高級財務(wù)會計并購日的合并財務(wù)報表

并購日的合并財務(wù)報表要點：合并報表的性質(zhì)、范圍和程序合并報表理論并購日財務(wù)報表的合并并購日非全資財務(wù)報表的合并Preparedbyxieb合并財務(wù)報表簡介合并財務(wù)報表（ConsolidatedFinancialStatement）是指兩個或兩個以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，用于綜合反映該主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。Preparedbyxieb合并財務(wù)報表的重要性或意義作為兩個獨立的法人實體，母公司和子公司擁有自己獨立的個體財務(wù)報表。但是，作為擁有子公司控制權(quán)的母公司，其個體報表只反映了母公司管理層控制的自身經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)和負(fù)債；而其控制的子公司的經(jīng)濟(jì)資源只是作為一項投資在其“長期股權(quán)投資”帳戶下反映，并沒有充分地反映母公司真正控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及獲得的損益。Preparedbyxieb合并報表的范圍所有母公司實際控制的公司根據(jù)實質(zhì)重用形式原則，控制是指一家企業(yè)能夠決定另一家企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)政策，并能從另一家企業(yè)經(jīng)營活動中獲得利益的權(quán)力。合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)Preparedbyxieb具體合并的范圍（一）投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明投資企業(yè)能夠控制被投資單位，因而應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，包括三種情況：1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。3）投資企業(yè)直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。Preparedbyxieb具體合并的范圍（二）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。Preparedbyxieb具體合并的范圍（三）母公司控制的特殊目的主體（Specialpurposeentity）也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。Preparedbyxieb具體合并的范圍（四）投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。例如，已宣告被清理整頓的原子公司，已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再受投資企業(yè)的控制，不再是投資子公司，因而不應(yīng)納入投資企業(yè)的合并財務(wù)報表的范圍。Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的基本原則合并報表就是在母公司和子公司單獨財務(wù)報表的基礎(chǔ)上抵消掉公司內(nèi)部的投資及交易，從而提供一份將母、子公司作為一個整體的財務(wù)及經(jīng)營狀況的報表。Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的注意事項合并報表并非將母、子公司個別報表的相同科目金額直接相加，而是：某些直接相加某些加以調(diào)整（公允價值）后再相加某些直接刪除（抵消科目）Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的手段報表合并通常是在合并工作底稿中通過編制抵消分錄完成，值得注意的是：抵消分錄并非正式分錄，不在母、在公司單獨的會計賬簿中反映抵消分錄抵消的是報表科目，而不是會計科目Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的基本步驟一、合并前的準(zhǔn)備工作收集資料：收集子公司個別財務(wù)報表和關(guān)于會計政策、會計期間和內(nèi)部交易的信息統(tǒng)一母子公司會計期間：子公司參考母公司調(diào)整統(tǒng)一母子公司會計政策：子公司參考母公司調(diào)整。Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的基本步驟二、在工作底稿中通過抵消分錄抵消相對帳戶Preparedbyxieb合并報表的基本程序合并的基本步驟三、計入少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益我國做法：少數(shù)股東權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下，少數(shù)股東損益列在合并利潤表凈利潤項目以下。四、計算合并后各科目總金額非相對科目相加，相對科目相互抵消，即得到合并后的金額Preparedbyxieb合并理論合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報表的損益及資產(chǎn)、負(fù)債等的金額，以及解決合并報表中少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東損益的確認(rèn)、計量和報告問題主要有：1、所有權(quán)理論2、母公司理論3、主體理論4、變通的實體理論P(yáng)reparedbyxieb所有權(quán)理論嚴(yán)格按所有權(quán)劃分母公司、子公司少數(shù)股東在子公司資產(chǎn)、損益等中所占的份額。（強(qiáng)調(diào)的是會計主體和其終極所有者是一個完整且不可分割的整體，它將企業(yè)看做是所有者的延伸，列報的資產(chǎn)是所有者擁有（而非控制）的資產(chǎn)）

