某醫(yī)院財務(wù)會計與管理知識制度講解

2011年6月惠州《醫(yī)院會計制度》講解1內(nèi)容提要《醫(yī)院會計制度》修訂介紹1

新舊會計制度主要變化2《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容3新舊會計制度銜接42第一部分

《醫(yī)院會計制度》修訂介紹3一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點問題與突破第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹主要內(nèi)容4一、制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎(chǔ)推進公共部門會計改革的需要第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹5二、制度修訂原則

充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹6三、難點問題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙系統(tǒng)”模式第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹72、如何計提固定資產(chǎn)折舊?突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理8使用財政補助形成固定資產(chǎn)借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：待沖基金借：待沖基金

貸：累計折舊9使用自有資金形成固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：銀行存款等

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用

貸：累計折舊103、如何何在制制度中中兼顧顧成本本核算算與管管理的的需要要？突破與與創(chuàng)新新：要求以以科室室為對對象歸歸集成成本要求醫(yī)醫(yī)院提提供成成本報報表，，并提提供了了參考考格式式11第二部部分新舊會會計制制度主主要變變化12新舊制制度主主要變變化調(diào)整制度適用范圍增加財政預(yù)算改某相關(guān)核算內(nèi)容基建并入“大賬”取消修購基金和固定基金，計提折舊合并醫(yī)療藥品收支核算新舊制制度主主要變變化規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理梳理完善科目體系及核算內(nèi)容改進完善財務(wù)報告體系完善醫(yī)療成本歸集核算體系引入注冊會計師審計制度《醫(yī)院會會計制制度》總說明明會計科科目運運用在不影影響會會計處處理和和編報報會計計報表表的前前提下下，可可以自自行設(shè)設(shè)置本本制度度規(guī)定定之外外的明明細科科目基建投投資會會計核核算原原則√按國國家有有關(guān)規(guī)規(guī)定單單獨建建賬核核算√將基基建賬賬數(shù)據(jù)據(jù)并入入會計計“大大賬””資產(chǎn)類類科目目變化化負債類類科目目變化化收入類類科目目變化化費用類類科目目變化化凈資產(chǎn)產(chǎn)類科科目變變化第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化主要內(nèi)內(nèi)容16新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31003零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度41004其他貨幣資金109其他貨幣資金51101短期投資61201120101120102財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付+財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費81212應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化資產(chǎn)類類科目目對比比17新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱91215其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款101221壞賬準備114壞賬準備111231預(yù)付賬款121301庫存物資121藥品122藥品進銷差價123庫存物資131302在加工物資125在加工材料141401待攤費用131待攤費用151501150101150102長期投資股權(quán)投資債權(quán)投資141對外投資第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化資產(chǎn)類類科目目對比比18新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱161601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)171602累計折舊181611在建工程153在建工程191621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)211702累計攤銷221801長期待攤費用231901待處理財產(chǎn)損溢181待處理財產(chǎn)損溢171開辦費第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化資產(chǎn)類類科目目對比比19資產(chǎn)類類科目目主要要變化化：1、新制制度下下“應(yīng)應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款款”科科目增增加有有關(guān)同同醫(yī)療療保險險機構(gòu)構(gòu)結(jié)算算的處處理規(guī)規(guī)定。。2、新制制度下下“其其他就就收款款”科科目增增加應(yīng)應(yīng)收長長期投投資利利息或或利潤潤的核核算內(nèi)內(nèi)容。。3、新制制度下下“壞壞賬準準備””科目目增加加改變變壞賬賬準備備計提提范圍圍、允允許多多種方方法計計提壞壞賬準準備、、由規(guī)規(guī)定統(tǒng)統(tǒng)一壞壞賬準準備計計提比比例改改為規(guī)規(guī)定累累計計計提壞壞賬準準備上上限、、明確確壞賬賬準備備計算算公式式、定定義壞壞賬準準備核核銷條條件。。第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化20資產(chǎn)類類科目目新舊變變化：：4、新新制度度下增增設(shè)““預(yù)付付賬款款”科科目，，核算算出現(xiàn)現(xiàn)壞賬賬跡象象先轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其其他應(yīng)應(yīng)收款款，然然后再再按規(guī)規(guī)定進進行處處理。。5、新新制度度下““庫存存物資資”科科目核核算范范圍擴擴大、、包括括藥品品、衛(wèi)衛(wèi)生材材料、、低值值易耗耗品和和其他他材料料。藥藥品核核算由由售價價核算算轉(zhuǎn)為為進價價核算算。全全面規(guī)規(guī)定了了取得得、發(fā)發(fā)出、、盤盈盈盤虧虧物資資的確確認、、計量量和賬賬務(wù)處處理。。6、新新制度度下““在加加工物物資””科目目增加加對明明細科科目設(shè)設(shè)置提提出新新要求求。要要求健健全自自制物物資成成本核核算體體系，，包括括：成成本核核算對對象：：藥品品、材材料類類別或或品種種；自自制物物資成成本構(gòu)構(gòu)成，，包括括：直直接費費用（（直接接材料料+直直接人人工+其他他直接接費用用）+間接接費用用；要要求采采用適適當方方法對對生產(chǎn)產(chǎn)費用用進行行歸集集與分分配。。