2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義第1-19章完整版

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第一章總論第01講會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)【思考】什么是會(huì)計(jì)？【解讀】會(huì)計(jì)是以貨地為主要計(jì)量單位，采用專門的方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。 日常 期末寓WgW\ 丫~合it企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)圖示企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)圖示【考情分析】本章內(nèi)容難度不大，在考試中主耍以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為1-2分。從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用。知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！窘處熃庾x】財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心和靈魂。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，通常認(rèn)為有兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。.在“受托責(zé)任觀”下,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任的履行情況，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本。.在“決策有用觀”下,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)較多地采用歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作出的合理假定,是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。*』㈱￥會(huì)計(jì)主體Q持續(xù)及.會(huì)it分廂riBrSitacnnsntsctts時(shí)間范e 討■?位（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體,是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象,是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍?！窘庾x】在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去?！窘庾x】明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息?！窘處熖崾尽繒?huì)計(jì)分期假設(shè)是以“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)為前提而存在的。?會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。?中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕育出折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。.凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤(rùn)表；.凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第02講會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求【解讀】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基殖求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃缘囊?以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量；?在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；?包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。?相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價(jià)值。?相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值?！纠繀^(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?！窘庾x】相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能做到相關(guān)，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明工，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。主要包括兩層含義：.同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比）?同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。?但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策?！窘處熖崾尽靠v向可比，要聯(lián)系會(huì)計(jì)政策變更的問題。因此復(fù)習(xí)中請(qǐng)與會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容結(jié)合閱讀。.不同企業(yè)相同時(shí)期可比（橫向可比）?不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！咎崾尽窟@里通常是考察“名不符實(shí)”的情況判斷。因此判斷原則有二：.賬務(wù)處理是否正確？.賬務(wù)處理后，法律上（或業(yè)務(wù)中）的“名”與會(huì)計(jì)處理結(jié)果的“實(shí)”是否一致？【例】無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排，這就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求.六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。?在實(shí)務(wù)中，如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性.?重耍性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷?！咎崾尽筷P(guān)于重要性的運(yùn)用，往往可以體現(xiàn)在差錯(cuò)更正的問題上。復(fù)習(xí)中需要注意與差錯(cuò)更正的內(nèi)容建立聯(lián)系。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高他資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失.【例】要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)于無法分清研究開發(fā)階段的支出直接費(fèi)用化等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性和可靠性?在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性；?如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露可能會(huì)由于時(shí)效性問題，對(duì)于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)?！究偨Y(jié)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分析層次信息質(zhì)量要求反映方面考試情況首要層級(jí)總括要求普遍適用可靠性受托責(zé)任—相關(guān)性決策相關(guān)—可理解性信息傳遞—可比性政策選擇重點(diǎn)次要層級(jí)具體要求業(yè)務(wù)核算實(shí)質(zhì)重于形式業(yè)務(wù)核算重點(diǎn)重要性業(yè)務(wù)核算重點(diǎn)謹(jǐn)慎性業(yè)務(wù)核算重點(diǎn)及時(shí)性信息時(shí)效—?dú)v年真題講解[2018年?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會(huì)計(jì)信息的重要性。()『正確答案』V『答案解析』重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷?！?019年?判斷題】允許商品流通企業(yè)將采購(gòu)商品過程中發(fā)生的金額較小的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求。()『正確答案』V『答案解析」重要性可以從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面進(jìn)行判斷，允許商品流通企業(yè)將采購(gòu)過程中發(fā)生的金額較小的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了重要性原則。第03講會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)近復(fù)和鮮分類?！窘處熖岵弧繒?huì)計(jì)要素就是用會(huì)計(jì)的專業(yè)語言對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類別的描述。一、資產(chǎn)要素（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指資產(chǎn)具有直接或蜜間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備、以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，都是屬于間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入。?如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。?前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（作為本期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷處理）.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益,就丕能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)?！窘處熝a(bǔ)充】對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的控制，是指主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并能獲得實(shí)質(zhì)上全部的剩余利益。.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。只有過去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:■與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?企業(yè)現(xiàn)實(shí)中