具體合并項目的處理上采用非常極端的比例合并法（proportionalMethod）1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購買成本（公允價值）加以合并，子公司少數(shù)股東所享受的部分資產(chǎn)和負(fù)債不反映在合并報表中。2、子公司報告的收入和費用中，屬于母公司的部分確認(rèn)在合并報表中，屬于少數(shù)股權(quán)的部分不確認(rèn)。Preparedbyxieb所有權(quán)理論P(yáng)reparedbyxieb母公司理論（控制觀）母公司理論的合并觀，是將合并財務(wù)報表視為母公司本身的財務(wù)報表反映范圍的擴(kuò)大來看待，從母公司角度來考慮合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法。觀點一：合并報表是為滿足母公司股東的信息要求，而不是為合并報表的所有股東編制的。（與所有權(quán)理論相一致）觀點二：母公司理論強(qiáng)調(diào)的是公司所控制的，而不是母公司所擁有的。（與主體理論相一致）母公司理論是所有權(quán)理論和主體理論的融合Preparedbyxieb母公司理論（控制觀）母公司理論只強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表中：集團(tuán)的股東權(quán)益只歸屬于母公司股東，子公司中的少數(shù)股東，被排除在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外合并利潤表中：集團(tuán)的合并收益也不包括少數(shù)股東在子公司凈收益中的分享額，只包括母公司股東應(yīng)享有的子公司的凈損益Preparedbyxieb母公司理論（控制觀）合并報表特征：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按購買成本（公允價值）加以合并，屬于少數(shù)股權(quán)的仍以原賬面價值合并。2.商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的部分3、子公司少數(shù)股權(quán)以子公司賬面價值記錄4、將合并利潤歸屬母公司，將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，少數(shù)股東損益視為費用5、順銷時，100%抵消未實現(xiàn)內(nèi)部損益，逆銷時，只抵消母公司在子公司所擁有權(quán)益的相應(yīng)數(shù)額Preparedbyxieb母公司理論的缺陷對子公司的資產(chǎn)計價采用雙重計價基礎(chǔ)將少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益列為長期負(fù)債，不符合負(fù)債的定義Preparedbyxieb母公司理論P(yáng)reparedbyxieb主體理論基本觀點：主體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，而不是終極所有權(quán)。因此主體理論認(rèn)為合并報表是企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財務(wù)報表編制財務(wù)報表是為為整個經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的（母公司股東和少數(shù)股東）Preparedbyxieb主體理論主體理論強(qiáng)調(diào)整個經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)益。因此資產(chǎn)負(fù)債表上：母公司所擁有的多數(shù)股權(quán)和子公司少數(shù)股東所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一整體的股東權(quán)益。合并利潤表上：合并收益既包括母公司股東應(yīng)分享的收益，也包括子公司少數(shù)股東應(yīng)分享的收益Preparedbyxieb主體理論合并報表的特征：1、子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債不論歸宿，全部按公允價值計價。2、商譽(yù)確認(rèn)母公司的部分和估算的屬于少數(shù)股東的部分。3、子公司少數(shù)股權(quán)以公允價值確認(rèn)為合并報表股東權(quán)益的一部分。4、合并利潤歸宿于合并主體的所有權(quán)益擁有者5、少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤總額分配給少數(shù)股東的部分。6、無論順銷和逆銷，都應(yīng)當(dāng)100%抵消公司間未實現(xiàn)利潤Preparedbyxieb主體理論的缺陷主體理論最大的缺陷是并購商譽(yù)的計算具有假定性質(zhì)，即假設(shè)子公司少數(shù)股東也愿意與母公司股東支付同樣地價格獲得股權(quán)。違反了外購商譽(yù)才能入賬的原則Preparedbyxieb主體理論P(yáng)reparedbyxieb變通的主體理論母公司理論和主體理論的一個折中1、子公司資產(chǎn)和負(fù)債不論歸屬，全部按公允價值計算。2、只確認(rèn)母公司投資產(chǎn)生的商譽(yù)3、少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價值計算Preparedbyxieb變通的主體理論P(yáng)reparedbyxiebPreparedbyxiebExample:全資子公司假設(shè)Parent公司以現(xiàn)金600,000、應(yīng)付債券200,000購買了Son公司全部流通在外的股票。假設(shè)1：假設(shè)Son公司只有固定資產(chǎn)評估增值了200,000假設(shè)2：見上述PPT中son公司報表PreparedbyxiebExample：假設(shè)1投資成本800,000元公允價值800，000元賬面價值600，000元商譽(yù)0元評估增值FVI200,000元合并價差200，000元PreparedbyxiebExample：假設(shè)1PreparedbyxiebExample：假設(shè)2投資成本超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，即產(chǎn)生商譽(yù)PreparedbyxiebPreparedbyxiebExample：假設(shè)2投資成本800,000元公允價值700，000元賬面價值600，000元商譽(yù)100，000元評估增值FVI100,000元合并價差200，000元PreparedbyxiebExample：假設(shè)PreparedbyxiebExample:投資成本低于賬面價值1、不存在負(fù)商譽(yù)假設(shè)：Parent公司以560,000元購買了Son公司所有流通股。經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)存貨貶值10,000元，固定資產(chǎn)減值30,000元。PreparedbyxiebPreparedbyxiebExample：不存在負(fù)商譽(yù)PreparedbyxiebExample:投資成本低于賬面價值2、存在負(fù)商譽(yù)假設(shè)：Parent公司以560,000元購買了Son公司所有流通股。PreparedbyxiebPreparedbyxiebExample：假設(shè)2公允價值700,000元賬面價值600，000元投資成本560，000元評估增值10