第二部部分新新舊舊制度度主要要變化化21資產(chǎn)類類科目目新舊變變化：：7、新制制度下下“短短期投投資””科目目明確確核算算內(nèi)容容主要要是指指短期期國債債；““長期期投資資”科科目核核算內(nèi)內(nèi)容包包括股股權(quán)投投資和和債權(quán)權(quán)投資資。賬賬務(wù)處處理不不再與與“事事業(yè)基基金——投資基基金””相對對應(yīng)。。明確確了投投資成成本的的構(gòu)成成以及及投資資持有有期間間取得得收益益、處處置投投資的的會計計處理理。8、新制制度下下“固固定資資產(chǎn)””科目目明確確了固固定資資產(chǎn)的的價值值標準準提高高。原原來計計提折折舊由由“固固定基基金””科目目核算算轉(zhuǎn)為為“待待沖基基金””科目目。提提取修修購基基金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為計計提折折舊。。明細細后續(xù)續(xù)支出出的會會計處處理。。明確確盤盈盈固定定資產(chǎn)產(chǎn)的計計價變變化。。第二部分分新新舊制制度主要要變化22資產(chǎn)類科科目新舊變化化：9、新制制度下““在建工工程”科科目核算算范圍擴擴大。關(guān)關(guān)于基建建變賬的的問題在在“在建建工程””科目下下設(shè)置““基建工工程”明明細科目目；另至至少按月月根據(jù)基基建賬中中相關(guān)科科目的發(fā)發(fā)生額在在“大賬賬”中按按新制度度進行處處理。10、新新制度下下“無形形資產(chǎn)””科目新新增無形形資產(chǎn)攤攤銷單設(shè)設(shè)備備抵抵科目核核算內(nèi)容容，明確確后續(xù)支支出的會會計處理理。11、新新制度下下增設(shè)““長期待待攤費用用”科目目。12、取取消原““開辦費費”科目目。第二部分分新新舊制制度主要要變化23新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱242001短期借款201短期借款252101應(yīng)繳款項211應(yīng)繳超收款262722012202應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款202應(yīng)付賬款282203預(yù)收醫(yī)療款204預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付工資（離退休費）+應(yīng)付地方（部門）津貼補貼+應(yīng)付其他個人收入第二部分分新新舊制制度主要要變化負債類科科目對比比24新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱302205應(yīng)付福利費313233220622072209應(yīng)付社會保障費應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款207209應(yīng)付社會保障費其他應(yīng)付款342301預(yù)提費用221預(yù)提費用352401長期借款231長期借款362402長期應(yīng)付款241長期應(yīng)付款第二部分分新新舊制制度主要要變化負債類科科目對比比25負債類科科目主要要變化：：1、新會計計制度增增設(shè)“應(yīng)應(yīng)繳款項項”科目目，核算算應(yīng)上繳繳的國有有資產(chǎn)處處置收入入等。2、新會計計制度增增設(shè)“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)”科目目，增加加核算帶帶息票據(jù)據(jù)應(yīng)在會會計期末末或票據(jù)據(jù)到期時時計算應(yīng)應(yīng)付利息息。3、新會計計制度在在“預(yù)收收醫(yī)療款款”科目目下增加加核算預(yù)預(yù)收門診診病人醫(yī)醫(yī)療款的的核算內(nèi)內(nèi)容。4、新會計計制度改改設(shè)“應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬””科目，，增設(shè)““應(yīng)付福福利費””科目。。第二部分分新新舊制制度主要要變化26負債類科科目變化化：5、新會計計制度增增加“應(yīng)應(yīng)付社會會保障費費”核算算范圍。。6、新會計計制度增增設(shè)“應(yīng)應(yīng)交稅費費”科目目7、新會計計制度的的“其他他應(yīng)付款款”科目目核算范范圍縮小小。8、新會計計制度的的“長期期借款””科目的的借款利利息處理理更為明明確。第二部分新新舊舊制度主要要變化27新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱444001400101400102醫(yī)療收入門診收入住院收入403醫(yī)療收入404藥品收入454101410101410102財政補助收入

基本支出項目支出401財政補助收入464201科教項目收入474301其他收入409其他收入402上級補助收入第二部分新新舊舊制度主要要變化收入類科目目對比28收入類科目目主要變化化：1、新制度下下“醫(yī)療收收入”核算算范圍合并并原“藥品品收入”，，并在“門門診收入””和“住院院收入”兩兩個一級明明細科目下下增設(shè)““衛(wèi)生材料料收入”、、“藥品收收入”、““藥事服務(wù)務(wù)收入”及及“結(jié)算算差額”等等二級明細細科目；并并明確醫(yī)療療收入確認認計量標準準及同醫(yī)保保結(jié)算差額額的會計處處理。2、新制度下下“財政補補助收入””科目下增增設(shè)“基本本支出”和和“項目支支出”兩個個一級明細細科目；并并明確財政政補助收入入的確認計計量標準，，同時增加加國庫集中中支付相關(guān)關(guān)內(nèi)容。第二部分新新舊舊制度主要要變化29收入類科目目主要變化化：3、新制度下下增設(shè)“科科教項目收收入”科目目核算醫(yī)院院取得的除除財政補助助收入外專專門用于科科研、教學學項目的補補助收入。。4、新制度下下“其他收收入”的核核算范圍合合并原“上上級補助收收入”，并并增設(shè)“投投資收益””明細科目目核算醫(yī)院院對外投資資實現(xiàn)的投投資凈損益益。第二部分新新舊舊制度主要要變化30新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱485001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411醫(yī)療支出412藥品支出495101財政項目補助支出416財政專項支出505201科教項目支出515301管理費用415管理費用525302其他支出419其他支出第二部分新新舊舊制度主要要變化費用類科目目對比31費用類科目目主要變化化：1、新制度下下“醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本””核算范圍圍合并原““藥品支出出”，要求求按科室歸歸集直接成成本，不再再分攤管理理費用。2、舊制度下下“財政專專項支出””科目下改改為“財政政項目補助助支出”；；同時增加加國庫集中中支付相關(guān)關(guān)內(nèi)容。3、新制度下下增設(shè)“科科教項目支支出”科目目核算醫(yī)院院使用除財財政補助收收入以外的的科研、教教學項目收收入開展科科研、教學學項目活動動所發(fā)生的的各項支出出。4、新制度下下“管理費費用”期末末不再進行行分攤。