某公司本量利管理及利潤管理知識

第九章本量利分析本章學習要點：1、了解本量利分析基本假設及用途；2、掌握本量利分析的數學模型及運用；3、掌握貢獻毛益、經營杠桿、保本點的含義及計算；

第一節(jié)本量利分析的基本原理本量利分析，是“成本—業(yè)務量—利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎，用數學化的模型與圖式，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內，成本、業(yè)務量、利潤等變量之間的相互關系，為預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內容。本質：就是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互依存關系。一、本量利分析的含義二、本量利分析的基本假設1、成本性態(tài)假設

總成本＝固定成本＋變動成本2、相關范圍及線性假設假設在一定時期和一定產銷業(yè)務量范圍內，這樣，固定成本、單位變動成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）3、產銷平衡和品種結構不變假設銷售單價保持不變利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－（固定成本＋銷售量×單位變動成本）

＝（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本根據上述公式，該法實質：揭示利潤與銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本之間的內在關系三、本量利分析的基本公式注意啦！1、基本公式若假設：P--利潤X--銷售量

p--銷售單價b--單位變動成本a--固定成本則：P＝px－（a＋bx）＝（p－b）x－a公式中的利潤P：管理會計---特指“營業(yè)利潤”西方會計---特指“息稅前利潤”2、變形公式例：P142—P1433、本量利圖OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤目錄P本量利分析的應用主要表現在：（1）保本點預測；（2）確保目標利潤實現的銷售量和銷售額預測；（3）利潤預測及利潤敏感性分析；（4）生產決策、定價決策；（5）全面預算；（6）成本控制和責任會計后續(xù)章節(jié)介紹四、本量利分析的應用

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益的含義及計算1、含義貢獻毛益：是指產品的銷售收入減去變動成本后的余額，也可稱為邊際貢獻、貢獻邊際、邊際利潤或創(chuàng)利額。2、貢獻毛益的表現形式：貢獻毛益的表現形式主要有兩種：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

單位貢獻毛益（cm）：是指某種產品的銷售單價，減去單位變動成本的差額。貢獻毛益總額（Tcm）：簡稱“貢獻毛益”，是指銷售收入總額，減去變動成本總額的差額。3、貢獻毛益的計算

