作業(yè)成本核算體系設計案例

作業(yè)成本核算體系設計案例

作業(yè)成本法的實施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算體系設計的案例。案例表明，在作業(yè)成本法核算體系設計中，作業(yè)數量可以很多，并且數據采集不是難點。

某集團公司外貿生產中心是一個獨立核算的經營實體，主要承擔外貿零件的轉包生產，年生產額約為300萬美元。外貿加工中心主要生產噴氣發(fā)動機的回轉體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產模式，自實行外貿轉包生產以來，外貿加工中心由于注重生產質量，與外方合作在不斷擴大，生產任務相當飽滿。外貿加工中心下屬包括一個粗加工車間（簡稱一工段）和精加工車間（簡稱二工段）和其他附屬的輔助部門，一工段主要負責毛坯加工，主要設備是普通的機加設備，二工段主要負責零件的半精加工和精加工任務，設備都是數控設備。此外，外貿加工中心還包括一個工具室、工藝室、檢驗室，工具室主要>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理工具工裝，兼>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理原材料和產成品（這方面的>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理工作很少）；工藝室負責車間的工藝設計與修改，檢驗室負責所有的檢驗，由于生產任務重，產品質量要求高，實行全檢，檢驗室任務繁重。此外還有調度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務。沒有設備>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理部門，設備>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理有集團公司負責。

外貿加工中心生產原料由外方根據生產進度運來，產成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。

雖然外貿加工中心生產的零件品種多，但是都是回轉體零件，具有大致相同的工藝流程，一般的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個階段。同時在粗加工階段后安排熱處理工序，熱處理工序需要外協。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗、磁力探傷、熒光檢驗、腐蝕檢驗等各種檢驗措施和洗滌去毛刺等輔助工序。在這些專項檢驗之外，外貿加工中心還對每一道工序之后的加工零件進行檢驗，以保證產品質量。

1999年外貿加工中心實施CIMS工程，CIMS工程包括三個分系統(tǒng)：工程設計制造分系統(tǒng)（EDMS）、>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理信息分系統(tǒng)（MIS）和網絡數據庫分系統(tǒng)（DB/NET）。工程設計制造分系統(tǒng)主要包括CAD/CAPP/CAM集成，>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理信息分系統(tǒng)包括生產計劃、調度>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理，設備>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理，工藝>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理，工具>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理、訂單>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理和人員出勤>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理等模塊，計算機網絡和數據庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)通過工藝>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理系統(tǒng)實現和EDMS系統(tǒng)的集成。在一期CIMS工程成功實施的基礎上，決定結合企業(yè)的實際情況進行作業(yè)成本法應用試點。

成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理現狀

外貿加工中心獨立核算，自負盈虧。目前采用的成本核算方法是品種法，月末核算各種不同產品的成本，企業(yè)成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理存在以下不足：

1．目前的成本核算工作主要劃分成兩塊：一是生產統(tǒng)計，主要是統(tǒng)計材料領料情況和工時消耗，二是成本核算，計算出最終產品成本。對于成本信息的分析和成本控制工作幾乎沒有開展；

2．由于公司直接和外商承包生產。產品成本是制定轉包生產價格的重要依據，現有的成本核算核算口徑只局限于生產過程，不僅低估了成本，而且由于外貿加工中心的設備先進技術含量高，制造費用數額較大，使得產品成本信息的正確性值得懷疑。

3．成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理還主要停留在成本核算階段，對于成本分析和成本控制進行比較少，無法根據成本信息對車間成本進行控制，簡單的控制也只是事后的控制。

4．傳統(tǒng)的成本核算方法計算速度慢，不能及時提供成本信息。準確度差，工作量大，計算效率低。

5．企業(yè)的成本沒有與個人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應用成本信息對企業(yè)的員工進行考核。

設計目的

根據企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)生產特點，采用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿加工中心在成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理方面面臨的問題，同時由于成功實施CIMS一期工程，能夠提供較為詳細的基礎數據，有利于作業(yè)成本法的實施。針對企業(yè)當前的成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理情況，外貿加工中心確定了實施作業(yè)成本法的目的：

1．加強主要生產過程的成本核算，正確計算產品成本。

2．利用成本信息加強對企業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強全員的成本意識，加強企業(yè)的成本控制。

3．充分利用成本信息，加強企業(yè)的成本分析控制和考核，加強企業(yè)的定價決策以及其他相關的>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理決策。

4．作業(yè)成本>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理系統(tǒng)與已經運行的>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理信息系統(tǒng)集成，直接進行數據采集。

作業(yè)成本核算體系設計

成本核算范圍：包括外貿加工中心所有的生產>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理成本。外貿加工中心可以看成是一個純制造單位，沒有相關的銷售與市場部門，對外的交往由集團負責。外貿加工中心所有發(fā)生的成本都應該記入產品成本。

會計期間：與現在實行的會計期間不變，遵循企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會計年度，輔助的會計期間包括季度和月份，遵循日歷季度和月份。

組織結構：組織結構見表6.1所示,由于外貿加工中心比較小，組織結構之間的關系是扁平的關系，車間主任直接領導各個室的工作，沒有組織結構之間的層次關系。組織結構的確定與>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理信息系統(tǒng)中結構的一致，同時也是成本控制的責任對象。

表6.1外貿加工中心組織結構

作業(yè)設計

作業(yè)設計是作業(yè)成本核算體系設計的核心。作業(yè)設計必須以實施作業(yè)成本法的目的為指導。作業(yè)設計應該避免兩個極端：作業(yè)數量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數量太少：難以揭示作業(yè)改進的機會，不能滿足企業(yè)實施ABC考核與分析的目標。

對于工作內容較少的各個室，以該組織的核心工作任務為作業(yè)，對于一工段和二工段，以工作中心的加工任務為作業(yè)。同時，在MIS系統(tǒng)的計劃調度中，對于車間的加工能力按照工作中心進行計量、調度和派工。工作中心劃分的基礎是具有相同的加工內容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實現從>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理信息系統(tǒng)數據獲取。另外，各個工作中心與員工關系比較固定以及以各個室的任務為作業(yè)，都方便對于員工業(yè)績的評估考核。

根據作業(yè)成本的組織結構，確定整個組織和>'/guanlilunwen/'target='_blank'class='infotextkey'>管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機構的對應關系如表6.2所示：

表6.2作業(yè)定義

非加工作業(yè)是根據工序需要進行的下料、標記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成更詳細的作業(yè)，根據作業(yè)成本法的實施目標，可以正確計算產品成本，二是可以對各加工中心的人員進行考核，實施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及成本動因相關的數據能夠采集獲取，在計算上也不存在問題，故這樣設計。在生產領域成本控制主要是控制廢品產生，在非生產領域成本節(jié)約是成本>'/gu