第二部分新新舊舊制度主要要變化32新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱373001事業(yè)基金301事業(yè)基金383101專用基金303專用基金393201320101320102待沖基金待沖財政基金待沖科教項目基金302固定基金403301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）413302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）423401本期結(jié)余305收支結(jié)余433501結(jié)余分配306結(jié)余分配第二部分新新舊舊制度主要要變化凈資產(chǎn)類科科目對比33凈資產(chǎn)類科科目主要變變化：1、新增“待待沖基金””、“財政政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）””、“科教教項目結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）””、“本期期結(jié)余”等等科目，取取消舊制度度下的“固固定基金””、“收支支結(jié)余”等等科目；2、“事業(yè)基基金”科目目不再劃分分一般基金金和投資基基金，不再再核算財政政補助基本本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)；3、“專用基基金”科目目取消舊制制度下的““修購基金金”明細科科目，增加加“醫(yī)療風風險基金””明細科目目；“職工工福利基金金”明細科科目不再核核算從成本本費用中提提取的職工工福利費（（在“應(yīng)付付福利費””科目中核核算）；4、“本期結(jié)結(jié)余”科目目的核算內(nèi)內(nèi)容不再包包括財政專專項補助結(jié)結(jié)余。第二部分新新舊舊制度主要要變化34第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容35一、制度的的結(jié)構(gòu)體例例二、總說明明有關(guān)的幾幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)產(chǎn)八、財務(wù)報報告第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容主要內(nèi)容36一、制度的的結(jié)構(gòu)體例例第一部分總總說明（（共15條）第二部分會會計科目目名稱和編編號（列示5大類共52個科目）第三部分會會計科目目使用說明明第四部分會會計報表表格式第五部分會會計報表表編制說明明第六部分成成本報表表參考格式式第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容37二、總說明明有關(guān)的幾幾個問題適用范圍:公立醫(yī)院核算基礎(chǔ):采用權(quán)責發(fā)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)會計要素：：資產(chǎn)、負債債、凈資產(chǎn)產(chǎn)、收入和和費用會計科目運運用：科目、編碼碼醫(yī)院財務(wù)報報告中的會會計報表：：資產(chǎn)負債表表、收入費費用總表、、現(xiàn)金流量量表、財政政補助收支支情況表以以及有關(guān)附附表（醫(yī)療療收入費用用名細表））基建投資會會計核算原原則：用總帳科目目并入大賬賬制定解釋權(quán)權(quán)限：財政部第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容38三、資產(chǎn)（一）零余余額賬戶用用款額度、、財政應(yīng)返返還額度（二）應(yīng)收收款項及預(yù)預(yù)付款項（三）存貨貨（四）投資資（五）固定定資產(chǎn)（六）在建建工程（七）無形形資產(chǎn)（八）其他他資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容39（一）國庫庫支付業(yè)務(wù)務(wù)—零余額賬戶戶用款額度度、財政應(yīng)應(yīng)返還額度度國庫集中支支付的兩種種形式直接支付授權(quán)支付科目設(shè)置零余額賬戶戶用款額度度財政應(yīng)返還還額度第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容40支付申請直接支付憑證（令）供應(yīng)商或醫(yī)院代理銀行確認支付財政直接支付入賬通知書醫(yī)院財政部門審核第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容財政直接支支付流程41醫(yī)院財政授權(quán)支付額度到賬通知單代理銀行財政授權(quán)支付額度到賬通知單財政部門開具授權(quán)支付憑證（令）代理銀行確認支付收款人或醫(yī)院第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容財政授權(quán)支支付流程42零余額賬戶戶用款額度度是用于核算算實行國庫庫集中支付付的醫(yī)院根根據(jù)財政部部門批復(fù)的的用款計劃收到的零余余額賬戶用用款額度。。借方：登記用款計計劃所確定定的用款額額度貸方：登記用款額額度使用數(shù)數(shù)借方余額：反映尚未使使用的用款款額度財政授權(quán)的的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)務(wù)一律通過過醫(yī)院零余余額賬戶辦辦理第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容43是指實行國國庫集中支支付的醫(yī)院院，年度終終了應(yīng)收財財政下年度度返還的資資金額度，，即反映結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下年使使用的用款款額度。第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容財政應(yīng)返還還額度44國庫集中支支付主要賬賬務(wù)處理直接支付發(fā)生支出：：借：財政項項目補助支支出、醫(yī)療療業(yè)務(wù)成本本等貸：財政補補助收入年度終了：：按財政指標標數(shù)—直接支付實實際支出數(shù)數(shù)借：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度貸：財政補補助收入第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容45下年度財政政直接支付付上年度未未支付的預(yù)預(yù)算指標數(shù)數(shù)時借：財政補補助支出貸：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度46授權(quán)支付收到借：零余額額賬戶用款款額度貸：財政補補助收入支出借：財政項項目補助支支出醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本貸：零余額額賬戶用款款額度第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容47⑴年度額度度注銷賬務(wù)務(wù)處理醫(yī)院年終根根據(jù)代理銀銀行提供的的對賬單作作關(guān)注銷額額度的會計計賬務(wù)處理理：借：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度—財政授權(quán)支支付貸：零余額額賬戶用款款額度48如單位本年年度財政授授權(quán)支付預(yù)預(yù)算指標數(shù)數(shù)大于零余余額賬戶用用款額度下下達數(shù)，根根據(jù)兩者間間的差額作作相關(guān)會計計分錄：借：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度—財政授權(quán)支支付貸：財政補補助收入—財政授權(quán)支支付49⑵恢復(fù)額度度賬務(wù)處理理醫(yī)院根據(jù)下下年度初代代理銀行提提供的額度度恢復(fù)到賬賬通知書作作相關(guān)恢復(fù)復(fù)額度的會會計賬務(wù)處處理：借：零余額額賬戶用款款額度貸：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度—財政授權(quán)支支付50⑶下年度收到到財政部門門批復(fù)的上上年未下達達零余額賬賬戶用款額額度，作相相關(guān)賬務(wù)處處理：借：零余額額賬戶用款款額度貸：財政應(yīng)應(yīng)返還額度度—財政授權(quán)支支付51支用零余額額賬戶用款款額度時，，按照支付付金額，借借記“醫(yī)療療業(yè)務(wù)成本本”、“財財政項目補補助支出””等科目，，貸記“零余額賬戶戶用款額度度”；對于支用額額度為購建建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)或購買買藥品等庫庫存物資發(fā)發(fā)生的支出出，還應(yīng)借借記“在建建工程”、、“固定資資產(chǎn)”、““無形資產(chǎn)產(chǎn)”、“庫庫存物資””等科目，，貸記“待待沖基金——待沖財政基基金”科目目。