存在的資源?過去交暴事項(xiàng)形成?企業(yè)現(xiàn)實(shí)中

存在的資源?過去交暴事項(xiàng)形成?掬有或控制?預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利茲?經(jīng)濟(jì)利益很可能沆入企業(yè)?成本或價(jià)值可11計(jì)量符合資產(chǎn)定義嗎？符合資產(chǎn)定義嗎？在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話,也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)亙it量性的確認(rèn)條件。【例】某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，盡管它們沒有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但仍然滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。二、負(fù)債要素（-）負(fù)債定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！窘處熖崾尽控?fù)債的定義很重要，主要是對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債的理解，因此在學(xué)習(xí)或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)習(xí)負(fù)債定義。eg州

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'Ifr…利跑出O負(fù)債外明會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企!il負(fù)債的特征現(xiàn)時(shí)義務(wù)o負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間O負(fù)債是由企業(yè)過去的交窈或者事口形成的.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。?法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。?推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營(yíng)政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期。【例】某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)只有在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益謔出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。（-）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：■與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很亙能流出050%）?企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量【解讀】1對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,通?？梢愿鶕?jù)合同或法律規(guī)定的金額予以確定,有時(shí)未來期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。1對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳位計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素。［提示】上面內(nèi)容請(qǐng)聯(lián)系或有事項(xiàng)中或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容。三、所有者權(quán)益要素（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源件G?投入資本?援計(jì)入所有?權(quán)?的利即和揭失.所有者投入資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。?利得是指由企業(yè)韭旦賞活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；?損失是指由企業(yè)韭旦堂活動(dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。.留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。四、收入要素（-）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本包的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。在確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)與客戶之間的合同需同時(shí)滿足的條件：合同 網(wǎng) 支付 觸 煙射 義務(wù) 獻(xiàn) 實(shí)質(zhì) 跚?合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；?該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很亙能收回。五、費(fèi)用要素（-）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)萃的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.（二）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?六、利潤(rùn)要素（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（二）利潤(rùn)的確認(rèn)利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。（三）利潤(rùn)的公式收入一費(fèi)用+（利得一損失）=利潤(rùn)利潤(rùn)表（部分）項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用力口：其他收益資產(chǎn)處置收益投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益資產(chǎn)減值損失信用減值損失二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額【說明】影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目，是企業(yè)能夠控制或能夠做出主動(dòng)決策。營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出，是企業(yè)不能控制的?！窘處熖崾尽坷门c損失的分類（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，通常計(jì)入“其他綜合收益”（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，通常包括“資產(chǎn)處置損益、信用減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、其他收益”（計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”（計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額）等。第04講會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性【解讀】會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素的確定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量（魁帆 （$1渡）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一、歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。?在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值i卜量。?負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。二、重置成本臣置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件F,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。1資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?！咎崾尽恐刂贸杀局饕诒P盈資產(chǎn)的計(jì)量上適用，如盤盈的存貨、盤盈的固定資產(chǎn)。三、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?！