將資源成本分配到課件

第3章將資源成本分配到生產(chǎn)成本中心12/17/20221暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛第3章將資源成本分配到生產(chǎn)成本中心12/14/20221暨成本計算的第一步所有的成本系統(tǒng)都從將總分類賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資源費(fèi)用分配到成本中心開始完全成本法下：成本中心是生產(chǎn)部門變動成本法是對完全成本法的簡化作業(yè)成本法下：成本中心是作業(yè)12/17/20222暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛成本計算的第一步所有的成本系統(tǒng)都從將總分類賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資傳統(tǒng)的兩步驟成本分配模式￥￥￥生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配服務(wù)部門費(fèi)用生產(chǎn)中心費(fèi)用直接材料直接人工機(jī)器小時直接人工小時12/17/20223暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛傳統(tǒng)的兩步驟成本分配模式￥￥￥生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)作業(yè)成本法圖示輔助資源（水電費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)等）檢查材料搬運(yùn)材料維護(hù)機(jī)器調(diào)整機(jī)器準(zhǔn)備工具檢查次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時準(zhǔn)備工時準(zhǔn)備數(shù)量元/次元/次元/工時元/工時元/準(zhǔn)備量產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品4產(chǎn)品3資源資源動因作業(yè)成本作業(yè)成本動因成本動因率產(chǎn)品12/17/20224暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛作業(yè)成本法圖示輔助資源（水電費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)等）檢查材料搬3.1、為什么要分配服務(wù)部門的成本？將服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門的兩個目的：--成本計算成本計算的原則：誰受益，誰承擔(dān)在完全成本法下，輔助部門的成本需要通過生產(chǎn)部門分配到產(chǎn)品在作業(yè)成本法下，輔助部門的成本需要通過作業(yè)分配到產(chǎn)品--成本控制成本控制的原則：誰受益，誰負(fù)責(zé)服務(wù)部門成本需要按照受益原則分配到責(zé)任部門本章集中研究短期成本控制與效率的問題12/17/20225暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.1、為什么要分配服務(wù)部門的成本？將服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)為什么要分配服務(wù)部門的成本？把服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門，可通過以下兩個途徑提高成本控制程度和效率：

激勵服務(wù)部門經(jīng)理提高工作效率促使生產(chǎn)部門經(jīng)理明智地使用服務(wù)部門提供的服務(wù)12/17/20226暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛為什么要分配服務(wù)部門的成本？把服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門，可如果服務(wù)部門成本不分配到使用部門

生產(chǎn)部門沒有成本約束，對服務(wù)的需求可能會高于經(jīng)濟(jì)合理的需求量無法確定服務(wù)部門的經(jīng)營是否有效率如果不對服務(wù)制定內(nèi)部價格，公司無法比較使用內(nèi)部服務(wù)的成本和外購服務(wù)的成本如果服務(wù)部門成本未被分配到使用部門，經(jīng)營人員也無法評價他們所提供或需要的服務(wù)質(zhì)量是否合理。12/17/20227暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绻?wù)部門成本不分配到使用部門生產(chǎn)部門沒有成本約束，對服轉(zhuǎn)移價格問題服務(wù)部門成本分配就是將服務(wù)部門和生產(chǎn)部門當(dāng)做是不同的責(zé)任主體。通過建立內(nèi)部價格體系，建立內(nèi)部服務(wù)市場。通過內(nèi)部市場的手段進(jìn)行成本控制。本章我們將研究一些用于分配服務(wù)部門成本的方法。第9章將探討市場參考價格系統(tǒng)。12/17/20228暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛轉(zhuǎn)移價格問題服務(wù)部門成本分配就是將服務(wù)部門和生產(chǎn)部門當(dāng)做是不如何分配？服務(wù)部門對生產(chǎn)部門分配分配的要點3.2—計量使用服務(wù)成本3.3—避免估計與分?jǐn)?.4—成本會計基本公式可歸屬的3.5—分配服務(wù)部門成本(案例)共同的3.6—不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門3.7—主要作業(yè)和次要作業(yè)服務(wù)部門對服務(wù)部門分配3.8—交互服務(wù)問題及其性質(zhì)12/17/20229暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绾畏峙?？服?wù)部門對生產(chǎn)部門分配分配的要點3.2—計量使用服3.2、計量使用服務(wù)的成本對于可歸屬服務(wù)部門的成本應(yīng)該盡可能歸集（attributed），而不是分?jǐn)?allocated)到經(jīng)營部門。