單位貢獻毛益＝銷售單價－單位變動成本

＝p－b它反映每1元的銷售收入所提供的貢獻毛益。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。貢獻獻毛毛益益總總額額（（Tcm））＝銷售售收收入入－變動動成成本本＝px－bx＝(p－b)x＝單位位貢貢獻獻毛毛益益×銷售售量量＝cm×x貢獻獻毛毛益益可可以以理理解解為為：：產產品品的的銷銷售售收收入入扣扣除除自自身身的的變變動動成成本本后后，，給給企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)利利潤潤所所做做的的貢貢獻獻。。該指指標標值值越越大大，，表表明明企企業(yè)業(yè)盈盈利利能能力力越越強強。。它首首先先用用于于彌彌補補企企業(yè)業(yè)的的固固定定成成本本，，如如有有剩剩余余，，則則企企業(yè)業(yè)盈盈利利，，反反之之則則虧虧損損。。公式式變變形形：：銷售售單單價價（（P））=單單位位貢貢獻獻毛毛益益+單單位位變變動動成成本本=cm+b銷售售收收入入（（px））=貢貢獻獻毛毛益益總總額額+變變動動成成本本=Tcm+bx單位位貢貢獻獻毛毛益益（（cm））=貢貢獻獻毛毛益益/銷銷售售量量=tcm/x銷售售量量（（x））=貢貢獻獻毛毛益益/單單價價貢貢獻獻毛毛益益=Tcm/cm營業(yè)業(yè)利利潤潤（（P））=貢貢獻獻毛毛益益-固固定定成成本本總總額額=Tcm-a=單單位位貢貢獻獻毛毛益益*銷銷售售量量-固固定定成成本本=cm﹡﹡x－－a貢獻獻毛毛益益（（Tcm））=固固定定成成本本+營營業(yè)業(yè)利利潤潤=p＋＋a固定定成成本本（（a））=貢貢獻獻毛毛益益-營營業(yè)業(yè)利利潤潤=Tcm－－p例：：P144二、、貢貢獻獻毛毛益益率率和和變變動動成成本本率率的的計計算算貢獻獻毛毛益益率率，，反反映映每每一一百百元元銷銷售售額額中中，，提提供供的的貢貢獻獻毛毛益益金金額額。。該該指指標標值值越越大大，，表表明明企企業(yè)業(yè)盈盈利利能能力力越越強強。。貢獻獻毛毛益益率率（（cmR））是是指指:貢貢獻獻毛毛益益總總額額占占銷銷售售收收入入總總額額的的百百分分比比。。變動成本本率，反反映每一一百元銷銷售額中中，變動動成本所所占的金金額。該該指標值值越大，，表明企企業(yè)盈利利能力越越弱。變動成本本率越高高，貢獻獻毛益率率越低，，企業(yè)盈盈利能力力越弱。。反之，，變動成成本率越越低，貢貢獻毛益益率越高高，企業(yè)業(yè)盈利能能力越強強。例：P145在一定時時期，一一定業(yè)務務量相關關范圍內內,固定定成本總總額不受受業(yè)務量量變動的的影響，，保持相相對固定定；但單位固定定成本將將隨業(yè)務務量的增增加而降降低。由此可見見，企業(yè)業(yè)增加業(yè)業(yè)務量---會會增加單單位產品品利潤，，降低單單位固定定成本，，且利潤潤增長率率大于業(yè)業(yè)務量增增長率；；企業(yè)減減少業(yè)務務量---會減減少單位位產品利利潤，提提高單位位固定成成本，且且利潤下下降率大大于業(yè)務務量下降降率。第三節(jié)經經營杠桿桿一、經營營杠桿的的含義因此，由于于固定成成本的存存在，當當業(yè)務量（（銷售量量）發(fā)生較較小幅度度的變化化時，會會導致利潤發(fā)生較大大幅度的的變化（（利潤變動動率＞業(yè)業(yè)務量變變動率），我們們就把這這種杠桿桿效應現現象，稱稱為經營營杠桿。。經營杠桿桿，能衡衡量企業(yè)業(yè)經營風風險，經經營杠桿桿的大小小，一般般用“經經營杠桿桿系數（（經營杠桿桿率）”表示示，經營營杠桿系系數越大大，企業(yè)業(yè)經營風風險越大大。