咎崾尽靠勺儸F(xiàn)凈值在存貨期末計(jì)價(jià)時(shí)使用，學(xué)習(xí)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)重點(diǎn)掌握。四、現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。?資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。?負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?！咎崾尽勘緯校诠潭ㄙY產(chǎn)的棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值中的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來流量現(xiàn)值、分期收款銷售商品、攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資/應(yīng)付債券等，均運(yùn)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值（復(fù)利或年金）的方法。五、公允價(jià)值公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。?企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)?！咎崾尽繉?duì)于交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（公允價(jià)值模式）等，均使用了公允價(jià)值。計(jì)量屬性分析計(jì)量屬性基礎(chǔ)體現(xiàn)信息質(zhì)量適用范圍歷史成本歷史實(shí)際交易可靠性有限適用可變現(xiàn)凈值假設(shè)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)性存貨重置成本假設(shè)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)性盤盈資產(chǎn)公允價(jià)值假設(shè)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)性大量適用現(xiàn)值假設(shè)未來市場(chǎng)的現(xiàn)金流相關(guān)性大量適用【提示】會(huì)計(jì)中對(duì)于價(jià)值或者計(jì)量金額，大量涉及會(huì)計(jì)估計(jì)。在計(jì)量屬性中，只有歷史成本中的實(shí)際支付或者收到的部分,不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。歷年真題講解[2019年?判斷題】資產(chǎn)的重置成本是指按當(dāng)前市場(chǎng)條件購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。（）【正確答案』V『答案解析」重置成本又稱現(xiàn)行成本，在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義第二章存貨第01講存貨的初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：存貨初始計(jì)量一、存貨的概念和確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨持有目的企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需要經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原 材料等。?產(chǎn)成品或商品??產(chǎn)成品或商品?處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品?在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料（三）存貨的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：?與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：?該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量，二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本構(gòu)成存貨類型成本構(gòu)成原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資采購(gòu)成本+加工成本+其他成本（一）外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。購(gòu)買價(jià)款 1n 02 相關(guān)稅費(fèi)其他費(fèi)用 06 03運(yùn)輸接裝卸費(fèi)05 04 保皓費(fèi).購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅遜稅額。對(duì)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)存貨支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入存貨成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率9%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以抵扣。.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅顫抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。.對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。如果這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。.增值稅一般納稅人發(fā)生的進(jìn)口商品的關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本：對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納中的增值稅，可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。（1）進(jìn)口商品關(guān)稅計(jì)算公式進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格X進(jìn)口關(guān)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（2）進(jìn)口商品增值稅計(jì)算公式口增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1—消費(fèi)稅率）X增值稅率.采購(gòu)過程中發(fā)生的毀損短缺采購(gòu)過程中發(fā)生的毀損短

缺損耗性質(zhì)賬務(wù)處理合理的損耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本（不減少存貨總成本，增加入庫(kù)存貨單位成本）應(yīng)從供應(yīng)單位/外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺/其他賠款沖減物資的采購(gòu)成本遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失/尚待查明原因的途中損耗暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理存貨入庫(kù)總成本=采購(gòu)總成本-他人賠償損耗-意外損失存貨入庫(kù)單位成本=采購(gòu)總成本存貨入庫(kù)單位成本=采購(gòu)總成本T也人賠償損耗-意外損失

實(shí)際入庫(kù)額量.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用，按計(jì)入存貨采購(gòu)成本?商品已售，記入當(dāng)期損益;?商品未售，記入期末存貨.金額較小的，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）.計(jì)入存貨采購(gòu)成本?商品已售，記入當(dāng)期損益;?商品未售，記入期末存貨.金額較小的，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）.商品流通企業(yè)迸貨費(fèi)用平時(shí)歸集期商品流通企業(yè)迸貨費(fèi)用?接計(jì)損益照以下情況進(jìn)行處理:（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨包括委托外單位加工的存貨和自行生產(chǎn)的存貨。.委托外單位加工的存貨【提示】受托方代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。?發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本;?支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。委托方對(duì)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅的處理主要情形消費(fèi)稅去向收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售“委托加工物資”收回后用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”（借方）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1一消費(fèi)稅稅率）［例1］甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為13%o甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料?