某電子公司審計(jì)案例

東方電子公司審計(jì)案例

柯軼超李倩周瓊瑤王艷波YourTopicGoesHereYourSubtopicsGoHere“東方神話”始末：東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價(jià)一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風(fēng)光無限，被評(píng)為中國最優(yōu)秀的上市公司。2001年7月，東方電子股價(jià)莫名下跌，同年9月，中國證監(jiān)會(huì)正式對(duì)東方電子立案調(diào)查。此后，東方電子的股價(jià)一路下挫。同年10月，公司公告承認(rèn)“在信息披露、利潤(rùn)確認(rèn)等方面存在一定問題，結(jié)果將以證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論為準(zhǔn)”。

2002年4月，證監(jiān)會(huì)初步查明東方電子涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、存在內(nèi)幕交易。2003年1月，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定東方電子的主管責(zé)任人員構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，對(duì)其分別進(jìn)行了民事和刑事處罰。

2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對(duì)東方電子的民事訴訟，成為公布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后的第一起案件。

2003年12月起，以國家審計(jì)的名義，通過將其相應(yīng)債權(quán)債務(wù)先歸還母公司，形成上市公司對(duì)集團(tuán)公司的大筆債務(wù)；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產(chǎn)到1.33元，最后成功摘掉了已經(jīng)戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。rSubtopicsGoHere本資料來源脫帽經(jīng)過

處置權(quán)下放集團(tuán)公司豁免東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營收入修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同偽造客戶的函證拆分資金和做假賬與客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過程中的角色1997-2001山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗是指審計(jì)人員沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見2002起，山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所從案件處理看１、經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進(jìn)帳２、官商互助３、侵害中小股東的權(quán)益審計(jì)失敗原因分析一、在審計(jì)過程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。二、未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序三、喪失審計(jì)獨(dú)立性。四、透過三大報(bào)表看東方電子舞弊的蛛絲馬跡從東方電子2000年度報(bào)表中查得“主營業(yè)務(wù)收入”為1,375,017,811.58元；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”的年初數(shù)分別為：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末數(shù)分別為：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；從現(xiàn)金流量表中，查得“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為463,198,123.86元。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的邏輯關(guān)系，我們可以推斷該公司2000年度的增值額至少應(yīng)為：

1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。用增值額乘17%，再減去“管管理費(fèi)用”和和“營業(yè)費(fèi)用用”中所包含含的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，我們們即可得到該該公司2000年度的應(yīng)納增增值稅額845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37元。而根據(jù)現(xiàn)金流流量表，我們們知道：東方方電子2000年度實(shí)際“支支付的增值稅稅款”為19,899,773.50元，兩者相差差131,472,185.37-19,899,773.50=111,572,411.87元。而從1999和2000年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中發(fā)發(fā)現(xiàn)：2000年初的應(yīng)交增增值稅為159,733.08元；2000年末的應(yīng)交增增值稅為24,767,685.61元，也就是說說應(yīng)交未交增增值稅只增加加了24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53元，那么他虛虛增了111,572,411.87-24,607,952.53=86,964,459.34元。86,964,459.34÷17%=511,555,625.5也就是說東方方電子至少虛虛增了收入511,555,625.5元，占2000年度“主營營業(yè)務(wù)收入””的37.21%。審計(jì)策略傳統(tǒng)詢證是很很難發(fā)現(xiàn)東方方電子式財(cái)務(wù)務(wù)舞弊要求審計(jì)師選選擇審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意意識(shí)地避免被被這些人員預(yù)預(yù)見或事先了了解?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)，它在在預(yù)期修正上上基本思路是是從客戶所處處的內(nèi)外環(huán)境境出發(fā)，去評(píng)評(píng)估客戶的實(shí)實(shí)際業(yè)績(jī)，也也就是形成合合理預(yù)期，然然后與財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)作比較。。（戰(zhàn)略分析、、流程分析析、績(jī)效分分析）對(duì)主營業(yè)務(wù)收收入的分析單純虛增收入入導(dǎo)致毛利率率畸高，這是是其涉嫌造假假一個(gè)顯著的的預(yù)警信號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)造假假手段傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)造造假手段一、原始憑證證上的會(huì)計(jì)造造假(1)偽造原始憑證證和虛假商業(yè)業(yè)合同；(2)篡改原始憑證證；(3)白條入賬；二、記賬賃證證上的會(huì)計(jì)造造假（1）無原始憑證證編制記賬憑憑證；（2）混淆會(huì)計(jì)科科目之間的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系；三、會(huì)計(jì)賬簿簿上的會(huì)計(jì)造造假（1）不根據(jù)記賬賬憑證記賬；；（2）在會(huì)計(jì)賬務(wù)務(wù)處理過程中中弄虛造假；；（3）利用結(jié)賬和和掛賬造假；；（4）涂改、毀滅滅賬簿；四、會(huì)計(jì)報(bào)表表上的會(huì)計(jì)造造假（1）有的企業(yè)為為了自身利益益的需要，利利用各種手段段虛增收入來來虛增利潤(rùn)；；（2）利用待攤費(fèi)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)；（3）通過折舊來來調(diào)節(jié)利潤(rùn)；；（4）運(yùn)用應(yīng)收賬賬款和應(yīng)付賬賬款來調(diào)節(jié)利利潤(rùn)；現(xiàn)在的上市公公司主要的造造假手段主要要有：1.利用關(guān)聯(lián)交易易,調(diào)整利潤(rùn)；2利用會(huì)計(jì)政策策粉飾報(bào)表；；3賬面資產(chǎn)與資資產(chǎn)本身實(shí)際際價(jià)值背離,虛擬資產(chǎn)大量量滲透；4.多計(jì)收入少計(jì)計(jì)費(fèi)用；5.人為編造原始始憑證,出具極具欺