稅務(wù)稽查思路及方法課件

稅務(wù)稽查

思路及方法稅務(wù)稽查

思路及方法1講解內(nèi)容介紹：稅務(wù)稽查的基本思路基本檢查項目的檢查方法稅法與會計差異的檢查處理講解內(nèi)容介紹：2一、稅務(wù)稽查的基本思路（一）稅務(wù)稽查的查前分析1、利用電子稅源檔案的信息進行查前分析2、對企業(yè)會計報表及納稅申報表的審查分析3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方式及查前分析結(jié)果，確定重點檢查項目一、稅務(wù)稽查的基本思路（一）稅務(wù)稽查的查前分析3

稅務(wù)稽查的查前分析

1、利用電子稅源檔案的信息進行查前分析利用電子稅源檔案查詢企業(yè)基本情況與企業(yè)的財務(wù)人員及有關(guān)管理人員進行座談，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理、機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)核算等方面的情況

稅務(wù)稽查的查前分析

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稅務(wù)稽查的查前分析

2、對企業(yè)會計報表及納稅申報表的審查分析對會計報表項目的審查分析對同一會計期間的各個報表項目、各個會計期間的同一報表項目進行對比分析

稅務(wù)稽查的查前分析

2、對企業(yè)會計報表5對會計報表項目的審查分析（1）“待處理流動資產(chǎn)損失”項目，如果本項目當(dāng)期有借方發(fā)生額或上年結(jié)轉(zhuǎn)有余額，下一步應(yīng)對其進行追查，檢查是否存在“存貨”發(fā)生損失應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出進項稅。（2）“固定資產(chǎn)清理”項目：本項目如有發(fā)生額，說明企業(yè)有處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)檢查是否存在應(yīng)繳未繳增值稅的情況；本項目期末如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)處置或報廢固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完成，如果已經(jīng)完成就存在未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。對會計報表項目的審查分析6

對會計報表項目的審查分析

（3）“預(yù)收賬款”項目：本項目如有余額且余額連續(xù)較大，而同期存貨項目余額也較大，可能存在銷售貨物未按規(guī)定記收入。（成本也沒有結(jié)轉(zhuǎn)）（4）“在建工程”項目：如有借方發(fā)生額，應(yīng)檢查其是否領(lǐng)用材料，領(lǐng)用材料是否轉(zhuǎn)出進項稅，或直接外購材料抵扣進項稅。（5）“預(yù)提費用”項目：本項目如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)年度所得稅納稅申報時是否進行納稅調(diào)整。

對會計報表項目的審查分析

（3）“預(yù)收賬款”項目：7對會計報表項目的審查分析（6）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備項目：該項目如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)年度所得稅納稅申報時是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。（7）“營業(yè)外收入”項目：如本項目發(fā)生額較大，應(yīng)檢查其實際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否涉及增值稅。（8）“資本公積”項目：本項目如有貸方發(fā)生額，應(yīng)檢查企業(yè)是否有債務(wù)重組收益、接受捐贈收入等，進一步檢查企業(yè)是否按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對會計報表項目的審查分析（6）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬8對會計報表項目的審查分析（9）“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等往來帳戶報表項目：該項目如果余額較大，應(yīng)檢查企業(yè)是否存在銷售收入、收取的價外費用、收取的銷售方返還利潤等掛記往來帳戶，或者是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的無購銷關(guān)系的資金借用（應(yīng)收取未收取利息）。另外對一些合并填列的報表項目還應(yīng)結(jié)合賬簿資料進行檢查才能發(fā)現(xiàn)問題，比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付帳款”等。對會計報表項目的審查分析（9）“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”9對會計報表項目的審查分析（10）長期股權(quán)投資項目：本項目如有余額，應(yīng)檢查企業(yè)是否定期分回投資收益，是否有可能將借給關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用的資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計入本科目。另外應(yīng)審查是否存在以非貨幣資產(chǎn)對外投資，投資時是否按視同銷售申報收入。對會計報表項目的審查分析103、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析

（1）從“存貨”、“營業(yè)費用”、“制造費用”科目中大致匯總企業(yè)當(dāng)年外購貨物總金額（包括電費、水費）可利用電子稅源檔案取得以上數(shù)據(jù)：將電子稅源檔案中進項發(fā)票抵扣聯(lián)信息轉(zhuǎn)為EXCEL，然后進行排序、分類、合計，從而得到企業(yè)外購貨物總金額3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析113、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析（2）然后結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項目的期初、期末數(shù)，按照“本期出庫貨物金額=存貨期初余額+本期外購貨物金額-存貨期末余額”的公式計算出當(dāng)年貨物的出庫金額（3）將當(dāng)年貨物出庫金額與當(dāng)年銷售收入進行對比，計算出收入中的物耗比例，然后根據(jù)該企業(yè)行業(yè)利潤情況，判斷物耗比例是否偏高，從而判斷是否存在虛轉(zhuǎn)成本或少記收入的情況

3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析12（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方式及查前分析結(jié)果，確定重點檢查項目。（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方13

二、基本檢查項目的檢查方法

（一）存貨有關(guān)科目的檢查（二）對采用“預(yù)收賬款”方式銷售貨物的檢查

（三）采用分期收款方式銷售貨物的檢查（四）生產(chǎn)周期較長、需按年結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本的業(yè)務(wù)的檢查

（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查（九）其他檢查項目

二、基本檢查項目的檢查方法

（一）存貨有關(guān)科目的檢查14（一）存貨有關(guān)科目的檢查1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查2、存貨的其他非正常減少3、對工業(yè)企業(yè)成本的檢查還應(yīng)該注意幾個方面（一）存貨有關(guān)科目的檢查1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查15

1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：2005年甲產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬及2005年生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的一車間“制造費用”明細賬見下表：

2005年生產(chǎn)成本明細帳（甲產(chǎn)品）單位：萬元項目原材料工資及福利費燃料及動力制造費用全年借方發(fā)生額132552216.5全年貸方發(fā)生額120502015

