內(nèi)部控制基本理論課件

內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制基本理論1案例一：鄭州亞細亞集團的沉浮?。何覈钤绲墓煞葜粕虡I(yè)企業(yè)之一，1989年5月開業(yè)，一年就跨入全國50家大型商場行列。大發(fā)展：連鎖店—參股公司—遍布全國的仟材百貨。亞細亞現(xiàn)象、亞細亞沖擊波：在全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐第一個設(shè)立琴臺第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊第一在中央電視臺做廣告（“中原之行哪里去—鄭州亞細亞”的廣告詞和亞細亞小姐甜美的微笑輻射全國，亞細亞成了河南最富魅力的地方。）案例一：鄭州亞細亞集團的沉浮?。何覈钤绲墓煞葜粕虡I(yè)企業(yè)之一2沉：僅僅熱鬧了9年又3個月，1998年5月鄭亞商場就關(guān)門倒閉了！集團的資產(chǎn)負債率高達168%。面對近百起經(jīng)濟訴訟，部分房產(chǎn)被拍賣，許多商場在1997、1998年被迫關(guān)門。內(nèi)部控制基本理論課件3亞細亞內(nèi)部控制失效控制環(huán)境失?。航?jīng)營者獨斷專行、董事會癱瘓、人員素質(zhì)低、產(chǎn)權(quán)不清風險意識薄弱控制活動缺乏信息溝通不暢內(nèi)部監(jiān)督消亡亞細亞內(nèi)部控制失效控制環(huán)境失敗：經(jīng)營者獨斷專行、董事會癱瘓、4案例二：

邯鄲鋼鐵總廠成本控制出效益1990年由于基建壓縮，鋼材市場疲軟，前5個月連續(xù)虧損，28種產(chǎn)品有26種虧損。采取“模擬市場核算，實行成本否決”的辦法：從市場入手，以產(chǎn)品的最終售價倒推給各個分廠，同時按原燃材料市場采購價核算各分廠成本，拆掉企業(yè)與市場隔離的“墻”，全體職工都能按市場價格計算成本。把市場最終能否接受這個成本作為獎金發(fā)放的尺度。壓力加上動力，牽一發(fā)而動全身。案例二：

邯鄲鋼鐵總廠成本控制出效益1990年由于基建壓縮，5“模擬市場核算，實行成本否決”的辦法產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益，各年利潤為：1990年100萬元1991年5,020萬元1992年14,900萬元1993年45,000萬元1994年78,000萬元1995年71,000萬元五年間平均每年遞增271%。“模擬市場核算，實行成本否決”的辦法產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益，各6邯鋼經(jīng)驗的實質(zhì)是抓住了“成本”這個牛鼻子、“成本否決”這個關(guān)鍵、“提高效益”這個中心，是堅持以財務管理為中心的具體體現(xiàn)。邯鋼財會人員自始自終參加了“模擬市場核算、實行成本否決”作法的設(shè)計、預測、分析、反饋、考核等工作，真正起到了參謀部的作用。圍繞成本管理三個階段（事前、事中、事后），抓好六個環(huán)節(jié)（事前的計劃、預測、事中的控制，事后的核算、考核、分析），在成本指標的制定（講究先進合理）、分解（講究科學）和考核（嚴格“成本否決”）上，當好領(lǐng)導的參謀。邯鋼經(jīng)驗的實質(zhì)是抓住了“成本”這個牛鼻子、“成本否決”這個關(guān)7目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識有些人認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督有些人認為一堆堆的手冊、文件和制度有些人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識8二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制(Internalcheck)古羅馬時代，對會計賬實施的”雙人記賬制”二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制(Inter9(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制1972年，美國準則委員會(ASB)對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義:內(nèi)部會計控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與保護財產(chǎn)安全和財務報告可靠有關(guān)的程序和記錄，因此它應能合理保證：（1）按管理當局的一般或特定授權(quán)進行活動；（2）經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須做到，編制財務報告要遵循公認會計準則或適用這些報表的其他標準，保持資產(chǎn)會計責任的記錄；（3）只有經(jīng)管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；（4）帳面載明的資產(chǎn)要和實際存在資產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的任何差異采取適當?shù)拇胧?二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制10內(nèi)部管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及于管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部會計控制的起點。內(nèi)部管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及于管理當局進行經(jīng)濟業(yè)11內(nèi)部控制概念的變化——19881988年AICPA發(fā)表《審計準則公告第55號》，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。具體內(nèi)容為：控制環(huán)境控制程序會計制度內(nèi)部控制概念的變化——19881988年AICPA發(fā)表《審計12內(nèi)部控制概念的變化（1995、1996)1995年由AICPA、國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA、財務經(jīng)理協(xié)會FEI、美國會計學會AAA、管理會計學會IMA共同參與的一個專門委員會（COSO委員會），對內(nèi)部控制提出新的概念：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?！眱?nèi)部控制概念的變化（1995、1996)1995年由AICP13內(nèi)部控制概念的變化——19961996年AICPA對55號審計準則修訂，發(fā)布《審計準則公告第78號》，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個部分：控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控內(nèi)部控制概念的變化——19961996年AICPA對55號審14內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制環(huán)境構(gòu)成一個單位的氛圍，影響的到單位內(nèi)部人員控制的自覺性，是內(nèi)部控制其他組成部分的基礎(chǔ)。它包括：（1）

