成本管理學(xué) 作業(yè)成本法

彼得·德魯克是誰(shuí)？

彼得·德魯克（1909年11月19日-2015年11月11日）是現(xiàn)代管理學(xué)教父，被尊為“大師中的大師”。

德魯克關(guān)鍵五問(wèn)題：1、我們的事業(yè)是什么？2、誰(shuí)是我們的客戶？3、客戶需要什么？4、我們要追求什么樣的結(jié)果？5、我們的計(jì)劃是什么？

德魯克在給北京光華德魯克研究會(huì)的開幕詞中這樣寫道：“管理者不能依賴進(jìn)口，即便是引進(jìn)也只是權(quán)益之計(jì)，而且也不能大批引進(jìn)。中國(guó)的管理者應(yīng)該是中國(guó)自己培養(yǎng)的，題目深深扎根于中國(guó)的文化，熟悉并了解自己的國(guó)家和人民。只有中國(guó)的人才能建設(shè)中國(guó)，因此快速培養(yǎng)并使卓有成效的管理者迅速成長(zhǎng)起來(lái)是中國(guó)面臨的最大需求，也是中國(guó)的最大的機(jī)遇?！?、有效的管理者在用人所長(zhǎng)的同時(shí)，必須容忍人之所短2、有效的管理者用人，著眼于機(jī)會(huì)，而非著眼于問(wèn)題。3、卓有成效是一種習(xí)慣，是不斷訓(xùn)練出來(lái)的綜合體。4、一個(gè)重視貢獻(xiàn)的人，為成果負(fù)責(zé)的人，不管他只為多卑微，他仍屬于“高層管理者”

管理不在于“知”，而在于“行”。

——————德魯克德魯克管理學(xué)說(shuō)三大特點(diǎn)：1、實(shí)用性2、系統(tǒng)性3、前瞻性

管理就是界定企業(yè)的使命，并激勵(lì)和組織人力資源去實(shí)現(xiàn)這個(gè)使命。界定使命是企業(yè)家的任務(wù)，而激勵(lì)與組織人力資源是領(lǐng)導(dǎo)力的范疇，二者結(jié)合就是管理。第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用

“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)往好了說(shuō)是無(wú)用的，往壞了說(shuō)是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用?！币詡鹘y(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)正在失去其相關(guān)性。20/225法則

業(yè)界流傳80/20法則，認(rèn)為80%的利潤(rùn)由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的羅伯特·卡普蘭教授在企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤(rùn)，他稱之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤(rùn)，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋20/225法則

傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，他隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會(huì)成倍增加?；谶@種假設(shè)，成本計(jì)算普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見(jiàn)的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等。傳統(tǒng)成本的隱含假設(shè)

然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在這種情況下，產(chǎn)生了作業(yè)成本法

傳統(tǒng)成本的隱含假設(shè)

作業(yè)成本法的基本原理"成本是無(wú)法管理的,只能管理引起成本的作業(yè)。"

作業(yè)是企業(yè)的各種活動(dòng)。

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。

它把企業(yè)的成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的基本原理

產(chǎn)品（成本對(duì)象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。（畫圖）作業(yè)成本法的基本原理

成本動(dòng)因理論：費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用的發(fā)生原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái)，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)成本核算是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法。作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部，只有成本。

————彼得·德魯克作業(yè)成本法下的成本計(jì)算程序作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生作業(yè)成本法的基本思維：作業(yè)：為實(shí)現(xiàn)某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的動(dòng)作，它是作業(yè)成本法中最小的成本歸集單元。作業(yè)成本計(jì)算法：是一種基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配的方法。即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。作業(yè)成本法的基本思維：直接費(fèi)用間接費(fèi)用作業(yè)直接費(fèi)用間接費(fèi)用作業(yè)成本計(jì)算傳統(tǒng)成本計(jì)算成本對(duì)象作業(yè)成本法特點(diǎn)：采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本計(jì)算的基本程序：把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。這一過(guò)程可以分為三個(gè)步驟。確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心步驟.1

這一步驟只是價(jià)值歸集過(guò)程。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制：一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。

在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù)，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中去。

例如，對(duì)圓珠筆生產(chǎn)制造中心，分別對(duì)制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫(kù)。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中步驟.2

作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫(kù)，該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)這一具體分配問(wèn)題。

在成本分配過(guò)程中，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫(kù)按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫(kù)各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本步驟.3

應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單，在每一張成本計(jì)算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。

作業(yè)成本計(jì)算舉例

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品由部件1和部件2各一個(gè)組成，乙產(chǎn)品由部件3和部件4各一個(gè)組成。甲產(chǎn)品是標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，進(jìn)行不間斷的大量大批生產(chǎn)，乙產(chǎn)品則按客戶訂單進(jìn)行小批量生產(chǎn)。該企業(yè)對(duì)產(chǎn)品所耗的直接材料和直接人工等直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，甲、乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分別為3000元、7000元，直接人工分別為4000元、5000元，對(duì)間接制造費(fèi)用則分設(shè)作業(yè)中心進(jìn)行歸集，然后按作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配，企業(yè)共設(shè)材料處理、起動(dòng)準(zhǔn)備、設(shè)備維修、機(jī)器加工、質(zhì)量檢驗(yàn)等5個(gè)作業(yè)中心。2015年6月該企業(yè)各作業(yè)中心資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因資料如表一所示：作業(yè)成本法例題表1各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)及成本動(dòng)因表2本月資源耗費(fèi)計(jì)算表

表3作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算表

2015年6月單位：元作業(yè)中心分配率分配金額合計(jì)部件1部件2部件3部件4動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本材料處理起動(dòng)準(zhǔn)備設(shè)備修理機(jī)器加工質(zhì)量檢查合計(jì)------

一、各作業(yè)中心分配率的計(jì)算過(guò)程：1、材料處理中心分配率=11600÷58=2002、起動(dòng)準(zhǔn)備中心分配率=2600÷26=1003、設(shè)備修理中心分配率=4000÷400=104、機(jī)器加工中心分配率=8500÷8500=15、質(zhì)量檢驗(yàn)中心分配率=4000÷100=40

二、企業(yè)產(chǎn)品成本匯總表：產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)按照傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，按照機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用：制造費(fèi)用分配率=30700÷8500=3.61（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=（2000+3000）*3.61=18058.82元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=（2000+1500）*3.61=12641.18元三、兩種成本計(jì)算法比較：產(chǎn)品作業(yè)成本法機(jī)器工時(shí)比例法差額甲產(chǎn)品制造費(fèi)用1180018058.82-6258.82乙產(chǎn)品制造費(fèi)用1890012641.186258.82合計(jì)30700307000

從上表中可以看出，按作業(yè)成本法計(jì)算的甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為11800元，比傳統(tǒng)成本法計(jì)算結(jié)果少6285.82元。而乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，要多6285.82元。作業(yè)成本法下的乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用比甲產(chǎn)品多，傳統(tǒng)成本法下正好相反。

大家考慮一下，導(dǎo)致這種結(jié)果的原因是什么呢？？？1、

在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，以機(jī)器小時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用，忽視了各種生產(chǎn)的復(fù)雜不同所引起的作業(yè)量的差異。盡管乙產(chǎn)品是按客戶訂單組