期末借方余額12521.5

1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：16

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：

2005年一車間制造費用明細帳單位：萬元項目水電費修理費折舊費工資福利費機物料勞保用品辦公費累計發(fā)生額1.43.614123.51.20.8期末余額0000000庫存甲產(chǎn)品物耗比例計算如下：制造費用中物耗比例：（1.4+3.6+3.5+1.2+0.8）/（1.4+3.6+14+12+3.5+1.2+0.8）＝28.77%甲產(chǎn)品物耗比例：（120+20+15*28.77%）/（120+50+20+15）＝70.4%

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2、存貨的其他非正常減少的檢查（1）虛假的成本結(jié)轉(zhuǎn)（2）非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料（3）假調(diào)撥真銷售（借記內(nèi)部往來，貸記庫存商品等）（4）貌似調(diào)賬實則為以物易物（借記庫存商品甲，貸記庫存商品乙）（5）視同銷售行為未按規(guī)定申報收入在檢查中如果發(fā)現(xiàn)對應(yīng)科目異常，一般都有可能存在問題。比如對應(yīng)科目為：在建工程、應(yīng)付福利費、長期投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出（捐贈、贊助）、營業(yè)費用（廣告、樣品等）、管理費用（自產(chǎn)品自用）等等。2、存貨的其他非正常減少的檢查183、對工業(yè)企業(yè)成本的檢查應(yīng)注意的幾個方面（1）納稅人的存貨計價方法、成本計算方法、間接成本的分配方法不得隨意改變

（2）把握“生產(chǎn)成本”在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配，防止將未完工產(chǎn)品的成本計入完工產(chǎn)品的成本中，加大完工產(chǎn)品的單位成本

（3）把握產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與銷售收入的配比

稅務(wù)稽查思路及方法課件19（二）對采用預(yù)收賬款方式銷售貨物的檢查（三）采用分期收款方式銷售貨物的檢查

分期收款方式銷售商品的會計處理：（1）發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（2）按合同約定的付款日期和付款額記收入：借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：（結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入部分成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品

（二）對采用預(yù)收賬款方式銷售貨物的檢查

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對“分期收款發(fā)出商品”科目的檢查主要包括兩方面：（1）在合同約定的收款日期本科目是否有貸方發(fā)生額（2）貸方發(fā)生額是否與合同約定的比例一致一方面要確定是否按規(guī)定的時間、比例記收入，同時也可把握結(jié)轉(zhuǎn)的成本是否與確認(rèn)的銷售收入配比

對“分期收款發(fā)出商品”科目的檢查主要包括兩方面：21（四）生產(chǎn)周期較長、需按年結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本的業(yè)務(wù)的檢查（所得稅）按照稅法規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入（主營業(yè)務(wù)收入）和合同費用（主營業(yè)務(wù)成本）稅務(wù)稽查思路及方法課件22當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入*完工進度）-以前期間累計已確認(rèn)的收入完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本*100%或完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量*100%對這類業(yè)務(wù)進行檢查時，完工進度是檢查的重點。根據(jù)完工進度的計算方法，應(yīng)著重對其“生產(chǎn)成本”（工程施工）科目進行檢查，同時對照合同，通過對其發(fā)生的合同成本進行檢查，掌握其合同的執(zhí)行情況，從而掌握其完工進度，這樣就可以計算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入及合同成本。稅務(wù)稽查思路及方法課件23

合同執(zhí)行過程中的索賠收入、獎勵收入的檢查工程結(jié)算收入的核算：（1）應(yīng)收工程款時：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（2）收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）工程結(jié)算（完工）進行結(jié)轉(zhuǎn)時：借：工程結(jié)算貸：生產(chǎn)成本（工程施工）合同執(zhí)行過程中的索賠收入、獎勵收入的檢查24（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查混合銷售行為是指：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。即因發(fā)生一項銷售行為，向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐椫校扔胸浳锏匿N售收入，又有非應(yīng)稅勞務(wù)的收入。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指：以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，同時又兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)可能一次或多次發(fā)生，但每次向接受勞務(wù)的單位收取的款項僅為提供非應(yīng)稅勞務(wù)的收入，沒有貨物的銷售收入。（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查25

混合銷售行為是應(yīng)計提增值稅的銷項稅額，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，他們是有本質(zhì)的區(qū)別的：混合銷售行為計提的銷項稅額是因為銷售行為成立而向購貨方收取的；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅卻與接受非應(yīng)稅勞務(wù)的單位無關(guān)。它是提供非應(yīng)稅勞務(wù)的人員耗用的辦公用品、勞保用品或為非應(yīng)稅勞務(wù)耗用的工具、機物料消耗、車輛用汽油、備件等，因為這些物品在購進時抵扣了進項稅，而這些物品用在了非應(yīng)稅項目上，所以要轉(zhuǎn)出進項稅。

混合銷售行為是應(yīng)計提增值稅的銷項稅額，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是應(yīng)轉(zhuǎn)26（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。（財稅字【1994】074號）1、對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅。2、對先征后退和先征后返的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。3、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目，不并入應(yīng)納稅所得額。（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查對企業(yè)減免或返還的27對企業(yè)出口貨物所獲得的退稅款（退增值稅、退消費稅）不并入利潤征收所得稅1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金。2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（[1993]財會字第83號），在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，其獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。

對企業(yè)出口貨物所獲得的退稅款（退增值稅、退消費稅）不并入利潤28企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不記入損益外，一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（財稅字【1995】081號）企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家29（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查（1）審查資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目年末是否有余額，如有余額是否進行納稅調(diào)整。（2）審查“預(yù)提費用”帳，特別是年末結(jié)轉(zhuǎn)情況，對年末結(jié)轉(zhuǎn)憑證重點檢查，防止企業(yè)將當(dāng)年提取未用部分轉(zhuǎn)入往來帳戶。

（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查30（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。1、企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損（調(diào)整增加以前年度收入，調(diào)整減少以前年度成本、費用、損失）：借：有關(guān)科目貸：以前年度損益調(diào)整2、企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損（調(diào)整減少以前年度收入，調(diào)整增加以前年度成本、費用、損失）：借：以前年度損益調(diào)整貸：有關(guān)科目（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查“以前年度損益調(diào)整”科目313、企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4、由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應(yīng)減少的所得稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整5、結(jié)轉(zhuǎn)余額

