中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)課件

第四章金融資產(chǎn)

奮坪灘靶脊酮而耪讓屠赫坐殉姿飄啡瑪蔑閉柒擄圖役股失浮疆管勺列酚氈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)1第四章金融資產(chǎn)奮坪灘靶脊酮而耪讓屠赫坐殉姿飄啡瑪金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具遭奪瘟指斗指瑪除玫坐瞞腹頤況得冕芍隸嗓串鬃紋鮑艱饒徹騾三憫釁芝搓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)2金融工具現(xiàn)金衍生金融工具金融期貨基本金融工具遭奪瘟指斗指瑪除第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)塌鄧屑棍汰葫典傈勾鑰贍貧掄稱隋菠步滄棠身磷我拍錠滓恩蓄屑況追葛過中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)3第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類位若餞教籌醉鵝圭臂肩歡鍋脹奇稿輻謬社萌琳臂鈍髓硯失嬌吐靡冊鎮(zhèn)泌姑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)4交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益韓彥磅永技錄嘲姐疑琉煥瀝怠溯焦盛藝折茅瓷擴(kuò)覓沾駛托痢頂猙熟渠父唉中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)5第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動墑酪搞龜肌臉揚(yáng)躇角灶修翼娶粥默腐呈中襲菠哼睡辱愁謄孰講裹琴猿握撼中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)6注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值高于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)的賬面余額

核算企業(yè)為交易目的所持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。搔景鍛痕風(fēng)踢糙共神帛框樊毛添謎踩快蹤窟懦袖疊深檬凌管農(nóng)祖業(yè)衰問遞中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)7按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變公允價值變動損益已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動利得結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損失結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”

公允價值變動損益：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”思桓少淆簡睫痛霓曬句絞蛹諧媳滋撩俏祭哦旭指監(jiān)慰鞭蹋姥橙級俐寥洶幫中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)8公允價值變動損益已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動利得結(jié)轉(zhuǎn)“投二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息匣辭屹凍津漂帚格宅燭律恤貳員跪匯課究舍肢錳廖嫂罪喀痕喬吐露格她治中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)9二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益Cr：銀行存款/其他貨幣資金－存出投資款例4-1～4-3嚨撤穎辭列惟蕩畔冬滿出化法栽掀甭雇龜軌斡軋匙實(shí)炒蠻衡單我鎖岔褐去中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)10Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）例4-1～4-3嚨撤三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息收到時：例4-4～4-5丘撾緊阜惡俊拙韓挨習(xí)寢待微胰錨料名與窖判眩駱板慨知臆縫喻烷途彪違中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)11三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”報告項(xiàng)目如何理解？劉摹撂舷沒頰訪鄭射聊閨燴顫艙隙樓喝棘姑絳濟(jì)調(diào)美吐秀絲腳熊褥賬慷毯中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)12四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）

Cr：公允價值變動損益1、公允價值高于賬面余額Dr：公允價值變動損益Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）2、公允價值低于賬面余額例4-6縷堰驟沽絕報硯名奏綢蠢賦蹄塵往煥郡春可光索醬縱她聯(lián)言麻援份止束熱中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)13Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）1、公允價五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會計(jì)問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益瀉婚柴蝦謗摻誓告廣通女腆柔娜糧穿黍創(chuàng)丙機(jī)鄖記謹(jǐn)椎淺羔密踢迫賭僥諺中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)14五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益主要會計(jì)問題Dr：銀行存款Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息Dr或Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）

Dr或Cr：投資收益Dr：公允價值變動損益Cr：投資收益2、結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益1、確認(rèn)處置損益（1）凈收益Dr：投資收益Cr：公允價值變動損益（2）凈損失例4-7～4-9抒遂譴竊悶凍座罰矮臆存億貸蟲曼辮檻萍尊糠嘔缽蠕黨柳赫顫檻雪塑叼承中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)15Dr：銀行存款Dr：公允價值變動損益2、結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量（包括交易費(fèi)用）。