12/17/202210暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.2、計量使用服務(wù)的成本對于可歸屬服務(wù)部門的成本應(yīng)該盡可能歸集（Attribution）Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可歸屬的成本--為特定部門服務(wù)的輔助部門或輔助設(shè)備--能夠準(zhǔn)確計量服務(wù)使用量的輔助部門或資產(chǎn)12/17/202211暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛歸集（Attribution）Attributionis3.3、避免估計與分?jǐn)侰oststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.12/17/202212暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)侰oststhatcannotb3.3、避免估計與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄笫褂瞄g接的，而不是直接的計量方法。如：按機(jī)器功率分?jǐn)偣迷O(shè)施成本按占用面積分?jǐn)偽飿I(yè)管理費(fèi)用按直接成本分?jǐn)傊鞴懿块T費(fèi)用按直接工時分?jǐn)偣S制造費(fèi)用12/17/202213暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄笫褂瞄g接的，而不是直接的計量方3.3、避免估計與分?jǐn)傊饔^的成本估計和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計價和收益確定的需要，但是不能滿足成本控制的需要。如果用主觀估計和分?jǐn)偟某杀拘畔砜己私?jīng)理，將會導(dǎo)致經(jīng)理浪費(fèi)時間用于解釋其差異來源和進(jìn)行沒有根據(jù)的討價還價。--所以要避免主觀分?jǐn)?2/17/202214暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)傊饔^的成本估計和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計價和3.4、一個成本會計基本等式生產(chǎn)部門消耗服務(wù)部門的成本計算公式：C—生產(chǎn)部門應(yīng)承擔(dān)的服務(wù)成本P—服務(wù)部門的服務(wù)資源單價Q—生產(chǎn)部門使用的資源數(shù)量12/17/202215暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.4、一個成本會計基本等式生產(chǎn)部門消耗服務(wù)部門的成本計算公一個成本會計基本等式從成本控制的角度來看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對成本控制更重要。不準(zhǔn)確的數(shù)量計量標(biāo)準(zhǔn)不能真實地反映經(jīng)營部門對服務(wù)的消耗量，從而也無法按照這一消耗量來對經(jīng)營部門經(jīng)理進(jìn)行獎勵或懲罰。成本信號也無助于促進(jìn)經(jīng)營效率的提高。如按人頭、占地面積或直接人工小時主觀地將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟浇?jīng)營部門12/17/202216暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式從成本控制的角度來看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對成本一個成本會計基本等式由于意識到服務(wù)部門的產(chǎn)量計量與生產(chǎn)部門的經(jīng)營活動缺乏因果聯(lián)系所帶來的諸多問題，很多公司將其輔助部門分成兩類：可歸屬的（traceable）和共同的(common)?？蓺w屬部門的成本歸集生產(chǎn)部門—3.5共同部門的成本就作為共同費(fèi)用—3.612/17/202217暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式由于意識到服務(wù)部門的產(chǎn)量計量與生產(chǎn)部門的3.5、分配服務(wù)部門成本三種方法平均標(biāo)準(zhǔn)成本實際平均成本雙重分配法12/17/202218暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.5、分配服務(wù)部門成本三種方法12/14/202218暨南案例：電力部門12/17/202219暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛案例：電力部門12/14/202219暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友平均標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用差異分析簡要回顧12/17/202220暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用差異分析簡要回顧12/14/202220制造費(fèi)用是由三個因素決定的項目預(yù)算實際產(chǎn)量（件）11001000工時（小時/件）0.91.0固定性制造費(fèi)用（元）8911000固定性制造費(fèi)用分配率（元/小時）0.91.0變動性制造費(fèi)用分配率（元/小時）0.090.1變動性制造費(fèi)用（元）89.110012/17/202221暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用是由三個因素決定的項目預(yù)算實際產(chǎn)量（件）110010固定性制造費(fèi)用差異分析12/17/202222暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛固定性制造費(fèi)用差異分析12/14/202222暨南大學(xué)會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1100*0.9*0.9=891實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用1000*1*1=1000實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*1*0.9=900支出差異100（U）效率差異90(U)總差異109(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*0.9*0.9=810產(chǎn)量差異81(F)12/17/202223暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