，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）+（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000X10%=3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7000X13%=910（元）情形1：甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）910一一應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：銀行存款 10910加工完成，收回委托加工材料借：原材料27000（20000+7000）貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27000情形2：甲企業(yè)收回加工后的材料以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的借：委托加工物資一一乙企業(yè)10000（7000+3000）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）910貸：銀行存款 10910加工完成，收回委托加工材料借：庫(kù)存商品 30000（20000+10000）貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30000.自行生產(chǎn)的存貨制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。?在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；?在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。（三）其他方式取得的存貨其他方式取得存貨的成本存貨取得方式存貨成本構(gòu)成投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外提供勞務(wù)勞務(wù)的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用（四）不計(jì)入存貨的成本的相關(guān)費(fèi)用.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用損失。.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。.企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理：保險(xiǎn)費(fèi)及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的處理發(fā)生階段核算原則保險(xiǎn)費(fèi)用采購(gòu)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入存貨采購(gòu)成本企業(yè)日常的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用采購(gòu)過程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨采購(gòu)成本日常一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用屬于生產(chǎn)過程必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨生產(chǎn)成本【教師解讀】在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下?生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)入存貨成本，常見的如酒類企業(yè)的窖藏工藝工程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。歷年真題講解[2020年?單選題】某企業(yè)外購(gòu)一批存貨，購(gòu)買價(jià)款為100萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)2萬元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損失5萬元，則該批存貨的入賬價(jià)值為（）萬元。A.100B.102C.95D.97[正確答案』Bf答案解析」外購(gòu)存貨成本=購(gòu)買價(jià)款100+相關(guān)稅費(fèi)2=102（萬元）。[2020年?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X19年12月1日外購(gòu)2000千克原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元、增值稅稅額為13000元，采購(gòu)過程中發(fā)生合理損耗10千克。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為（）元。A.112435B.100000C.99500D.113000［正確答案』B『答案解析』存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用包括存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。故原材料采購(gòu)時(shí)的合理損耗不用從采購(gòu)成本中扣除，該批原材料的入賬價(jià)值為100000元。［2019年?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年12月1日外購(gòu)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為（）萬元。A.93.8B.81C.92.8D.80『正確答案JB（答案解析］甲公司應(yīng)確認(rèn)原材料入賬價(jià)值=80+1=81（萬元）。［2018年?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年3月2日購(gòu)買W商品1000千克，運(yùn)輸途中合理損耗50千克，實(shí)際入庫(kù)950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為95000元，增值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫(kù)W商品的單位成本為（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15［正確答案』A［答案解析』運(yùn)輸途中的合理損耗不影響購(gòu)進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫(kù)W商品的單位成本=95000/950=100（元/千克）,,［2020年?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨的成本的是（）。A.驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用B.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D.購(gòu)入商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用『正確答案」A『答案解析』選項(xiàng)A,驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。（2019年?多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原材料入賬價(jià)值的有（）。A.入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)B.關(guān)稅C.進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額I）.購(gòu)買價(jià)款『正確答案JABD［答案解析』增值稅一般納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響原材料入賬價(jià)值的計(jì)算。（2020年?多選題】企業(yè)委托外單位加工存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入收回的委托加工存貨入賬價(jià)值的有（ ）.A.支付的加工費(fèi)B.發(fā)出并耗用的原材料成本C.收回委托加工存貨時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)D.支付給受托方的可抵扣增值稅［正確答案］ABC［答案解析』委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)D,支付給受托方的可抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不計(jì)入收回的委托加工存貨入賬價(jià)值?！?018年?多選題】（修訂后）企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售（不高于受托方計(jì)稅價(jià)格）。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回加工物資成本的有（ ）。A.委托加工耗用原材料的實(shí)際成本B.收回委托加工物資時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)C.支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅.支付的加工費(fèi)『正確答案」ABCD『答案解析』選項(xiàng)C,委托外單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的（不高于受托方計(jì)稅價(jià)格），支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。（2020年?單選題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人。2X19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)繳納消費(fèi)稅的W產(chǎn)品，W產(chǎn)品收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。為生產(chǎn)該批W產(chǎn)品，甲公司耗用原材料的成本為120萬元，支付加工費(fèi)用33萬元、增值稅稅額4.29萬元、消費(fèi)稅稅額17萬元。不考慮其他因素，甲公司收回的該批W產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.170B.174.29C.157.29D.153r正確答案』D「答案解析」委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，發(fā)生的消費(fèi)稅不計(jì)入相關(guān)存貨成本，甲公司收回的W產(chǎn)品的入賬價(jià)值=120+33=153（萬元）。（2018年?