第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容制度規(guī)定：：52【例】201X年X月X日，某醫(yī)院院根據(jù)財政政部門審定定的統(tǒng)發(fā)工工資清單，，合合計金額4000000元送代理銀銀行辦理資資金支付。。編制會計計分錄如下下：借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本——人員費用4000000貸：零余額額賬戶用款款額度4000000第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容舉例：53第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容【例】201X年X月X日，某醫(yī)院院用零余額額賬戶用款款額度購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)50000元，財會部部門根據(jù)有有關(guān)憑證，，作會計分分錄如下：：借：財政項目補補助支出50000貸：零余額額賬戶用款款額度50000同時，借：固定資資產(chǎn)50000貸：待沖基基金—待沖財政基基金5000054（二）應(yīng)收收及預(yù)付款款項新舊主要變變化：應(yīng)收醫(yī)療款款增加有關(guān)同同醫(yī)療保險險機構(gòu)結(jié)算算的處理規(guī)規(guī)定其他應(yīng)收款款增加應(yīng)收長長期投資利利息或利潤潤的核算內(nèi)內(nèi)容壞賬準備改變計提范范圍允許多種方方法由規(guī)定統(tǒng)一一計提比例例改為規(guī)定定累計計提提上限明確計算公公式壞賬核銷條條件第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容55同醫(yī)療保險險機構(gòu)結(jié)算算應(yīng)收醫(yī)療療款時，按按照實際收收到的金額額，借記“銀行存款”科目，按照照醫(yī)院因違規(guī)規(guī)治療等管管理不善原原因被醫(yī)療療保險機構(gòu)構(gòu)拒付的金金額，借記記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療保險機機構(gòu)的金額額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款款”，按照借貸貸方之間的的差額，借借記或貸記記“醫(yī)療收入——門診收入、、住院收入入（結(jié)算差差額）”科目。第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容應(yīng)收醫(yī)療款款制度規(guī)定：：56【例】201X年2月5日，某醫(yī)院院收到基本本醫(yī)療保險險機構(gòu)銀行行轉(zhuǎn)賬530800元，醫(yī)院按按照收費標標準實際記記賬金額為為581300元，醫(yī)保少少支付金額額50000元，因違規(guī)規(guī)治療被醫(yī)醫(yī)療保險機機構(gòu)拒付500元。第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容舉例：57財會部門根根據(jù)有關(guān)憑憑證，作會會計分錄如如下：201X年2月5日借：銀行存存款530800醫(yī)療收入——住院收入--結(jié)算差額50000壞賬準備500貸：應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款58130058持有長期股股權(quán)投資期期間，被投投資單位宣宣告分派利利潤時，按按應(yīng)享有的的份額，借借記“其他應(yīng)收款款”，貸記“其其他收入———投資收收益”科目目。實際收收到所分派派的利潤，，按照實際際收到的金金額，借記記“銀行存存款”科目目，貸記“其他應(yīng)收款款”。第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容其他應(yīng)收款款制度規(guī)定：：59【例】2011年5月15日，某醫(yī)院院投資了一一家三產(chǎn)企企業(yè)甲企業(yè)業(yè)，醫(yī)院出出資500000元，占甲企企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企企業(yè)實現(xiàn)利利潤100000元。2012年3月2日，甲企業(yè)業(yè)宣告分派派2012年度的利潤潤50000元，于2012年4月20日收到。2012年3月2日，甲企業(yè)業(yè)宣告分派派利潤某醫(yī)院享有有的利潤金金額=50000×30%=15000（元）借：其他應(yīng)應(yīng)收款———應(yīng)收利潤潤15000貸：其他收收入——投投資收益150002012年4月20日，實際收收到甲企業(yè)業(yè)分派利潤潤借：銀行存存款15000貸：其他應(yīng)應(yīng)收款———應(yīng)收利潤潤15000第三部分《醫(yī)院會計制制度》主要內(nèi)容舉例：60持有的的分期期付息息、到到期還還本的的長期期債券券投資資，已已到付付息期期而尚尚未領(lǐng)領(lǐng)取的的利息息，應(yīng)應(yīng)于確確認利利息收收入時時，借借記本本科目目，貸貸記““其他他收入入———投資資收益益”科科目。。實際際收到到利息息，按按實際際收到到的金金額，，借記記“銀銀行存存款””科目目，貸貸記“其他應(yīng)應(yīng)收款款”。到期一一次還還本付付息的的長期期債券券投資資應(yīng)收收取的的利息息，在在“長長期投投資””科目目核算算，不不在“其他應(yīng)應(yīng)收款款”核算。。第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容其他應(yīng)應(yīng)收款款制度規(guī)規(guī)定：：61【例】】2011年7月1日，某某醫(yī)院院以銀銀行存存款購購入5年期國國債100000元，年年利率率為3%，分期期付息息、到到期還還本。。為簡簡化示示例，，假設(shè)設(shè)于每每年6月底和和12月底計計息，，每年年7月1日付息息。財財會部部門根根據(jù)有有關(guān)憑憑證，，作會會計分分錄如如下：：第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容舉例：：62財會部部門根根據(jù)有有關(guān)憑憑證，，作會會計分分錄如如下：：2011年12月31日應(yīng)確確認的的利息息收入入1500（10000×3%÷2）。借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———應(yīng)收收利息息1500貸：其其他收收入1500632012年6月30日應(yīng)確確認的的利息息收入入為1500元（100000×3%÷2）。