員工的誠實和職業(yè)道德（2）

員工的勝任能力（3）

董事會及審計委員會的參與（4）

管理哲學和經(jīng)營作風（5）

組織機構(gòu)（6）

權(quán)利和責任的安排（7）人力資源政策及執(zhí)行內(nèi)部控制的具體內(nèi)容15員工的誠實和職業(yè)道德員工的誠實和職業(yè)道德16組織機構(gòu)設(shè)置美國模式股東大會董事會管理當局審計委員會內(nèi)部審計日本模式股東大會董事會監(jiān)事會管理當局德國模式股東大會監(jiān)事會董事會管理當局組織機構(gòu)設(shè)置美國模式股東大會董事會管理當局審計委員會內(nèi)部審計17審計委員會制度安排審計委員會是董事會下常設(shè)的委員會；(美國公司治理模式下要求獨立董事主導提名委員會、審計委員會和薪酬委員會的工作）成員一般是非執(zhí)行董事（獨立董事），其中相當比例人員應具有財務知識；其成員應具有提出問題和洞察問題的能力；審計委員會制度安排18我國董事會專門委員會實施細則2002/033-7人組成，獨立董事占多數(shù)，至少一人為會計專業(yè)人士；董事長提名，1/2的獨董、1/3董事提名；董事會選舉；職責：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；

監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；

審查公司內(nèi)控制度，對重大關(guān)聯(lián)交易進行審計

公司董事會授予的其他事宜。

我國董事會專門委員會實施細則2002/0319獨立董事能行嗎？獨立董事提名權(quán)激勵機制難解決不接觸經(jīng)營報酬更高獨立董事能行嗎？獨立董事提名權(quán)激勵機制難解決不接觸經(jīng)營報酬更20管理哲學和經(jīng)營作風赫頓公司-美國第二大經(jīng)紀公司

1985年春，美國司法部控告赫頓公司參與了多達2000起的郵政和電訊欺詐案

利用其復雜的現(xiàn)金管理制度，在業(yè)務往來的銀行存款賬戶上大量透支，從而構(gòu)成對許多與赫頓公司有商業(yè)關(guān)系的銀行的欺詐

沒有指控任何一位赫頓公司的雇員或高級職員犯有欺詐罪

管理哲學和經(jīng)營作風赫頓公司-美國第二大經(jīng)紀公司1985年春21權(quán)利和責任的安排分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)一般授權(quán)表現(xiàn)為以企業(yè)政策、指令形式對經(jīng)濟業(yè)務辦理條件、范圍和責任予以反映。特殊授權(quán)是只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件和有關(guān)具體人員。如花旗銀行的審貸分離制度百富勤巴林權(quán)利和責任的安排22內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一具體包括:有完善的招聘與選拔方針及操作性程序;對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓;對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施;對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為;根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導以及獎罰工作輪換及強制休假制度

人力資源政策及執(zhí)行內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一人力資源政策及執(zhí)行23激勵性薪酬計劃英美模式：以工作業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的工資、以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的獎金、以股價表現(xiàn)為基礎(chǔ)的股票期權(quán)、以服務年限為基礎(chǔ)的退休計劃。董事的報酬公開披露。日德模式：日本，事業(yè)型激勵為主，包括職務晉升、終身雇傭、榮譽稱號等。董事的報酬保密。德國，經(jīng)理人員的報酬不象美國那樣與公司的盈利、股價直接掛鉤。東亞拉美模式：接近日德模式。激勵性薪酬計劃24風險評估是單位為取得其目標而確認和分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎(chǔ)。即需要建立一套預警機制。評估風險的先決條件，是制定目標I風險評估是單位為取得其目標而確認和分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風25風險高發(fā)點單位風險可能來自于以下方面：（1）經(jīng)營環(huán)境的迅猛變化（2）用新的員工（3）采用新的或改良的信息系統(tǒng)（4）迅猛的發(fā)展速度（5）新技術(shù)的運用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)（7）企業(yè)改組（8）海外經(jīng)營（9）新會計方法的采用（10）新法規(guī)的實施（11）過度競爭（12）管理權(quán)限變更（13）雇員素質(zhì)（14）非有效管理等草率行為。

風險高發(fā)點單位風險可能來自于以下方面：26風險控制

風險控制要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對各種風險進行全面的防范和控制。

風險控制27應當關(guān)注的風險企業(yè)的經(jīng)營、投資和融資活動戰(zhàn)略風險營銷戰(zhàn)略風險經(jīng)營模式風險收購兼并風險消費行為風險政治立法風險財務風險資金管理風險信用管理風險財務舞弊風險稅收金融風險實物資產(chǎn)風險經(jīng)營風險產(chǎn)品設(shè)計風險工藝流程風險產(chǎn)品安全風險雇員安全風險勞資關(guān)系風險商業(yè)風險客戶關(guān)系風險供應關(guān)系風險商業(yè)道德風險違法違規(guī)風險技術(shù)風險研究開發(fā)風險技術(shù)更新風險設(shè)備故障風險環(huán)境保護風險應當關(guān)注的風險企業(yè)的經(jīng)營、投資28內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制活動是對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。一般來說，與審計活動有關(guān)的控制活動主要有：（1）業(yè)績評價（2）信息處理控制（3）實物控制（4）職務分離內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制活動是對所確認的風險采取必要措施，29業(yè)績評價業(yè)績報告控制又稱責任報告，是企業(yè)內(nèi)部報告的一種。

業(yè)績報告與考核是聯(lián)系在一起的。如何來進行業(yè)績的評價和考核也是管理的重點。一般認為科學衡量管理業(yè)績的辦法應該是既重視財務業(yè)績計量，也重視非財務業(yè)績的計量，應包括一系列反映企業(yè)前景的指標。

