資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)論述

資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)論述本章主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債存量核算第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算概述一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生和發(fā)展

1936年，美國(guó)學(xué)者迪金森（Dickingson）和伊金(Eakin)在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)負(fù)債表》一文中，最先提出把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)應(yīng)用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的構(gòu)想。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算作為一種成熟的核算方法，形成于20世紀(jì)60年代。美國(guó)耶魯大學(xué)教授R．W．戈德史密斯對(duì)此做出了重要貢獻(xiàn)。1956年，他在其《美國(guó)儲(chǔ)蓄研究》一書(shū)中，分別用現(xiàn)行價(jià)格和1923年不變價(jià)格估算了美國(guó)1896-1949年的國(guó)民財(cái)富年度數(shù)字，并編制了若干年份的國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表。1962年，他在其《戰(zhàn)后時(shí)期的美國(guó)國(guó)民財(cái)富》一書(shū)中，將美國(guó)國(guó)民財(cái)富的估算進(jìn)一步擴(kuò)展到1958年，并對(duì)估算結(jié)果做了詳盡分析和說(shuō)明。1968年，聯(lián)合國(guó)修訂SNA時(shí)，R.

斯通等人正式將國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算納入整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。從此以后，SNA就成為一個(gè)既包括經(jīng)濟(jì)流量核算、又包括經(jīng)濟(jì)存量核算的完整核算體系，為把經(jīng)濟(jì)流量與經(jīng)濟(jì)存量結(jié)合起來(lái)開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)分析，提供了廣闊的空間和現(xiàn)實(shí)的可行性。二、資產(chǎn)負(fù)債存量的分類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債核算的范圍：僅限于經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（而不是整個(gè)國(guó)民資源）。在國(guó)民資源中，除了包括一國(guó)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)(又稱為國(guó)民財(cái)產(chǎn))外，還包括環(huán)境資產(chǎn)和人力資源。經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的概念的及分類(lèi)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)：是指機(jī)構(gòu)單位對(duì)其擁有所有權(quán)，并且其所有者通過(guò)對(duì)它的使用能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益的各種實(shí)體。包括各種非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。非金融資產(chǎn)按照產(chǎn)生的方式不同，又分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)兩類(lèi)。生產(chǎn)資產(chǎn)是作為生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)出而產(chǎn)生的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨和珍貴物品。非生產(chǎn)資產(chǎn)是自然發(fā)生的、或者是以生產(chǎn)范圍以外的方式由人發(fā)明的資產(chǎn)，包括土地、地下資產(chǎn)和非培育資產(chǎn)等有形非生產(chǎn)資產(chǎn)，以及專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)和可轉(zhuǎn)讓的合同等無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)。金融資產(chǎn)（以及對(duì)應(yīng)的負(fù)債）主要是按金融手段的流動(dòng)性和法律特征進(jìn)一步分為不同的類(lèi)型。這些類(lèi)型是：

（1）貨幣黃金和特別提款權(quán)，(無(wú)對(duì)應(yīng)的負(fù)債）

（2）通貨和存款，

（3）股票以外的證券，

（4）貸款，

（5）股票和其他權(quán)益，

（6）保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金，

（7）其他應(yīng)收/應(yīng)付賬款?？傊?，經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)是由各種資產(chǎn)(包括非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn))和負(fù)債所組成的。這正是我們經(jīng)常以“資產(chǎn)負(fù)債”或“資產(chǎn)負(fù)債存量”這樣的術(shù)語(yǔ)來(lái)代替“經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)”這一術(shù)語(yǔ)的原因所在。三、資產(chǎn)負(fù)債存量的估價(jià)原則與方法為使資產(chǎn)負(fù)債存量核算與積累核算保持一致，相互銜接，對(duì)各種資產(chǎn)負(fù)債存量的估價(jià)應(yīng)遵循以下原則：

（1）應(yīng)采用進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)的現(xiàn)行價(jià)格對(duì)各種資產(chǎn)負(fù)債存量估價(jià)。這說(shuō)明，國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算的估價(jià)原則與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算不同（后者按歷史成本價(jià)格估價(jià)）。（2）對(duì)于同一筆資產(chǎn)，交易雙方(在金融資產(chǎn)的情形，就是債權(quán)人與債務(wù)人)應(yīng)按同一價(jià)格估價(jià)。