判斷題】接受投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，合同或協(xié)議約定不公允的除外。（）『正確答案JV『答案解析」對(duì)于接受投資者投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，除合同協(xié)議不公允的，其他均應(yīng)按照合同協(xié)議約定的價(jià)值入賬。第02講可變現(xiàn)凈值知識(shí)點(diǎn)：可變現(xiàn)凈值一、可變現(xiàn)凈值的概念可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。【解讀】存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。?企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。?企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)的考慮因素（一）確鑿證據(jù)存貨的成本的確鑿證據(jù)存貨的售價(jià)的確鑿證據(jù)J取得外來原始憑證J生產(chǎn)成本資料J生產(chǎn)成本賬簿記錄J產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格J與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格J銷售方提供的有關(guān)資料（二）持有目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（-）一般計(jì)算公式持有意圖計(jì)算公式直接用于出售（商品/材料存貨）可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)用于繼續(xù)加工（材料存貨）材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)一繼續(xù)加工至可銷售狀態(tài)的成本一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)【解讀】對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（二）特殊情況考慮資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中i部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確塞可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。有合同的部分=合同約定售價(jià)一繼續(xù)加工成本一執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)沒有合同的部分=正常市場(chǎng)售價(jià)一繼續(xù)加工成本一正常銷售發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)【教師提示】有合同部分和沒有合同的部分，其相關(guān)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)可能會(huì)不同；如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個(gè)發(fā)生減值，一個(gè)沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），海能相互彌補(bǔ)，必須分別計(jì)算各自的減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。四、估計(jì)售價(jià)的確定（一）以銷售為目的的存貨合同情況預(yù)計(jì)售價(jià)的確定簽有合同約定的合同約定售價(jià)存貨庫(kù)存數(shù)＞合同購(gòu)買數(shù)合同數(shù)內(nèi)：合同價(jià)格超出部分：一般市場(chǎng)售價(jià)未簽有合同約定的一般市場(chǎng)售價(jià)（二）以生產(chǎn)為目的的材料合同情況預(yù)計(jì)售價(jià)的確定產(chǎn)品簽有合同的產(chǎn)品的合同價(jià)格可生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)》合同數(shù)合同數(shù)內(nèi)：產(chǎn)品合同價(jià)格超出部分：產(chǎn)品一般市場(chǎng)售價(jià)產(chǎn)品未簽有合同的產(chǎn)品的一般市場(chǎng)售價(jià)【教師提示】對(duì)于因銷售而持有的存貨，確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)，通常要以其合同約定售價(jià)為基礎(chǔ)加以考慮，但該合同應(yīng)當(dāng)是不可撤銷的合同。具體規(guī)定參見或有事項(xiàng)?！纠?】2X18年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，2X18年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900000元數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為60000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50000元?！痉治觥吭诒纠?，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即:該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=60000X10-50000=550000（元）?！纠?】2X18年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000元,市場(chǎng)銷售價(jià)格總額（不含增值稅）為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品一B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。【分析】本例中，2X18年12月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品一B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本,即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2X18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠?】2X18年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一鋼材的賬面價(jià)值為600000元，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售售價(jià)（不含增值稅）為550000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元【分析】根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。鋼材的可變現(xiàn)凈值=c型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)一將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即鋼材應(yīng)按500000元列示在2X18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中?！纠?12X18年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2X19年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)15萬元的價(jià)格（不含增值稅）向丙公司提供W2型機(jī)器120臺(tái)。2X18年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機(jī)器成本為1960萬元，數(shù)量為140臺(tái)，單位成本為14萬元/臺(tái)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。2X18年12月31日，W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為16萬元/臺(tái)?！痉治觥吭诒纠?，能夠證明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的有關(guān)W2型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的W2型機(jī)器中的120臺(tái)的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，其余20臺(tái)并沒有由銷售合同約定。因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定的數(shù)量（120臺(tái)）的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格（不含增值稅）15萬元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分（20臺(tái)）的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）16萬元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)。120臺(tái)W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=15X120-0.12X120=1800—14,4=1785.6（萬元）20臺(tái)W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=16X20-0.1X20=320—2=318（萬元）【接上題】如果每臺(tái)機(jī)器還存在銷售稅金1萬元/臺(tái)，則120臺(tái)W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=15X120—0.12X120-1X120=1800-14.4-120=1665.6萬元〈存貨的成本1680萬元20臺(tái)W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=16X20—0.1X20-1X20=320—2-20=298萬元〉存貨成本280萬元【教師提示】如果存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為含增值稅的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)還原為不含增值稅的價(jià)格，然后再計(jì)算可變現(xiàn)凈值。