用實際產(chǎn)量變動性制造費(fèi)用差異分析12/17/202224暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛變動性制造費(fèi)用差異分析12/14/202224暨南大學(xué)會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1100*0.9*0.09=89.1實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用1000*1*0.1=100實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*1*0.09=90支出差異10（U）效率差異9(U)總差異10.9(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*0.9*0.09=81產(chǎn)量差異8.1(F)12/17/202225暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用實際產(chǎn)量制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（變動成本法）固定性制造費(fèi)用期間費(fèi)用變動性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本實際費(fèi)用1000靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891差異109實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用81差異19實際費(fèi)用100實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用81差異中不包含變動性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異，不需要分析，兩種差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異反應(yīng)在財務(wù)會計賬戶中，必須要分析，三種差異12/17/202226暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（變動成本法）固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（完全成本法）制造費(fèi)用生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用合在一起，兩者的支出差異、效率差異和產(chǎn)量差異都包括在差異賬戶中，必須要分析。實際費(fèi)用1100差異實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用12/17/202227暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（完全成本法）制造費(fèi)用例題中的制造費(fèi)用情況項目預(yù)算實際產(chǎn)量（度）170000137000工時（小時/度）1.01.0固定性制造費(fèi)用（元）10200未提供固定性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.06未提供變動性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.02未提供變動性制造費(fèi)用（元）3400未提供制造費(fèi)用合計（元）1360013152制造費(fèi)用分配率（元/度）0.080.09612/17/202228暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛例題中的制造費(fèi)用情況項目預(yù)算實際產(chǎn)量（度）170000137本例實際工時=標(biāo)準(zhǔn)工時：沒有效率差異未提供固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用實際數(shù)：只能對制造費(fèi)用合計數(shù)進(jìn)行差異分析假設(shè)，F(xiàn)OH為10000，VOH為3152不影響結(jié)論12/17/202229暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛本例實際工時=標(biāo)準(zhǔn)工時：沒有效率差異12/14/202229標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合計：10200+3400=13600實際產(chǎn)量實際工時實際費(fèi)用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合計：10000+3152=13152實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差異：13152-10960=2192(U)數(shù)量差異：FOH:10200-8220=1980總：13600-10960=2640(F)實際產(chǎn)量實際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合計：8220+2740=10960總差異：448（F）12/17/202230暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量實際工時實際費(fèi)用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)13152109602192制造費(fèi)用2192只是支出（耗費(fèi)）差異，不包括數(shù)量差異12/17/202231暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛13152109602192制造費(fèi)用2192只是支出（耗費(fèi)）差異分析支出差異：服務(wù)部門生產(chǎn)效率低于正常水平數(shù)量差異：實際產(chǎn)量沒有達(dá)到正常產(chǎn)量？正常產(chǎn)量估計過高？12/17/202232暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛差異分析支出差異：服務(wù)部門生產(chǎn)效率低于正常水平12/14/2平均標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點所有生產(chǎn)部門和服務(wù)部門事先都知道服務(wù)部門的成本率這一成本率不受總體或個別經(jīng)營部門消費(fèi)量變化的影響缺點不是所有的實際費(fèi)用都能分配到經(jīng)營部門數(shù)量差異的責(zé)任難以確定：服務(wù)部門還是經(jīng)營部門？