借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———應(yīng)收收利息息1500貸：其其他收收入1500642012年7月1日，收收到第第一年年利息息利息收收入=100000×3%=3000（元））借：銀銀行存存款3000貸：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———應(yīng)收收利息息300065壞賬準準備改變計計提范范圍：：對應(yīng)收收醫(yī)療療款和和其他他應(yīng)收收款提提取允許多多種方方法：：可以采采用應(yīng)應(yīng)收款款項余余額百百分比比法、、賬齡齡分析析法、、個別別認定定法等等方法法計提提壞賬賬準備備由規(guī)定定統(tǒng)一一計提提比例例改為為規(guī)定定累計計計提提上限限：累計計計提的的壞賬賬準備備不應(yīng)應(yīng)超過過年末末應(yīng)收收醫(yī)療療款和和其他他應(yīng)收收款科科目余余額的的2%-4%。計提提壞賬賬準備備的具具體辦辦法由由省（（自治治區(qū)、、直轄轄市））財政政、主主管部部門確確定。。第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容66壞賬準準備明確計計算公公式：：當期應(yīng)應(yīng)補提提或沖沖減的的壞賬賬準備備=當期按按應(yīng)收收醫(yī)療療款和和其他他應(yīng)收收款計計算應(yīng)應(yīng)計提提的壞壞賬準準備金金額-本科目目貸方方余額額（或或+本科目目借方方余額額）壞賬核核銷條條件對賬齡齡超過過三年年，確確認無無法收收回的的應(yīng)收收醫(yī)療療款和和其他他應(yīng)收收款可可作為為壞賬賬損失失處理理。壞壞賬損損失經(jīng)經(jīng)過清清查，，按照照國有有資產(chǎn)產(chǎn)管理理的有有關(guān)規(guī)規(guī)定報報批后后，在在壞賬賬準備備中沖沖銷。。收回回已經(jīng)經(jīng)核銷銷的壞壞賬，，增加加壞賬賬準備備。第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容67增設(shè)““預(yù)付付賬款款”科科目出現(xiàn)壞壞賬跡跡象先先轉(zhuǎn)入入其他他應(yīng)收收款，，然后后再按按規(guī)定定進行行處理理第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容（二））應(yīng)收收及預(yù)預(yù)付款款項新舊主主要變變化：：68因采購購設(shè)備備等而而預(yù)付付款項項時，，按照照實際際預(yù)付付的金金額，，借記記“預(yù)付付賬款款”，貸記記“銀銀行存存款””等科科目。。收到所所購設(shè)設(shè)備等等時，，按照照應(yīng)計計入購購入資資產(chǎn)成成本的的金額額，借借記““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”等等科目目，按按預(yù)付付的款款項，，貸記記“預(yù)付付賬款款”，按退退回或或補付付的款款項，，借記記或貸貸記““銀行行存款款”等等科目目。第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容制度規(guī)規(guī)定：：69醫(yī)院應(yīng)應(yīng)當于于每年年年度度終了了，對對預(yù)付付賬款款進行行檢查查。如果有有確鑿鑿證據(jù)據(jù)表明明預(yù)付付賬款款并不不符合合預(yù)付付款項項性質(zhì)質(zhì)，或或者因因供貨貨單位位破產(chǎn)產(chǎn)、撤撤銷等等原因因已無無望再再收到到所購購貨物物的，，應(yīng)當當先將將其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款款，然后后再按按規(guī)定定進行行處理理。預(yù)付賬賬款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其其他應(yīng)應(yīng)收款款前后后的賬賬齡可可連續(xù)續(xù)計算算。將預(yù)付付賬款款賬面面余額額轉(zhuǎn)入入其他他應(yīng)收收款時時，借借記““其他他應(yīng)收收款””科目目，貸貸記“預(yù)付付賬款款”。第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容制度規(guī)規(guī)定：：70【例】】2011年2月10日，某某醫(yī)院院與某某醫(yī)療療設(shè)備備廠簽簽訂了了購買買合同同，合合同約約定：：某醫(yī)醫(yī)院從從該廠廠購買買兩臺臺醫(yī)療療設(shè)備備，每每臺價價款為為100000元；某某醫(yī)院院于2011年2月15日支付付該廠廠10%預(yù)付價價款，，該廠廠應(yīng)在在2011年4月10日前將將設(shè)備備運抵抵某醫(yī)醫(yī)院并并負責責調(diào)試試成功功，某某醫(yī)院院于驗驗收合合格當當日支支付該該廠85%價款，，待使使用1年后若若無質(zhì)質(zhì)量問問題再再支付付5%尾款。。2011年2月15日，某某醫(yī)院院按合合同約約定支支付該該廠預(yù)預(yù)付價價款20000元。財會部部門根根據(jù)有有關(guān)憑憑證，，作會會計分分錄如如下：：2011年2月15日借：預(yù)預(yù)付賬賬款———某某醫(yī)療療設(shè)備備廠20000貸：銀銀行存存款20000第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容舉例：：71【例】】2011年4月5日，該該廠將將設(shè)備備運抵抵某醫(yī)醫(yī)院并并調(diào)試試成功功，某某醫(yī)院院經(jīng)驗驗收合合格后后，按按約定定于當當日支支付該該廠170000元。2012年4月5日，某某醫(yī)院院按合合同約約定支支付該該廠醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備尾尾款10000元。財會部部門根根據(jù)有有關(guān)憑憑證，，作會會計分分錄如如下：：2011年4月5日借：固固定資資產(chǎn)———×××醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備200000貸：預(yù)預(yù)付賬賬款———某某醫(yī)療療設(shè)備備廠20000應(yīng)付賬賬款———某某醫(yī)療療設(shè)備備廠10000銀行存存款1700002012年4月5日借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款———某某醫(yī)療療設(shè)備備廠10000貸：銀銀行存存款10000第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容72【例】】假設(shè)設(shè)該廠廠未能能按合合同約約定在在2011年4月10日前向向某醫(yī)醫(yī)院提提供醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備。。5月31日，該該廠因因經(jīng)營營困難難，向向法院院申請請破產(chǎn)產(chǎn)。某某醫(yī)院院預(yù)計計無望望收到到所購購貨物物。11月30日，該該廠正正式破破產(chǎn)清清算，，某醫(yī)醫(yī)院預(yù)預(yù)計無無望收收回交交付的的預(yù)付付價款款，經(jīng)經(jīng)批準準對這這筆款款項全全額計計提了了壞賬賬準備備。2012年2月10日，該該廠破破產(chǎn)清清算結(jié)結(jié)束，，某醫(yī)醫(yī)院確確定無無法收收回交交付的的預(yù)付付價款款，經(jīng)經(jīng)批準準予以以轉(zhuǎn)銷銷。