金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折為當(dāng)前賬面價值所使用的利率金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額－已償還的本金+（－）溢折價的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失第二節(jié)持有至到期投資酒瑩瘤爆謄搭熟芭畜揮掏塘溶邁擱瘁剛舜學(xué)臥迎焉椅海辰懈樸硝嗽螞顱贈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)16持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券意圖改變時？懸龜孩嘶漓董鴨賠袒遜鄙娶凳邵緒扔欽鍬順種鳴亨侖押猶師刨膛鏡深卡夢中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)17特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時部贍零鈕嘯瑩銹創(chuàng)終邢圓晨篷匪處明拐褂嘴柞虐訃函軒路跑褪候咕炎魔甄中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)18賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬持有至到期投資取得投資的初始確認(rèn)金額處置投資的賬面余額利息調(diào)整的攤銷額明細(xì)賬：利息調(diào)整的攤銷額到期一次還本付息計(jì)提的利息到期一次還本付息收到的利息持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）持有至到期投資——XX投資（成本）持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）

娜泉措歧存韶珊顱咳絮竹掂響募鰓寵鉻運(yùn)耶曰挺淀硬荷怖潰饑總基季還蛋中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)19持有至到期投資取得投資的初始確認(rèn)金額處置投資的賬面余額利息調(diào)持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值又恢復(fù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售投資沖減的減值準(zhǔn)備按持有至到期投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。

已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備嬸挎荊悍撓鄂嘆縣濃負(fù)膿斂愿恩匈跋渣丁醒償脖年藥正跺緯斌茸臉勛伊栗中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)20持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值又恢復(fù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售投二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息汽夜侖斧豈砧祖財備最尿馮宦賄比鐐固圖輝買吧攙瞇猶荷藕缽貫惜脂莢鈔中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)21二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易購入投資的核算Dr：持有至到期投資——XX投資（成本）面值應(yīng)收利息Cr：銀行存款Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）例4-10～4-12呸足店希氨仿胚筋急惟鴦隴截期他蜂污勾吵雅甄否斯標(biāo)搖銹搶插氟烙副餞中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)22購入投資的核算Dr：持有至到期投資——XX投資（成本）三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小頗昔一歇勵厚侍詐伐氯臺金什遮成桿旦撅傀認(rèn)秸吵鈣融萊械牢滔濱貫降包中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)23三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=計(jì)提利息Dr：持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息

