稅務(wù)會(huì)計(jì)-資源稅會(huì)計(jì)課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)資源稅會(huì)計(jì)第6章資源稅會(huì)計(jì)第6章學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解資源稅的意義和要素2理解資源稅的特點(diǎn)3掌握資源稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解資源稅的意義和目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資源稅的納稅人是在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源和其他特定自然資源的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第1節(jié)資源稅稅制要素一、資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)收購資源稅未稅礦產(chǎn)品(納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品)的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人，簡稱扣繳義務(wù)人。第1節(jié)資源稅稅制要素一、資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人收購資源稅未稅礦產(chǎn)品(納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、黃金礦石等。原油，指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣，指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。123第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍金屬礦產(chǎn)品原礦，第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（簡稱洗選煤）。鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。海鹽原鹽包括北方海鹽和南方海鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，用于生產(chǎn)堿或其他產(chǎn)品的原料。其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括玉石、寶石、磷礦石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、石棉等。456第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍煤炭，包括原煤和第1節(jié)資源稅稅制要素三、資源稅的稅目與稅率我國現(xiàn)行資源稅的稅目、稅率見表6-1。各省級(jí)人民政府可在稅率幅度內(nèi)提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。一個(gè)礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。第1節(jié)資源稅稅制要素三、資源稅的稅目與稅率我國現(xiàn)行資資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用（視同銷售）環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素四、資源稅的納稅環(huán)節(jié)12資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用（視同銷售）環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。第1節(jié)

以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素四、資源稅的納稅環(huán)節(jié)34以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者自采原礦加工的精礦連續(xù)對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。第1節(jié)資源稅稅制要素五、資源稅的減免123對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；未分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。鐵礦石按規(guī)定稅額的40%征收。2018年4月1日----2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅減征30%。第1節(jié)資源稅稅制要素五、資源稅的減免456納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷售額或銷售量。計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額；計(jì)稅銷售數(shù)量是指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。原礦和精礦的銷售額、銷售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)12資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷售額或銷售量。計(jì)稅銷售額是納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)3納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)計(jì)稅銷售額、銷售量包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售。視同銷售包括：（1）納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；（2）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；（3）以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)4計(jì)稅銷售額、銷售量包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售。視同銷售包對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；（3）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)；（4）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)5對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按規(guī)定妥善保存。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)5用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按規(guī)定妥善保納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)6納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)7對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)8納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅外購原礦或精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷售額或外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或折算。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)910外購原礦或精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算公式和要求從價(jià)計(jì)征資源稅時(shí)，其基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用稅率納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，視同銷售精礦，按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算1（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格；按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格；第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（1）（2）如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤率)÷(1－稅率)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。按其他合理方法。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（3）（5）（4）按組成計(jì)稅價(jià)格：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額換算為精礦銷售額以精礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售原礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。如果本地區(qū)有可參照的精礦銷售價(jià)格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售或視同銷售其自采原礦，可采用市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算2（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=精礦單位售價(jià)÷（原礦單位售價(jià)×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或=精礦品位÷（加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦的，可采用成本法公式計(jì)算換算比：換算比=精礦平均銷售額÷（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié)，加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額換算為精礦銷售額如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦的，可采用成本法公式計(jì)算換算比：換算比=精礦平均銷售額÷（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算2（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額折算為原礦銷售額以原礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售精礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額。如果本地區(qū)有可參照的原礦銷售價(jià)格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的精礦，可采用市場(chǎng)法將精礦銷售額折算為原礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算3（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額折算為原礦銷售額原礦銷售額=精礦銷售額×折算率折算率=（原礦單位售價(jià)×選礦比）÷精礦單位售價(jià)第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算3（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算如果本地區(qū)原礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的精礦，可采用成本法公式計(jì)算折算率：折算率=（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）÷精礦平均銷售額×100%第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算對(duì)經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。從量計(jì)征資源稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率（單位稅額）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-1】某油田11月份對(duì)外銷售原油，確認(rèn)銷售額300000元，假定適用稅率為8%，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)交資源稅＝300000×8%＝24000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-2】上述油田在生產(chǎn)原油的同時(shí)也生產(chǎn)天然氣，當(dāng)月對(duì)外銷售天然氣銷售額為200000元，假定適用稅率為7%，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝200000×7%＝14000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-3】天原煤礦12月份銷售洗選煤100000噸，每噸售價(jià)900元。假定核定折算率為80%，適用稅率5%。應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)交資源稅＝100000×900×80%×5%＝3600000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算【例6-4】天原有色金屬公司9月份銷售自采銅原礦1500噸，120元/噸；當(dāng)月銷售銅精礦2200噸，380元/噸。假定銅礦原礦與精礦的換算比為3:1，省級(jí)政府規(guī)定資源稅的稅率為5%。因銅礦的征稅對(duì)象為精礦，納稅人應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。當(dāng)月應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

