《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（10版）》第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)引言

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者保羅·薩繆爾森對(duì)消費(fèi)稅如是說(shuō)：“對(duì)于酒煙及其他對(duì)健康有害的物品的征稅。一種新型稅收是對(duì)污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅。這些稅被稱(chēng)為綠稅，因?yàn)樗鼈冎荚诟纳骗h(huán)境，同時(shí)增加收入。”與增值稅相比，消費(fèi)稅永遠(yuǎn)是“配角”，應(yīng)該主要發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，至于是價(jià)內(nèi)計(jì)稅還是價(jià)外計(jì)稅，并不能影響其性質(zhì)，但其會(huì)計(jì)處理為什么不通呢？第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述定義：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：消費(fèi)稅具有征收范圍的選擇性、稅率的調(diào)節(jié)性、征稅環(huán)節(jié)的單一性和征收方法的多樣性等特點(diǎn)。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1.1消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍4.1消費(fèi)稅稅制要素

消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。納稅范圍（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙酒等。（2）奢侈品、非生活必需品，貴重首飾，珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)。（4）不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如成品油。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅稅制要素4.1.2消費(fèi)稅的稅目與稅率1.稅目（14）（取消汽車(chē)輪胎稅目）2.稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.1.2消費(fèi)稅的稅目與稅率2.稅率——兩種稅率形式啤酒

單位稅額①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸③娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.1.2消費(fèi)稅的稅目與稅率2.稅率——兩種稅率形式（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率

比例稅率卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，

每條0.6元，

每支0.003元，56%（每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格<70元）白酒

每500克（斤）0.5元20%第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.1.3消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)金銀首飾零售環(huán)節(jié)第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.1.4消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)1.納稅期限對(duì)同一納稅人，其消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。

2.納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.1.4消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)2.納稅地點(diǎn)

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（5）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.1消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)不同銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)：

1）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.1消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.2銷(xiāo)售額的確認(rèn)

1.

一般生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.2銷(xiāo)售額的確認(rèn)

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)

（1）基本要求（2）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)（申請(qǐng)）

（3）最低計(jì)稅價(jià)格的核定。

1）最低計(jì)稅價(jià)格的核定標(biāo)準(zhǔn)。

2）從高適用計(jì)稅價(jià)格。

3）重新核定計(jì)稅價(jià)格。

4）對(duì)賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅，采取核定征收方式。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.3銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)

（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率特殊情況：納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。

凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額與增值稅中的銷(xiāo)售額的含義相同，即在從價(jià)比例征收的情況下，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)超豪華小汽車(chē),在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算，應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。

扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇外，其余稅目有扣稅規(guī)定，具體12類(lèi)。

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算扣稅方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例4-1】某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=75000+100000-36000=139000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=139000×30％=41700（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【例4-2】某酒廠年銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元。10月份銷(xiāo)售白酒150噸，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷(xiāo)售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（150×6500+10×5000）×20％+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【例4-3】某葡萄酒有限公司8月8日從其他葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)葡萄酒290萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；12日生產(chǎn)葡萄酒領(lǐng)用上述購(gòu)進(jìn)葡萄酒200萬(wàn)元，15日生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口葡萄酒110萬(wàn)元。本月期初庫(kù)存葡萄酒160萬(wàn)元，期初留抵稅,21萬(wàn)元,17日直接銷(xiāo)售進(jìn)口葡萄酒11萬(wàn)元，本月生產(chǎn)銷(xiāo)售各類(lèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的葡萄酒取得收,1900萬(wàn)元。葡萄酒適用“酒”稅目下的“其他酒”子目，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算1.應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【例4-3】期末庫(kù)存額=1600000+2900000-（2000000+1100000）-110000=1290000（元）本月準(zhǔn)予抵扣稅額=210000+3100000×10%=520000（元）本月應(yīng)納消費(fèi)稅=19000000×10%=1900000（元）本期應(yīng)補(bǔ)繳稅額=1900000-520000=1380000（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)

（2）用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：【例4-4】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格18萬(wàn)元，生產(chǎn)成本10萬(wàn)元。

其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=180000×5％=9000（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：接【例4-4】如果該自用車(chē)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8％）÷（1-5％）=170526（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：接【例4-4】

應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額=170526×5％=8526（元）

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×（1+8％）+8526=170526（元）（可以省略此步）

應(yīng)繳增值稅稅額=170526×17％=28989（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算含義：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于委托加工：①對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算代收代繳：如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算：①受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；②沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）

從價(jià)征收組價(jià)公式為：第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元。

要求計(jì)算：加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。『答案解析』

加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬(wàn)元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算題】甲酒廠2017年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅?！捍鸢附馕觥?/p>