如為貸方余額：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤

如為借方余額：借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3、企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得32（九）其他檢查項目1、費用類帳戶（制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用等）貸方發(fā)生額的檢查2、營業(yè)外收入科目的檢查3、其他應(yīng)付款科目的檢查（九）其他檢查項目33三、稅法與會計制度差異的檢查（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異（二）視同銷售的檢查（三）債務(wù)重組的檢查處理（四）工資薪金及三項費用的檢查（五）資產(chǎn)折舊和攤銷的檢查處理（六）壞賬準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備金的檢查及納稅調(diào)整（七）企業(yè)計提各項減值準(zhǔn)備的檢查三、稅法與會計制度差異的檢查34（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異1、所得稅稅前扣除的原則及與會計核算相關(guān)原則的差異（1）據(jù)實扣除原則的基本規(guī)定：①納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。（國稅發(fā)[2000]084號文）②按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除?！皳?jù)實扣除”是指除國家稅收法規(guī)明確規(guī)定外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金（包括各種風(fēng)險準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。（國稅發(fā)[1996]201號文）（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的35（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異（2）稅前扣除確認(rèn)的原則①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。②配比原則：即納稅人發(fā)生的費用在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。③相關(guān)性原則：即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)上和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。④確定性原則：即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。⑤合理性原則：即納稅人可扣除的費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的36（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異2、運用以上原則應(yīng)把握的幾個方面1、企業(yè)所得稅允許稅前扣除的費用，除稅法另有規(guī)定外，必須同時符合以上幾個原則才能扣除。2、稅法另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，不再依照以上原則。（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的37（一）視同銷售行為的檢查企業(yè)所得稅視同銷售行為的政策規(guī)定1、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。（《實施細則》第五十五條）2、納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如果合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)做收入處理。（《實施細則》第五十五條）3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。（財稅［1996］079號文）（一）視同銷售行為的檢查企業(yè)所得稅視同銷售行為的政策規(guī)384、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（國稅發(fā)[2000]118號文）5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律、法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2003]45號文）6、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者，在會計上作銷售處理，同時以成本價結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（財稅［1996］079號文）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（國稅發(fā)[2000]118號文）4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在交易發(fā)生時39第5項企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈的會計處理為：借：營業(yè)外支出（捐贈支出）減值準(zhǔn)備貸：庫存商品、原材料、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）如果對外捐贈的是固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過清理，會計核算為：①借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)清理（發(fā)生的相關(guān)稅費）貸：銀行存款（應(yīng)交稅金）③借：營業(yè)外支出（捐贈支出）貸：固定資產(chǎn)清理第5項企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈的會計處理為：40企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=視同銷售收益+不允許稅前扣除的捐贈支出在計算允許稅前扣除的捐贈支出限額時，應(yīng)按照“納稅調(diào)整后所得”作為計算基數(shù)（國稅發(fā)【2006】56號文）企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=視同41某單位將外購原材料一批無償贈送給某獨立核算、單獨納稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，該批貨物成本價150,000元，不含稅售價160,000元，賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出177200庫存商品150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）27200該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為：視同銷售收益+不允許稅前扣除的捐贈支出=（160000-150000）+177200=187200某單位將外購原材料一批無償贈送給某獨立核算、單獨納稅的關(guān)聯(lián)企42第6項企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者的會計處理如下：①產(chǎn)品用于分配時：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第6項企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者的會計處理如下：43

檢查時應(yīng)注意：（1）以上1—5項是“成本轉(zhuǎn)帳、售價計稅”，企業(yè)的會計處理是直接沖減其非貨幣性資產(chǎn)。第6項稅法與會計制度不存在差異，都確認(rèn)收入。（2）檢查時應(yīng)對“管理費用”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付股利”等會計科目借方發(fā)生額結(jié)合有關(guān)憑證進行重點審查。（3）要正確理解和把握增值稅視同銷售行為與所得稅視同銷售行為的政策規(guī)定。

檢查時應(yīng)注意：（1）以上1—5項是“成本轉(zhuǎn)帳44（三）債務(wù)重組的檢查處理1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)

企業(yè)會計制度規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)記入“資本公積—其他資本公積”，不計入損益；債權(quán)人應(yīng)將給于債務(wù)人豁免的債務(wù)作為損失，計入當(dāng)期“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。（三）債務(wù)重組的檢查處理1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)45（三）債務(wù)重組的檢查處理6號令第六條：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（三）債務(wù)重組的檢查處理6號令第六條：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對46（三）債務(wù)重組的檢查處理債務(wù)人的會計處理為：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款（現(xiàn)金）資本公積——其他資本公積（重組收益）債權(quán)人的會計處理為：借：銀行存款（現(xiàn)金）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款

（三）債務(wù)重組的檢查處理債務(wù)人的會計處理為：47（三）債務(wù)重組的檢查處理例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款20萬元，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)償還16萬元現(xiàn)金，其余債務(wù)不再償還。債務(wù)人甲企業(yè)會計處理為：借：應(yīng)付帳款——乙企業(yè)200000貸：銀行存款160000資本公積—其他資本公積40000（重組收益）債權(quán)人乙企業(yè)的會計處理為：借：銀行存款160000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)200000（三）債務(wù)重組的檢查處理例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款20萬元，經(jīng)48（三）債務(wù)重組的檢查處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）基本規(guī)定：企業(yè)會計制度規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，記入“資本公積”；（不確認(rèn)債務(wù)人的重組收益）債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（也不確認(rèn)債權(quán)人的重組損失）（三）債務(wù)重組的檢查處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)49（三）債務(wù)重組的檢查處理按照6號令第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。（三）債務(wù)重組的檢查處理按照6號令第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金50（三）債務(wù)重組的檢查處理債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。(6號令第四條)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（6號令第六條）（三）債務(wù)重組的檢查處理債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有51（三）債務(wù)重組的檢查處理（2）差異分析及納稅調(diào)整對于債務(wù)人：會計制度規(guī)定：債務(wù)人將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，全部記入“資本公積”，不確認(rèn)任何收益。稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)：①非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）②債務(wù)重組所得。稅法與會計的差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：會計記入“資本公積”科目的金額（這其中包括非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益）。