業(yè)績評價30美國通用電氣公司的評價指標體系為：·獲利能力最重要的業(yè)績計量指標。原先用凈利潤，現(xiàn)開始用投資報酬率；·市場地位，通常用市場占有率衡量，如市場的構(gòu)成、地理界限等；·生產(chǎn)率，投入和產(chǎn)出的比率；·產(chǎn)品的領(lǐng)導地位；·員工的發(fā)展機會：已提升和可提升人員之間的比例、可提升人員和雇員總數(shù)的比例、有所改進、沒有變化、退步員工占雇員比例、雇員對其職業(yè)發(fā)展的滿意程度等；·社會責任，外界對企業(yè)的印象·企業(yè)長期目標和短期目標的平衡。

美國通用電氣公司的評價指標體系為：31業(yè)績評價指標體系財務指標增長指標經(jīng)營指標盈利能力資本回報率單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等顧客指標市場占有率、顧客滿意度、反饋時間等創(chuàng)新指標投放市場時機、培訓措施、新產(chǎn)品或服務的銷售額和功能等效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等業(yè)績評價指標體系財務指標增長指標經(jīng)營指標盈利能力單位銷售額、32實物保護控制統(tǒng)一采購制度、詢價制度限制接觸財產(chǎn)

嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才可接觸資產(chǎn)。定期盤點清查方法是永續(xù)盤存制。

記錄保護嚴格限制接近會計記錄的人員，資料備份。保險

通過投?；馂碾U、盜竊險、責任險來減少財產(chǎn)受損失的程度和機會。

實物保護控制33信息控制——預算控制目的：財務預算可防止浪費在事前，使高層擺脫煩瑣復核工作，便于資金的調(diào)度。預算需要經(jīng)過適當?shù)臋?quán)力部門審核批準預算編制中需要有剛性和彈性的結(jié)合在實際中，無論預算編制是采用自上而下，或是自下而上，其最終的決策權(quán)都是落在內(nèi)部管理的最高層，有該層進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。有預算就必須有考核，分析原因。信息控制——預算控制34綜合預算資本預算經(jīng)常預算財務預算固定資產(chǎn)預算投資預算部門預算往來項目預算營業(yè)預算營業(yè)收入預算營業(yè)成本預算營業(yè)費用預算資金預算預計財務報表資本性資金預算經(jīng)常性資金預算綜合預算體系綜合預算資本預算經(jīng)常預算財務預算固定資產(chǎn)預算投資預算部門預算35信息控制——銀行帳戶控制銀行分帳制度與預算制度配合使用銀行分賬制度，即規(guī)定某類帳戶為收入類帳戶，而某類帳戶為支出類帳戶，根據(jù)預算將資金劃入支出類帳戶。信息控制——銀行帳戶控制銀行分帳制度與預算制度配合使用36信息控制——會計科目統(tǒng)一制度會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計監(jiān)督和報表的合并，也便于互相對帳和控制。信息控制——會計科目統(tǒng)一制度會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計37內(nèi)部控制具體內(nèi)容信息與溝通指與財務報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)的方法和記錄，主要有：（1）確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務（2）及時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便適當分類，提供會計報告（3）

采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務（4）

確認經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務（5）在財務報告中恰當揭示經(jīng)濟業(yè)務。

內(nèi)部控制具體內(nèi)容信息與溝通指與財務報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)的方38文件記錄控制管理文件

以書面形式明確企業(yè)各級部門、各級管理人員任務、職權(quán)和責任以及企業(yè)所有的方針和程序，以便企業(yè)有關(guān)人員全面了解管理制度的文件。會計記錄

反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、處理和結(jié)果。會計記錄控制有：（1）憑證編號（或預先編號）（2）復式記帳（3）控制帳戶（4）帳戶表（5）分批控制（6）截止期限例行程序

文件記錄控制39內(nèi)部控制具體內(nèi)容監(jiān)控是評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運行及修整活動的評價，它包括日常的管理監(jiān)控活動，也包括內(nèi)部審計的監(jiān)控和與外單位團體進行信息交流的監(jiān)控。內(nèi)部控制具體內(nèi)容40內(nèi)部審計內(nèi)部審計若有效，則必須滿足三個條件：內(nèi)部審計由一個和原業(yè)務活動、記錄、保管相獨立的人員來執(zhí)行；不管采用全部復核或抽樣復核，復核工作須經(jīng)常進行；錯誤和例外須迅速地傳達給有關(guān)人員以便更正。重復犯錯或重大錯誤及所有不當行為須向管理當局報告。

注意報告層次。內(nèi)部審計41內(nèi)部審計的哲理1、使你所發(fā)現(xiàn)的每一處都得到改善2、在未得到尊重前，切勿使用權(quán)力3、了解目標4、如果審計結(jié)論沒有被接受，就等于什么也沒有做5、一切缺陷都根源于違反了一些良好的管理原則6、永遠不要輕信7、提問是收集信息的好方法8、政策和文化時常凌駕于規(guī)章制度之上9、持之有故，言之有理10、差錯不可避免內(nèi)部審計的哲理42內(nèi)部控制具有固有的局限性因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤解而造成的人為失誤。受成本效益原則的限制，內(nèi)部控制大多針對日常大量的經(jīng)濟業(yè)務。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊而失效。內(nèi)部控制是針對過去的交易而制定，無法準確的預測到未來。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的濫用職權(quán)而形同虛設(shè)。內(nèi)部控制具有固有的局限性43忠誠保險堅強的內(nèi)部控制并不保證企業(yè)不會遭受員工背信的損失，即使選用可靠的人員亦有可能發(fā)生意外。內(nèi)部控制屬于減低風險發(fā)生的可能，而忠誠保險，則屬于轉(zhuǎn)嫁風險的方法。即保險公司同意在一定限額內(nèi)，返還企業(yè)因被保險員工偷盜、貪污等引起的損失。