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－13%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-5】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食40噸，每噸收購(gòu)價(jià)格3000元，支付糧食收購(gòu)價(jià)120000元。公司將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)回本地并委托本市某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒（在當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格）。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，并取得該酒廠開(kāi)具的防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票!注明協(xié)議加工費(fèi)75000元，其中包含代墊輔助材料40000元。月底，公司在支付加工費(fèi)和代扣代繳消費(fèi)稅后，直接將這批委托加工的高度白酒以每噸28000元的價(jià)格出售。雙方應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-5】（1）酒廠代收代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[40×3000×（1-13%）+75000+10×2000×0.5]÷（1-20%）=236750（元）代收代繳消費(fèi)稅=236750×20%+10×2000×0.5=57350（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-5】（2）酒業(yè)有限公司在向酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，已經(jīng)向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅57350元。酒廠生產(chǎn)這批高度白酒的每噸消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為23645元（236450÷10），酒業(yè)有限公司以每噸28000元的計(jì)稅價(jià)格直接出售，高于酒廠的組成計(jì)稅價(jià)格，不屬于直接出售行為。因此，公司在銷(xiāo)售這批高度白酒后，還應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)交消費(fèi)稅=（28000×10×20%+10×2000×0.5）-57350

=8050（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算4.外購(gòu)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若以外購(gòu)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)稅不重征的原則，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。有關(guān)計(jì)算公式如下：第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算4.外購(gòu)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式一：本期應(yīng)納消費(fèi)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額公式二：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算4.外購(gòu)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式三：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)公式四：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算4.外購(gòu)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例4-6】某日化廠6月份委托甲廠加工高檔化妝品Ａ，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工高檔化妝品Ｂ，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品Ｍ出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額440000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算4.外購(gòu)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例4-6】有關(guān)計(jì)算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=2700+（4000+5000）-3300=8400（元）本月應(yīng)納消費(fèi)稅款=440000×15%-8400

=57600（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅

（定額稅率）÷１-消費(fèi)稅（比例稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.4消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算

5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-7】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格折合人民幣40萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率15%，增值稅稅率17%，假定關(guān)稅稅率25%。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000×（1＋25%）÷（1-15%）

=588253（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅＝588235×15%＝88235（元）增值稅計(jì)稅價(jià)格＝400000＋400000×25%＋88235＝588235（元）應(yīng)交增值稅稅＝588235×17%＝100000（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.5消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式表示為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率（單位稅額）（消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷(xiāo)售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)）【例4-8】某企業(yè)5月份采購(gòu)原油125噸，委托煉油廠加工成汽油125。

計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=125噸×1388升/噸×1.52元/升=263720（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.6消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷

（１-比例稅率）（自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（委托加工環(huán)節(jié)）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率÷

１-消費(fèi)稅（比例稅率）（進(jìn)口環(huán)節(jié)）組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率基本計(jì)算公式如下：第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.6消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算

【例４-9】某卷煙廠2月出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元，共計(jì)價(jià)款437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥結(jié)算手續(xù)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額

＝25×150+437500×56％+45000×30％

＝262250（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.6消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算

【例4-10】某酒廠4月以糧食白酒1000箱（每箱1200元，每箱６瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工程需要。假定每箱白酒1200元的價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的70％以上。應(yīng)納消費(fèi)稅額

＝1000×1200×20％+1000×6×0.5

＝243000（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.2消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)4.2.7消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷(xiāo)售或是否盈利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制消費(fèi)稅申報(bào)表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

【例4-11】某企業(yè)8月銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。有關(guān)計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=［150000+11000÷（1+17％）］×9％×45=215192（元）應(yīng)納增值稅稅額=［150000+11000÷（1+17％）］×17％×15=406474（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-11】根據(jù)有關(guān)憑證，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）406474注：2391026=［150000+11000÷（1+17％）］×15第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理同時(shí)，借：稅金及附加

215192貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅215192上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅110000元）時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000—應(yīng)交消費(fèi)稅215192貸：銀行存款325192第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.

應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因其收入已包含在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)。因其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-13】某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=700×20％＝140（元）應(yīng)納增值稅額=700×17％＝119（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.

應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-13】，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款819貸：其他業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）119借：其他業(yè)務(wù)成本140貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅140第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。

【例4-14】某酒廠系增值稅一般納稅人，7月份銷(xiāo)售白酒10噸，,35000元/噸(不含稅），隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物價(jià)款“&#D’12870元（含稅）；另外收取包裝物押金2340元，約定6個(gè)月后返還包裝物，否則沒(méi)收押金。

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

【例4-14】（1）銷(xiāo)售白酒時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款等

422370

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000其他業(yè)務(wù)收入（12870÷1.17）11000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）61370應(yīng)交消費(fèi)稅=10×35000×20%+10×2000×0.5+12870÷1.17×20%

=82200（元）借：稅金及附加

82200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅82200第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-14】（2）收取押金時(shí)：借：銀行存款等1340

貸：其他應(yīng)付款——××單位1340（3）收取押金計(jì)稅：借：其他應(yīng)付款——××單位

740

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）340

—應(yīng)交消費(fèi)稅400

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-14】（4）若如期退回包裝物，返還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——××單位1600