原礦銷售額應(yīng)交資源稅=1500×120÷3×5%=3000（元）精礦銷售額應(yīng)交資源稅=2200×380×5%=41800（元）應(yīng)交資源稅合計(jì)=3000+41800=44800（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算【例6-5】某獨(dú)立礦山6月份銷售自采原礦1500噸，50元/噸；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷售鐵精礦石2880噸，200元/噸。假定鐵礦石原礦與精礦的換算比為3.5:1，省級(jí)政府規(guī)定資源稅的稅率為4%。因鐵礦的征稅對(duì)象為精礦，納稅人應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。當(dāng)月應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額應(yīng)交資源稅=1500×50÷3.5×4%=857（元）精礦銷售額應(yīng)交資源稅=2880×200×4%=23040（元）鐵礦石按規(guī)定稅額的40%計(jì)算繳納，實(shí)際應(yīng)交資源稅=(857+23040)×40%=9558.8（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（1）對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（3）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品：借：材料采購等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅：借：材料采購等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（4）納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的【例6-6】某油田6月份繳納資源稅75萬元，7月份對(duì)外銷售原油銷售額1500萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額＝750000÷3＝250000（元）（1）預(yù)繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

250000貸：銀行存款

250000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算【例6-6】某油田6月份繳納資源稅75萬元，7月份對(duì)外銷售原（2）當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)交資源稅：應(yīng)納稅額＝15000000×6%＝900000（元）借：營業(yè)稅金及附加

900000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅900000（3）下月清繳稅款時(shí)：應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝900000－750000＝150000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

150000貸：銀行存款150000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（2）當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)交資源稅：第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄【例6-7】以【例6-4】天原有色金屬公司9月份資源稅計(jì)算資料為例，當(dāng)月應(yīng)交資源稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加

44800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅44800第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算【例6-7】以【例6-4】天原有色金屬公司9月份資源稅計(jì)算資【例6-8】以【例6-5】獨(dú)立礦山6月份資源稅計(jì)算資料為例，當(dāng)月應(yīng)交資源稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加9558.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅9558.8第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算【例6-8】以【例6-5】獨(dú)立礦山6月份資源稅計(jì)算資料為例目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)一、資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以日為納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)一、資源稅的納稅期限資源稅的納稅第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)二、資源稅的納稅地點(diǎn)

3個(gè)地點(diǎn)：開采地、生產(chǎn)地、收購地。具體情況：凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。12第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)二、資源稅的納稅地點(diǎn)3個(gè)地點(diǎn)：開第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)二、資源稅的納稅地點(diǎn)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)二、資源稅的納稅地點(diǎn)如果納稅人應(yīng)納第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)三、資源稅納稅申報(bào)表填制資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資源稅納稅申報(bào)表》主表和三張附表。第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)三、資源稅納稅申報(bào)表填制資源稅的課外閱讀材料《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006、2014、2015、2017）中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，2011年10月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第66號(hào)課外閱讀材料《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006、2014、2015、延時(shí)文字THANKS!延時(shí)文字THANKS!57稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)資源稅會(huì)計(jì)第6章資源稅會(huì)計(jì)第6章學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解資源稅的意義和要素2理解資源稅的特點(diǎn)3掌握資源稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)EARNINGGOALSL1了解資源稅的意義和目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資源稅的納稅人是在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源和其他特定自然資源的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第1節(jié)資源稅稅制要素一、資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)收購資源稅未稅礦產(chǎn)品(納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品)的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人，簡稱扣繳義務(wù)人。第1節(jié)資源稅稅制要素一、資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人收購資源稅未稅礦產(chǎn)品(納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、黃金礦石等。原油，指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣，指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。123第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍金屬礦產(chǎn)品原礦，第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤（簡稱洗選煤）。鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。海鹽原鹽包括北方海鹽和南方海鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，用于生產(chǎn)堿或其他產(chǎn)品的原料。其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括玉石、寶石、磷礦石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、石棉等。456第1節(jié)資源稅稅制要素二、資源稅的納稅范圍煤炭，包括原煤和第1節(jié)資源稅稅制要素三、資源稅的稅目與稅率我國現(xiàn)行資源稅的稅目、稅率見表6-1。各省級(jí)人民政府可在稅率幅度內(nèi)提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。一個(gè)礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。第1節(jié)資源稅稅制要素三、資源稅的稅目與稅率我國現(xiàn)行資資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用（視同銷售）環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素四、資源稅的納稅環(huán)節(jié)12資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用（視同銷售）環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。第1節(jié)