忠誠保險44健全事業(yè)單位內(nèi)部控制思考1.完善控制環(huán)境內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內(nèi)部不正當行為的發(fā)生,保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富,涉及控制的對象包括人、財、物、技術(shù)、信息等各方面。對于一個單位的內(nèi)部控制,不能僅僅依靠領(lǐng)導的覺悟,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的,而是一方面依靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓每一個人在工作中知道干什么、怎么干,按規(guī)定的程序來完成工作任務,接受規(guī)定的控制管理，同時努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴行的文化，從而達到“軟控制”的作用。健全事業(yè)單位內(nèi)部控制思考1.完善控制環(huán)境45事業(yè)單位的管理者也應適應理性經(jīng)濟人的假設(shè)，他們出于自己的利益，都不會主動去尋找控制制度去對自身加以控制，即使提出了一些建議和方案，背后也難免摻雜尋租的動機（比如為了得到提撥或者內(nèi)部的權(quán)力斗爭的需要或者實現(xiàn)自身的工作成就的滿足感），而且所制定的控制制度往往越模糊，越不去執(zhí)行，管理者的權(quán)力就越大，管理者的任意性就越大，但是管理者如果越任意枉為，則職工群眾往往會上有政策，下有對策，而且，管理者的內(nèi)部控制制度越無效，則群眾對管理者的信任度越低。從而最終不利于各方目標的形成，因此，事業(yè)單位的管理者、職工群眾應該共同努力形成單位的文化，實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)化”事業(yè)單位的管理者也應適應理性經(jīng)濟人的假設(shè)，他們出于自己的利益462、在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”，是一個“與時俱進”的過程。事業(yè)單位的整個經(jīng)營管理活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制本是一項制度或一個機械的規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。比如某單位目前執(zhí)行的結(jié)余分配控制標準，是10年前經(jīng)本單位最高管理層批準的，隨著單位的事業(yè)發(fā)展和規(guī)模逐步擴大，以及財務的高度集中，某項分配基數(shù)成倍增長，使得該單位少數(shù)部門個人所得也相應提高，不利于整體的綜合平衡，同時減少了該單位事業(yè)發(fā)展基金。2、在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”，是一個“與時俱473、在事業(yè)單位中，要實現(xiàn)內(nèi)部有效控制尤其應強調(diào)“人”的重要性內(nèi)部控制受管理階層及其他職工影響，透過單位內(nèi)部的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設(shè)置控制的機制。良好的人力資源政策，對職工進行培訓，提高職工的素質(zhì)，無疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。管理者素質(zhì)的高低與品行塑造直接影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部稽核制度是保證會計內(nèi)部控制制度有效流程的有效環(huán)節(jié),應由不同的人員完成,通過職務相分離,達到崗位牽制的目的。尋找滿足要求的內(nèi)部審計人員，實現(xiàn)審計工作內(nèi)部控制制度的建立與評審方面的延伸。3、在事業(yè)單位中，要實現(xiàn)內(nèi)部有效控制尤其應強調(diào)“人”的重要性484、要將內(nèi)部控制與風險管理相結(jié)合，使之從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務控制的范圍擴展至通過戰(zhàn)略參與事業(yè)單位價值創(chuàng)造的管理活動，探索風險導向型內(nèi)部控制制度的建設(shè)。4、要將內(nèi)部控制與風險管理相結(jié)合，使之從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務控制的495、事業(yè)單位內(nèi)部控制需要重試成本與效益原則COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)(即經(jīng)濟原則)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。如某單位根據(jù)不同的經(jīng)營項目設(shè)幾個部門，各部門分別設(shè)置會計、出納、保管等崗位，對不相容職務進行分離控制，雖然能有效地防止了錯弊發(fā)生的可能性，但因為經(jīng)營業(yè)務不大而造成連年虧損。5、事業(yè)單位內(nèi)部控制需要重試成本與效益原則50X市XX事業(yè)單位對外投資管理控制系統(tǒng)存在的問題案例分析X市XX事業(yè)單位對外投資管理控制系統(tǒng)存在的問題案例分析51一）、投資立項缺乏可行性的研究，投資項目立項依據(jù)不足，投產(chǎn)后經(jīng)濟效益差。經(jīng)查，該單位截止2002年5月末，累計對外投資4316萬元，普遍沒有對投資項目進行可行性研究。如1998年6月與Z省鴻發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)營的“春江大廈”投資1150萬元；1999年6月購買華電股票2200萬股，投資額2640萬元，立項時均沒有可行性報告。由于缺乏對項目的專題研究和專家論證，項目投產(chǎn)后，經(jīng)濟效益差，造成投資項目收益低，有的項目甚至發(fā)生虧損。如1999年4月向黑金煤炭聯(lián)運公司投資，僅憑一個運銷處的請示報告，就投資了65萬元。該項目由于市場變化，聯(lián)營單位經(jīng)營困難，2002年6月解體，預計造成投資損失40萬元。一）、投資立項缺乏可行性的研究，投資項目立項依據(jù)不足，投產(chǎn)后52（二）、立項審批缺乏科學的決策程序。經(jīng)查閱該單位會議記錄，沒有發(fā)現(xiàn)該局對項目投資和立項決策專題的集體討論記錄，有的項目只有在某個會議上進行過通報，沒有認真細致地對每個投資項目的可行性和效益性進行決策。如認購華電股份2200萬股、投資2640萬元和轉(zhuǎn)讓華電股份1100萬股、金額1320萬元這樣的重大事項，沒有任何認購和轉(zhuǎn)讓股份報告，也沒有任何會議集體討論決策，財務部門僅憑一張有單位領(lǐng)導簽字的便條或一份草簽協(xié)議，就投資2640萬元認購2200萬股和將1320萬元的股金轉(zhuǎn)出。由于決策時考慮不周、決策不明，不僅造成414萬元的股金至今不能及時收回，利息損失39萬元，而且在轉(zhuǎn)讓股份時，對本單位持股一年的股票收益歸屬不明確，使該局股票投資收益損失135.3萬元。（二）、立項審批缺乏科學的決策程序。經(jīng)查閱該單位會議記錄，沒53（三）、缺乏對投資項目的管理監(jiān)控。對外投資項目沒有具體的項目管理部門，職能處室分工不明確，項目資金沒有列入當期的資金計劃，計劃部門也沒有對投資項目實施計劃管理和監(jiān)督。（三）、缺乏對投資項目的管理監(jiān)控。對外投資項目沒有具體的項目54（四）、對外投資合同管理失控。從檢查的情況看，多數(shù)項目沒有簽約。有的項目雖然簽收協(xié)議，但未按規(guī)定對投資合同進行內(nèi)部審計簽證和進行企業(yè)內(nèi)部法律部門的審核，造成有的合同條款缺乏相應的法律依據(jù)，不具備法律效力。在執(zhí)行協(xié)議過程中，對方不履行協(xié)議，廠方也不積極追究，沒有利用法律手段來維護自身的利益，給企業(yè)造成損失。如華電股票轉(zhuǎn)讓給黃口市線材廠，按協(xié)議規(guī)定黃口市線材廠應返還現(xiàn)款435.2萬元，但對方只返還了180萬元，造成違約，廠方也未追究，所欠款項未追回。

