《中國(guó)稅制（第5版）》第5章城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

第5章

城市維護(hù)建設(shè)稅

和教育費(fèi)附加學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍、稅率的規(guī)定和計(jì)算。2.理解城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)和教育費(fèi)附加的減免規(guī)定。3.了解城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,以及征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的意義。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅

1．城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人,以其實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種附加稅。改革開放以后,為了籌措城市建設(shè)的資金,1979年國(guó)家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤(rùn)中提取5%的辦法,但未能從根本上解決資金不足的問題。1985年由國(guó)務(wù)院發(fā)布并實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》,擴(kuò)大和穩(wěn)定了城市建設(shè)和發(fā)展的專項(xiàng)資金來源。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅。（2）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)

(1)具有附加稅的性質(zhì)。城市維護(hù)建設(shè)稅與其他稅種不同,沒有特定、獨(dú)立的征稅對(duì)象,而是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),隨“兩稅”同時(shí)征收,本質(zhì)上屬于一種附加稅。(2)稅款專款專用。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅款需要專門用來保證城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè),具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。(3)根據(jù)城鎮(zhèn)建設(shè)規(guī)模實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模設(shè)計(jì)不同的地區(qū)差別比例稅率,以滿足不同地區(qū)對(duì)城市維護(hù)和建設(shè)的資金需要。（3）征收城市維護(hù)建設(shè)稅的意義(1)有利于為城市維護(hù)和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來源。(2)有利于調(diào)動(dòng)地方政府加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)的積極性。第二節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的課征制度1.征稅范圍包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收“兩稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn),不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。2.納稅人在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng),并繳納“兩稅”的單位和個(gè)人,自2010年12月1日起,對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人也征收城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳,一律比照增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定辦理。增值稅、消費(fèi)稅的代扣代繳、代收代繳人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳人。3.稅率納稅人所在地為市區(qū)的稅率7%納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的稅率5%納稅人所在地為不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率1%具體適用稅率應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。對(duì)下列情況,可按繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅:1)由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人,其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行;2)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,在經(jīng)營(yíng)地繳納“兩稅”的,其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。4.計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額,納稅人違反“兩稅”稅法而加收的滯納金和罰款,不是城建稅的計(jì)稅依據(jù),但納稅人在被查補(bǔ)“兩稅”和處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷逃的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、繳納滯納金和罰款。城市維護(hù)建設(shè)稅以“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收,如果要免征或者減征“兩稅”,也要同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。5.稅收優(yōu)惠

城建稅原則上不單獨(dú)減免,但當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)可相應(yīng)減免城建稅。對(duì)以下情況,城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免規(guī)定是:(1)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅不征收城建稅。(2)對(duì)因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫(kù)的,城建稅可同時(shí)退庫(kù)。(3)對(duì)“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“兩稅”附征的城建稅,一律不退(返)還。(4)為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè),對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。(5)對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅,不退還已繳納的城建稅。(6)對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。(7)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外),當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的,經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。(8)對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上,并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的,經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。6.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率例1某市區(qū)一家企業(yè)3月份實(shí)際繳納增值稅30萬元,繳納消費(fèi)稅30萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納城建稅稅額=(30+30)×7%=4.2(萬元)例2某市區(qū)一家企業(yè)2月份應(yīng)納增值稅123萬元,其中因符合有關(guān)政策規(guī)定而被退庫(kù)6萬元;繳納消費(fèi)稅42萬元;因故被加收滯納金0.25萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)納城建稅稅額=(123-6+42)×7%=11.13(萬元)第二節(jié)教育費(fèi)附加

1.教育費(fèi)附加的概念。教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加是為加快地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源而征收的一項(xiàng)專用資金。教育費(fèi)附加名義上是一種專項(xiàng)資金,但實(shí)質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。1984年,國(guó)家開征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)附加。1985年以后,在國(guó)家增撥教育基本建設(shè)投資和教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí),充分調(diào)動(dòng)企、事業(yè)單位和其他各種社會(huì)力量辦學(xué)的積極性,開辟多種渠道籌措經(jīng)費(fèi)。國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》,決定從同年7月1日開始在全國(guó)范圍內(nèi)征收教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加的課征制度征稅范圍納稅人對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收2010年12月1日起,對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人也征收。計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。并分別與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納。稅率3%稅