在實(shí)踐中，為了取得不同類(lèi)型資產(chǎn)負(fù)債存量的現(xiàn)行價(jià)格，往往需要采用不同的估價(jià)方法。常用的有這樣幾種：（1）采用市場(chǎng)上觀察到的價(jià)格估價(jià)（簡(jiǎn)稱為現(xiàn)行市價(jià)法）。具體又分為兩種情形：一是在市場(chǎng)上交易的資產(chǎn)或負(fù)債，直接以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)。如上市交易的股票、房產(chǎn)與地產(chǎn)等，就可以采用這種方法。二是未上市交易的資產(chǎn)或負(fù)債，可以參照市場(chǎng)上相同的或類(lèi)似的資產(chǎn)的交易價(jià)格估價(jià)。比如，通過(guò)與類(lèi)似的已上市證券相比較，確定未上市的證券的價(jià)格，但考慮到未上市的證券的流通性較差，估價(jià)可以稍低一些。（2）采用通過(guò)累加和重估價(jià)資產(chǎn)的獲得減處置所得到的近似市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)。這種估價(jià)方法實(shí)質(zhì)上是建立在永續(xù)盤(pán)存法基礎(chǔ)上的，所得出的該類(lèi)資產(chǎn)在其有效期(或稱壽命期)內(nèi)某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)格相當(dāng)于其現(xiàn)期獲得價(jià)格減去累計(jì)攤銷(xiāo)后的差額。就大多數(shù)固定資產(chǎn)而言，也就是按減去了累計(jì)固定資本消耗后的重置成本——現(xiàn)期購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格（對(duì)于自建廠房、自制設(shè)備等，采用基本價(jià)格）估價(jià)。這時(shí)，這種估價(jià)方法也可以稱為“減記重置成本法”。（3）采用預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值估價(jià)（簡(jiǎn)稱為未來(lái)收益折現(xiàn)法）。這種方法要求首先根據(jù)特定類(lèi)型資產(chǎn)的各種信息對(duì)未來(lái)收益做出合理的推斷，然后采用合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)。對(duì)于一些收益不是延遲（如林木）就是分布在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如地下資產(chǎn)）的資產(chǎn)，較適宜采用這種方法估價(jià)。（4）對(duì)于以外幣標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)換算成本幣。所選用的換算匯率必須是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)通行的市場(chǎng)匯率，并且是買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的中間值。四、國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算的區(qū)別和聯(lián)系

國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算的區(qū)別：前者具有宏觀性，可以在機(jī)構(gòu)單位、機(jī)構(gòu)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)總體三個(gè)層次上進(jìn)行；后者屬于微觀核算，只針對(duì)每一個(gè)企業(yè)。二者的估價(jià)原則不同：前者采用現(xiàn)行價(jià)格（不論是實(shí)際的，還是估算的）估價(jià)；后者則按歷史成本估價(jià)。二者關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的分類(lèi)不同：前者關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)首先是資產(chǎn)的性質(zhì)，其次還考慮各類(lèi)資產(chǎn)的產(chǎn)生方式、法律特征及金融資產(chǎn)的流動(dòng)性；而后者關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的分類(lèi)主要著眼于流動(dòng)性或變現(xiàn)能力（具體分類(lèi)是：將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債）。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算的聯(lián)系：國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算要以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算為基礎(chǔ)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算資料是國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算的主要資料來(lái)源（盡管在進(jìn)行國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)，首先必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整和重新歸類(lèi)，而后才能使用）。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債存量核算資產(chǎn)負(fù)債存量核算：一般在一定時(shí)期(通常為一年)的期初和期末進(jìn)行，并且以資產(chǎn)負(fù)債表作為其主要的表現(xiàn)形式（包括期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表）。區(qū)分期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表，并不是說(shuō)每一時(shí)期都需編制這樣兩張資產(chǎn)負(fù)債表，而僅在于分別描述一個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)周期的起點(diǎn)和終點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債存量水平和結(jié)構(gòu)。對(duì)于金融資產(chǎn)和負(fù)債存量，還可以通過(guò)三維表的形式反映債權(quán)人部門(mén)和債務(wù)人部門(mén)之間的直接聯(lián)系。一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）表式結(jié)構(gòu)不論是在期初或期末編制，也不論是按機(jī)構(gòu)單位、機(jī)構(gòu)部門(mén)或國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體編制，資產(chǎn)負(fù)債表的表式結(jié)構(gòu)都是一樣的，左方記錄資產(chǎn)，右方記錄負(fù)債和凈值（見(jiàn)表6-1）。期初資產(chǎn)負(fù)債表凈值凈值：是資產(chǎn)負(fù)債表的平衡項(xiàng)，等于機(jī)構(gòu)單位、機(jī)構(gòu)部門(mén)或經(jīng)濟(jì)總體擁有的所有非金融和金融資產(chǎn)的價(jià)值減去其所有的未償還負(fù)債的價(jià)值所得之差額。就機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門(mén)而言，凈值概括地反映了供其支配的金融資源和非金融資源；就經(jīng)濟(jì)總體而言，凈值就是其國(guó)民財(cái)產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)，并且等于一國(guó)所擁有的各種非金融資產(chǎn)與對(duì)國(guó)外凈債權(quán)的總和。我們可以給出下列公式：（1）凈值=資產(chǎn)總計(jì)-負(fù)債總計(jì)=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負(fù)債（2）國(guó)民財(cái)產(chǎn)=該國(guó)的凈值