經(jīng)營部門無法知道多使用或少使用一些服務(wù)的短期增量成本,標(biāo)準(zhǔn)分配率不是短期增量成本標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率受到資源預(yù)期使用率影響12/17/202233暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點所有生產(chǎn)部門和服務(wù)部門事先都知道服實際平均成本(0.096美元/千瓦時)部門經(jīng)理的不平衡,本部門的費(fèi)用受到：其他經(jīng)營部門使用量的影響服務(wù)部門效率的影響12/17/202234暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛實際平均成本(0.096美元/千瓦時)部門經(jīng)理的不平衡,本部示例年份服務(wù)部門成本分配率生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.375400055004000550012/17/202235暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛示例年份服務(wù)部門成本分配率生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)合理的服務(wù)成本分配方法所具有的性質(zhì)任何經(jīng)營部門的經(jīng)營活動水平和低效率都不應(yīng)該影響對其他經(jīng)營部門的業(yè)績評價;服務(wù)部門的效率高低應(yīng)反映在對服務(wù)部門的業(yè)績評價中,不應(yīng)反映在經(jīng)營部門的業(yè)績中;服務(wù)部門不可控因素,如服務(wù)量無法預(yù)見的波動,不應(yīng)影響對服務(wù)部門的評價;應(yīng)鼓勵經(jīng)營部門在運(yùn)用內(nèi)部服務(wù)所帶來的邊際收益超過邊際成本的情況下,盡量多使用內(nèi)部服務(wù);服務(wù)部門的長期成本應(yīng)該由使用該服務(wù)的部門承擔(dān).12/17/202236暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛合理的服務(wù)成本分配方法所具有的性質(zhì)任何經(jīng)營部門的經(jīng)營活動水平利用彈性預(yù)算控制短期經(jīng)營費(fèi)用

(雙重分配法)成本被分為短期固定成本和短期變動成本固定成本按照各經(jīng)營部門的實際生產(chǎn)能力或正常產(chǎn)量比例分配變動成本按照預(yù)算的變動成本分配率進(jìn)行分配12/17/202237暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛利用彈性預(yù)算控制短期經(jīng)營費(fèi)用

(雙重分配法)成本被分為短期固雙重分配法服務(wù)部門固定成本：8000元設(shè)計服務(wù)量：10000單位其中：生產(chǎn)部門1，5000單位生產(chǎn)部門2，5000單位變動成本：0.2元/單位12/17/202238暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛雙重分配法服務(wù)部門12/14/202238暨南大學(xué)會計學(xué)系示例年份服務(wù)部門成本生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2未分配成本接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500服務(wù)部門不可控成本400元12/17/202239暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛示例年份服務(wù)部門成本生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2未分配成本接受服務(wù)承經(jīng)營部門經(jīng)理成本分配比較清晰，本部門的成本不受其他部門的影響短期內(nèi)：盡力把服務(wù)用在邊際收益超過邊際成本的地方，最大化產(chǎn)出；長期內(nèi)：關(guān)注固定成本分配與生產(chǎn)能力的調(diào)整12/17/202240暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛經(jīng)營部門經(jīng)理成本分配比較清晰，本部門的成本不受其他部門的影響服務(wù)部門經(jīng)理對服務(wù)部門經(jīng)理的評價按照彈性預(yù)算進(jìn)行，因而不受服務(wù)需求量波動的影響。服務(wù)部門的效率差異也不會轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)營部門。長期來看：當(dāng)服務(wù)部門效率穩(wěn)定提高和生產(chǎn)能力調(diào)整后，標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算都需要修訂，反映企業(yè)的戰(zhàn)略競爭能力。12/17/202241暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛服務(wù)部門經(jīng)理對服務(wù)部門經(jīng)理的評價按照彈性預(yù)算進(jìn)行，因而不受服3.6、不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門成本分?jǐn)傊饔^分?jǐn)?