經營營杠桿系系數：是是指利潤潤的變動動率相對對于，產產銷量的的變動率率的倍數數，其計計算公式式是：二、經營營杠桿系系數的計計算式中：DOL———經營營杠桿系系數ΔEBIT———息稅前前利潤變變動額EBIT——變變動前的的息稅前前利潤（（基期））ΔQ———銷售變變動量Q——變變動前銷銷售量（（基期））息稅前利利潤＝銷銷售收入入－固定定成本－－變動成成本為了便于于應用，，經營杠杠桿系數數，可通通過銷售售額來表表示，其其公式為為：例：P146三、經營營杠桿系系數的應應用在管理會會計中，，經營杠杠桿系數數的應用用主要表表現在以以下三方方面：1、反映映企業(yè)經經營風險險①固定成成本總額額對經營營杠桿系系數的影影響可知：A、只要要存在固固定成本本，經營營杠桿系系數就““＞”1B、固定定成本越越大，經經營杠桿桿系數就就越大，，經營風風險就越大大。②業(yè)務量量（x）對經營杠杠桿系數數的影響響可知：在在一定相相關范圍圍內，只只要固定定成本相相對穩(wěn)定定，銷售售量增加加，經營營杠桿系系數越小小，經營營風險就就越小。。2、有助助管理者者進行預預測分析析①預測計劃劃期利潤潤根據經營營杠桿系系數的基基本公式式可得：：②預測為實現現目標利潤時時的銷售量變變動率也可根據經營營杠桿系數的的基本公式得得出：例：P1483、有助管理理者進行正確確經營決策（（略）第四節(jié)保保本點分析析一、保本點（（BEP）的的定義保本點：又稱稱盈虧臨界點點、盈虧平衡衡點、夠本點點，它是指企企業(yè)剛好處于于收支相等、、不虧不盈、、利潤為零時時的業(yè)務量。。二、保本點的的表現形式保本點的表現現形式主要有有兩種：①是保本點銷銷售量，簡稱稱保本量②是保本點銷銷售額（銷售售收入），簡簡稱保本額三、單一品種種“保本點””分析1、本量利分分析法在本量利關系系基本公式的的基礎上，根根據保本點的的定義，先求求出保本量，，再推算保本本額的一種方方法。利潤＝銷售收入－－總成本＝銷售收入－－（變動成本本＋固定成本本）＝銷售量×單單價－固定成本－銷售量×單位位變動成本））2、貢獻毛益益分析法根據貢獻毛益益和利潤的關關系，以及保保本點的定義義，來推算保保本量和保本本額的一種方方法。利潤＝貢獻毛毛益－固定成成本保本點：貢獻毛益＝固固定成本【例】保本點點的計算已知：某企業(yè)業(yè)只生產A產產品，單價為為10萬元/件，單位變變動成本為6萬元/件，，固定成本a為40000萬元。20×7年生生產經營能力力為12500件。要求：(1)按本量量利分析法計計算該企業(yè)的的保本點指標標。(2)按貢獻獻毛益分析法法計算該企業(yè)業(yè)的保本點指指標。解：(1)按基本本等式法計算算該企業(yè)的保保本點指標。。保本量（））＝＝＝＝＝10000(件)保本額（））＝p＝＝10×10000＝100000(萬元元)(2)按貢獻獻邊際法計算算該企業(yè)的保保本點指標保本量（））＝＝＝＝＝10000(件)保本額（））＝＝＝＝＝100000(萬元元)cmR＝(10－6)÷10＝＝40%3、圖示法見教材P151-153四、多品種條條件下“保本本點”分析1、按主要產產品的貢獻毛毛益率進行分分析如果企業(yè)生產產多種產品，，但只有一種產品品是主要產品品（銷售額比重重極大），或或其他產品與與主要產品的的貢獻毛益率率接近，則可可按主要產品的貢貢獻毛益率進行保本額的的預測。在多品種條件件下，保本點點分析只能計計算保本額，，無法進行保保本量分析（（因無法計算算實物量）。。2、分算法分算法是指：：先將固定成本總額額分配給各種產品，，然后每種產品按單一產品保本本點的計算方法，，分別進行計計算。3、加權貢獻獻毛益率法加權貢獻毛益益率法，是指指先計算出各種產產品的加權貢貢獻毛益率，，然后計算企業(yè)全部部產品的綜合合保本銷售額額，最后再計算企業(yè)各各種產品的保保本銷售額。。加權貢獻毛益益率法，是預預測多種產品品保本點最常常用的方法。。加權貢獻毛益益率法的計算算步驟及公式式：例：P154五、安全邊際際的含義與計計算1、安全邊際際的含義安全邊際（MS）：是指指實際或預計計銷售量（銷銷售額），超過保本銷售量（（銷售額）的的差額。2、安全邊際際的計算①安全邊際量量＝實際或預預計銷售量－－保本銷售量量②安全邊際額額＝實際或預預計銷售額－－保本銷售額額③安全邊際量、、安全邊際額額、安全邊際際率值越大，，企業(yè)經營越越安全。