財會部部門根根據(jù)有有關(guān)憑憑證，，作會會計分分錄如如下：：2011年5月31日借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———某醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備廠廠20000貸：預(yù)預(yù)付賬賬款———某某醫(yī)療療設(shè)備備廠200002012年2月10日借：壞壞賬準準備20000貸：其其他應(yīng)應(yīng)收款款———某醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備廠廠20000第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容73（三））存貨貨—庫存物物資新舊主主要變變化：：1、“庫庫存物物資””科目目核算算范圍圍擴大大，包包括藥藥品、、衛(wèi)生生材料料、低低值易易耗品品和其其他材材料2、、全全面規(guī)規(guī)定了了取得得、發(fā)發(fā)出、、盤盈盈盤虧虧物資資的確確認、、計量量和賬賬務(wù)處處理3、藥品品：售售價核核算→→進價核核算第三部部分《醫(yī)院會會計制制度》主要內(nèi)內(nèi)容74重點關(guān)關(guān)注：：1、取得得庫存存物資資以成本本入賬賬；單獨發(fā)發(fā)生的的運雜雜費計計入醫(yī)醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成成本或或管理理費用用外購：：采購價價格（（含增增值稅稅）自制：：直接材材料費費+直接人人工費費+分配的的間接接費用用委托加加工收收回：：加工前前發(fā)出出物資資成本本+加工費費接受捐捐贈：：比照同同類或或類似似物資資的市市場價價格或或有關(guān)關(guān)憑據(jù)據(jù)注明明的金金額確確定成成本2、發(fā)出出庫存存物資資發(fā)出計計價：：個別別計價價法、、先進進先出出法或或加權(quán)權(quán)平均均法第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容753、庫庫存存物物資資盤盤盈盈盤盈盈計計價價：：比比照照同同類類或或類類似似物物資資的的市市場場價價格格確確定定價價值值報經(jīng)經(jīng)批批準準處處理理后后計計入入其其他他收收入入4、庫庫存存物物資資盤盤虧虧、、變變質(zhì)質(zhì)、、毀毀損損不同同情情況況的的處處理理第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容重點點關(guān)關(guān)注注：：76藥品品主主要要賬賬務(wù)務(wù)處處理理外購購藥藥品品1、按按照照采采購購價價格格（（含含增增值值稅稅額額）），，不不含含運運雜雜費費等等價價外外支支出出。。單單獨獨發(fā)發(fā)生生的的運運雜雜費費，，能能夠夠直直接接計計入入醫(yī)醫(yī)療療業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本的的，，計計入入醫(yī)醫(yī)療療業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本；；不不能能直直接接計計入入醫(yī)醫(yī)療療業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本的的，，計計入入管管理理費費用用。。借：：庫庫存存物物資資醫(yī)療療業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本管理理費費用用貸：：銀銀行行存存款款第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容772、使用用財財政政補補助助、、科科教教項項目目資資金金購購入入借：：庫庫存存物物資資貸：：待待沖沖基基金金同時時，，借借：：財財政政補補助助項項目目支支出出科教教項項目目支支出出貸：：財財政政補補助助收收入入零余余額額賬賬戶戶用用款款額額度度銀行行存存款款78藥品品主主要要賬賬務(wù)務(wù)處處理理自制制藥藥品品從藥藥庫庫領(lǐng)領(lǐng)用用藥藥品品等等用用于于加加工工時時借：：在在加加工工物物資資—自制制物物資資—××××藥品品貸：：庫存存物物資資—藥品品、、衛(wèi)衛(wèi)生生材材料料—藥庫庫加工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用時時直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，，借:在加加工工物物資資———自制制物物資資———××××藥品品貸:銀行行存存款款、、應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬等等間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，，借：：在在加加工工物物資資———自制制物物資資———間接接費費用用，，貸：：銀銀行行存存款款、、累累計計折折舊舊、、應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬等等第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容79藥品主要賬務(wù)務(wù)處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成成并驗收入庫庫的藥品借：庫存物資資——藥品——藥庫貸：在加工物物資——自制物資——××藥品第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容80藥品主要賬務(wù)務(wù)處理委托加工藥品品從藥庫領(lǐng)用藥藥品等用于加加工時，借：在加工物物資——委托加工物資資——××藥品貸：庫存物資資——藥品、衛(wèi)生材材料——藥庫支付加工費用用，借：在加工物物資——委托加工物資資——××藥品貸：銀行存款款委托加工完成成的藥品驗收收入庫，借：庫存物資資——藥品——藥庫貸：在加工物物資——委托加工物資資——××藥品第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容81藥品主要賬務(wù)務(wù)處理接受捐贈、無無償調(diào)入藥品品借：庫存物資資——藥品——藥庫貸：其他收入入——捐贈收入藥房領(lǐng)用藥品品借：庫存物資資——藥品——藥房貸：庫存物資資——藥品——藥庫第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容82藥品主要賬務(wù)務(wù)處理藥房藥品退庫庫借：庫存物資資——藥品——藥庫貸：庫存物資資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：庫存物資資——藥品——藥房第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容83藥品銷售成本本計算方法：：1、直接法：直直接從藥房應(yīng)應(yīng)用軟件系統(tǒng)統(tǒng)中統(tǒng)計當月月各藥房銷售售成本。