（四）、對外投資合同管理失控。從檢查的情況看，多數(shù)項目沒有簽55（五）、在會計核算方面存在弱點。雖然建立了相應的會計核算制度，但由于該單位有關(guān)部門之間業(yè)務脫節(jié)，給核算工作帶來不便，造成財務部門對外投資和投資效益管理和監(jiān)督缺乏控制，投資項目的運作情況不能及時反饋到?jīng)Q策層。

（五）、在會計核算方面存在弱點。雖然建立了相應的會計核算制度56（六）、對項目管理監(jiān)督失控。該單位從資金的投入，到部分投資收益的取得，整個運行過程中，沒有嚴格的管理制度和內(nèi)部審計監(jiān)督制度；該單位內(nèi)部審計部門，沒有按規(guī)定對投資項目的前期準備、投資管理、收益分配進行內(nèi)部審計監(jiān)督，使對外投資項目運營管理失去控制；對外投資收益僅憑銀行轉(zhuǎn)來的投資收益匯款憑證作賬務處理，對項目投資收益的構(gòu)成、計算依據(jù)和董事會決議不認真了解，難以確認投資收益分配的真實性和投資的效益性，不能有效地維護企業(yè)對外投資利益。

（六）、對項目管理監(jiān)督失控。該單位從資金的投入，到部分投資收57內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制基本理論58案例一：鄭州亞細亞集團的沉浮?。何覈钤绲墓煞葜粕虡I(yè)企業(yè)之一，1989年5月開業(yè)，一年就跨入全國50家大型商場行列。大發(fā)展：連鎖店—參股公司—遍布全國的仟材百貨。亞細亞現(xiàn)象、亞細亞沖擊波：在全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐第一個設(shè)立琴臺第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊第一在中央電視臺做廣告（“中原之行哪里去—鄭州亞細亞”的廣告詞和亞細亞小姐甜美的微笑輻射全國，亞細亞成了河南最富魅力的地方。）案例一：鄭州亞細亞集團的沉浮?。何覈钤绲墓煞葜粕虡I(yè)企業(yè)之一59沉：僅僅熱鬧了9年又3個月，1998年5月鄭亞商場就關(guān)門倒閉了！集團的資產(chǎn)負債率高達168%。面對近百起經(jīng)濟訴訟，部分房產(chǎn)被拍賣，許多商場在1997、1998年被迫關(guān)門。內(nèi)部控制基本理論課件60亞細亞內(nèi)部控制失效控制環(huán)境失敗：經(jīng)營者獨斷專行、董事會癱瘓、人員素質(zhì)低、產(chǎn)權(quán)不清風險意識薄弱控制活動缺乏信息溝通不暢內(nèi)部監(jiān)督消亡亞細亞內(nèi)部控制失效控制環(huán)境失?。航?jīng)營者獨斷專行、董事會癱瘓、61案例二：

邯鄲鋼鐵總廠成本控制出效益1990年由于基建壓縮，鋼材市場疲軟，前5個月連續(xù)虧損，28種產(chǎn)品有26種虧損。采取“模擬市場核算，實行成本否決”的辦法：從市場入手，以產(chǎn)品的最終售價倒推給各個分廠，同時按原燃材料市場采購價核算各分廠成本，拆掉企業(yè)與市場隔離的“墻”，全體職工都能按市場價格計算成本。把市場最終能否接受這個成本作為獎金發(fā)放的尺度。壓力加上動力，牽一發(fā)而動全身。案例二：

