跌價準備在結轉其銷售本錢的同時，全部予以結轉。3.存貨跌價準備的結轉《會計中存貨詳解》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！《會計中存貨詳解》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學

通過本節(jié)學習〔1〕掌握存貨本錢確實認；

〔2〕掌握發(fā)出存貨本錢的計價方法；

〔3〕掌握存貨的清查；

〔4〕掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算；

通過本節(jié)學習一、存貨的概念與確認條件存貨—是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。應注意：勞務本錢的余額也反映在存貨中。一、存貨的概念與確認條件存貨包括：1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.半成品

4.產(chǎn)成品

5.庫存商品

6.包裝物〔周轉材料〕

7.低值易耗品

8.委托加工物資

9.委托代銷商品存貨包括：二、存貨的初始計量〔掌握〕存貨應當按照本錢進展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢p20?！惨弧惩赓彽拇尕?--采購本錢〔1〕存貨的采購本錢，包括購置價款、相關稅費〔進口關稅，消費稅，資源稅以及不能從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅額等〕、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用〔途中合理損耗，挑選整理費〕。二、存貨的初始計量〔掌握〕【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17％。那么借：原材料100應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕17貸：銀行存款117【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總本錢為()元?！?006年〕A．29700B．29997C．30300D．35400【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，稅率為17%，該企業(yè)購入甲材料600公斤，含稅單價58.5元，發(fā)生運雜費2000元，途中合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生整理費200元，那么該批材料的入賬單價：A、50.85B、54.58C、59.49D、63.22例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，稅率為17%，該企業(yè)購入〔2〕商品流通企業(yè)進貨費用的處理①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應當計入存貨采購本錢②先進展歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進展分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益—主營業(yè)務本錢；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益—銷售費用?！?〕商品流通企業(yè)進貨費用的處理【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。那么：借：銷售費用5貸：銀行存款5【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。那么：這類存貨的本錢由采購本錢、加工本錢〔加工過程中發(fā)生的追加費用〕以及使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢構成。通常，產(chǎn)成品本錢=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務處理是：借：生產(chǎn)本錢貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢〔二〕通過進一步加工而取得的存貨這類存貨的本錢由采購本錢、加工本錢〔加工過程中發(fā)生的追加費用〔三〕其他方式取得的存貨〔1〕投資者投入存貨的本錢，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！?〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的本錢?！?〕通過提供勞務取得的存貨，其本錢按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比方，甲公司承接了一個技術效勞工程，期末勞務本錢余額為10萬元〔相當于在產(chǎn)品〕，應作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。

〔三〕其他方式取得的存貨注意：1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用，如自然災害等，應在發(fā)生時計入當期損益；2、企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨本錢；3、不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。注意：三、存貨發(fā)出的計價方法企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算，但資產(chǎn)負債表日均應調整為按實際本錢核算。采用實際本錢法下，企業(yè)應當采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。三、存貨發(fā)出的計價方法企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際本（一）先進先出法

該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價對發(fā)出存貨成本和結存存貨價值進行計價的方法。采用此法，結存存貨價值反映的是最近期的現(xiàn)實成本，因此，適用于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可采用。

（一）先進先出法表2—1材料明細賬（先進先出法）月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24402002002.12.28605097領用1002.12101002002.12.26507101領用1001002.12.24301002.222016121購入3002.36901003002.22.391029121銷售1002002.22.36801002.323030128購入1002.52501001002.32.5480合計600138060013201001002.32.5480表2—1（二）月末一次加權平均法

該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之和作為權數(shù)，加權計算本期期初結存及收入存貨的平均單價，從而確定本期發(fā)出和期末結存存貨成本的方法。計算公式如下：

加權平均單價＝(期初結存存貨的實際成本＋本期收入存貨的實際成本)/(期初結存存貨的數(shù)量＋本期收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×加權平均單價舉例見表2-2。

（二）月末一次加權平均法表2-2材料明細賬（一次加權平均法）

月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2004204101購入2002.24404008605097領用1003006507101領用20010021016121購入3002.369040090029121銷售30010021030128購入1002.5250200460合計60013806002.2513502002.25450表2-2

本期材料加權平均單價＝(420＋1380)/(200＋600)＝2．25(元)加權平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡化了計價核算手續(xù)，存貨計價結果也較均衡，可用于實地盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計價方法。但因加權平均單價只于月末計算一次，不能隨時計算、登記存貨的發(fā)出和結存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。

本期材料加權平均單價＝(（三）移動加權平均法該法是指每增加一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計算一次新的平均單價，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結存存貨的計價依據(jù)的方法。其計算公式如下：移動加權平均單價＝（以前結存存貨總成本＋本批收入存貨實際成本）/（以前結存存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）