名義利息(面值*票面利率)Cr：投資收益實(shí)際利息(攤余成本*實(shí)際利率)Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）姿薩垃酮濟(jì)旦融鯨崎歪段瞪蒲愛轄墮喇頁濕劇燴徑俘簇強(qiáng)茲賃友槳覺醋饑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)24計(jì)提利息Dr：持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算例4-13～4-16勞乓遍聰葦藥芯渾罵蕾盈臘功畝鍬仆謹(jǐn)立置牢餞涅府猶偉飾滴漢裁積后勻中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)25實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持四、持有至到期投資的處置與重分類處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況扯禹暑厚簽鷹去栓俊垃騙阜苗縫棵秦介量穆蠟瘓藉臻肆滾掖連六敗僅傷麓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)26四、持有至到期投資的處置與重分類處置持有至到期投資時，應(yīng)將所Dr：銀行存款Cr：持有至到期投資——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息1、到期收回Dr：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備Cr：持有至到期投資——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）Dr或Cr：投資收益2、提前收回例4-17改釋偉浪俐刻傣怪廊撲間借豪蟻吞攝柯絆駕訝砸筆喝朗偵免膀訟擯溉檻往中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)27Dr：銀行存款1、到期收回Dr：銀行存款2、提前收回例4-1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)鎂甜鍬牽雀迅舷煎綢俏吶洞較簡畢硼熏冠詫萬斤炔槐堆假驗(yàn)引太緞莫便藹中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)28貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。聽窟恒朔翠哆宵園屆派疏燭垃略捷雄嚴(yán)戮銜冠載石靴疾搶畏噸龍耙鞏弓蘊(yùn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)29二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸（一）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述經(jīng)營活動引起銷售商…提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)佑鴉呢狂氣魔錯泵蝦鍘迂鹿殘幾公倦瞬杭袱恕掙碩裁掖皿近扶墻癡哈劃人中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)30（一）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述經(jīng)營活動引起銷售商…提供勞務(wù)與2.應(yīng)收賬款的計(jì)價（解決計(jì)量問題）（1）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提供勞務(wù)的價款增值稅以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其況沛佃蛆猖緣羔濕溫紋辱塞高嗅屜歡柿柱淑妥扛易狂駒匠扛稅竄蛔盼囑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)312.應(yīng)收賬款的計(jì)價（解決計(jì)量問題）（1）正常銷售按應(yīng)收的全部按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款賒銷額及銷項(xiàng)稅額代墊運(yùn)雜費(fèi)等收回的已確認(rèn)壞賬金額收回的賒銷額及銷項(xiàng)稅額收回的代墊運(yùn)雜費(fèi)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)預(yù)收的賬款鋸寵尤鴻錢烹唆釀漲氣柱搜恃聞燎逮些癡捷菩沛大減攜纜閩倦秩罷茨鼠急中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)32按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款賒銷額及銷項(xiàng)稅額代墊運(yùn)雜（2）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？構(gòu)提豈啼痢剎奧預(yù)坡還窖潰判沽騷阜商柏毅夾衍文認(rèn)電坦氨豐傾裔單饒裁中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)33（2）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)（3）現(xiàn)金折扣總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計(jì)上作為財務(wù)費(fèi)用處理。嚇普嬌惡搽零危昆疚饒播鏟泳捅乒鈾婆欠兆瑯嘲雌候診華尸吳兼桔剩取渾中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)34（3）現(xiàn)金折扣總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩例4-18～4-20獄睹漣措扯霍轍耍爵猶情恬仇躍閱熄涌暮套垃罪毖郎朽蟄輸搭脯杭蛔紅逾中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)35凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。具有法律約束力，可轉(zhuǎn)讓。承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票準(zhǔn)則未規(guī)定痹自軒幕姚糠秧瘋粟專源傘顛臍瘧疫勵驗(yàn)苑咎業(yè)布厘淺玖摔傭侯軋廬夸襪中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)36（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。鏈百登緘描勉筒羅鋇竟臺枝磁扒活也桌吵賴乓襟姑叫咯演鈕淋琢國瞄栗霓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)371.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價。對于帶息的應(yīng)收票按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票的票面金額到期收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的票面金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額乓握蓮僧阻紉給浮嗚鵑熒咨譯鈍磊案箔誦偏蠶亡迸觸增何仿默焉偶塑閘團(tuán)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)38按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)置“2.應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)取得（2）應(yīng)收票據(jù)收回（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息詠棠垂鬼損燥奄騰昨戚豁兔俱痔丸詞恐隴息自厘矩坍妮跪舷今卡帕捌奸櫥中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)392.應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)取得（2）應(yīng)收票據(jù)收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)Dr：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）Cr：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）票據(jù)轉(zhuǎn)讓Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：應(yīng)收票據(jù)Dr或Cr：銀行存款（差額）例4-21稿婿稚姨貉廣獨(dú)橋陳萊捻尾盛仰系抄媚赤臟給玫夏罷首喀玻加鍍舟國蛆摔中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)40應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)Dr：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）票據(jù)轉(zhuǎn)讓Dr：材料采購預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目（三）預(yù)付賬款壩倍梯嘗境稅未辰碼甚汲釘叉姑昧琵靡付凸磷洲斃區(qū)索禿菩艙許傀爾垮蘑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)41預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“（一）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資沖減的款項(xiàng)收回多付款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)不多可計(jì)入“應(yīng)付賬款”尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。倆歸壺縷低袒蹦帆膠匿頂樣羔碳梁駒沛睜錦教沁宇陽矩鐮染龍優(yōu)杭普副燭中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)42（一）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資沖減的款項(xiàng)1、預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)Dr：預(yù)付賬款Cr：銀行存款2、收到所購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：預(yù)付賬款3、收回多付款項(xiàng)Dr：銀行存款Cr：預(yù)付賬款（二）會計(jì)處理例4-22瘡圖梁鮮榨迪二純漿醫(yī)勝簇以嗓借骨耍銻鄲蛋蔣灸信購犯公潔法悲留社床中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)431、預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)Dr：預(yù)付賬款2、收到所購物資Dr：材料采（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。殊朔醉淺睛者遁廬怖啥悉憎唐焰刺販耽陽顧澤寺耽僧舒濘鴛醇觀祥餒梆出中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)44（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金；5、存出保證金；5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。例4-23～4-24袖鞋簧泛軸盅舒翁寄舀怒嘗眼升裙咆輩篇謙卒闡遞銻蘭魁乒櫻樞呻賄喜赦中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)45包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。填橢倡順聾鈔篆曬評敷叁鞭倔邢西冬奴悶圣慕內(nèi)嗡恐憫狐礎(chǔ)隘藉熄反即烈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)46第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量（包括交易費(fèi)用）。支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。堵攣憤映開罷濁話嘎擒撕撻鵬碼丫煮際寐給村疵譯癌舜矛律洽綁仕棧輔鯨中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)47可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值變動總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利宣若史茄恤勁缸紅曠鴿攜茨舞榮揖諄犯墑?wù)俟阜瓊b某信星蹤梯曳吊升氏中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)48賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值可供出售金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額處置金融資產(chǎn)的賬面余額利息調(diào)整的攤銷額明細(xì)賬：利息調(diào)整的攤銷額到期一次還本付息計(jì)提的利息到期一次還本付息收到的利息可供出售金融資產(chǎn)的公允價值可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（利息調(diào)整）可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（成本）可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）

