管理會計學第九章標準成本法課件

第九章標準成本法學習目標與要求：了解標準成本法的基本原理掌握標準成本差異的計算熟悉標準成本差異的分析及賬務處理第九章標準成本法

標準成本法（標準成本制度）是通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法。也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。標準成本法（標準成本制度）是通過制定標準成本，將標準成本與第一節(jié)標準成本概述一、標準成本概念是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。兩種含義：

第一節(jié)標準成本概述二、標準成本的分類

◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本◎基本標準成本二、標準成本的分類三、標準成本的作用

1.便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。

2.可以有效地控制成本支出。

3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。

4.可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測。

5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。三、標準成本的作用

四、標準成本的制定

（一）直接材料標準成本

=材料的標準單價×單位產(chǎn)品的標準用量（二）直接人工標準成本

=小時標準工資率×單位產(chǎn)品的標準工時四、標準成本的制定（三）制造費用標準成本1．變動制造費用標準成本

變動性制造費用標準分配率=變動性制造費用預算總額÷標準總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×單位工時變動性標準分配率（三）制造費用標準成本2．固定制造費用標準成本

固定性制造費用標準分配率=固定性制造費用預算總額÷標準總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×單位工時固定性標準分配率2．固定制造費用標準成本

第二節(jié)標準成本差異的計算與分析

一、成本差異及其類型

成本差異：是指實際成本與標準成本之間的差額。

成本差異類型：

第二節(jié)標準成本差異的計算與分析

按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類

直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異

按差異的性質(zhì)進行分類有利差異不利差異

按差異的性質(zhì)進行分類二、變動成本差異計算－通用模式

二、變動成本差異計算－通用模式

價格差異數(shù)量差異直接材料成本差異（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格直接人工成本差異（實際工資率－標準工資率）×實際工時（實際工時－標準工時）×標準工資率變動制造費用成本差異（實際分配率－標準分配率）×實際工時（實際工時－標準工時）×標準分配率價格差異數(shù)量差異直接材料（實際價格－標準價格）（實際數(shù)（一）直接材料成本差異

是指一定量產(chǎn)品的直接材料實際成本與標準成本之間的差額。具體包括材料數(shù)量差異和材料價格差異兩部分。

直接材料成本差異

=實際成本-標準成本

=價格差異+數(shù)量差異

二、變動成本差異計算（一）直接材料成本差異是指一定量產(chǎn)品的直接材料實際成本與標

1、直接材料成本差異

=實際成本-標準成本

實際成本＝實際價格×實際用量標準成本＝標準價格×標準用量

?

實際用量=直接材料單位實際耗用量×實際產(chǎn)量?

標準用量=直接材料耗用標準×實際產(chǎn)量

1、直接材料成本差異

2、直接材料成本差異

=價格差異+數(shù)量差異

價格差異＝(實際價格-標準價格)×實際用量數(shù)量差異＝（單位實際耗用量-單位標準耗用量)×標準價格

例P1652、直接材料成本差異例P165【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算:

直接材料價格差異=2500×（0.55－0.5）=125（元）

直接材料用量差異=（2500－400×6）×0.5=（2500－2400）×0.5=50（元）

【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價（二）直接人工成本差異是指一定量產(chǎn)品的直接人工實際成本與其標準成本之間的差額。具體包括工資率差異和人工效率差異：直接人工成本差異＝實際成本-標準成本＝工資率差異＋效率差異直接人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時直接人工效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準工資率

例P166二、變動成本差異計算（二）直接人工成本差異例P166二、變動成本差【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算：

人工效率差異=（890－400×2）×5=（890－800）×5=450（元）

工資率差異=890×（4539÷890－5）

=890×（5.1－5）

=89（元）

【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資（三）變動制造費用差異是指一定量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。具體包括耗用差異和效率差異：變動性制造費用差異＝實際變動制造費用-標準制造費用費用

＝耗用差異＋效率差異耗用差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時

效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準分配率

例P167二、變動成本差異計算（三）變動制造費用差異是指一定量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準【例】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：

變動制造費用效率差異=（890－400×2）×2=（890－800）×2=180（元）

變動制造費用耗費差異=890×（1958÷890－2）

=890×（2.2－2）

=178（元）

【例】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動三、固定制造費用差異

固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

三、固定制造費用差異

兩差異法：◎預算差異◎能量差異

三差異法：◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異開支差異兩差異法：預算差異兩差異法與三差異法之間的關系：預算差異=耗費差異