（三）債務(wù)重組的檢查處理（2）差異分析及納稅調(diào)整52（三）債務(wù)重組的檢查處理對于債權(quán)人：會計制度規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。不確認(rèn)債務(wù)重組損失。（但是如果接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，債務(wù)重組日不做處理，待期末時與其他資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備）按照稅法規(guī)定：債權(quán)人按取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等；同時應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（三）債務(wù)重組的檢查處理對于債權(quán)人：53（三）債務(wù)重組的檢查處理對于債權(quán)人來說，稅法和會計的差異表現(xiàn)在兩個階段，一個是在債務(wù)重組日，稅法規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組損失，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；另一個是在接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)計提折舊或銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時，多提的折舊或多轉(zhuǎn)的成本應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（三）債務(wù)重組的檢查處理對于債權(quán)人來說，稅法和會計的差異表現(xiàn)54例題：甲企業(yè)以自產(chǎn)貨物一批抵頂欠乙企業(yè)貨款20萬元，該批貨物成本價15萬元，同類產(chǎn)品公允價值（不含稅）16萬元，（未發(fā)生其他相關(guān)稅費）甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款200000貸：庫存商品150000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200資本公積—其他資本公積22800例題：甲企業(yè)以自產(chǎn)貨物一批抵頂欠乙企業(yè)貨款20萬元，該批貨物55債務(wù)人甲企業(yè)：根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)付債務(wù)的帳面價值大于用以清償債務(wù)的存貨帳面價值、增值稅銷項稅額合計的差額，計入資本公積，不確認(rèn)收益。即稅法與會計制度在收益確認(rèn)上存在差異，會計處理是正確的。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+債務(wù)重組所得＝（160000-150000）+｛200000-（160000+27200）｝＝22800元債務(wù)人甲企業(yè)：56債權(quán)人乙企業(yè)：①如果抵回的貨物作為存貨：借：庫存商品（原材料等）172800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進）27200貸：應(yīng)收賬款200000②如果抵回的貨物作為固定資產(chǎn)使用：借：固定資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款200000債務(wù)重組日調(diào)減應(yīng)納稅所得額：200000-（160000+27200）=12800作為商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時調(diào)增應(yīng)納稅所得額：172800-160000=12800作為固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)按會計計提的折舊與稅法規(guī)定計提的折舊的差額，分期調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人乙企業(yè)：57

3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

會計制度規(guī)定，對債務(wù)人而言，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記為將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理；對債權(quán)人而言，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

會計制度規(guī)定，對債務(wù)人583、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

債務(wù)重組日，按照重組協(xié)議約定：債務(wù)人的會計處理為：借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款——債務(wù)重組資本公積——其他資本公積（重組收益）債權(quán)人的會計處理：借：應(yīng)收帳款——債務(wù)重組營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收帳款3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

債務(wù)重組日，按照重組協(xié)議59

3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

6號令第七條規(guī)定：以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

6號令第七條規(guī)定：以修60

（三）工資薪金及三項費用的檢查

1、對計稅工資的審查2、效益工資的審查3、三項費用的扣除（三）工資薪金及三項費用的檢查611、對計稅工資的審查①按照稅法規(guī)定，實行計稅工資辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除②把握計稅工資人員的范圍2、效益工資的審查檢查中應(yīng)注意

第一，要求企業(yè)提供上級機構(gòu)核定效益工資提取數(shù)的有關(guān)文件，確定效益工資的提取數(shù)第二，檢查時要重點審查工資基金帳，核對提取數(shù)和實發(fā)數(shù)，對于提取數(shù)超過實際發(fā)放數(shù)的部分，提取當(dāng)期是否做納稅調(diào)整，對動用以前年度基數(shù)的應(yīng)審查是否超過工資基金儲備帳戶余額1、對計稅工資的審查①按照稅法規(guī)定，實行計稅工資辦法的企業(yè)，623、三項費用的扣除《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。國稅發(fā)【2006】056號文中對總工發(fā)【2005】9號文、國稅函【2000】678號文中所說的“全部職工工資總額”解釋為“是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資總額，該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)”。3、三項費用的扣除《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職63

（四）資產(chǎn)折舊和攤銷的檢查處理一般情況下，應(yīng)要求企業(yè)對因時間性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況建立臺帳，詳細記錄發(fā)生時間性差異的項目及納稅調(diào)整情況。以備后期轉(zhuǎn)回時進行對照。這不但有利于企業(yè)在后期納稅申報時進行調(diào)整，也有利于我們檢查時進行核對。對因可抵減時間性差異前期納稅調(diào)增，后期需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)檢查企業(yè)臺帳，如果企業(yè)沒有建立臺帳，應(yīng)核對相關(guān)年度的納稅申報表。（四）資產(chǎn)折舊和攤銷的檢查處理一般情況下，應(yīng)要求企業(yè)對因64（五）壞賬準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備金的檢查及納稅調(diào)整1、壞賬準(zhǔn)備的檢查按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許提取壞賬準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為：年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額之和。企業(yè)的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明收不回來時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，作為計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)國稅發(fā)【2000】084號文規(guī)定的計提基數(shù)與會計制度規(guī)定的不一致，但國稅發(fā)【2003】045號文規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)按會計制度的規(guī)定執(zhí)行按照會計制度規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷，可對應(yīng)收賬款分別按年末余額的5‰—100%計提壞賬準(zhǔn)備稅法規(guī)定，計提比例為5‰（五）壞賬準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備金的檢查及納稅調(diào)整1、壞賬準(zhǔn)備的檢查651、壞賬準(zhǔn)備的檢查納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額（實際操作上是在壞賬準(zhǔn)備科目貸方登記）。壞賬準(zhǔn)備實行差額提取，壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年提取數(shù)=期末余額—（期初余額—發(fā)生的壞賬損失+已核銷壞賬收回）1、壞賬準(zhǔn)備的檢查納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)66