=該國(guó)非金融資產(chǎn)總計(jì)+該國(guó)對(duì)國(guó)外的凈債權(quán)

資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶將各部門(mén)（含國(guó)外）的和經(jīng)濟(jì)總體的期初期末資產(chǎn)負(fù)債表并列在一起，可以得到資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶（見(jiàn)表6-2）。資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶（期初、期末）資產(chǎn)存量和平衡項(xiàng)負(fù)債和凈值合計(jì)國(guó)外經(jīng)濟(jì)總體為住戶服務(wù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)住戶政府金融機(jī)構(gòu)非金融企業(yè)非金融企業(yè)金融機(jī)構(gòu)政府住戶為住戶服務(wù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)總體國(guó)外合計(jì)992209922324282215911445041非金融資產(chǎn)

6047

6047243169810011043001生產(chǎn)資產(chǎn)

387503875811124590402040非生產(chǎn)資產(chǎn)

7365573679217218193963508897金融資產(chǎn)/負(fù)債1817338468728912162982976595

凈值412126813004352375104162761069210404010404349293216471455331非金融資產(chǎn)

6336

6336264175910271033183生產(chǎn)資產(chǎn)

406804068851173620422148非生產(chǎn)資產(chǎn)

8152630752220520185193802978金融資產(chǎn)/負(fù)債1972366986332214969753887363

凈值4337278130346284051095124211193注意事項(xiàng)1．由于“經(jīng)濟(jì)總體欄”的凈值是國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)凈值的合計(jì)，所以，國(guó)民財(cái)產(chǎn)也可以通過(guò)把國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)的凈值相加得到。

2．由于貨幣黃金和特別提款權(quán)都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的負(fù)債，除貨幣黃金和特別提款權(quán)之外的其他金融資產(chǎn)才有對(duì)應(yīng)的負(fù)債，所以本國(guó)金融資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債總計(jì)之差并不剛好等于國(guó)外對(duì)本國(guó)的負(fù)債凈額，而是相差一個(gè)本國(guó)所擁有的貨幣黃金和特別提款權(quán)總額。

一國(guó)對(duì)國(guó)外的凈債權(quán)

=該國(guó)金融資產(chǎn)總計(jì)-該國(guó)負(fù)債總計(jì)

=該國(guó)擁有的貨幣黃金和特別提款權(quán)+國(guó)外對(duì)該國(guó)的負(fù)債凈額

3．除貨幣黃金和特別提款權(quán)之外，國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)單位或部門(mén)相互持有的金融資產(chǎn)和負(fù)債在經(jīng)濟(jì)總體層次上必然相互抵消。體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶中，就是在“經(jīng)濟(jì)總體”欄，該國(guó)金融資產(chǎn)總計(jì)(含貨幣黃金和特別提款權(quán))與該國(guó)負(fù)債總計(jì)之差，必然表現(xiàn)為該國(guó)對(duì)國(guó)外的凈債權(quán)。

4．在關(guān)于經(jīng)濟(jì)總體和國(guó)外的“合計(jì)”欄中，除貨幣黃金和特別提款權(quán)之外，在其他金融資產(chǎn)類(lèi)型上的資產(chǎn)合計(jì)與負(fù)債合計(jì)總是恒等的。其原因就在于債權(quán)與債務(wù)總是對(duì)等地發(fā)生。