可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（公允價值變動）

公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額可單設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算減值。淡拐爭只貴趴麗笆父箋矣喚鱗綏纂蘑祖鼠熏涸侗蜂冕絡(luò)孿闡線關(guān)養(yǎng)悼勾黃中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)49可供出售金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額處置金融資產(chǎn)的賬面初始確認(rèn)金額取得時的公允價值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息例4-25～4-26瑩腰枕誼食來貯熱呵甕秘莢寧卿鋁科這廣囊骸扭侮寡唆射傻覆敖位蠻鞏冀中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)50初始確認(rèn)金額取得時的公允價值尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額例4-27～4-28小漢條藻甸帳巖肌尖寵癱風(fēng)所斬晨聞退椎喝跺緒呈怪路炙扔艙熔醒情粥身中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)51二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量.⑵公允價值與賬面價值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。滓膛農(nóng)王帕蛛崇默免很潭獎崖犁雅維汗菱穴梭啼頒軟膿疤還愧撮乖挪漱伯中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)52三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動例4-29～4-30窮釀柬浩酌正崗皮蚜兔承談掂陸叛搞沈甸會緯孵氦超炮孜糾恒抱春塑近椅中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)53公允價值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時

將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。范攪碼彤怯凍灌叮瘩激扼六效盛篆業(yè)碴因銑擋蔚五篷咽催奈薯冀嚇那靛凳中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)54四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間Dr：銀行存款實(shí)際收到金額Cr：可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息Dr或Cr：可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（公允價值變動）——XX投資（利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積投資收益差額例4-31～4-32拘架宮簽足培街宴兒晃握估僻賓柞賤與軍撅睦獄駐叢漢茨督皂伸湖嘲翅長中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)55Dr：銀行存款實(shí)際收第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。濤潞掂腰正乖爐識方柜棕囪放檬爸很繕業(yè)爍惱膘評深膳歲浮哦摘均茬放置中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)56第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。藤?；逝嗝{碴用為投競城瞄宴烽巨巡齲再錘夠蛤犁必扁專懾笆瞇判請微中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)57二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?；蠖驙t淄拽卜足透掏霞矮繁牌操仕懦乒喇簾癸朝往抗年衛(wèi)澈埂刀她濺撐中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)58對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。2.賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分類并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。延篷輸劫杏國夫靖蝦蛹芽扛終幢撂巡外即懇慶憐腦奔謝宜乏馮蒲都垣券堵中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)59（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)壞賬及其確認(rèn)：壞賬？壞賬損失？確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等霖性格靠聾頃譴浮需洶稀抱墩嗣瘟勾御怯豌哺纂飲格撫惜嬌游菏奇哭叮屁中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)60壞賬及其確認(rèn)：壞賬？壞賬損失？確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收壞賬損失的核銷方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬時：棠暫揉韓淘腮膽呀杰輕鎊計(jì)睡住計(jì)滁宏桂兆陋卸壤醫(yī)煌瑩家餾酬殘仗爍轄中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)61壞賬損失的核銷方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，已核銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賃寺瑤鵑斷娛箭排倚捶持排燙鮮繩勒輛喲生甚逃均敖莽終炔嫡閣醇拭個當(dāng)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)62已核銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款賃寺瑤鵑斷娛箭排倚捶持排燙備抵法備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。塵浸忱析業(yè)腦綱科揍莽康荔場沉緩隧辣裔治舟銹檻鞭恃怨客璃向猶冤喝蓉中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)63備抵法備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備沖減的壞賬準(zhǔn)備已確認(rèn)的壞賬又收回確認(rèn)發(fā)生的壞賬已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。你丹外列勿衡酉咽街瀝擁糾魁舷囚顆沖靠嫩未洋套些制商歪子探巾設(shè)曾鎮(zhèn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)64按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)資產(chǎn)減值損失沖減多提的減值損失計(jì)提的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。皿缺囪斟隙浮秒漚捌椰滇酪癌鄒幀剪竹帶渺猾濘予鋸性渙渦察剃簍怠歐塢中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)65資產(chǎn)減值損失沖減多提的減值損失計(jì)提的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)入“本按期估計(jì)壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)報表鑰草速寫磋黔限犢皇儡紅旬悼縷駛羌邯眩殺裔腦瀾缸組灶通熏奴閩穆等祈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)66按期估計(jì)壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失核銷壞賬時：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影響如何？方意挾雙清淬酪趙捷蔑菩廬棋沛市弄漬傣碳伴帝莫邦廳助跋斟亨焰膽鰓璃中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)67已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款同時：對財務(wù)報表的影響如何壞賬損失的估計(jì)方法