借壞賬準(zhǔn)備貸

上年末余額發(fā)生的壞賬損失已核銷壞賬收回計提的壞賬準(zhǔn)備

年末余額（按應(yīng)收賬款年末余額計算）借壞賬準(zhǔn)備67

2、呆帳準(zhǔn)備金

按照《金融企業(yè)會計制度》、財金【2001】127號文《金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》規(guī)定，提取呆賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資減值準(zhǔn)備等的計提基數(shù)包含了企業(yè)的各種風(fēng)險資產(chǎn)，上述各種準(zhǔn)備統(tǒng)一合并為“呆帳準(zhǔn)備”（或稱減值準(zhǔn)備）稅法規(guī)定的計提基數(shù)與會計制度沒有差異，也是統(tǒng)一合并為“呆帳準(zhǔn)備”。（國稅發(fā)【2006】056號文中關(guān)于“呆帳準(zhǔn)備計提明細表”的填列方法上有說明）

2、呆帳準(zhǔn)備金

按照《金融企業(yè)會計制度》、財金【68

2、呆帳準(zhǔn)備金

《金融企業(yè)會計制度》和中國人民銀行發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》規(guī)定，商業(yè)銀行在提取一般準(zhǔn)備外，要按照貸款質(zhì)量五級分類的結(jié)果，根據(jù)每筆貸款的風(fēng)險程度，逐筆提取不同比例的專項準(zhǔn)備，最高可提取100%的專項準(zhǔn)備。稅法規(guī)定呆帳準(zhǔn)備只能按年末風(fēng)險資產(chǎn)余額的1%提取，提取的呆帳準(zhǔn)備不足核銷當(dāng)年發(fā)生的呆賬損失的，其不足部分可以直接在稅前扣除。

2、呆帳準(zhǔn)備金

《金融企業(yè)會計制度》和中國人民銀行發(fā)布69呆帳準(zhǔn)備金的核算與壞賬準(zhǔn)備的核算一樣，提取方法也是實行差額提取。計算公式如下：企業(yè)會計核算本期增（減）提呆帳準(zhǔn)備=期末風(fēng)險資產(chǎn)余額*企業(yè)實際呆帳準(zhǔn)備的提取比例-（期初呆帳準(zhǔn)備金帳戶余額-本期實際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬）本期按稅法規(guī)定增（減）提呆帳準(zhǔn)備=期末風(fēng)險資產(chǎn)余額*稅法規(guī)定的呆帳準(zhǔn)備提取比例（1%）-[期初風(fēng)險資產(chǎn)余額*稅法規(guī)定的呆帳準(zhǔn)備提取比例（1%）-本期稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)實際發(fā)生的呆賬損失+本期收回已核銷的呆賬]呆帳準(zhǔn)備金的核算與壞賬準(zhǔn)備的核算一樣，提取方法也是實行差額提70在對壞賬準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備的計提、調(diào)整進行檢查時應(yīng)注意：①呆帳準(zhǔn)備的計提基數(shù)中，不包括“委托貸款和同業(yè)拆借資金”②壞賬準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備均實行差額提?、垡押虽N的壞賬、呆賬又收回時應(yīng)計入收回當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在會計處理上一般在“壞賬準(zhǔn)備”、“呆帳準(zhǔn)備”科目的貸方反應(yīng)，以沖減當(dāng)期應(yīng)提取的準(zhǔn)備金④因企業(yè)實行新會計制度后，準(zhǔn)備金的提取比例與稅法產(chǎn)生了差異（以前不存在差異），所以納稅申報時的計算調(diào)整要結(jié)合會計和稅法兩條線的提取、調(diào)整情況進行在對壞賬準(zhǔn)備和呆帳準(zhǔn)備的計提、調(diào)整進行檢查時應(yīng)注意：①呆帳準(zhǔn)71例：某銀行2003年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為9000萬元，企業(yè)按平均5%的比例計提呆帳準(zhǔn)備金，當(dāng)年（2003年）提取呆帳準(zhǔn)備金450萬元；按照稅法規(guī)定，2003年該企業(yè)可提取呆帳準(zhǔn)備（稅前可扣除）為90萬元（假定2002年末呆帳準(zhǔn)備無余額）。那么，2003年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額360萬元（450-90）。例：某銀行2003年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為90072第一種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為1億元，按平均5%的比例計提呆帳準(zhǔn)備金，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為500萬元，當(dāng)年提取呆帳準(zhǔn)備金50萬元(500-450)；按照稅法規(guī)定，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為100萬元，當(dāng)年可提取呆帳準(zhǔn)備10萬元（100-90）。那么，2004年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（50-10）。第一種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)73第二種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為1億元，按平均3%的比例計提呆帳準(zhǔn)備金，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為300萬元，當(dāng)年沖減呆帳準(zhǔn)備金150萬元(450-300)；按照稅法規(guī)定，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為100萬元，當(dāng)年可提取呆帳準(zhǔn)備10萬元（100-90），加上企業(yè)以前年度調(diào)增而當(dāng)年又沖減的呆帳準(zhǔn)備150萬元。那么，當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額160萬元。第二種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)74第三種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為8000萬元，按平均5%的比例計提呆帳準(zhǔn)備金，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為400萬元，當(dāng)年沖減呆帳準(zhǔn)備金50萬元(450-400)；按照稅法規(guī)定，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為80萬元，當(dāng)年應(yīng)沖減呆帳準(zhǔn)備10萬元（90-80）。那么，2004年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元（50-10）。第三種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)75第四種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)余額為1.5億元，按平均3.3%的比例計提呆帳準(zhǔn)備金，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為495萬元，當(dāng)年提取呆帳準(zhǔn)備金45萬元(495-450)；按照稅法規(guī)定，2004年末呆帳準(zhǔn)備金余額應(yīng)為150萬元，當(dāng)年可提取呆帳準(zhǔn)備60萬元（150-90）。那么，2004年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元（60-45）。第四種情況，假定該銀行2004年末可提取呆帳準(zhǔn)備金的風(fēng)險資產(chǎn)76

研討結(jié)束謝謝大家！研討結(jié)束77稅務(wù)稽查

思路及方法稅務(wù)稽查

思路及方法78講解內(nèi)容介紹：稅務(wù)稽查的基本思路基本檢查項目的檢查方法稅法與會計差異的檢查處理講解內(nèi)容介紹：79一、稅務(wù)稽查的基本思路（一）稅務(wù)稽查的查前分析1、利用電子稅源檔案的信息進行查前分析2、對企業(yè)會計報表及納稅申報表的審查分析3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方式及查前分析結(jié)果，確定重點檢查項目一、稅務(wù)稽查的基本思路（一）稅務(wù)稽查的查前分析80