5．在本國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土上擁有生產(chǎn)資產(chǎn)的單位都被當(dāng)作常往單位處理，所以，在資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶的“國(guó)外”欄不會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)資產(chǎn)。但在個(gè)別情形下，某個(gè)非常住單位可能與本國(guó)的常住單位發(fā)生非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)的交易行為，因而“國(guó)外”欄的非生產(chǎn)資產(chǎn)可能不為零。

6．為說(shuō)明更為詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，實(shí)際編表時(shí)應(yīng)根據(jù)資料的可得性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目盡可能分得細(xì)一些。7．在以往的資產(chǎn)負(fù)債核算中，所采用的綜合表現(xiàn)形式如表6-3所示。目前我國(guó)的國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算仍采用這種形式。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表（期末）非金融企業(yè)金融機(jī)構(gòu)政府住戶為住戶服務(wù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)國(guó)外合計(jì)使用來(lái)源使用來(lái)源使用來(lái)源使用來(lái)源使用來(lái)源使用來(lái)源使用來(lái)源（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）（14）非金融資產(chǎn)5331

145

1647

2932

349

0

10404

生產(chǎn)資產(chǎn)3183

103

1027

1759

264

6336

非生產(chǎn)資產(chǎn)2148

42

620

1173

85

0

4068

金融資產(chǎn)/負(fù)債978197238023669519863201832220514963038881527363凈值

4337

278

1303

4628

405

242

11193可見(jiàn)，表6-3所示的國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表與表6-2所示的資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)綜合賬戶的區(qū)別僅僅是形式上的。（二）各種資產(chǎn)負(fù)債的具體估價(jià)方法如何對(duì)各種具體的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的一大難點(diǎn)。

1．生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)

⑴有形固定資產(chǎn)：一般應(yīng)按扣除了累計(jì)固定資本消耗后的現(xiàn)期購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格（對(duì)于自建廠房、自制設(shè)備等，采用基本價(jià)格）估價(jià)。

其中，①某些工業(yè)廠房和設(shè)備、歷史紀(jì)念物等，如果沒(méi)有合適的市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格可以參考，可采用綜合物價(jià)指數(shù)對(duì)其原始構(gòu)建價(jià)值調(diào)整而得到一個(gè)近似市場(chǎng)價(jià)格。

②役畜、種畜、奶牛等，可根據(jù)特定牙齡的牲畜的現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格（或基本價(jià)格）估價(jià)。

③培育的多年生林木，可按累計(jì)資本形成的現(xiàn)期減記價(jià)值估價(jià)。⑶存貨：①打算用于生產(chǎn)消耗的材料和用品、以及準(zhǔn)備專售的貨物應(yīng)按編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的通行

購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格估價(jià)②制成品存貨應(yīng)按編表時(shí)的基本價(jià)格估價(jià)③在制品存貨應(yīng)按編表時(shí)制成品的基本價(jià)格或生產(chǎn)成本的一定比例估價(jià)⑷珍貴物品：一般應(yīng)按編表時(shí)的實(shí)際或估計(jì)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格估價(jià)⑵無(wú)形固定資產(chǎn)：①礦藏勘探應(yīng)按與其他單位簽訂的合同金額估價(jià);或者根據(jù)自營(yíng)勘探發(fā)生的成本估價(jià);而過(guò)去發(fā)生的尚未完全攤銷(xiāo)的那部分勘探費(fèi)，則按現(xiàn)期價(jià)格或成本重估價(jià)。