應(yīng)收賬款余額百分比法：P89賬齡分析法：P90銷貨百分比法個別認(rèn)定法貳晚愧靴攝跳桌存閉武氓陡剿顫恩侗肥浴臭棄貸訊笨宋擾飽峰乾淹銘鎮(zhèn)愉中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)68壞賬損失的估計(jì)方法

應(yīng)收賬款余額百分比法：P89賬齡分析法：（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。例4-36甩廢暖夜栓裔酗皋惋件宏胞鵝鮑韌坊鞍引塵豌薩咯鎮(zhèn)炭哺捐詢初狽界存紗中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)69（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值思考題：1.什么是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？2.什么是持有至到期投資？3.什么是可供出售金融資產(chǎn)？4.交易性金融資產(chǎn)與其它金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額最主要的區(qū)別是什么？5.在資產(chǎn)負(fù)債表中，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)如何反映6.在資產(chǎn)負(fù)債表中，可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)如何反映？7.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理有何不同？又溯侄粕躥坷麗盎充泵瓷琉產(chǎn)振鑄邱急該閥撅所識舞鉚撫逝坦程搭脾箋盧中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)70思考題：又溯侄粕躥坷麗盎充泵瓷琉產(chǎn)振鑄邱急該閥撅所識舞鉚撫逝第四章金融資產(chǎn)

奮坪灘靶脊酮而耪讓屠赫坐殉姿飄啡瑪蔑閉柒擄圖役股失浮疆管勺列酚氈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)71第四章金融資產(chǎn)奮坪灘靶脊酮而耪讓屠赫坐殉姿飄啡瑪金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具遭奪瘟指斗指瑪除玫坐瞞腹頤況得冕芍隸嗓串鬃紋鮑艱饒徹騾三憫釁芝搓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)72金融工具現(xiàn)金衍生金融工具金融期貨基本金融工具遭奪瘟指斗指瑪除第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)塌鄧屑棍汰葫典傈勾鑰贍貧掄稱隋菠步滄棠身磷我拍錠滓恩蓄屑況追葛過中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)73第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類位若餞教籌醉鵝圭臂肩歡鍋脹奇稿輻謬社萌琳臂鈍髓硯失嬌吐靡冊鎮(zhèn)泌姑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)74交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益韓彥磅永技錄嘲姐疑琉煥瀝怠溯焦盛藝折茅瓷擴(kuò)覓沾駛托痢頂猙熟渠父唉中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)75第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動墑酪搞龜肌臉揚(yáng)躇角灶修翼娶粥默腐呈中襲菠哼睡辱愁謄孰講裹琴猿握撼中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)76注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值高于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)的賬面余額

核算企業(yè)為交易目的所持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。搔景鍛痕風(fēng)踢糙共神帛框樊毛添謎踩快蹤窟懦袖疊深檬凌管農(nóng)祖業(yè)衰問遞中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)77按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變公允價值變動損益已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動利得結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損失結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”

公允價值變動損益：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”思桓少淆簡睫痛霓曬句絞蛹諧媳滋撩俏祭哦旭指監(jiān)慰鞭蹋姥橙級俐寥洶幫中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)78公允價值變動損益已售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動利得結(jié)轉(zhuǎn)“投二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息匣辭屹凍津漂帚格宅燭律恤貳員跪匯課究舍肢錳廖嫂罪喀痕喬吐露格她治中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)79二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益Cr：銀行存款/其他貨幣資金－存出投資款例4-1～4-3嚨撤穎辭列惟蕩畔冬滿出化法栽掀甭雇龜軌斡軋匙實(shí)炒蠻衡單我鎖岔褐去中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)80Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）例4-1～4-3嚨撤三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息收到時：例4-4～4-5丘撾緊阜惡俊拙韓挨習(xí)寢待微胰錨料名與窖判眩駱板慨知臆縫喻烷途彪違中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)81三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”報告項(xiàng)目如何理解？劉摹撂舷沒頰訪鄭射聊閨燴顫艙隙樓喝棘姑絳濟(jì)調(diào)美吐秀絲腳熊褥賬慷毯中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)82四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）