邯鄲鋼鐵總廠成本控制出效益1990年由于基建壓縮，62“模擬市場核算，實行成本否決”的辦法產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益，各年利潤為：1990年100萬元1991年5,020萬元1992年14,900萬元1993年45,000萬元1994年78,000萬元1995年71,000萬元五年間平均每年遞增271%?！澳M市場核算，實行成本否決”的辦法產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益，各63邯鋼經(jīng)驗的實質(zhì)是抓住了“成本”這個牛鼻子、“成本否決”這個關(guān)鍵、“提高效益”這個中心，是堅持以財務管理為中心的具體體現(xiàn)。邯鋼財會人員自始自終參加了“模擬市場核算、實行成本否決”作法的設(shè)計、預測、分析、反饋、考核等工作，真正起到了參謀部的作用。圍繞成本管理三個階段（事前、事中、事后），抓好六個環(huán)節(jié)（事前的計劃、預測、事中的控制，事后的核算、考核、分析），在成本指標的制定（講究先進合理）、分解（講究科學）和考核（嚴格“成本否決”）上，當好領(lǐng)導的參謀。邯鋼經(jīng)驗的實質(zhì)是抓住了“成本”這個牛鼻子、“成本否決”這個關(guān)64目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識有些人認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督有些人認為一堆堆的手冊、文件和制度有些人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識65二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制(Internalcheck)古羅馬時代，對會計賬實施的”雙人記賬制”二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制(Inter66(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制1972年，美國準則委員會(ASB)對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義:內(nèi)部會計控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與保護財產(chǎn)安全和財務報告可靠有關(guān)的程序和記錄，因此它應能合理保證：（1）按管理當局的一般或特定授權(quán)進行活動；（2）經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須做到，編制財務報告要遵循公認會計準則或適用這些報表的其他標準，保持資產(chǎn)會計責任的記錄；（3）只有經(jīng)管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；（4）帳面載明的資產(chǎn)要和實際存在資產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的任何差異采取適當?shù)拇胧?二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制67內(nèi)部管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及于管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部會計控制的起點。內(nèi)部管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及于管理當局進行經(jīng)濟業(yè)68內(nèi)部控制概念的變化——19881988年AICPA發(fā)表《審計準則公告第55號》，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。具體內(nèi)容為：控制環(huán)境控制程序會計制度內(nèi)部控制概念的變化——19881988年AICPA發(fā)表《審計69內(nèi)部控制概念的變化（1995、1996)1995年由AICPA、國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA、財務經(jīng)理協(xié)會FEI、美國會計學會AAA、管理會計學會IMA共同參與的一個專門委員會（COSO委員會），對內(nèi)部控制提出新的概念：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?！眱?nèi)部控制概念的變化（1995、1996)1995年由AICP70內(nèi)部控制概念的變化——19961996年AICPA對55號審計準則修訂，發(fā)布《審計準則公告第78號》，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個部分：控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控內(nèi)部控制概念的變化——19961996年AICPA對55號審71內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制環(huán)境構(gòu)成一個單位的氛圍，影響的到單位內(nèi)部人員控制的自覺性，是內(nèi)部控制其他組成部分的基礎(chǔ)。它包括：（1）

員工的誠實和職業(yè)道德（2）

員工的勝任能力（3）

董事會及審計委員會的參與（4）

管理哲學和經(jīng)營作風（5）

組織機構(gòu)（6）

權(quán)利和責任的安排（7）人力資源政策及執(zhí)行內(nèi)部控制的具體內(nèi)容72員工的誠實和職業(yè)道德員工的誠實和職業(yè)道德73組織機構(gòu)設(shè)置美國模式股東大會董事會管理當局審計委員會內(nèi)部審計日本模式股東大會董事會監(jiān)事會管理當局德國模式股東大會監(jiān)事會董事會管理當局組織機構(gòu)設(shè)置美國模式股東大會董事會管理當局審計委員會內(nèi)部審計74審計委員會制度安排審計委員會是董事會下常設(shè)的委員會；(美國公司治理模式下要求獨立董事主導提名委員會、審計委員會和薪酬委員會的工作）成員一般是非執(zhí)行董事（獨立董事），其中相當比例人員應具有財務知識；其成員應具有提出問題和洞察問題的能力；審計委員會制度安排75我國董事會專門委員會實施細則2002/033-7人組成，獨立董事占多數(shù)，至少一人為會計專業(yè)人士；董事長提名，1/2的獨董、1/3董事提名；董事會選舉；職責：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；

監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；

審查公司內(nèi)控制度，對重大關(guān)聯(lián)交易進行審計

公司董事會授予的其他事宜。

我國董事會專門委員會實施細則2002/0376獨立董事能行嗎？獨立董事提名權(quán)激勵機制難解決不接觸經(jīng)營報酬更高獨立董事能行嗎？獨立董事提名權(quán)激勵機制難解決不接觸經(jīng)營報酬更77管理哲學和經(jīng)營作風赫頓公司-美國第二大經(jīng)紀公司

1985年春，美國司法部控告赫頓公司參與了多達2000起的郵政和電訊欺詐案

利用其復雜的現(xiàn)金管理制度，在業(yè)務往來的銀行存款賬戶上大量透支，從而構(gòu)成對許多與赫頓公司有商業(yè)關(guān)系的銀行的欺詐

沒有指控任何一位赫頓公司的雇員或高級職員犯有欺詐罪

管理哲學和經(jīng)營作風赫頓公司-美國第二大經(jīng)紀公司1985年春78權(quán)利和責任的安排分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)一般授權(quán)表現(xiàn)為以企業(yè)政策、指令形式對經(jīng)濟業(yè)務辦理條件、范圍和責任予以反映。特殊授權(quán)是只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件和有關(guān)具體人員。如花旗銀行的審貸分離制度百富勤巴林權(quán)利和責任的安排79內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一具體包括:有完善的招聘與選拔方針及操作性程序;對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓;對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施;對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為;根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導以及獎罰工作輪換及強制休假制度