-直接人工小時--人頭--場地面積作業(yè)分析--確定該資源所完成的作業(yè)--確定該作業(yè)的受益者12/17/202242暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.6、不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門成本分?jǐn)?2/143.7、主要作業(yè)和次要作業(yè)房屋折舊、保險費(fèi)、稅、供熱、照明、空調(diào)、保安、內(nèi)部物業(yè)管理和工廠四周空地的維護(hù)費(fèi)（提供場地作業(yè)）生產(chǎn)部門(主要作業(yè))材料處理(主要作業(yè))人力資源(次要作業(yè))信息系統(tǒng)(次要作業(yè))12/17/202243暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.7、主要作業(yè)和次要作業(yè)房屋折舊、保險費(fèi)、稅、供熱、照明、3.8、交互服務(wù)問題及其性質(zhì)直接法分步法(主要作業(yè),次要作業(yè))交互法12/17/202244暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.8、交互服務(wù)問題及其性質(zhì)直接法12/14/202244暨3.8.1、秋河公司：數(shù)字示例供應(yīng)量總成本供電供水生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2合計供電20,00030,00080,00070,000200,0003000000供水70,00010,00030,00050,000160,000160000012/17/202245暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.8.1、秋河公司：數(shù)字示例供應(yīng)量總成本供電供水生產(chǎn)部門1計算成本分配率設(shè)：供電部門待分配的交互成本為D供水部門待分配的交互成本為S列方程：12/17/202246暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛計算成本分配率設(shè)：供電部門待分配的交互成本為D12/14/23.8.2、交互法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵交互法充分考慮了服務(wù)部門之間的交互關(guān)系交互法下的成本分配率真實地反映了提供服務(wù)的單位變動成本。12/17/202247暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.8.2、交互法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵交互法充分考慮了服務(wù)部門之間的交3.8.3、如何處理固定成本?雙重分配法：彈性資源成本(變動成本)以實際用量為基礎(chǔ)分配生產(chǎn)能力資源成本(固定成本)按照計劃用量基礎(chǔ)分配12/17/202248暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.8.3、如何處理固定成本?雙重分配法：12/14/2023.9、主觀分?jǐn)偟奶厥馇闆r反對主觀分配法——缺乏因果關(guān)系但是，主觀分配法也并非一無是處——能夠促進(jìn)與管理有關(guān)的討論12/17/202249暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.9、主觀分?jǐn)偟奶厥馇闆r反對主觀分配法——缺乏因果關(guān)系12演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第3章將資源成本分配到生產(chǎn)成本中心12/17/202251暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛第3章將資源成本分配到生產(chǎn)成本中心12/14/20221暨成本計算的第一步所有的成本系統(tǒng)都從將總分類賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資源費(fèi)用分配到成本中心開始完全成本法下：成本中心是生產(chǎn)部門變動成本法是對完全成本法的簡化作業(yè)成本法下：成本中心是作業(yè)12/17/202252暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛成本計算的第一步所有的成本系統(tǒng)都從將總分類賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資傳統(tǒng)的兩步驟成本分配模式￥￥￥生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配服務(wù)部門費(fèi)用生產(chǎn)中心費(fèi)用直接材料直接人工機(jī)器小時直接人工小時12/17/202253暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛傳統(tǒng)的兩步驟成本分配模式￥￥￥生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)作業(yè)成本法圖示輔助資源（水電費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)等）檢查材料搬運(yùn)材料維護(hù)機(jī)器調(diào)整機(jī)器準(zhǔn)備工具檢查次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時準(zhǔn)備工時準(zhǔn)備數(shù)量元/次元/次元/工時元/工時元/準(zhǔn)備量產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品4產(chǎn)品3資源資源動因作業(yè)成本作業(yè)成本動因成本動因率產(chǎn)品12/17/202254暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛作業(yè)成本法圖示輔助資源（水電費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)等）檢查材料搬3.1、為什么要分配服務(wù)部門的成本？將服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門的兩個目的：--成本計算成本計算的原則：誰受益，誰承擔(dān)在完全成本法下，輔助部門的成本需要通過生產(chǎn)部門分配到產(chǎn)品在作業(yè)成本法下，輔助部門的成本需要通過作業(yè)分配到產(chǎn)品--成本控制成本控制的原則：誰受益，誰負(fù)責(zé)服務(wù)部門成本需要按照受益原則分配到責(zé)任部門本章集中研究短期成本控制與效率的問題12/17/202255暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.1、為什么要分配服務(wù)部門的成本？將服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)為什么要分配服務(wù)部門的成本？把服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門，可通過以下兩個途徑提高成本控制程度和效率：