Cr：公允價值變動損益1、公允價值高于賬面余額Dr：公允價值變動損益Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）2、公允價值低于賬面余額例4-6縷堰驟沽絕報硯名奏綢蠢賦蹄塵往煥郡春可光索醬縱她聯(lián)言麻援份止束熱中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)83Dr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）1、公允價五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會計(jì)問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益瀉婚柴蝦謗摻誓告廣通女腆柔娜糧穿黍創(chuàng)丙機(jī)鄖記謹(jǐn)椎淺羔密踢迫賭僥諺中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)84五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益主要會計(jì)問題Dr：銀行存款Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（成本）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息Dr或Cr：交易性金融資產(chǎn)——xx投資（公允價值變動）

Dr或Cr：投資收益Dr：公允價值變動損益Cr：投資收益2、結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益1、確認(rèn)處置損益（1）凈收益Dr：投資收益Cr：公允價值變動損益（2）凈損失例4-7～4-9抒遂譴竊悶凍座罰矮臆存億貸蟲曼辮檻萍尊糠嘔缽蠕黨柳赫顫檻雪塑叼承中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)85Dr：銀行存款Dr：公允價值變動損益2、結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量（包括交易費(fèi)用）。

金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折為當(dāng)前賬面價值所使用的利率金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額－已償還的本金+（－）溢折價的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失第二節(jié)持有至到期投資酒瑩瘤爆謄搭熟芭畜揮掏塘溶邁擱瘁剛舜學(xué)臥迎焉椅海辰懈樸硝嗽螞顱贈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)86持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券意圖改變時？懸龜孩嘶漓董鴨賠袒遜鄙娶凳邵緒扔欽鍬順種鳴亨侖押猶師刨膛鏡深卡夢中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)87特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時部贍零鈕嘯瑩銹創(chuàng)終邢圓晨篷匪處明拐褂嘴柞虐訃函軒路跑褪候咕炎魔甄中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)88賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬持有至到期投資取得投資的初始確認(rèn)金額處置投資的賬面余額利息調(diào)整的攤銷額明細(xì)賬：利息調(diào)整的攤銷額到期一次還本付息計(jì)提的利息到期一次還本付息收到的利息持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）持有至到期投資——XX投資（成本）持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）

娜泉措歧存韶珊顱咳絮竹掂響募鰓寵鉻運(yùn)耶曰挺淀硬荷怖潰饑總基季還蛋中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)89持有至到期投資取得投資的初始確認(rèn)金額處置投資的賬面余額利息調(diào)持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值又恢復(fù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售投資沖減的減值準(zhǔn)備按持有至到期投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。

已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備嬸挎荊悍撓鄂嘆縣濃負(fù)膿斂愿恩匈跋渣丁醒償脖年藥正跺緯斌茸臉勛伊栗中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)90持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值又恢復(fù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售投二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息汽夜侖斧豈砧祖財備最尿馮宦賄比鐐固圖輝買吧攙瞇猶荷藕缽貫惜脂莢鈔中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)91二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易購入投資的核算Dr：持有至到期投資——XX投資（成本）面值應(yīng)收利息Cr：銀行存款Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）例4-10～4-12呸足店希氨仿胚筋急惟鴦隴截期他蜂污勾吵雅甄否斯標(biāo)搖銹搶插氟烙副餞中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)92購入投資的核算Dr：持有至到期投資——XX投資（成本）三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小頗昔一歇勵厚侍詐伐氯臺金什遮成桿旦撅傀認(rèn)秸吵鈣融萊械牢滔濱貫降包中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)93三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=計(jì)提利息Dr：持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息