②

計(jì)算機(jī)軟件的估價(jià)與礦藏勘探類(lèi)似。

③

娛樂(lè)、文學(xué)或藝術(shù)原作及其他無(wú)形固定資產(chǎn)，在市場(chǎng)上實(shí)際成交時(shí)，應(yīng)按其獲得價(jià)格估價(jià)；自己生產(chǎn)的，應(yīng)按重估后的現(xiàn)期生產(chǎn)成本扣減累計(jì)攤銷(xiāo)后估價(jià)，或按預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值估價(jià)。二、金融資產(chǎn)與負(fù)債存量三維分析表在很多情況下，人們希望更深入地了解債權(quán)人部門(mén)和債務(wù)人部門(mén)之間的直接金融聯(lián)系：“誰(shuí)向誰(shuí)通過(guò)何種金融工具提供了資金？”可是，資產(chǎn)負(fù)債表回答不了這一問(wèn)題，它僅僅為分析人員提供了兩維信息。為了克服資產(chǎn)負(fù)債表在金融資產(chǎn)和負(fù)債存量核算方面的局限性，聯(lián)合國(guó)1993年SNA引入了金融資產(chǎn)和負(fù)債存量三維分析表。金融資產(chǎn)和負(fù)債存量三維分析表的表式結(jié)構(gòu)與金融交易三維分析表的表式結(jié)構(gòu)完全一樣，也由兩張表組成：一張表用于記錄按資產(chǎn)類(lèi)型和債務(wù)人機(jī)構(gòu)部門(mén)交叉分類(lèi)的金融資產(chǎn)存量，這張表可以簡(jiǎn)稱為“金融資產(chǎn)存量三維分析表”（見(jiàn)表6-4）；另一張表用于記錄按負(fù)債類(lèi)型和債權(quán)人機(jī)構(gòu)部門(mén)交叉分類(lèi)的金融負(fù)債存量，這張表可以簡(jiǎn)稱為“金融負(fù)債存量三維分析表”（見(jiàn)表6-5）。金融資產(chǎn)存量三維分析表金融負(fù)債存量三維分析表顯然，在起步階段，我們同樣可以首先只選擇某些重要的金融工具，編制一些局部的金融資產(chǎn)和負(fù)債存量三維分析表；然后逐漸增加金融工具的類(lèi)型，編制更完整的金融資產(chǎn)和負(fù)債存量三維分析表。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算積累核算和資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算都以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)作為核算對(duì)象。但是二者的側(cè)重點(diǎn)不同：前者把重點(diǎn)放在詳細(xì)地說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債變化的原因上，而后者則側(cè)重于概括地反映資產(chǎn)負(fù)債變化的結(jié)果；前者屬于流量核算的范疇，而后者則直接為存量核算服務(wù)?？傊?，資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算是希望以更為概括的方式反映從期初到期末各種資產(chǎn)和負(fù)債存量所發(fā)生的總變化，以便在期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表之間建立起更為直觀的聯(lián)系。

資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算的表現(xiàn)形式資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算采用三種表現(xiàn)形式：資產(chǎn)負(fù)債變化表；資產(chǎn)和負(fù)債賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表和積累賬戶綜合表。

一、資產(chǎn)負(fù)債變化表資產(chǎn)負(fù)債變化表的結(jié)構(gòu)（如表6-6所示）：左方按經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的主要分類(lèi)概括地反映資產(chǎn)的總變化；右方首先列示負(fù)債的總變化，然后是平衡項(xiàng)——凈值的總變化。按引起凈值變化的原因劃分，凈值的總變化又等于儲(chǔ)蓄和凈資本轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)物量其他變化和名義持有損益分別引起的凈值變化之和。資產(chǎn)負(fù)債變化表資產(chǎn)負(fù)債變化部門(mén)綜合賬戶為系統(tǒng)地反映各部門(mén)從期初到期末的資產(chǎn)、負(fù)債及凈值的總變化，可以編制資產(chǎn)負(fù)債變化部門(mén)綜合賬戶（見(jiàn)表6-7）。它是把各部門(mén)（含國(guó)外）和經(jīng)濟(jì)總體的資產(chǎn)負(fù)債變化表并列在一起而得到的。資產(chǎn)負(fù)債變化部門(mén)綜合賬戶資產(chǎn)流量、存量及平衡項(xiàng)負(fù)債和凈值合計(jì)國(guó)外經(jīng)濟(jì)總體為住戶服務(wù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)住戶政府金融機(jī)構(gòu)非金融企業(yè)非金融企業(yè)金融機(jī)構(gòu)政府住戶為住戶服務(wù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)總體國(guó)外合計(jì)126957121258309179295371資產(chǎn)/負(fù)債總變化155285176332867791768482048225110561290非金融資產(chǎn)

289

289216126-1182生產(chǎn)資產(chǎn)

1930193449302108非生產(chǎn)資產(chǎn)

787577303319912329481金融資產(chǎn)/負(fù)債155285176332867791768

凈值總變化21610327630535-34501

儲(chǔ)蓄和資