激勵服務(wù)部門經(jīng)理提高工作效率促使生產(chǎn)部門經(jīng)理明智地使用服務(wù)部門提供的服務(wù)12/17/202256暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛為什么要分配服務(wù)部門的成本？把服務(wù)部門成本分配到生產(chǎn)部門，可如果服務(wù)部門成本不分配到使用部門

生產(chǎn)部門沒有成本約束，對服務(wù)的需求可能會高于經(jīng)濟(jì)合理的需求量無法確定服務(wù)部門的經(jīng)營是否有效率如果不對服務(wù)制定內(nèi)部價格，公司無法比較使用內(nèi)部服務(wù)的成本和外購服務(wù)的成本如果服務(wù)部門成本未被分配到使用部門，經(jīng)營人員也無法評價他們所提供或需要的服務(wù)質(zhì)量是否合理。12/17/202257暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绻?wù)部門成本不分配到使用部門生產(chǎn)部門沒有成本約束，對服轉(zhuǎn)移價格問題服務(wù)部門成本分配就是將服務(wù)部門和生產(chǎn)部門當(dāng)做是不同的責(zé)任主體。通過建立內(nèi)部價格體系，建立內(nèi)部服務(wù)市場。通過內(nèi)部市場的手段進(jìn)行成本控制。本章我們將研究一些用于分配服務(wù)部門成本的方法。第9章將探討市場參考價格系統(tǒng)。12/17/202258暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛轉(zhuǎn)移價格問題服務(wù)部門成本分配就是將服務(wù)部門和生產(chǎn)部門當(dāng)做是不如何分配？服務(wù)部門對生產(chǎn)部門分配分配的要點3.2—計量使用服務(wù)成本3.3—避免估計與分?jǐn)?.4—成本會計基本公式可歸屬的3.5—分配服務(wù)部門成本(案例)共同的3.6—不直接向生產(chǎn)部門提供服務(wù)的服務(wù)部門3.7—主要作業(yè)和次要作業(yè)服務(wù)部門對服務(wù)部門分配3.8—交互服務(wù)問題及其性質(zhì)12/17/202259暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛?cè)绾畏峙?？服?wù)部門對生產(chǎn)部門分配分配的要點3.2—計量使用服3.2、計量使用服務(wù)的成本對于可歸屬服務(wù)部門的成本應(yīng)該盡可能歸集（attributed），而不是分?jǐn)?allocated)到經(jīng)營部門。12/17/202260暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.2、計量使用服務(wù)的成本對于可歸屬服務(wù)部門的成本應(yīng)該盡可能歸集（Attribution）Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可歸屬的成本--為特定部門服務(wù)的輔助部門或輔助設(shè)備--能夠準(zhǔn)確計量服務(wù)使用量的輔助部門或資產(chǎn)12/17/202261暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛歸集（Attribution）Attributionis3.3、避免估計與分?jǐn)侰oststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.12/17/202262暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)侰oststhatcannotb3.3、避免估計與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄笫褂瞄g接的，而不是直接的計量方法。如：按機(jī)器功率分?jǐn)偣迷O(shè)施成本按占用面積分?jǐn)偽飿I(yè)管理費(fèi)用按直接成本分?jǐn)傊鞴懿块T費(fèi)用按直接工時分?jǐn)偣S制造費(fèi)用12/17/202263暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄笫褂瞄g接的，而不是直接的計量方3.3、避免估計與分?jǐn)傊饔^的成本估計和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計價和收益確定的需要，但是不能滿足成本控制的需要。如果用主觀估計和分?jǐn)偟某杀拘畔砜己私?jīng)理，將會導(dǎo)致經(jīng)理浪費(fèi)時間用于解釋其差異來源和進(jìn)行沒有根據(jù)的討價還價。--所以要避免主觀分?jǐn)?2/17/202264暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.3、避免估計與分?jǐn)傊饔^的成本估計和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計價和3.4、一個成本會計基本等式生產(chǎn)部門消耗服務(wù)部門的成本計算公式：C—生產(chǎn)部門應(yīng)承擔(dān)的服務(wù)成本P—服務(wù)部門的服務(wù)資源單價Q—生產(chǎn)部門使用的資源數(shù)量12/17/202265暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.4、一個成本會計基本等式生產(chǎn)部門消耗服務(wù)部門的成本計算公一個成本會計基本等式從成本控制的角度來看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對成本控制更重要。不準(zhǔn)確的數(shù)量計量標(biāo)準(zhǔn)不能真實地反映經(jīng)營部門對服務(wù)的消耗量，從而也無法按照這一消耗量來對經(jīng)營部門經(jīng)理進(jìn)行獎勵或懲罰。成本信號也無助于促進(jìn)經(jīng)營效率的提高。如按人頭、占地面積或直接人工小時主觀地將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟浇?jīng)營部門12/17/202266暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式從成本控制的角度來看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對成本一個成本會計基本等式由于意識到服務(wù)部門的產(chǎn)量計量與生產(chǎn)部門的經(jīng)營活動缺乏因果聯(lián)系所帶來的諸多問題，很多公司將其輔助部門分成兩類：可歸屬的（traceable）和共同的(common)。