歷年真題講解[2020年?判斷題】企業(yè)為執(zhí)行不可撤銷的銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。（）［正確答案JV『答案解析」對(duì)于為銷售而持有的存貨，且合同為不可撤銷的，以合同約定售價(jià)為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。【2019年?單選題】2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定甲公司于2X19年12月10日以每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司交付5臺(tái)A產(chǎn)品。2X18年12月31日，甲公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價(jià)值100萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)值98萬元，預(yù)計(jì)將K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本40萬元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費(fèi)15萬元。不考慮其他因素，2X18年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.95B.98C.110D.100（正確答案』A［答案解析』K材料可變現(xiàn)凈值=4產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)30X5一至完工估計(jì)將耍發(fā)生的成本40—銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)15=95（萬元）。第03講存貨期末計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：存貨期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低il?量。存貨期末計(jì)量原則價(jià)值比較存貨期末計(jì)量存貨成本〈存貨可變現(xiàn)凈值存貨成本存貨成本〉存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值注注：按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。【教師提示】存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。

【教師解讀】存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。存貨成本不是存貨的賬面價(jià)值,而是其歷史成本存貨的賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。二、存貨減值跡象的判斷存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本存貨的可變現(xiàn)凈值為零（一）存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌：.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨的可變現(xiàn)凈值為零.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨：.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一比較，按較低者計(jì)量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【解讀】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。[例6]ABC公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2X18年9月26日ABC公司與甲公司簽訂銷售合同：由ABC公司于2X19年3月6日向甲公司銷售W產(chǎn)品10000件，每件1.5萬元（不含增值稅）。2X18年12月31日ABC公司庫(kù)存W產(chǎn)品13000件，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2X18年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為每件1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每件0.05萬元。假設(shè)ABC公司此前未對(duì)W產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，則2X18年12月31日ABC公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額是多少？「解析」由于ABC公司持有的W產(chǎn)品數(shù)量13000件多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000件，因此應(yīng)當(dāng)分有合同部分和沒有合同部分分別確認(rèn)是否發(fā)生減值。（1）銷售合同約定數(shù)量10000件部分，其可變現(xiàn)凈值=10000X1.5-10000X0.05=14500（萬元），成本為14000萬元，則沒有發(fā)生減值，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）超過銷售合同約定數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=3000X1.3-3000X0.05=3750（萬元），其成本為4200萬元，發(fā)生減值，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2X18年12月31日，需要計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=4200-3750=450（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 450貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回.當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失.在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。.導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！纠拷印纠?],假定ABC公司2X18年期末計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的3000件存貨在2X19年6月30日尚未出售，但因市場(chǎng)回暖，售價(jià)上漲，因此經(jīng)測(cè)算，該批存貨可變現(xiàn)凈值為3950萬兀?！附馕觥箤?duì)于ABC公司持有的3000件W產(chǎn)品，由于市場(chǎng)價(jià)格上漲，其可變現(xiàn)凈值為3950萬元，低于原賬面成本（4200萬元），但高于其賬面價(jià)值（3750萬元），因此其減值應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額為200（萬元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200接上[例6],假定ABC公司2X18年期末計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的3000件存貨在2X19年6月30日尚未出售，但因市場(chǎng)回暖，售價(jià)上漲，因此經(jīng)測(cè)算，該批存貨可變現(xiàn)凈值為4350萬元?！航馕觥粚?duì)于ABC公司持有的3000件N產(chǎn)品，由于市場(chǎng)價(jià)格上漲，其可變現(xiàn)凈值為4350萬元，高于其賬面價(jià)值（3750萬元），也高于其原賬面成本（4200萬元），因此其減值應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不能超過其原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額450（萬元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備450貸：資產(chǎn)減值損失450（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷.企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)/其他業(yè)務(wù)成本.如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生銷售等而轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?】2X18年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6000元。2X19年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)4000元的價(jià)格（不含增值稅）售出，甲公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,貨款未收到。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款22600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一A機(jī)器20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000貸：庫(kù)存商品 A機(jī)器25000或者：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000貸：庫(kù)存商品一一A機(jī)器25000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000歷年真題講解（2018年?