稅務(wù)稽查的查前分析

1、利用電子稅源檔案的信息進行查前分析利用電子稅源檔案查詢企業(yè)基本情況與企業(yè)的財務(wù)人員及有關(guān)管理人員進行座談，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理、機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)核算等方面的情況

稅務(wù)稽查的查前分析

81

稅務(wù)稽查的查前分析

2、對企業(yè)會計報表及納稅申報表的審查分析對會計報表項目的審查分析對同一會計期間的各個報表項目、各個會計期間的同一報表項目進行對比分析

稅務(wù)稽查的查前分析

2、對企業(yè)會計報表82對會計報表項目的審查分析（1）“待處理流動資產(chǎn)損失”項目，如果本項目當(dāng)期有借方發(fā)生額或上年結(jié)轉(zhuǎn)有余額，下一步應(yīng)對其進行追查，檢查是否存在“存貨”發(fā)生損失應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出進項稅。（2）“固定資產(chǎn)清理”項目：本項目如有發(fā)生額，說明企業(yè)有處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)檢查是否存在應(yīng)繳未繳增值稅的情況；本項目期末如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)處置或報廢固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)完成，如果已經(jīng)完成就存在未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。對會計報表項目的審查分析83

對會計報表項目的審查分析

（3）“預(yù)收賬款”項目：本項目如有余額且余額連續(xù)較大，而同期存貨項目余額也較大，可能存在銷售貨物未按規(guī)定記收入。（成本也沒有結(jié)轉(zhuǎn)）（4）“在建工程”項目：如有借方發(fā)生額，應(yīng)檢查其是否領(lǐng)用材料，領(lǐng)用材料是否轉(zhuǎn)出進項稅，或直接外購材料抵扣進項稅。（5）“預(yù)提費用”項目：本項目如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)年度所得稅納稅申報時是否進行納稅調(diào)整。

對會計報表項目的審查分析

（3）“預(yù)收賬款”項目：84對會計報表項目的審查分析（6）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備項目：該項目如有貸方余額，應(yīng)檢查企業(yè)年度所得稅納稅申報時是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。（7）“營業(yè)外收入”項目：如本項目發(fā)生額較大，應(yīng)檢查其實際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否涉及增值稅。（8）“資本公積”項目：本項目如有貸方發(fā)生額，應(yīng)檢查企業(yè)是否有債務(wù)重組收益、接受捐贈收入等，進一步檢查企業(yè)是否按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對會計報表項目的審查分析（6）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬85對會計報表項目的審查分析（9）“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等往來帳戶報表項目：該項目如果余額較大，應(yīng)檢查企業(yè)是否存在銷售收入、收取的價外費用、收取的銷售方返還利潤等掛記往來帳戶，或者是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的無購銷關(guān)系的資金借用（應(yīng)收取未收取利息）。另外對一些合并填列的報表項目還應(yīng)結(jié)合賬簿資料進行檢查才能發(fā)現(xiàn)問題，比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付帳款”等。對會計報表項目的審查分析（9）“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”86對會計報表項目的審查分析（10）長期股權(quán)投資項目：本項目如有余額，應(yīng)檢查企業(yè)是否定期分回投資收益，是否有可能將借給關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用的資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計入本科目。另外應(yīng)審查是否存在以非貨幣資產(chǎn)對外投資，投資時是否按視同銷售申報收入。對會計報表項目的審查分析873、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析

（1）從“存貨”、“營業(yè)費用”、“制造費用”科目中大致匯總企業(yè)當(dāng)年外購貨物總金額（包括電費、水費）可利用電子稅源檔案取得以上數(shù)據(jù)：將電子稅源檔案中進項發(fā)票抵扣聯(lián)信息轉(zhuǎn)為EXCEL，然后進行排序、分類、合計，從而得到企業(yè)外購貨物總金額3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析883、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析（2）然后結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項目的期初、期末數(shù)，按照“本期出庫貨物金額=存貨期初余額+本期外購貨物金額-存貨期末余額”的公式計算出當(dāng)年貨物的出庫金額（3）將當(dāng)年貨物出庫金額與當(dāng)年銷售收入進行對比，計算出收入中的物耗比例，然后根據(jù)該企業(yè)行業(yè)利潤情況，判斷物耗比例是否偏高，從而判斷是否存在虛轉(zhuǎn)成本或少記收入的情況

3、工業(yè)企業(yè)收入、成本項目的查前分析89（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方式及查前分析結(jié)果，確定重點檢查項目。（二）根據(jù)被查企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)周期、采用的貨款結(jié)算方90

二、基本檢查項目的檢查方法

（一）存貨有關(guān)科目的檢查（二）對采用“預(yù)收賬款”方式銷售貨物的檢查

（三）采用分期收款方式銷售貨物的檢查（四）生產(chǎn)周期較長、需按年結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本的業(yè)務(wù)的檢查

（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查（九）其他檢查項目

二、基本檢查項目的檢查方法

（一）存貨有關(guān)科目的檢查91（一）存貨有關(guān)科目的檢查1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查2、存貨的其他非正常減少3、對工業(yè)企業(yè)成本的檢查還應(yīng)該注意幾個方面（一）存貨有關(guān)科目的檢查1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查92

1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：2005年甲產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬及2005年生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的一車間“制造費用”明細賬見下表：

2005年生產(chǎn)成本明細帳（甲產(chǎn)品）單位：萬元項目原材料工資及福利費燃料及動力制造費用全年借方發(fā)生額132552216.5全年貸方發(fā)生額120502015

期末借方余額12521.5

1、存貨發(fā)生非正常損失的檢查

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：93

產(chǎn)成品物耗比例的計算方法：

2005年一車間制造費用明細帳單位：萬元項目水電費修理費折舊費工資福利費機物料勞保用品辦公費累計發(fā)生額1.43.614123.51.20.8期末余額0000000庫存甲產(chǎn)品物耗比例計算如下：制造費用中物耗比例：（1.4+3.6+3.5+1.2+0.8）/（1.4+3.6+14+12+3.5+1.2+0.8）＝28.77%甲產(chǎn)品物耗比例：（120+20+15*28.77%）/（120+50+20+15）＝70.4%