能量差異=能力差異+效率差異兩差異法與三差異法之間的關系：（一）固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即預算差異。二是固定制造費用預算脫離標準而形成的能量差異。（一）固定性制造費用成本差異的計算分析

其中：固定制造費用標準分配率

=(預算固定制造費用÷預算工時)

其中：（二）固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即耗費差異。二是實際工時未能達到生產(chǎn)能量而形成的生產(chǎn)能力利用差異。三是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。（二）固定性制造費用成本差異的計算分析

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第三節(jié)成本差異的帳務處理

一、“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本二、設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。三、會計期末對成本差異進行處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

2.調(diào)整銷貨成本與存貨法第三節(jié)成本差異的帳務處理例題：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，耗用A9000公斤，A的實際價格每公斤200元。假設A材料的標準價格為每公斤210元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為10公斤。要求：計算A材料的成本差異。材料的標準用量＝10×1000＝10000公斤材料價格差異＝（200－210）×9000＝－9萬元材料用量差異＝210×（9000－10000）＝－21萬元材料成本差異＝200×9000－210×10000＝－30萬元或＝－9＋（－21）＝－30萬元有利差異例題：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品10例題：中盛公司本期預算固定制造費用5000元，預算工時為2000小時，實際耗用工時1400小時，實際固定制造費用5600元，標準工時為2100小時。要求：計算固定制造費用成本差異。三差異法：固定制造費用標準分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造費用耗用差異＝5600－5000＝600元固定制造費用效率差異＝2.5×（1400－2100）＝－1750元固定制造費用能力差異＝2.5×（2000－1400）＝1500元固定制造費用成本差異＝600－1750＋1500＝350有利差異例題：中盛公司本期預算固定制造費用5000元，預算工時為20兩差異法：固定制造費用標準分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造費用預算差異＝5600－5000＝600元固定制造費用能量差異＝2.5×（2000－2100）＝－250元固定制造費用成本差異＝600＋（－250）＝350根據(jù)定義固定制造費用成本差異＝實際費用－標準費用＝5600－（2.5×2100）＝350元兩差異法：根據(jù)定義練習：利用前兩題的計算結(jié)果，采用直接法進行成本差異的賬務處理。練習：利用前兩題的計算結(jié)果，采用直接法進行成本差異的賬務處理借：生產(chǎn)成本2100000

貸：材料1800000

材料價格差異90000

材料用量差異210000借：生產(chǎn)成本5250

固定制造費用耗用差異600

固定制造費用能力差異1500

貸：制造費用（固定）5600

固定制造費用效率差異1750借：生產(chǎn)成本2100借：材料價格差異90000

材料用量差異210000

固定制造費用效率差異1750

貸：固定制造費用耗用差異600

固定制造費用能力差異1500

產(chǎn)品銷售成本299650匯總為有利差異借：材料價格差異90000匯總為有利差異

第九章標準成本法學習目標與要求：了解標準成本法的基本原理掌握標準成本差異的計算熟悉標準成本差異的分析及賬務處理第九章標準成本法

標準成本法（標準成本制度）是通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法。也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。標準成本法（標準成本制度）是通過制定標準成本，將標準成本與第一節(jié)標準成本概述一、標準成本概念是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。兩種含義：

第一節(jié)標準成本概述二、標準成本的分類

◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本◎基本標準成本二、標準成本的分類三、標準成本的作用

1.便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。

2.可以有效地控制成本支出。

3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。

4.可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測。

5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。三、標準成本的作用

四、標準成本的制定

（一）直接材料標準成本

=材料的標準單價×單位產(chǎn)品的標準用量（二）直接人工標準成本

=小時標準工資率×單位產(chǎn)品的標準工時四、標準成本的制定（三）制造費用標準成本1．變動制造費用標準成本

變動性制造費用標準分配率=變動性制造費用預算總額÷標準總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×單位工時變動性標準分配率（三）制造費用標準成本2．固定制造費用標準成本

固定性制造費用標準分配率=固定性制造費用預算總額÷標準總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×單位工時固定性標準分配率2．固定制造費用標準成本