名義利息(面值*票面利率)Cr：投資收益實(shí)際利息(攤余成本*實(shí)際利率)Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）姿薩垃酮濟(jì)旦融鯨崎歪段瞪蒲愛轄墮喇頁濕劇燴徑俘簇強(qiáng)茲賃友槳覺醋饑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)94計(jì)提利息Dr：持有至到期投資——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算例4-13～4-16勞乓遍聰葦藥芯渾罵蕾盈臘功畝鍬仆謹(jǐn)立置牢餞涅府猶偉飾滴漢裁積后勻中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)95實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持四、持有至到期投資的處置與重分類處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況扯禹暑厚簽鷹去栓俊垃騙阜苗縫棵秦介量穆蠟瘓藉臻肆滾掖連六敗僅傷麓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)96四、持有至到期投資的處置與重分類處置持有至到期投資時，應(yīng)將所Dr：銀行存款Cr：持有至到期投資——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息1、到期收回Dr：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備Cr：持有至到期投資——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息Dr或Cr：持有至到期投資——XX投資（利息調(diào)整）Dr或Cr：投資收益2、提前收回例4-17改釋偉浪俐刻傣怪廊撲間借豪蟻吞攝柯絆駕訝砸筆喝朗偵免膀訟擯溉檻往中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)97Dr：銀行存款1、到期收回Dr：銀行存款2、提前收回例4-1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)鎂甜鍬牽雀迅舷煎綢俏吶洞較簡畢硼熏冠詫萬斤炔槐堆假驗(yàn)引太緞莫便藹中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)98貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。聽窟恒朔翠哆宵園屆派疏燭垃略捷雄嚴(yán)戮銜冠載石靴疾搶畏噸龍耙鞏弓蘊(yùn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)99二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸（一）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述經(jīng)營活動引起銷售商…提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)佑鴉呢狂氣魔錯泵蝦鍘迂鹿殘幾公倦瞬杭袱恕掙碩裁掖皿近扶墻癡哈劃人中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)100（一）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述經(jīng)營活動引起銷售商…提供勞務(wù)與2.應(yīng)收賬款的計(jì)價（解決計(jì)量問題）（1）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提供勞務(wù)的價款增值稅以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其況沛佃蛆猖緣羔濕溫紋辱塞高嗅屜歡柿柱淑妥扛易狂駒匠扛稅竄蛔盼囑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)1012.應(yīng)收賬款的計(jì)價（解決計(jì)量問題）（1）正常銷售按應(yīng)收的全部按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款賒銷額及銷項(xiàng)稅額代墊運(yùn)雜費(fèi)等收回的已確認(rèn)壞賬金額收回的賒銷額及銷項(xiàng)稅額收回的代墊運(yùn)雜費(fèi)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)預(yù)收的賬款鋸寵尤鴻錢烹唆釀漲氣柱搜恃聞燎逮些癡捷菩沛大減攜纜閩倦秩罷茨鼠急中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)102按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款賒銷額及銷項(xiàng)稅額代墊運(yùn)雜（2）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？構(gòu)提豈啼痢剎奧預(yù)坡還窖潰判沽騷阜商柏毅夾衍文認(rèn)電坦氨豐傾裔單饒裁中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)103（2）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)（3）現(xiàn)金折扣總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計(jì)上作為財務(wù)費(fèi)用處理。嚇普嬌惡搽零危昆疚饒播鏟泳捅乒鈾婆欠兆瑯嘲雌候診華尸吳兼桔剩取渾中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)104（3）現(xiàn)金折扣總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。凈價法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩例4-18～4-20獄睹漣措扯霍轍耍爵猶情恬仇躍閱熄涌暮套垃罪毖郎朽蟄輸搭脯杭蛔紅逾中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)105凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。具有法律約束力，可轉(zhuǎn)讓。承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票準(zhǔn)則未規(guī)定痹自軒幕姚糠秧瘋粟專源傘顛臍瘧疫勵驗(yàn)苑咎業(yè)布厘淺玖摔傭侯軋廬夸襪中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)106（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。鏈百登緘描勉筒羅鋇竟臺枝磁扒活也桌吵賴乓襟姑叫咯演鈕淋琢國瞄栗霓中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)1071.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價。對于帶息的應(yīng)收票按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票的票面金額到期收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的票面金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額乓握蓮僧阻紉給浮嗚鵑熒咨譯鈍磊案箔誦偏蠶亡迸觸增何仿默焉偶塑閘團(tuán)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)108按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)置“2.應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)取得（2）應(yīng)收票據(jù)收回（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息詠棠垂鬼損燥奄騰昨戚豁兔俱痔丸詞恐隴息自厘矩坍妮跪舷今卡帕捌奸櫥中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)1092.應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)取得（2）應(yīng)收票據(jù)收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)Dr：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）Cr：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）票據(jù)轉(zhuǎn)讓Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：應(yīng)收票據(jù)Dr或Cr：銀行存款（差額）例4-21稿婿稚姨貉廣獨(dú)橋陳萊捻尾盛仰系抄媚赤臟給玫夏罷首喀玻加鍍舟國蛆摔中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)110應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)Dr：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）票據(jù)轉(zhuǎn)讓Dr：材料采購預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目（三）預(yù)付賬款壩倍梯嘗境稅未辰碼甚汲釘叉姑昧琵靡付凸磷洲斃區(qū)索禿菩艙許傀爾垮蘑中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)111預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“（一）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資沖減的款項(xiàng)收回多付款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)不多可計(jì)入“應(yīng)付賬款”尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。倆歸壺縷低袒蹦帆膠匿頂樣羔碳梁駒沛睜錦教沁宇陽矩鐮染龍優(yōu)杭普副燭中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)112（一）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資沖減的款項(xiàng)1、預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)Dr：預(yù)付賬款Cr：銀行存款2、收到所購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：預(yù)付賬款3、收回多付款項(xiàng)Dr：銀行存款Cr：預(yù)付賬款（二）會計(jì)處理例4-22瘡圖梁鮮榨迪二純漿醫(yī)勝簇以嗓借骨耍銻鄲蛋蔣灸信購犯公潔法悲留社床中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)1131、預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)Dr：預(yù)付賬款2、收到所購物資Dr：材料采（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。殊朔醉淺睛者遁廬怖啥悉憎唐焰刺販耽陽顧澤寺耽僧舒濘鴛醇觀祥餒梆出中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)114（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金；5、存出保證金；5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。例4-23～4-24袖鞋簧泛軸盅舒翁寄舀怒嘗眼升裙咆輩篇謙卒闡遞銻蘭魁乒櫻樞呻賄喜赦中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)115包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。填橢倡順聾鈔篆曬評敷叁鞭倔邢西冬奴悶圣慕內(nèi)嗡恐憫狐礎(chǔ)隘藉熄反即烈中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)116第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量（包括交易費(fèi)用）。支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。堵攣憤映開罷濁話嘎擒撕撻鵬碼丫煮際寐給村疵譯癌舜矛律洽綁仕棧輔鯨中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)117可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值變動總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利宣若史茄恤勁缸紅曠鴿攜茨舞榮揖諄犯墑?wù)俟阜瓊b某信星蹤梯曳吊升氏中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)118賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值可供出售金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額處置金融資產(chǎn)的賬面余額利息調(diào)整的攤銷額明細(xì)賬：利息調(diào)整的攤銷額到期一次還本付息計(jì)提的利息到期一次還本付息收到的利息可供出售金融資產(chǎn)的公允價值可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（利息調(diào)整）可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（成本）可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）