安全全邊際率西方方的標準如下下：安全邊際率10%以下10%--15%15%--25%25%--30%30%以上經營安全程度危險值得警惕不太安全較安全安全例：例9—12（P155）④達到保本點點的開工率達到保本點的的開工率：是是指某產品的的開工率，到到達到什么程程度才能保本本。例：例9—13（P155）3、安全邊際際與相關指標標的關系【例】已知：某企業(yè)只生產產A產品，單單價p為10萬元/件，，單位變動成成本b為6萬萬元/件，固固定成本a為為40000萬元。20×7年生生產經營能力力為12500件。要求：(1)計算該該企業(yè)的安全全邊際指標。。(2)評價該該企業(yè)的經營營安全程度。。解：保本量（））＝＝＝＝＝10000(件)保本額（））＝p＝＝10×10000＝100000(萬萬元)（1）安安全邊際指指標的計算算如下：安全邊際量量(MS量量)＝12500-10000＝2500(件)安全邊際額額(MS額額)＝125000-100000＝25000(萬萬元)安全邊際率率(MSR)＝××100%＝××100%＝20%(2)因為為安全邊際際率為20%，所以以可以斷定定該企業(yè)不不太安全，，值得注意意。第五節(jié)利利潤預測測利潤預測：：是指企業(yè)業(yè)在通過對對銷售量、、成本費用用以及其他他對利潤發(fā)發(fā)生影響的的因素，進進行分析和和研究，進進而對企業(yè)業(yè)未來某一一時期，可可能實現的的利潤水平平，進行的的預計和測測算。利潤預測是財財務預測的的重要組成成部分，能能為企業(yè)編編制利潤計計劃和進行行目標管理理提供依據據。一、利潤預預測的含義義二、目標利利潤預測目標利潤：：是指企業(yè)業(yè)未來一定定時期內，，必須經過過努力應當當達到的利利潤水平。。目標利潤潤預測常用用的方法有有以下幾種種：1、應用本本量利分析析的基本公公式進行預預測預計利潤＝預計銷售售收入－預預計變動成成本－固定定成本＝（銷售單單價×銷售售量）－（（單位變動動成本×銷售量））－固定成成本總額例：例9——14（P157）2、應用貢貢獻毛益的的基本概念念進行預測測預計利潤＝預計銷售售收入－預預計變動成成本－固定定成本總額額＝貢獻毛益益總額－固固定成本總總額＝（銷售單價價×銷售量量－單位變變動成本××銷售量））－固定成本本總額＝（銷售單單價－單位位變動成本本）×銷售售量－固定成本本總額＝單位貢獻毛毛益×銷售售量－固定定成本總額額＝貢獻毛益益總額－固固定成本總總額＝銷售收入×貢獻毛益率率－固定成成本總額＝（銷售單價價×銷售量量）×貢獻獻毛益率－－固定成本本總額例：例9——15（P158）3、應用經經營杠桿的的基本概念念進行預測測預計利潤＝基期利潤潤×[1＋＋（銷售增增長率×經經營杠桿系系數）]例：例9——16（P158）4、應用安安全邊際的的基本概念念進行預測測安全邊際量量＝實際或或預計銷售售量－保本本銷售量安全邊際額額＝實際或或預計銷售售額－保本本銷售額預計利潤＝＝安全邊際際量×單位位貢獻毛益益預計利潤＝＝安全邊際際額×貢獻獻毛益率例：例9——17（P159）三、保利分分析保利分析：：是指在預預測計劃期期間，要實實現目標利利潤，則銷銷售量、銷銷售額及成成本等，應應達到的水水平。保利利分析的模模型主要有有：（一）實現現稅前目標標利潤的模模型利潤＝銷售售收入－變變動成本－－固定成本本＝（銷售單單價－單位位變動成本本）×銷售售量－固定定成本總額額＝單位貢獻獻毛益×銷銷售量－固固定成本總總額根據本量利利分析基本本公式：推導出1、實現稅稅前目標利利潤應達到到的銷售水水平例：P1592、實現稅稅前目標利利潤應達到到的銷售單單價水平例：P1603、實現稅稅前目標利利潤應達到到的成本水水平（二）實現現稅后目標標利潤的模模型稅前目標利利潤與稅后后目標利潤潤之間的關關系是：故而，進行行保利分析析時，只需需將上述公公式中的““稅前目標利利潤”改為““稅后目標利利潤”即可。（三）保利利點及其計計算保利點：是是指在銷售售單價和成成本水平確確定情況