可歸屬部門的成本歸集生產(chǎn)部門—3.5共同部門的成本就作為共同費(fèi)用—3.612/17/202267暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛一個成本會計基本等式由于意識到服務(wù)部門的產(chǎn)量計量與生產(chǎn)部門的3.5、分配服務(wù)部門成本三種方法平均標(biāo)準(zhǔn)成本實際平均成本雙重分配法12/17/202268暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛3.5、分配服務(wù)部門成本三種方法12/14/202218暨南案例：電力部門12/17/202269暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛案例：電力部門12/14/202219暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友平均標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用差異分析簡要回顧12/17/202270暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用差異分析簡要回顧12/14/202220制造費(fèi)用是由三個因素決定的項目預(yù)算實際產(chǎn)量（件）11001000工時（小時/件）0.91.0固定性制造費(fèi)用（元）8911000固定性制造費(fèi)用分配率（元/小時）0.91.0變動性制造費(fèi)用分配率（元/小時）0.090.1變動性制造費(fèi)用（元）89.110012/17/202271暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用是由三個因素決定的項目預(yù)算實際產(chǎn)量（件）110010固定性制造費(fèi)用差異分析12/17/202272暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛固定性制造費(fèi)用差異分析12/14/202222暨南大學(xué)會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1100*0.9*0.9=891實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用1000*1*1=1000實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*1*0.9=900支出差異100（U）效率差異90(U)總差異109(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*0.9*0.9=810產(chǎn)量差異81(F)12/17/202273暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用實際產(chǎn)量變動性制造費(fèi)用差異分析12/17/202274暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛變動性制造費(fèi)用差異分析12/14/202224暨南大學(xué)會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1100*0.9*0.09=89.1實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用1000*1*0.1=100實際產(chǎn)量*實際工時*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*1*0.09=90支出差異10（U）效率差異9(U)總差異10.9(U)實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1000*0.9*0.09=81產(chǎn)量差異8.1(F)12/17/202275暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量*實際工時*實際費(fèi)用實際產(chǎn)量制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（變動成本法）固定性制造費(fèi)用期間費(fèi)用變動性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本實際費(fèi)用1000靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891差異109實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用81差異19實際費(fèi)用100實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用81差異中不包含變動性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異，不需要分析，兩種差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異反應(yīng)在財務(wù)會計賬戶中，必須要分析，三種差異12/17/202276暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（變動成本法）固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（完全成本法）制造費(fèi)用生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用合在一起，兩者的支出差異、效率差異和產(chǎn)量差異都包括在差異賬戶中，必須要分析。實際費(fèi)用1100差異實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用12/17/202277暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處理