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2、存貨的其他非正常減少的檢查（1）虛假的成本結(jié)轉(zhuǎn)（2）非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料（3）假調(diào)撥真銷售（借記內(nèi)部往來，貸記庫存商品等）（4）貌似調(diào)賬實則為以物易物（借記庫存商品甲，貸記庫存商品乙）（5）視同銷售行為未按規(guī)定申報收入在檢查中如果發(fā)現(xiàn)對應(yīng)科目異常，一般都有可能存在問題。比如對應(yīng)科目為：在建工程、應(yīng)付福利費、長期投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出（捐贈、贊助）、營業(yè)費用（廣告、樣品等）、管理費用（自產(chǎn)品自用）等等。2、存貨的其他非正常減少的檢查953、對工業(yè)企業(yè)成本的檢查應(yīng)注意的幾個方面（1）納稅人的存貨計價方法、成本計算方法、間接成本的分配方法不得隨意改變

（2）把握“生產(chǎn)成本”在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配，防止將未完工產(chǎn)品的成本計入完工產(chǎn)品的成本中，加大完工產(chǎn)品的單位成本

（3）把握產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與銷售收入的配比

稅務(wù)稽查思路及方法課件96（二）對采用預(yù)收賬款方式銷售貨物的檢查（三）采用分期收款方式銷售貨物的檢查

分期收款方式銷售商品的會計處理：（1）發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（2）按合同約定的付款日期和付款額記收入：借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：（結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入部分成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品

（二）對采用預(yù)收賬款方式銷售貨物的檢查

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對“分期收款發(fā)出商品”科目的檢查主要包括兩方面：（1）在合同約定的收款日期本科目是否有貸方發(fā)生額（2）貸方發(fā)生額是否與合同約定的比例一致一方面要確定是否按規(guī)定的時間、比例記收入，同時也可把握結(jié)轉(zhuǎn)的成本是否與確認(rèn)的銷售收入配比

對“分期收款發(fā)出商品”科目的檢查主要包括兩方面：98（四）生產(chǎn)周期較長、需按年結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本的業(yè)務(wù)的檢查（所得稅）按照稅法規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入（主營業(yè)務(wù)收入）和合同費用（主營業(yè)務(wù)成本）稅務(wù)稽查思路及方法課件99當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入*完工進度）-以前期間累計已確認(rèn)的收入完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本*100%或完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量*100%對這類業(yè)務(wù)進行檢查時，完工進度是檢查的重點。根據(jù)完工進度的計算方法，應(yīng)著重對其“生產(chǎn)成本”（工程施工）科目進行檢查，同時對照合同，通過對其發(fā)生的合同成本進行檢查，掌握其合同的執(zhí)行情況，從而掌握其完工進度，這樣就可以計算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入及合同成本。稅務(wù)稽查思路及方法課件100

合同執(zhí)行過程中的索賠收入、獎勵收入的檢查工程結(jié)算收入的核算：（1）應(yīng)收工程款時：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（2）收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）工程結(jié)算（完工）進行結(jié)轉(zhuǎn)時：借：工程結(jié)算貸：生產(chǎn)成本（工程施工）合同執(zhí)行過程中的索賠收入、獎勵收入的檢查101（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查混合銷售行為是指：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。即因發(fā)生一項銷售行為，向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐椫校扔胸浳锏匿N售收入，又有非應(yīng)稅勞務(wù)的收入。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指：以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，同時又兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)可能一次或多次發(fā)生，但每次向接受勞務(wù)的單位收取的款項僅為提供非應(yīng)稅勞務(wù)的收入，沒有貨物的銷售收入。（五）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查102

混合銷售行為是應(yīng)計提增值稅的銷項稅額，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，他們是有本質(zhì)的區(qū)別的：混合銷售行為計提的銷項稅額是因為銷售行為成立而向購貨方收取的；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅卻與接受非應(yīng)稅勞務(wù)的單位無關(guān)。它是提供非應(yīng)稅勞務(wù)的人員耗用的辦公用品、勞保用品或為非應(yīng)稅勞務(wù)耗用的工具、機物料消耗、車輛用汽油、備件等，因為這些物品在購進時抵扣了進項稅，而這些物品用在了非應(yīng)稅項目上，所以要轉(zhuǎn)出進項稅。

混合銷售行為是應(yīng)計提增值稅的銷項稅額，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是應(yīng)轉(zhuǎn)103（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。（財稅字【1994】074號）1、對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅。2、對先征后退和先征后返的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。3、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目，不并入應(yīng)納稅所得額。（六）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（補貼收入）的檢查對企業(yè)減免或返還的104對企業(yè)出口貨物所獲得的退稅款（退增值稅、退消費稅）不并入利潤征收所得稅1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金。2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（[1993]財會字第83號），在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，其獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。

對企業(yè)出口貨物所獲得的退稅款（退增值稅、退消費稅）不并入利潤105企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不記入損益外，一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（財稅字【1995】081號）企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家106（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查（1）審查資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目年末是否有余額，如有余額是否進行納稅調(diào)整。（2）審查“預(yù)提費用”帳，特別是年末結(jié)轉(zhuǎn)情況，對年末結(jié)轉(zhuǎn)憑證重點檢查，防止企業(yè)將當(dāng)年提取未用部分轉(zhuǎn)入往來帳戶。

（七）對“預(yù)提費用”項目的檢查107（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容：本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。1、企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損（調(diào)整增加以前年度收入，調(diào)整減少以前年度成本、費用、損失）：借：有關(guān)科目貸：以前年度損益調(diào)整2、企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損（調(diào)整減少以前年度收入，調(diào)整增加以前年度成本、費用、損失）：借：以前年度損益調(diào)整貸：有關(guān)科目（八）“以前年度損益調(diào)整”科目的檢查“以前年度損益調(diào)整”科目1083、企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4、由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應(yīng)減少的所得稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整5、結(jié)轉(zhuǎn)余額