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價(jià)格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫(kù)存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。A.15000B.0C.1000D.5000F正確答案』DI'答案解析」已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品,應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）=204000（元），成本為200000元（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000元（500X200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）；因此選項(xiàng)D正確。（2019年?判斷題】企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，即使減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。（ ）『正確答案』X[答案解析』減記存貨價(jià)值的影響因素消失時(shí)，原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。[2020年?判斷題】企業(yè)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)所售存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（）『正確答案』V『答案解析』對(duì)于已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。[2020年?多選題】某企業(yè)外購(gòu)一批存貨，成本3000萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。對(duì)外出售40%,售價(jià)1100萬元。下列說法正確的有（）。A.增加營(yíng)業(yè)收入1100萬元B.增加營(yíng)業(yè)成本1200萬元C.減少存貨賬面價(jià)值1000萬元D.沖減資產(chǎn)減值損失200萬元[正確答案』AC『答案解析』企業(yè)對(duì)外出售存貨，賬務(wù)處理為：借：銀行存款1100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：庫(kù)存商品 1200【解讀】存貨的“會(huì)、稅”差異對(duì)于存貨項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上和稅法（所得稅）上的主要差異在于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的影響，即：稅法（所得稅）上，對(duì)于企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備，除另有規(guī)定外，一律不得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此對(duì)于會(huì)計(jì)上因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”引起的“資產(chǎn)減值損失”變動(dòng)，進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”影響會(huì)計(jì)當(dāng)期凈利潤(rùn)，同時(shí)減少期末“存貨”項(xiàng)目的賬面價(jià)值。由此導(dǎo)致對(duì)于企業(yè)當(dāng)期的“應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅”產(chǎn)生影響。第04講 存貨章節(jié)課堂習(xí)題演練【習(xí)題1?單選題】2020年9月，某上市公司發(fā)生了下列支出或損益，應(yīng)計(jì)入其存貨成本的是（）。A,超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的保險(xiǎn)費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬［正確答案』B［答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C,發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D,研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本?！玖?xí)題2?單選題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資（非生產(chǎn)必須的存儲(chǔ)）B.季節(jié)性停工期間發(fā)牛.的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購(gòu)運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失［正確答案』B［答案解析』選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本?！玖?xí)題3?單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%o不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本（）萬元。A.36B.39.6C.40D.40.68『正確答案』A【答案解析J委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36（萬元）?！玖?xí)題4?判斷題】某企業(yè)9月份在進(jìn)行成本核算時(shí)，將因新上崗職工技術(shù)不熟練造成的超定額的廢品損失計(jì)入存貨成本.（）『正確答案』Xf答案解析」對(duì)于超定額的廢品損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本?！玖?xí)題5-多選題】用于生產(chǎn)產(chǎn)成品的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等存貨，如果發(fā)生跌價(jià)，在計(jì)算其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)從估計(jì)售價(jià)中扣除的項(xiàng)目有（ ）。A.存貨的賬面成本B.至完工估計(jì)將要發(fā)牛.的加工成本C.存貨的儲(chǔ)存費(fèi)用D.銷售產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售費(fèi)用［正確答案』BD［答案解析』用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。存貨的儲(chǔ)存費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。【習(xí)題6?單選題】2019年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)X型機(jī)器，因此決定將原材料中專門用于生產(chǎn)X型機(jī)器的特種鋼材全部出售，2019年12月31日特種鋼材賬面價(jià)值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為60000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50000元。如果將鋼材繼續(xù)生產(chǎn)X型機(jī)器，則繼續(xù)加工成本為450000元，銷售X型機(jī)器的總價(jià)格為1200000元，銷售費(fèi)用及稅金為70000元，則該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值為（）元。A.850000B,550000C.680000D.530000『正確答案』B［答案解析』在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)X型機(jī)器，因此，該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以X型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按特種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值=60000X10-50000=550000（元）。【習(xí)題7?判斷題】為客觀真實(shí)地反映存貨期末價(jià)值，企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。（）r正確答案』X『答案解析』對(duì)于確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，估計(jì)售價(jià)的確定，要考慮持有合同的情況?！玖?xí)題8?單選題】2019年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品?將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A.68B.70C.80D.100『正確答案」A『答案解析』產(chǎn)品的成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值=110—2=108（萬元），發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本=100（萬元），可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬元），所以2019年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬元。【習(xí)題9?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%?2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2020年1月12日以每噸2.26萬元的價(jià)格（含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2019年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.695萬元（含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品，如果按合同約定價(jià)格，每噸將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)0.125萬元，如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷售，每噸將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)0.08萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。