發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權平均單價

期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×移動加權平均單價舉例見表2—3。

（三）移動加權平均法月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404002.158605097領用1002.152153002.156457101領用2002.154301002.1521516121購入3002.36904002.26290529121銷售3002.2626781002.262226.2530128購入1002.52502002.38476.25合計60013806001323.752002.38476.25表2-3材料明細賬（移動平均法）月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量計算如下：第一批購貨后的平均單價＝(420＋440)/(200＋200)＝2．15(元)第二批購貨后的平均單價＝(215＋690)/(100＋300)＝2．2625(元)第三批購貨后的平均單價＝(226.25＋250)/(100＋100)＝2．38(元)采用移動加權平均法，可在日常發(fā)出存貨時，隨時對其進展計價登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而且發(fā)出存貨的本錢比較準確；但在存貨收入批次較多的情況下，經(jīng)常計算移動加權平均單價，計算工作量較大。計算如下：（四）個別計價法：

該法是存貨結存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。這就要求存貨應分批存放，設置標簽，并注明進貨批次、單價及入庫憑證號等；同時，存貨明細賬也相應進行詳細記載，以便確認每批存貨的實際成本。采用這種方法，有利于具體、準確地掌握存貨儲存情況及時間，存貨的成本計價符合實際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。

（四）個別計價法：月日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404008605097領用1002.12103006507101領用2002.244010021016121購入3002.369040090029121銷售3002.369010021030128購入1002.5250200460合計60013806001340200460表2—4材料明細賬（個別計價法）日憑證摘要收入發(fā)出結存收料領料數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單

上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。第一，對于企業(yè)存貨結存價值的影響。第二，對于企業(yè)各期會計損益的影響。第三，對于各期繳納所得稅額的影響。上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍

原材料按實際本錢計價的核算〔掌握〕一、原材料收入的總分類核算采用按實際本錢計價進展原材料收入、發(fā)出的總分類核算，可以如實反映各種原材料的收發(fā)和結存情況，為正確計算產(chǎn)品本錢提供原材料的實際成本。原材料按實際本錢計價的核算，一般使用于原材料的品種、規(guī)格較少、收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)，或針對企業(yè)中一局部價值較大的原材料。原材料按實際本錢計價的核算〔掌握〕一、原〔一〕賬戶設置：原材料按實際本錢計價的總分類核算，應設置“原材料〞和“在途物資〞賬戶，以便總括反映企業(yè)材料資金的增減和占用情況?！霸牧熄曎~戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的實際本錢。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實際本錢;貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際本錢;借方余額表示月末庫存原材料的實際本錢?！惨弧迟~戶設置：“在途物資〞賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的原材料本錢。借方登記已支付的材料價款；貸方登記驗收入庫材料的實際本錢；借方余額反映在途材料的實際本錢。該帳戶按供給單位設置明細帳戶進展明細核算。“在途物資〞賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，〔二〕原材料的賬務處理p26企業(yè)原材料收入的來源有外購收入、自制、委托加工完成和盤盈等。外購原材料出于結算方式、采購地點、付款和收料業(yè)務發(fā)生的時間先后等情況不同，原材料采購的賬務處理也有所不同。1、付款與收料同時完成的賬務處理2、付款在先，收料在后的帳務處理3、收料在先，付款在后的賬務處理

〔二〕原材料的賬務處理p26企業(yè)原材料收入的來源有外購收入、

購入原材料的核算舉例：①款付料已收例：A企業(yè)購入原材料一批，價款30000元，增值稅5100元，運雜費1500元，發(fā)票等結算憑證已收到，款項已通過銀行支付，材料已驗收入庫。購入原材料的核算舉例：②款付料未到例：A企業(yè)3月20日購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，發(fā)票等結算憑證已收到，款項已開出銀行承兌匯票，材料尚未到達。②款付料未到③料到款未付例：A企業(yè)4月20日購入原材料一批，材料收到并驗收入庫，但直到月末發(fā)票等結算憑證仍未收到，該批材料的暫估價值為50000元。那么在4月30日，企業(yè)應作賬務處理。③料到款未付二、原材料發(fā)出的賬務處理發(fā)料憑證是進展原材料發(fā)出總分類核算的依據(jù)。由于企業(yè)的原材料發(fā)出頻繁，憑證數(shù)量很多，直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，不僅工作量太大，還影響產(chǎn)品本錢的及時計算。為了簡化核算手續(xù)，及時計算產(chǎn)品本錢。在實際工作中，通常是定期(或月末一次)依據(jù)發(fā)料憑證。按領用部門和原材料用途進展匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表〞并作發(fā)出原材料的會計分錄如下：二、原材料發(fā)出的賬務處理發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：借：生產(chǎn)本錢

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程貸：原材料

發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：借：生產(chǎn)本錢

制造費用

存貨發(fā)出的核算，應根據(jù)發(fā)出存貨的實際本錢，按照存貨發(fā)出的不同用途分別記入有關賬戶。(1)發(fā)出存