如為貸方余額：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤

如為借方余額：借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3、企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應(yīng)增加的所得109（九）其他檢查項目1、費用類帳戶（制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用等）貸方發(fā)生額的檢查2、營業(yè)外收入科目的檢查3、其他應(yīng)付款科目的檢查（九）其他檢查項目110三、稅法與會計制度差異的檢查（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異（二）視同銷售的檢查（三）債務(wù)重組的檢查處理（四）工資薪金及三項費用的檢查（五）資產(chǎn)折舊和攤銷的檢查處理（六）壞賬準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備金的檢查及納稅調(diào)整（七）企業(yè)計提各項減值準(zhǔn)備的檢查三、稅法與會計制度差異的檢查111（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異1、所得稅稅前扣除的原則及與會計核算相關(guān)原則的差異（1）據(jù)實扣除原則的基本規(guī)定：①納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。（國稅發(fā)[2000]084號文）②按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除。“據(jù)實扣除”是指除國家稅收法規(guī)明確規(guī)定外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金（包括各種風(fēng)險準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。（國稅發(fā)[1996]201號文）（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的112（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異（2）稅前扣除確認(rèn)的原則①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。②配比原則：即納稅人發(fā)生的費用在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。③相關(guān)性原則：即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)上和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。④確定性原則：即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。⑤合理性原則：即納稅人可扣除的費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的113（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的差異2、運用以上原則應(yīng)把握的幾個方面1、企業(yè)所得稅允許稅前扣除的費用，除稅法另有規(guī)定外，必須同時符合以上幾個原則才能扣除。2、稅法另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，不再依照以上原則。（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則與會計核算的相關(guān)原則的114（一）視同銷售行為的檢查企業(yè)所得稅視同銷售行為的政策規(guī)定1、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。（《實施細則》第五十五條）2、納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如果合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)做收入處理。（《實施細則》第五十五條）3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。（財稅［1996］079號文）（一）視同銷售行為的檢查企業(yè)所得稅視同銷售行為的政策規(guī)1154、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（國稅發(fā)[2000]118號文）5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律、法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2003]45號文）6、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者，在會計上作銷售處理，同時以成本價結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（財稅［1996］079號文）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（國稅發(fā)[2000]118號文）4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在交易發(fā)生時116第5項企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈的會計處理為：借：營業(yè)外支出（捐贈支出）減值準(zhǔn)備貸：庫存商品、原材料、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）如果對外捐贈的是固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過清理，會計核算為：①借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)清理（發(fā)生的相關(guān)稅費）貸：銀行存款（應(yīng)交稅金）③借：營業(yè)外支出（捐贈支出）貸：固定資產(chǎn)清理第5項企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈的會計處理為：117企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=視同銷售收益+不允許稅前扣除的捐贈支出在計算允許稅前扣除的捐贈支出限額時，應(yīng)按照“納稅調(diào)整后所得”作為計算基數(shù)（國稅發(fā)【2006】56號文）企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=視同118某單位將外購原材料一批無償贈送給某獨立核算、單獨納稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，該批貨物成本價150,000元，不含稅售價160,000元，賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出177200庫存商品150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）27200該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為：視同銷售收益+不允許稅前扣除的捐贈支出=（160000-150000）+177200=187200某單位將外購原材料一批無償贈送給某獨立核算、單獨納稅的關(guān)聯(lián)企119第6項企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者的會計處理如下：①產(chǎn)品用于分配時：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第6項企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者的會計處理如下：120

檢查時應(yīng)注意：（1）以上1—5項是“成本轉(zhuǎn)帳、售價計稅”，企業(yè)的會計處理是直接沖減其非貨幣性資產(chǎn)。第6項稅法與會計制度不存在差異，都確認(rèn)收入。（2）檢查時應(yīng)對“管理費用”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付股利”等會計科目借方發(fā)生額結(jié)合有關(guān)憑證進行重點審查。（3）要正確理解和把握增值稅視同銷售行為與所得稅視同銷售行為的政策規(guī)定。

檢查時應(yīng)注意：（1）以上1—5項是“成本轉(zhuǎn)帳121（三）債務(wù)重組的檢查處理1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)

企業(yè)會計制度規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)記入“資本公積—其他資本公積”，不計入損益；債權(quán)人應(yīng)將給于債務(wù)人豁免的債務(wù)作為損失，計入當(dāng)期“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。（三）債務(wù)重組的檢查處理1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)122（三）債務(wù)重組的檢查處理6號令第六條：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（三）債務(wù)重組的檢查處理6號令第六條：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對123（三）債務(wù)重組的檢查處理債務(wù)人的會計處理為：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款（現(xiàn)金）資本公積——其他資本公積（重組收益）債權(quán)人的會計處理為：借：銀行存款（現(xiàn)金）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款

（三）債務(wù)重組的檢查處理債務(wù)人的會計處理為：124（三）債務(wù)重組的檢查處理例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款20萬元，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)償還16萬元現(xiàn)金，其余債務(wù)不再償還。債務(wù)人甲企業(yè)會計處理為：借：應(yīng)付帳款——乙企業(yè)200000貸：銀行存款160000資本公積—其他資本公積40000（重組收益）債權(quán)人乙企業(yè)的會計處理為：借：銀行存款160000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)200000（三）債務(wù)重組的檢查處理例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款20萬元，經(jīng)125（三）債務(wù)重組的檢查處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）基本規(guī)定：企業(yè)會計制度規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，記入“資本公積”；（不確認(rèn)債務(wù)人的重組收益）債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（也不確認(rèn)債權(quán)人的重組損失）（三）債務(wù)重組的檢查處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)126（三）債務(wù)重組的檢查處理按照6號令第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。（三）債務(wù)重組的檢查處理按照6號令第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金127（三）債務(wù)重組的檢查處理債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。(6號令第四條)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（6號令第六條）（三）債務(wù)重組的檢查處理債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有128（三）債務(wù)重組的檢查處理（2）差異分析及納稅調(diào)整對于債務(wù)人：會計制度規(guī)定：債務(wù)人將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，全部記入“資本公積”，不確認(rèn)任何收益。稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)：①非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）②債務(wù)重組所得。稅法與會計的差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：會計記入“資本公積”科目的金額（這其中包括非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益）。

（三）債務(wù)重組的檢查處理（2）差異分析及納稅調(diào)整129（三）債務(wù)重組的檢查處理對于債權(quán)人：會計制度規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的