2、倒擠法：首首先月底醫(yī)院院應(yīng)對各藥房房進行盤點，，盤出各藥房房庫存數(shù)，其其次，計算當當月藥房藥品品銷售成本，，計算公式如如下：當月藥房藥品品銷售成本=上月末藥房藥藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點藥房房藥品庫存數(shù)數(shù)84（三）存貨—在加工物資新舊主要變化化：1、對明細科目目設(shè)置提出新新要求2、要求健全自自制物資成本本核算體系成本核算對象象：藥品、材材料類別或品品種自制物資成本本構(gòu)成：直接接費用（直接接材料+直接人工+其他直接費用用）+間接費用要求采用適當當方法對生產(chǎn)產(chǎn)費用進行歸歸集與分配第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容85接受捐贈其成本比照同同類或類似物物資的市場價價格或有關(guān)憑憑據(jù)注明的金金額確定借：庫存物資資貸：其他收入入86庫存物資發(fā)出出處理發(fā)出的計價方方法：個別計計價法、先進進先出法或加加權(quán)平均法1、領(lǐng)用或加工工發(fā)出，按照照其實際成本本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本管理費用在加工物資貸：庫存物資資庫存物資盤盈盈、盤虧處理理應(yīng)當定期進行行清查盤點，，每年至少盤盤點一次1、盤盈借：庫存物資資貸：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準處理理時借：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢貸：其他收入入2、盤虧按照庫存物資資賬面余額減減去該物資對對應(yīng)的待沖基基金數(shù)額后的的金額借：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢待沖基金貸：庫存物資資報經(jīng)批準處理理時：借：其他支出出庫存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款貸：待處理財財產(chǎn)損溢—待處理流動資資產(chǎn)損溢（四）投資—短期投資、長長期投資新舊主要變化化：1、區(qū)分長短期期分設(shè)科目短期投資：主主要指短期國國債長期投資：包包括股權(quán)投資資和債權(quán)投資資2、賬務(wù)處理不不再與“事業(yè)業(yè)基金——投資基金”相相對應(yīng)3、明確了投資資成本的構(gòu)成成以及投資持持有期間取得得收益、處置置投資的會計計處理第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容91重點關(guān)注：1、投資成本的的確定以貨幣資金取取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)取取得：評估價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的的賬務(wù)處理3、持有投資期期間取得投資資收益的賬務(wù)務(wù)處理4、處置投資的的賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容（四）投資—短期投資、長長期投資92短期投資主要要賬務(wù)處理取得時，應(yīng)當當按照取得時時的實際成本本（包括購買買價款以及稅稅金、手續(xù)費費等相關(guān)費用用）作為投資資成本借：短期投資資貸：銀行存款款持有期間收到到利息等投資資收益時，按按實際收到的的金額，借：銀行存款款貸：其他收入入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容93短期投資主要要賬務(wù)處理出售短期投資資或到期收回回短期債券本本息，借：銀行存款款（實際收到的金金額）貸：短期投資資（出售或收回短短期投資的成成本）其差額，借記記或貸記“其其他收入——投資收益”科科目。第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容94長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股股權(quán)投資，按按照實際支付付的全部價款款（包括購買買價款以及稅稅金、手續(xù)費費等相關(guān)費用用）作為投資資成本借：長期投資資—股權(quán)投資貸：銀行存款款第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容95長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股股權(quán)投資借：長期投資資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)發(fā)生的相關(guān)稅稅費)累計折舊（投投出固定資產(chǎn)產(chǎn)已提的折舊舊）貸：銀行存款款（發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費）固定資產(chǎn)（投出固定資資產(chǎn)的賬面余余額）其差額，貸記記“其他收入入”科目或借借記“其他支支出”科目。。第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容96長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得得的長期股權(quán)權(quán)投資借：長期投資資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)發(fā)生的相關(guān)稅稅費)累計攤銷（投出無形資資產(chǎn)已提的攤攤銷額）貸：銀行存款款（發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費）無形資產(chǎn)（投出無形資資產(chǎn)的賬面余余額）其差額，貸記記“其他收入入”科目或借借記“其他支支出”科目。。第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容97長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（3）以未入賬無形資產(chǎn)取得得的長期股權(quán)權(quán)投資借：長期投資資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)發(fā)生的相關(guān)稅稅費)貸：銀行存款款、應(yīng)交稅費費（發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容98長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投投資借：長期投資資—股權(quán)投資(調(diào)出單位的原原賬面價值加加上發(fā)生的相相關(guān)稅費)貸：銀行存款款、應(yīng)交稅費費（發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容99長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當采用成本本法核算（1）被投資單位位宣告分派利利潤時，按照照宣告分派的的利潤中屬于于醫(yī)院應(yīng)享有有的份額，確確認當期投資資收益，借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益（2）實際收到利利潤時，按照照實際收到的的金額，借：銀行存款款貸：其他應(yīng)收收款第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容100長期投資主要要賬務(wù)處理——股權(quán)投資處置長期股權(quán)權(quán)投資時，借：銀行存款款（實際取得的價價款）貸：長期投資—股權(quán)投資（處置長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額）其他應(yīng)收款（尚未領(lǐng)取的的已宣告分派派的利潤））其差額，借記記或貸記“其其他收入——投資收益”科科目。第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容101長期投資主要要賬務(wù)處理——債權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（1）以貨幣資金購入的長期債債權(quán)投資，按按照實際支付付的全部價款款（包括購買買價款以及稅稅金、手續(xù)費費等相關(guān)費用用）作為其投投資成本，借：長期投資資—債權(quán)投資貸：銀行存款款第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容102長期投資主要要賬務(wù)處理——債權(quán)投資取得時，按照取得時的的實際成本作作為其初始投投資成本。