第二節(jié)標準成本差異的計算與分析

一、成本差異及其類型

成本差異：是指實際成本與標準成本之間的差額。

成本差異類型：

第二節(jié)標準成本差異的計算與分析

按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類

直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異

按差異的性質(zhì)進行分類有利差異不利差異

按差異的性質(zhì)進行分類二、變動成本差異計算－通用模式

二、變動成本差異計算－通用模式

價格差異數(shù)量差異直接材料成本差異（實際價格－標準價格）×實際數(shù)量（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格直接人工成本差異（實際工資率－標準工資率）×實際工時（實際工時－標準工時）×標準工資率變動制造費用成本差異（實際分配率－標準分配率）×實際工時（實際工時－標準工時）×標準分配率價格差異數(shù)量差異直接材料（實際價格－標準價格）（實際數(shù)（一）直接材料成本差異

是指一定量產(chǎn)品的直接材料實際成本與標準成本之間的差額。具體包括材料數(shù)量差異和材料價格差異兩部分。

直接材料成本差異

=實際成本-標準成本

=價格差異+數(shù)量差異

二、變動成本差異計算（一）直接材料成本差異是指一定量產(chǎn)品的直接材料實際成本與標

1、直接材料成本差異

=實際成本-標準成本

實際成本＝實際價格×實際用量標準成本＝標準價格×標準用量

?

實際用量=直接材料單位實際耗用量×實際產(chǎn)量?

標準用量=直接材料耗用標準×實際產(chǎn)量

1、直接材料成本差異

2、直接材料成本差異

=價格差異+數(shù)量差異

價格差異＝(實際價格-標準價格)×實際用量數(shù)量差異＝（單位實際耗用量-單位標準耗用量)×標準價格

例P1652、直接材料成本差異例P165【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算:

直接材料價格差異=2500×（0.55－0.5）=125（元）

直接材料用量差異=（2500－400×6）×0.5=（2500－2400）×0.5=50（元）

【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價（二）直接人工成本差異是指一定量產(chǎn)品的直接人工實際成本與其標準成本之間的差額。具體包括工資率差異和人工效率差異：直接人工成本差異＝實際成本-標準成本＝工資率差異＋效率差異直接人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時直接人工效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準工資率

例P166二、變動成本差異計算（二）直接人工成本差異例P166二、變動成本差【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算：

人工效率差異=（890－400×2）×5=（890－800）×5=450（元）

工資率差異=890×（4539÷890－5）

=890×（5.1－5）

=89（元）

【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資（三）變動制造費用差異是指一定量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。具體包括耗用差異和效率差異：變動性制造費用差異＝實際變動制造費用-標準制造費用費用

＝耗用差異＋效率差異耗用差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時

效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準分配率

例P167二、變動成本差異計算（三）變動制造費用差異是指一定量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準【例】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：

變動制造費用效率差異=（890－400×2）×2=（890－800）×2=180（元）

變動制造費用耗費差異=890×（1958÷890－2）

=890×（2.2－2）

=178（元）

【例】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動三、固定制造費用差異

固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

三、固定制造費用差異

兩差異法：◎預算差異◎能量差異

三差異法：◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異開支差異兩差異法：預算差異兩差異法與三差異法之間的關系：預算差異=耗費差異

能量差異=能力差異+效率差異兩差異法與三差異法之間的關系：（一）固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即預算差異。二是固定制造費用預算脫離標準而形成的能量差異。（一）固定性制造費用成本差異的計算分析

其中：固定制造費用標準分配率

=(預算固定制造費用÷預算工時)

其中：（二）固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即耗費差異。二是實際工時未能達到生產(chǎn)能量而形成的生產(chǎn)能力利用差異。三是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。（二）固定性制造費用成本差異的計算分析

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第三節(jié)成本差異的帳務處理

一、“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本二、設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。三、會計期末對成本差異進行處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

2.調(diào)整銷貨成本與存貨法第三節(jié)成本差異的帳務處理例題：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，耗用A9000公斤，A的實際價格每公斤200元。假設A材料的標準價格為每公斤210元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為10公斤。要求：計算A材料的成本差異。材料的標準用量＝10×1000＝10000公斤材料價格差異＝（200－210）×9000＝－9萬元材料用量差異＝210×（9000－10000）＝－21萬元材料成本差異＝200×9000－210×10000＝－30萬元或＝－9＋（－21）＝－30萬元有利差異例題：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品10例題：中盛公司本期預算固定制造費用5000元，預算工時為20