人力資源政策及執(zhí)行內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一人力資源政策及執(zhí)行80激勵性薪酬計劃英美模式：以工作業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的工資、以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的獎金、以股價表現(xiàn)為基礎(chǔ)的股票期權(quán)、以服務年限為基礎(chǔ)的退休計劃。董事的報酬公開披露。日德模式：日本，事業(yè)型激勵為主，包括職務晉升、終身雇傭、榮譽稱號等。董事的報酬保密。德國，經(jīng)理人員的報酬不象美國那樣與公司的盈利、股價直接掛鉤。東亞拉美模式：接近日德模式。激勵性薪酬計劃81風險評估是單位為取得其目標而確認和分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎(chǔ)。即需要建立一套預警機制。評估風險的先決條件，是制定目標I風險評估是單位為取得其目標而確認和分析相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風82風險高發(fā)點單位風險可能來自于以下方面：（1）經(jīng)營環(huán)境的迅猛變化（2）用新的員工（3）采用新的或改良的信息系統(tǒng)（4）迅猛的發(fā)展速度（5）新技術(shù)的運用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)（7）企業(yè)改組（8）海外經(jīng)營（9）新會計方法的采用（10）新法規(guī)的實施（11）過度競爭（12）管理權(quán)限變更（13）雇員素質(zhì)（14）非有效管理等草率行為。

風險高發(fā)點單位風險可能來自于以下方面：83風險控制

風險控制要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對各種風險進行全面的防范和控制。

風險控制84應當關(guān)注的風險企業(yè)的經(jīng)營、投資和融資活動戰(zhàn)略風險營銷戰(zhàn)略風險經(jīng)營模式風險收購兼并風險消費行為風險政治立法風險財務風險資金管理風險信用管理風險財務舞弊風險稅收金融風險實物資產(chǎn)風險經(jīng)營風險產(chǎn)品設(shè)計風險工藝流程風險產(chǎn)品安全風險雇員安全風險勞資關(guān)系風險商業(yè)風險客戶關(guān)系風險供應關(guān)系風險商業(yè)道德風險違法違規(guī)風險技術(shù)風險研究開發(fā)風險技術(shù)更新風險設(shè)備故障風險環(huán)境保護風險應當關(guān)注的風險企業(yè)的經(jīng)營、投資85內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制活動是對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。一般來說，與審計活動有關(guān)的控制活動主要有：（1）業(yè)績評價（2）信息處理控制（3）實物控制（4）職務分離內(nèi)部控制的具體內(nèi)容控制活動是對所確認的風險采取必要措施，86業(yè)績評價業(yè)績報告控制又稱責任報告，是企業(yè)內(nèi)部報告的一種。

業(yè)績報告與考核是聯(lián)系在一起的。如何來進行業(yè)績的評價和考核也是管理的重點。一般認為科學衡量管理業(yè)績的辦法應該是既重視財務業(yè)績計量，也重視非財務業(yè)績的計量，應包括一系列反映企業(yè)前景的指標。

業(yè)績評價87美國通用電氣公司的評價指標體系為：·獲利能力最重要的業(yè)績計量指標。原先用凈利潤，現(xiàn)開始用投資報酬率；·市場地位，通常用市場占有率衡量，如市場的構(gòu)成、地理界限等；·生產(chǎn)率，投入和產(chǎn)出的比率；·產(chǎn)品的領(lǐng)導地位；·員工的發(fā)展機會：已提升和可提升人員之間的比例、可提升人員和雇員總數(shù)的比例、有所改進、沒有變化、退步員工占雇員比例、雇員對其職業(yè)發(fā)展的滿意程度等；·社會責任，外界對企業(yè)的印象·企業(yè)長期目標和短期目標的平衡。

美國通用電氣公司的評價指標體系為：88業(yè)績評價指標體系財務指標增長指標經(jīng)營指標盈利能力資本回報率單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等顧客指標市場占有率、顧客滿意度、反饋時間等創(chuàng)新指標投放市場時機、培訓措施、新產(chǎn)品或服務的銷售額和功能等效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等業(yè)績評價指標體系財務指標增長指標經(jīng)營指標盈利能力單位銷售額、89實物保護控制統(tǒng)一采購制度、詢價制度限制接觸財產(chǎn)

嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才可接觸資產(chǎn)。定期盤點清查方法是永續(xù)盤存制。

記錄保護嚴格限制接近會計記錄的人員，資料備份。保險

通過投?；馂碾U、盜竊險、責任險來減少財產(chǎn)受損失的程度和機會。

實物保護控制90信息控制——預算控制目的：財務預算可防止浪費在事前，使高層擺脫煩瑣復核工作，便于資金的調(diào)度。預算需要經(jīng)過適當?shù)臋?quán)力部門審核批準預算編制中需要有剛性和彈性的結(jié)合在實際中，無論預算編制是采用自上而下，或是自下而上，其最終的決策權(quán)都是落在內(nèi)部管理的最高層，有該層進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。有預算就必須有考核，分析原因。信息控制——預算控制91綜合預算資本預算經(jīng)常預算財務預算固定資產(chǎn)預算投資預算部門預算往來項目預算營業(yè)預算營業(yè)收入預算營業(yè)成本預算營業(yè)費用預算資金預算預計財務報表資本性資金預算經(jīng)常性資金預算綜合預算體系綜合預算資本預算經(jīng)常預算財務預算固定資產(chǎn)預算投資預算部門預算92信息控制——銀行帳戶控制銀行分帳制度與預算制度配合使用銀行分賬制度，即規(guī)定某類帳戶為收入類帳戶，而某類帳戶為支出類帳戶，根據(jù)預算將資金劃入支出類帳戶。信息控制——銀行帳戶控制銀行分帳制度與預算制度配合使用93信息控制——會計科目統(tǒng)一制度會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計監(jiān)督和報表的合并，也便于互相對帳和控制。信息控制——會計科目統(tǒng)一制度會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計94內(nèi)部控制具體內(nèi)容信息與溝通指與財務報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)的方法和記錄，主要有：（1）確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務（2）及時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便適當分類，提供會計報告（3）