（完全成本法）制造費(fèi)用例題中的制造費(fèi)用情況項目預(yù)算實際產(chǎn)量（度）170000137000工時（小時/度）1.01.0固定性制造費(fèi)用（元）10200未提供固定性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.06未提供變動性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.02未提供變動性制造費(fèi)用（元）3400未提供制造費(fèi)用合計（元）1360013152制造費(fèi)用分配率（元/度）0.080.09612/17/202278暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛例題中的制造費(fèi)用情況項目預(yù)算實際產(chǎn)量（度）170000137本例實際工時=標(biāo)準(zhǔn)工時：沒有效率差異未提供固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用實際數(shù)：只能對制造費(fèi)用合計數(shù)進(jìn)行差異分析假設(shè)，F(xiàn)OH為10000，VOH為3152不影響結(jié)論12/17/202279暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛本例實際工時=標(biāo)準(zhǔn)工時：沒有效率差異12/14/202229標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合計：10200+3400=13600實際產(chǎn)量實際工時實際費(fèi)用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合計：10000+3152=13152實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差異：13152-10960=2192(U)數(shù)量差異：FOH:10200-8220=1980總：13600-10960=2640(F)實際產(chǎn)量實際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合計：8220+2740=10960總差異：448（F）12/17/202280暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實際產(chǎn)量實際工時實際費(fèi)用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)13152109602192制造費(fèi)用2192只是支出（耗費(fèi)）差異，不包括數(shù)量差異12/17/202281暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛13152109602192制造費(fèi)用2192只是支出（耗費(fèi)）差異分析支出差異：服務(wù)部門生產(chǎn)效率低于正常水平數(shù)量差異：實際產(chǎn)量沒有達(dá)到正常產(chǎn)量？正常產(chǎn)量估計過高？12/17/202282暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛差異分析支出差異：服務(wù)部門生產(chǎn)效率低于正常水平12/14/2平均標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點所有生產(chǎn)部門和服務(wù)部門事先都知道服務(wù)部門的成本率這一成本率不受總體或個別經(jīng)營部門消費(fèi)量變化的影響缺點不是所有的實際費(fèi)用都能分配到經(jīng)營部門數(shù)量差異的責(zé)任難以確定：服務(wù)部門還是經(jīng)營部門？經(jīng)營部門無法知道多使用或少使用一些服務(wù)的短期增量成本,標(biāo)準(zhǔn)分配率不是短期增量成本標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率受到資源預(yù)期使用率影響12/17/202283暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛平均標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點所有生產(chǎn)部門和服務(wù)部門事先都知道服實際平均成本(0.096美元/千瓦時)部門經(jīng)理的不平衡,本部門的費(fèi)用受到：其他經(jīng)營部門使用量的影響服務(wù)部門效率的影響12/17/202284暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛實際平均成本(0.096美元/千瓦時)部門經(jīng)理的不平衡,本部示例年份服務(wù)部門成本分配率生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.375400055004000550012/17/202285暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛示例年份服務(wù)部門成本分配率生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)合理的服務(wù)成本分配方法所具有的性質(zhì)任何經(jīng)營部門的經(jīng)營活動水平和低效率都不應(yīng)該影響對其他經(jīng)營部門的業(yè)績評價;服務(wù)部門的效率高低應(yīng)反映在對服務(wù)部門的業(yè)績評價中,不應(yīng)反映在經(jīng)營部門的業(yè)績中;服務(wù)部門不可控因素,如服務(wù)量無法預(yù)見的波動,不應(yīng)影響對服務(wù)部門的評價;應(yīng)鼓勵經(jīng)營部門在運(yùn)用內(nèi)部服務(wù)所帶來的邊際收益超過邊際成本的情況下,盡量多使用內(nèi)部服務(wù);服務(wù)部門的長期成本應(yīng)該由使用該服務(wù)的部門承擔(dān).12/17/202286暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛合理的服務(wù)成本分配方法所具有的性質(zhì)任何經(jīng)營部門的經(jīng)營活動水平利用彈性預(yù)算控制短期經(jīng)營費(fèi)用

(雙重分配法)成本被分為短期固定成本和短期變動成本固定成本按照各經(jīng)營部門的實際生產(chǎn)能力或正常產(chǎn)量比例分配變動成本按照預(yù)算的變動成本分配率進(jìn)行分配12/17/202287暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛利用彈性預(yù)算控制短期經(jīng)營費(fèi)用

(雙重分配法)成本被分為短期固雙重分配法服務(wù)部門固定成本：8000元設(shè)計服務(wù)量：10000單位其中：生產(chǎn)部門1，5000單位生產(chǎn)部門2，5000單位變動成本：0.2元/單位12/17/202288暨南大學(xué)會計學(xué)系丁友剛雙重分配法服務(wù)部門12/14/202238暨南大學(xué)會計學(xué)系示例年份服務(wù)部門成本生產(chǎn)部門1生產(chǎn)部門2未分配成本