A.517B.502C.521.5D.540『正確答案」B［答案解析』有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2.26/（1+13%）X200-0.125X200=375（萬元），成本=1.8X200=360（萬元），該部分未發(fā)生減值；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.695/（1+13%）X100-0.08X100=142（萬元）,成本=1.8X100=180（萬元），該部分發(fā)生減值金額：180—142=38（萬元）。因此該存貨年末賬面價(jià)值=360+142=502（萬元）。特別提示，對(duì)于計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。【習(xí)題10?判斷題】已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，只要價(jià)值上升導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值超過成本，則應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。()『正確答案』X『答案解析』如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！玖?xí)題11?計(jì)算題】(2017年考題)甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10H,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！刚_答案』（1）有合同部分的可變現(xiàn)凈值=iox（45-0.18）=448.2（萬元）；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=（14-10）X（42-0.15）=167.4（萬元）；甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2）甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。理由：對(duì)于有合同的部分，成本為44.25X10=442.5（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒有發(fā)生減值；對(duì)于無合同部分，成本為44.25X4=177（萬元），大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=177-167.4=9.6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6（3）M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本=80+50=130（萬元）；可變現(xiàn)凈值=12X10—0.1X10=119（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80—（12X10-0.1X10-50）=11（萬元），大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬元，因此M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 62021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義第三章固定資產(chǎn)第01講外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租（非房產(chǎn)出租）或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。.持有目的企業(yè)持有的固定資產(chǎn)目的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等。.持有時(shí)間固定資產(chǎn)的使用壽命超過?個(gè)會(huì)計(jì)年度。通常，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期間，某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用壽命，也可以以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示..物質(zhì)形態(tài)固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。該特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)分開來。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資產(chǎn)如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在實(shí)務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量.企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。.如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安全環(huán)保設(shè)備 資產(chǎn)的不同部分 離價(jià)周耨件.企業(yè)由于安全或者環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。.工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)量原則（1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！窘處熖崾尽繉?duì)于員工培訓(xùn)費(fèi)（如時(shí)購(gòu)入設(shè)備的使用進(jìn)行培訓(xùn)的費(fèi)用），不屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)入購(gòu)入設(shè)備的成本。（2）外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。①如果購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可發(fā)揮作用，則購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。②如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)支出通過“在建工程”科目核算其成本。[例1]2X20年3月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。當(dāng)日，設(shè)備運(yùn)抵甲公司并開始安裝。為安裝設(shè)備，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值50000元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6500元。以銀行存款支付安裝費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的安裝費(fèi)為40000元，增值稅稅額為3600元。2X20年3月28日，該設(shè)備經(jīng)調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司的賬務(wù)處理如下。(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅借：在建工程——XX設(shè)備 300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39000貸：銀行存款 339000(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝費(fèi)用借：在建工程——XX設(shè)備 90000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3600貸：原材料50000銀行存款43600(3)3月28日，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備 390000貸：在建工程——XX設(shè)備 3900002.一攬子購(gòu)入固定資產(chǎn)的計(jì)量原則企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例2】2X20年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額650000元,裝卸費(fèi)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和13000()0元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理?！附馕觥辜坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：5000000+20000=5020000（元）（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：560000/（1560000+2340000+1B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：300000）X100%=30%340000/（1560000+2340000+1C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：300000）X100%=45%1300000/（1560000+2340000+1300000）X100%=25%（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本=5020000X30%=1506000（元）B設(shè)備的成本=5020000X45%=2259000（元）C設(shè)備的成本=5（4）會(huì)計(jì)分錄020000X25%=1255000（元）借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備1 506000——B設(shè)備2 259000——C設(shè)備1 255