采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務（4）

確認經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務（5）在財務報告中恰當揭示經(jīng)濟業(yè)務。

內(nèi)部控制具體內(nèi)容信息與溝通指與財務報告目標相關(guān)的信息系統(tǒng)的方95文件記錄控制管理文件

以書面形式明確企業(yè)各級部門、各級管理人員任務、職權(quán)和責任以及企業(yè)所有的方針和程序，以便企業(yè)有關(guān)人員全面了解管理制度的文件。會計記錄

反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、處理和結(jié)果。會計記錄控制有：（1）憑證編號（或預先編號）（2）復式記帳（3）控制帳戶（4）帳戶表（5）分批控制（6）截止期限例行程序

文件記錄控制96內(nèi)部控制具體內(nèi)容監(jiān)控是評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運行及修整活動的評價，它包括日常的管理監(jiān)控活動，也包括內(nèi)部審計的監(jiān)控和與外單位團體進行信息交流的監(jiān)控。內(nèi)部控制具體內(nèi)容97內(nèi)部審計內(nèi)部審計若有效，則必須滿足三個條件：內(nèi)部審計由一個和原業(yè)務活動、記錄、保管相獨立的人員來執(zhí)行；不管采用全部復核或抽樣復核，復核工作須經(jīng)常進行；錯誤和例外須迅速地傳達給有關(guān)人員以便更正。重復犯錯或重大錯誤及所有不當行為須向管理當局報告。

注意報告層次。內(nèi)部審計98內(nèi)部審計的哲理1、使你所發(fā)現(xiàn)的每一處都得到改善2、在未得到尊重前，切勿使用權(quán)力3、了解目標4、如果審計結(jié)論沒有被接受，就等于什么也沒有做5、一切缺陷都根源于違反了一些良好的管理原則6、永遠不要輕信7、提問是收集信息的好方法8、政策和文化時常凌駕于規(guī)章制度之上9、持之有故，言之有理10、差錯不可避免內(nèi)部審計的哲理99內(nèi)部控制具有固有的局限性因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤解而造成的人為失誤。受成本效益原則的限制，內(nèi)部控制大多針對日常大量的經(jīng)濟業(yè)務。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊而失效。內(nèi)部控制是針對過去的交易而制定，無法準確的預測到未來。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的濫用職權(quán)而形同虛設(shè)。內(nèi)部控制具有固有的局限性100忠誠保險堅強的內(nèi)部控制并不保證企業(yè)不會遭受員工背信的損失，即使選用可靠的人員亦有可能發(fā)生意外。內(nèi)部控制屬于減低風險發(fā)生的可能，而忠誠保險，則屬于轉(zhuǎn)嫁風險的方法。即保險公司同意在一定限額內(nèi)，返還企業(yè)因被保險員工偷盜、貪污等引起的損失。

忠誠保險101健全事業(yè)單位內(nèi)部控制思考1.完善控制環(huán)境內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內(nèi)部不正當行為的發(fā)生,保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富,涉及控制的對象包括人、財、物、技術(shù)、信息等各方面。對于一個單位的內(nèi)部控制,不能僅僅依靠領(lǐng)導的覺悟,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的,而是一方面依靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓每一個人在工作中知道干什么、怎么干,按規(guī)定的程序來完成工作任務,接受規(guī)定的控制管理，同時努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴行的文化，從而達到“軟控制”的作用。健全事業(yè)單位內(nèi)部控制思考1.完善控制環(huán)境102事業(yè)單位的管理者也應適應理性經(jīng)濟人的假設(shè)，他們出于自己的利益，都不會主動去尋找控制制度去對自身加以控制，即使提出了一些建議和方案，背后也難免摻雜尋租的動機（比如為了得到提撥或者內(nèi)部的權(quán)力斗爭的需要或者實現(xiàn)自身的工作成就的滿足感），而且所制定的控制制度往往越模糊，越不去執(zhí)行，管理者的權(quán)力就越大，管理者的任意性就越大，但是管理者如果越任意枉為，則職工群眾往往會上有政策，下有對策，而且，管理者的內(nèi)部控制制度越無效，則群眾對管理者的信任度越低。從而最終不利于各方目標的形成，因此，事業(yè)單位的管理者、職工群眾應該共同努力形成單位的文化，實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)化”事業(yè)單位的管理者也應適應理性經(jīng)濟人的假設(shè)，他們出于自己的利益1032、在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”，是一個“與時俱進”的過程。事業(yè)單位的整個經(jīng)營管理活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制本是一項制度或一個機械的規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。比如某單位目前執(zhí)行的結(jié)余分配控制標準，是10年前經(jīng)本單位最高管理層批準的，隨著單位的事業(yè)發(fā)展和規(guī)模逐步擴大，以及財務的高度集中，某項分配基數(shù)成倍增長，使得該單位少數(shù)部門個人所得也相應提高，不利于整體的綜合平衡，同時減少了該單位事業(yè)發(fā)展基金。2、在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”，是一個“與時俱1043、在事業(yè)單位中，要實現(xiàn)內(nèi)部有效控制尤其應強調(diào)“人”的重要性內(nèi)部控制受管理階層及其他職工影響，透過單位內(nèi)部的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設(shè)置控制的機制。良好的人力資源政策，對職工進行培訓，提高職工的素質(zhì)，無疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。管理者素質(zhì)的高低與品行塑造直接影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和