銷(xiāo)售費(fèi)用740

貸：銀行存款2340（5）若逾期未退回包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——××單位

1600

貸：其他業(yè)務(wù)收入1600第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，

貸：產(chǎn)成品、自制半成品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——應(yīng)交消費(fèi)稅

銀行存款第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理

【例4-15】某汽車(chē)制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）向租汽車(chē)公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車(chē)售價(jià)為150000元，每輛車(chē)的實(shí)際成本為100000元。

計(jì)算應(yīng)繳稅額如下：應(yīng)繳增值稅額=150000×17％×20=510000（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅額=150000×5％×20=150000（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理

【例4-15】會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3660000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000—應(yīng)交消費(fèi)稅150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

借：材料采購(gòu)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（增值稅按平均售價(jià)，消費(fèi)稅按最高售價(jià)）

同時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

【例4-16】某白酒廠１月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款55000元。糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800～5200元之間浮動(dòng)，平均銷(xiāo)售價(jià)格5000元/噸。10噸白酒的市價(jià)為51000元。以物抵債屬銷(xiāo)售范疇，應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

5000×10×17％＝8500（元）該糧食白酒的最高銷(xiāo)售價(jià)格為5200元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

5200×10×20％＋10×1000×1＝20400（元）

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)倮r(nóng)場(chǎng)55000營(yíng)業(yè)外支出4500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

同時(shí)：借：稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅20400第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

【例4-17】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(chē)（3.0升）用于在建工程，同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為180000元，該汽車(chē)成本110000元，消費(fèi)稅稅率12％。應(yīng)繳增值稅額＝180000×17％＝30600（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅額＝180000×12％＝21600（元）借：在建工程162200貸：產(chǎn)成品110000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）30600—應(yīng)交消費(fèi)稅21600第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

【例4-18】

某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價(jià)格2500元。（1）將啤酒發(fā)給職工時(shí)。應(yīng)付職工薪酬＝20×2500×1.17＝58500（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝20噸×220元/噸＝4400（元）應(yīng)交增值稅＝2500×20×17％＝8500（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

【例4-18】

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500借：稅金及附加4400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：產(chǎn)成品40000第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理3.企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

【例4-18】

（2）將啤酒用于廣告宣傳時(shí)。應(yīng)交消費(fèi)稅＝10噸×220元/噸＝2200（元）應(yīng)交增值稅＝2500×10×17％＝4250（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用26450貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2200產(chǎn)成品20000第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理1.收回后不再加工而用于銷(xiāo)售借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款

銀行存款特殊說(shuō)明：在將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不再加工而銷(xiāo)售時(shí)，如果委托方在受托方計(jì)稅基礎(chǔ)上加價(jià)出售，計(jì)稅并做應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄；如果直接出售（不加價(jià)），因?yàn)椴焕U消費(fèi)稅，不用做應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理1.收回后不再加工而用于銷(xiāo)售【例4-19】某卷煙廠委托Ａ廠加工煙絲，卷煙廠和Ａ廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，Ａ廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。卷煙廠應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出材料時(shí)。借：委托加工物資55000貸：原材料55000（2）支付加工費(fèi)時(shí)。借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理1.收回后不再加工而用于銷(xiāo)售【例4-19】

（3）支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)。代收代繳消費(fèi)稅額

=（55000＋20000）÷（1-30％）×30％=32143（元）借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)。借：產(chǎn)成品107143貸：委托加工物資107143第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

接【例4-19】假定委托加工后的煙絲尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：（1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。（2）支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)。借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143（3）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)。借：產(chǎn)成品75000貸：委托加工物資75000

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-20】接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售３個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得收入時(shí)。借：銀行存款52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3×250×60）45000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7650第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-20】（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝150×3＋45000×36％

＝16650（元）借：稅金及附加16650貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16650第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.1委托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-20】（3）抵扣消費(fèi)稅時(shí)。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額=2580+32143-29880=4843（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4843貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅4843（4）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11807貸：銀行存款11807第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.2受托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-21】Ａ廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見(jiàn)例4-20。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為３０％，則：組成計(jì)稅價(jià)格=（55000+20000）÷（1-30％）=107143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅款=107143×30％=32143（元）第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.2受托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

【例4-21】Ａ廠做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）收取加工費(fèi)時(shí)。借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）3400第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.4.2受托方的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【例4-21】

Ａ廠做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（2）收取代收稅金時(shí)。借：銀行存款32143貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32143（3）上繳代收消費(fèi)稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例4-22】某公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)高檔化妝品一批，CIF價(jià)折合人民幣26萬(wàn)元。消費(fèi)稅稅率15%，增值稅稅率17%，假定關(guān)稅稅率為25%。關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝260000×(1+25%)÷(1-15%)

＝382353(元)應(yīng)納關(guān)稅=260000×25%=65000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝382353×15%＝57353(元)應(yīng)納增值稅＝382353×17%=65000(元)第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.5