（2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投投資借：長期投資資—債權(quán)投資(調(diào)出單位的原原賬面價值加加上發(fā)生的相相關(guān)稅費)貸：銀行存款款、應(yīng)交稅費費（發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容103長期投資主要要賬務(wù)處理——債權(quán)投資持有期間，應(yīng)應(yīng)當按照票面面價值與票面面利率按期計計算確認利息息收入（1）到期一次還還本付息的債債權(quán)投資借：長期投資資—債權(quán)投資—應(yīng)收利息貸：其他收入——投資收益（2）分期付息、到到期還本的債債權(quán)投資借：其他應(yīng)收收款貸：其他收入入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容104長期投資主要要賬務(wù)處理——債權(quán)投資出售長期債權(quán)權(quán)投資或到期期收回長期債債權(quán)投資本息息借：銀行存款款（實際收到的金金額）貸：長期投資—債權(quán)投資—成本、應(yīng)收利利息（債券初始投資資成本和已計計未收利息金金額）其差額，貸記記或借記“其其他收入——投資收益”科科目。第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容105（五）固定資資產(chǎn)新舊主要變化化：1、固定資產(chǎn)范范圍、標準2、固定基金→→待沖基金3、提取修購基基金→計提折折舊4、明確后續(xù)支支出的會計處處理5、盤盈固定資資產(chǎn)計價變化化第三部分《醫(yī)院會計制度度》主要內(nèi)容106科目對比新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱161601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)171602累計折舊191621固定資產(chǎn)清理新舊制度主要要變化新制度單位價值在1000元及以上其中，專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上舊制度單位價值在500元及以上其中，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元及以上提取修購基金金→計提折舊1、取消“專用用基金—提取修購基金金”科目2、新新增增““累累計計折折舊舊””科科目目新舊舊制制度度主主要要變變化化明確確后后續(xù)續(xù)支支出出的的會會計計處處理理：：使使成成本本費費用用與與收收入入更更加加配配比比1、、資本本性性支支出出：：計計入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)價價格格2、、費用用性性支支出出：：計計入入當當期期費費用用重點點關(guān)關(guān)注注：：1、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的范范圍圍、、標標準準2、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的取取得得使用用財財政政補補助助、、科科教教項項目目資資金金購購入入借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)/在建建工工程程貸：：待待沖沖基基金金借：：財財政政項項目目補補助助支支出出等等貸：：財財政政補補助助收收入入等等第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容111使用用財財政政補補助助、、科科教教項項目目資資金金購購入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的，，按按構(gòu)構(gòu)成成固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的支支出出金金額額，，借借記記““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””（（不不需需安安裝裝））科科目目或或““在在建建工工程程””（（需需要要安安裝裝）），，貸貸記記““待待沖沖基基金金””科科目目；；同同時時，，借借記記““財財政政項項目目補補助助支支出出””、、““科科教教項項目目支支出出””科科目目，，貸貸記記““財財政政補補助助收收入入””、、““零零余余額額賬賬戶戶用用款款額額度度””、、““銀銀行行存存款款””等等科科目目。。第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容制度度規(guī)規(guī)定定：：112【例】201X年3月15日，，某某醫(yī)醫(yī)院院用用財財政政補補助助資資金金購購入入一一臺臺不不需需要要安安裝裝就就可可投投入入使使用用的的醫(yī)醫(yī)療療設(shè)設(shè)備備，，設(shè)設(shè)備備價價款款為為600000元。。假假定定不不考考慮慮其其他他相相關(guān)關(guān)稅稅費費。。財財會會部部門門根根據(jù)據(jù)有有關(guān)關(guān)憑憑證證，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：財財政政項項目目補補助助支支出出600000貸：：財財政政補補助助收收入入600000同時時，，借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)600000貸：：待待沖沖基基金金600000舉例例：：第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容113重點點關(guān)關(guān)注注：：3、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊折舊舊資資產(chǎn)產(chǎn)范范圍圍折舊舊方方法法年限限平平均均法法或或工工作作量量法法不考考慮慮預(yù)預(yù)計計凈凈殘殘值值折舊舊政政策策按月月提提取取，，當當月月增增加加的的從從下下月月起起提提，，當當月月減減少少的的從從下下月月起起不不提提融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)：：采采用用與與自自有有資資產(chǎn)產(chǎn)一一致致的的政政策策計計提提折折舊舊更新新改改造造后后延延長長使使用用年年限限的的，，重重新新計計算算折折舊舊額額第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容114固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊固定資產(chǎn)折舊費的分類開展醫(yī)療活動及其輔助活動經(jīng)營租出行政管理部門使用為自制藥品,衛(wèi)生材料財政資金購買科教資金購買醫(yī)療業(yè)務(wù)成本其他支出管理費用在加工材料待沖財政資金待沖科教資金重點點關(guān)關(guān)注注：：3、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊賬務(wù)務(wù)處處理理借：：待沖沖基基金金（（財財政政資資金金、、科科教教資資金金形形成成的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)））醫(yī)療療業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本、、管管理理費費用用、、其其他他支支出出等等貸：：累累計計折折舊舊記錄錄要要求求第三三部部分分《醫(yī)院院會會計計制制度度》主要要內(nèi)內(nèi)容容116按月月提提取取固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊時時，，按按照照財財政政補補助助、、科科教教項項目目資資金金形形成成的的金金額額部部分分，，借借記記““待待沖沖基基金金””科科目