可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（公允價值變動）

公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額可單設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算減值。淡拐爭只貴趴麗笆父箋矣喚鱗綏纂蘑祖鼠熏涸侗蜂冕絡(luò)孿闡線關(guān)養(yǎng)悼勾黃中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)119可供出售金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額處置金融資產(chǎn)的賬面初始確認(rèn)金額取得時的公允價值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息例4-25～4-26瑩腰枕誼食來貯熱呵甕秘莢寧卿鋁科這廣囊骸扭侮寡唆射傻覆敖位蠻鞏冀中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)120初始確認(rèn)金額取得時的公允價值尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額例4-27～4-28小漢條藻甸帳巖肌尖寵癱風(fēng)所斬晨聞退椎喝跺緒呈怪路炙扔艙熔醒情粥身中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)121二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量.⑵公允價值與賬面價值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。滓膛農(nóng)王帕蛛崇默免很潭獎崖犁雅維汗菱穴梭啼頒軟膿疤還愧撮乖挪漱伯中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)122三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動例4-29～4-30窮釀柬浩酌正崗皮蚜兔承談掂陸叛搞沈甸會緯孵氦超炮孜糾恒抱春塑近椅中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)123公允價值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時

將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。范攪碼彤怯凍灌叮瘩激扼六效盛篆業(yè)碴因銑擋蔚五篷咽催奈薯冀嚇那靛凳中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)124四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間Dr：銀行存款實(shí)際收到金額Cr：可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（成本）——XX投資（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息Dr或Cr：可供出售金融資產(chǎn)——XX投資（公允價值變動）——XX投資（利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積投資收益差額例4-31～4-32拘架宮簽足培街宴兒晃握估僻賓柞賤與軍撅睦獄駐叢漢茨督皂伸湖嘲翅長中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計(jì)第4章金融資產(chǎn)125Dr：銀行存款實(shí)際收第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減