注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件

審計(jì)職業(yè)

道德

審計(jì)職業(yè)

道德1一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2

載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15－18之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開除的二、三百人。學(xué)校沒有工人，沒有保衛(wèi)，沒有大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生。全校集合只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒有寒署假作業(yè)，沒有一個(gè)考不上大學(xué)的。

這就是臺(tái)灣享譽(yù)30年的以道德教育為本忠信高級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)"只招忠信畢業(yè)生"的字樣。

載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15－18之間，3注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。道：原指道路，引申為事物運(yùn)動(dòng)變化的規(guī)則；德：“得”，是人們對(duì)“道”的獲得。人們履行“道”而獲得的心理意識(shí)，觀念情操，品質(zhì)境界等。道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自4職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職業(yè)道德：是審計(jì)人員職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。核心：實(shí)事求是，客觀，公正以及與此密切相關(guān)的誠信、謹(jǐn)慎和廉潔。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德尤為重要的原因？職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道5近年來，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問題”公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）通過偽造購銷合同、出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問題嚗光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲，近年來，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問題”公司被爆光6財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問題，存在重大審計(jì)過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)“三公”原則，違反了有關(guān)法規(guī)。無獨(dú)有偶，2001年年底美國發(fā)生了曾排全球500強(qiáng)第七名的能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自1997年以來，通過非法手段虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元；財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重7在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對(duì)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安達(dá)信成為焦點(diǎn)，目前正在接受美國證券交易委員會(huì)的調(diào)查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資本市場(chǎng)上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內(nèi)，股價(jià)從最高每股90多美元跌至不足1美元（到2001年11月30日已跌至每股26美分），在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法8銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣的在國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年19人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問題，美國一家媒體甚至認(rèn)為：“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？10

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的作用樹立審計(jì)人員良好的形象保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件11三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1、獨(dú)立、客觀、公正的原則

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范12注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件13（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可14（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)15（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不16（6）注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

3、對(duì)客戶的責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。（6）注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可17

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

4、對(duì)同行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得抵毀同行，不得損害同行利益。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過18（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

5、其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其19（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事20案例分析：

基本資料：Y銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2002、2003、2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2004底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與Y銀行存在以下關(guān)系，請(qǐng)根據(jù)本章內(nèi)容做出相應(yīng)評(píng)價(jià)。（1）審計(jì)小組成員張注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2003年以來一直協(xié)助Y銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）審計(jì)小組成員趙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2001年起一直擔(dān)任Y銀行的統(tǒng)計(jì)員。案例分析：21

人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實(shí)話實(shí)說的，要讓他們不撒謊，說實(shí)話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的成本和代價(jià)。否則，只有傻子才能說真話。

咸郎平《誠信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管》人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就22注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任2、審計(jì)責(zé)任3、錯(cuò)誤與舞弊二、法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

違約、過失、欺詐三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

行政、民事和刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任23會(huì)計(jì)責(zé)任：選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)責(zé)任：24審計(jì)責(zé)任：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)責(zé)任：25四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施避免法律訴訟的具體措施四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范26審計(jì)職業(yè)

道德

審計(jì)職業(yè)

道德27一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范28

載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15－18之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校規(guī)校紀(jì)被校方開除的二、三百人。學(xué)校沒有工人，沒有保衛(wèi)，沒有大師傅，一切的必要工種都由學(xué)生自己去做。學(xué)校實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生。全校集合只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒有寒署假作業(yè)，沒有一個(gè)考不上大學(xué)的。

這就是臺(tái)灣享譽(yù)30年的以道德教育為本忠信高級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)"只招忠信畢業(yè)生"的字樣。

載臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15－18之間，29注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。道：原指道路，引申為事物運(yùn)動(dòng)變化的規(guī)則；德：“得”，是人們對(duì)“道”的獲得。人們履行“道”而獲得的心理意識(shí)，觀念情操，品質(zhì)境界等。道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自30職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道德標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職業(yè)道德：是審計(jì)人員職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。核心：實(shí)事求是，客觀，公正以及與此密切相關(guān)的誠信、謹(jǐn)慎和廉潔。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德尤為重要的原因？職業(yè)道德：在從事某一職業(yè)時(shí)，應(yīng)遵循的本行業(yè)的特殊道31近年來，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問題”公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）通過偽造購銷合同、出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問題嚗光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲，近年來，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問題”公司被爆光32財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問題，存在重大審計(jì)過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)“三公”原則，違反了有關(guān)法規(guī)。無獨(dú)有偶，2001年年底美國發(fā)生了曾排全球500強(qiáng)第七名的能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)的案件，安然公司承認(rèn)自1997年以來，通過非法手段虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元；財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴(yán)重33在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益，負(fù)責(zé)對(duì)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安達(dá)信成為焦點(diǎn)，目前正在接受美國證券交易委員會(huì)的調(diào)查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發(fā)生，使資本市場(chǎng)上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內(nèi)，股價(jià)從最高每股90多美元跌至不足1美元（到2001年11月30日已跌至每股26美分），在與其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部交易中，不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法34銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣的在國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年135人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問題，美國一家媒體甚至認(rèn)為：“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？36

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的作用樹立審計(jì)人員良好的形象保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件37三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1、獨(dú)立、客觀、公正的原則

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范38注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德課件39（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可40（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)41（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不42（6）注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。

3、對(duì)客戶的責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。（6）注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可43

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

4、對(duì)同行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得抵毀同行，不得損害同行利益。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過44（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

5、其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其45（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)