以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素四、資源稅的納稅環(huán)節(jié)34以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者自采原礦加工的精礦連續(xù)對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。第1節(jié)資源稅稅制要素五、資源稅的減免123對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；未分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。鐵礦石按規(guī)定稅額的40%征收。2018年4月1日----2021年3月31日，對(duì)頁巖氣資源稅減征30%。第1節(jié)資源稅稅制要素五、資源稅的減免456納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷售額或銷售量。計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額；計(jì)稅銷售數(shù)量是指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。原礦和精礦的銷售額、銷售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)12資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷售額或銷售量。計(jì)稅銷售額是納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)3納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)計(jì)稅銷售額、銷售量包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售。視同銷售包括：（1）納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；（2）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；（3）以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)4計(jì)稅銷售額、銷售量包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售。視同銷售包對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；（3）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)；（4）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)5對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按規(guī)定妥善保存。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)5用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按規(guī)定妥善保納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)6納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)7對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)8納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅外購原礦或精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷售額或外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或折算。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及其確認(rèn)910外購原礦或精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算公式和要求從價(jià)計(jì)征資源稅時(shí)，其基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用稅率納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，視同銷售精礦，按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算1（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格；按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格；第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（1）（2）如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤率)÷(1－稅率)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。按其他合理方法。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（3）（5）（4）按組成計(jì)稅價(jià)格：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額換算為精礦銷售額以精礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售原礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。如果本地區(qū)有可參照的精礦銷售價(jià)格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售或視同銷售其自采原礦，可采用市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算2（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=精礦單位售價(jià)÷（原礦單位售價(jià)×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或=精礦品位÷（加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦的，可采用成本法公式計(jì)算換算比：換算比=精礦平均銷售額÷（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié)，加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額換算為精礦銷售額如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦的，可采用成本法公式計(jì)算換算比：換算比=精礦平均銷售額÷（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算2（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額折算為原礦銷售額以原礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售精礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額。如果本地區(qū)有可參照的原礦銷售價(jià)格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的精礦，可采用市場(chǎng)法將精礦銷售額折算為原礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算3（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算精礦銷售額折算為原礦銷售額原礦銷售額=精礦銷售額×折算率折算率=（原礦單位售價(jià)×選礦比）÷精礦單位售價(jià)第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算3（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算如果本地區(qū)原礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場(chǎng)售價(jià)，納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的精礦，可采用成本法公式計(jì)算折算率：折算率=（精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤）÷精礦平均銷售額×100%第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算對(duì)經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。從量計(jì)征資源稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率（單位稅額）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-1】某油田11月份對(duì)外銷售原油，確認(rèn)銷售額300000元，假定適用稅率為8%，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)交資源稅＝300000×8%＝24000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-2】上述油田在生產(chǎn)原油的同時(shí)也生產(chǎn)天然氣，當(dāng)月對(duì)外銷售天然氣銷售額為200000元，假定適用稅率為7%，應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝200000×7%＝14000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

【例6-3】天原煤礦12月份銷售洗選煤100000噸，每噸售價(jià)900元。假定核定折算率為80%，適用稅率5%。應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：應(yīng)交資源稅＝100000×900×80%×5%＝3600000（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算【例6-4】天原有色金屬公司9月份銷售自采銅原礦1500噸，120元/噸；當(dāng)月銷售銅精礦2200噸，380元/噸。假定銅礦原礦與精礦的換算比為3:1，省級(jí)政府規(guī)定資源稅的稅率為5%。因銅礦的征稅對(duì)象為精礦，納稅人應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。當(dāng)月應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算

原礦銷售額應(yīng)交資源稅=1500×120÷3×5%=3000（元）精礦銷售額應(yīng)交資源稅=2200×380×5%=41800（元）應(yīng)交資源稅合計(jì)=3000+41800=44800（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算【例6-5】某獨(dú)立礦山6月份銷售自采原礦1500噸，50元/噸；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷售鐵精礦石2880噸，200元/噸。假定鐵礦石原礦與精礦的換算比為3.5:1，省級(jí)政府規(guī)定資源稅的稅率為4%。因鐵礦的征稅對(duì)象為精礦，納稅人應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。當(dāng)月應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算原礦銷售額應(yīng)交資源稅=1500×50÷3.5×4%=857（元）精礦銷售額應(yīng)交資源稅=2880×200×4%=23040（元）鐵礦石按規(guī)定稅額的40%計(jì)算繳納，實(shí)際應(yīng)交資源稅=(857+23040)×40%=9558.8（元）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算（二）從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量二、應(yīng)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄第4節(jié)資源稅的納稅申報(bào)目錄ONTENTSC第1節(jié)資源稅稅制要素第2節(jié)資源稅資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（1）對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（3）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品：借：材料采購等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅：借：材料采購等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（4）納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅貸：銀行存款第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)記錄一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第3