會計學(xué)原理第8章會計報告課件

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2022/12/16會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2022/12/13會計學(xué)原理1第一節(jié)財務(wù)報告與財務(wù)報表一、財務(wù)報告財務(wù)報告（financialreport）是企業(yè)對外揭示并傳遞經(jīng)濟信息的手段，也稱為“財務(wù)會計報告”。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第一節(jié)財務(wù)報告與財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平2二、財務(wù)報表財務(wù)報表（financialstatement）是財務(wù)報告的主要內(nèi)容。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告3財務(wù)報表按編報期間不同年度財務(wù)報表月度財務(wù)報表從編制主體看個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表半年度財務(wù)報表季度財務(wù)報表中期財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告財務(wù)報表按編報期間不同年度財務(wù)報表月度財務(wù)報表從編制主體看個4第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表（balancesheet）是反映企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的財務(wù)報表，也稱為“財務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）”。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表會計學(xué)原理唐國平第5二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)可以避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負債表賬戶式報告式會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)可以避免表頁過寬，但賬戶較多6

資產(chǎn)負債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)負債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計為何將流動性資產(chǎn)（負債）排在最前面？會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告資產(chǎn)負債表

7左邊：企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營實力，支付能力等。右邊：企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，負債對所有者權(quán)益比例，負債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財務(wù)風險和財務(wù)安全性等。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告8三、資產(chǎn)負債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶——期末余額（二）填列方法——直接填列——分析計算后填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告91.根據(jù)總賬科目的余額直接填列如：“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”

（根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的余額填列）“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“實收資本（或股本）”“資本公積”“其他綜合收益”（根據(jù)“其他綜合收益”科目的余額填列）“盈余公積”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告102.根據(jù)多個總賬科目的期末余額計算填列如：“貨幣資金”、“存貨”

例：某企業(yè)2015年12月31日結(jié)帳后的“庫存現(xiàn)金”科目余額為1萬元，“銀行存款”400萬，“其他貨幣資金”100萬元。資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目=1+400+100=501萬會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2.根據(jù)多個總賬科目的期末余額計算填列會計學(xué)原理唐國平第8章113.根據(jù)明細賬的余額分析填列如：“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收款項”“預(yù)付款項”“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（負債）”（根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列）“未分配利潤”（根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列）會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告3.根據(jù)明細賬的余額分析填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告12應(yīng)收賬款90萬應(yīng)收賬款—A50萬應(yīng)收賬款—B30萬應(yīng)收賬款—C70萬會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告應(yīng)收賬款90萬應(yīng)收賬款—A50萬應(yīng)收賬款—B30萬應(yīng)收賬款—134.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如：資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目=“長期借款”總賬余額—“長期借款”總賬所屬明細賬中將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款再如：“長期待攤費用”“其他非流動資產(chǎn)（負債）”（根據(jù)相關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)收回數(shù)或到期償還數(shù)后的金額填列）會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。會計學(xué)原理唐國平145.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付款項”“長期股權(quán)投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告5.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。會計學(xué)15四、資產(chǎn)負債表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。2.關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。3.關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告四、資產(chǎn)負債表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告16第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表也稱為收益表（incomestatement），是反映企業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財務(wù)報表。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第三節(jié)利潤表會計學(xué)原理唐國平17二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式會計學(xué)原理唐國平第8章會計18項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入收入合計二、成本費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出成本費用合計三、利潤總額減：所得稅四、凈利潤利潤表編制單位：年月單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入19項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”填列）投資收益（損失以“－”填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“－”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“－”填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益六、綜合收益總額七、每股收益

利潤表編制單位：年月單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本20三、利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源——損益類賬戶——本期發(fā)生額（二）填列方法1.匯總填列如：“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”2.直接填列如：其他項目（除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”）■“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”（所有者權(quán)益類）科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額分析填列3.根據(jù)其他報表項目計算填列如：“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、利潤表的編制會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告21四、利潤表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)收入構(gòu)成與收入水平的信息。2.關(guān)于企業(yè)費用構(gòu)成與費用水平的信息。3.關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。4.關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告四、利潤表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告22退休工人馬明來最近遇上了一件既令他傷心，又讓他困惑的事情。傷心的是他于去年用全部積蓄投資的振興公司，竟然在不到一年的時間內(nèi)破產(chǎn)了。困惑的是盈利比較好的公司也會破產(chǎn)。他用全部積蓄投資這家公司前，他曾經(jīng)查閱了該公司的利潤表，利潤表上還有28萬元的銷售收入，凈利潤達2.4萬元，而資產(chǎn)負債表顯示該公司應(yīng)收帳款與存貨增加了，廠房設(shè)備也增加了，數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果似乎十分良好。但是，現(xiàn)在突然說振興公司破產(chǎn)了。真是讓人想不通?，F(xiàn)實世界會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告退休工人馬明來最近遇上了一件既令他傷心，又讓他困惑23

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、現(xiàn)金等價物！會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表24二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投25（二）現(xiàn)金流量表的編制方法——“直接法”和“間接法”

1.直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映來自于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告（二）現(xiàn)金流量表的編制方法會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告26三、現(xiàn)金流量表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息。2.關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息。3.關(guān)于企業(yè)收益質(zhì)量的信息。4.關(guān)于企業(yè)“創(chuàng)造”現(xiàn)金能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、現(xiàn)金流量表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告27第五節(jié)所有者權(quán)益變動表——從上市公司2007年一季報開始，投資者看到的財務(wù)報表將由延續(xù)多年的“三大”變成“四大”，第四張財務(wù)報表就是在新會計準則中被“扶正”的原資產(chǎn)負債表的附表即所有者權(quán)益變動表。

——新準則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動提供了明晰的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第五節(jié)所有者權(quán)益變動表會計學(xué)原理唐國28由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益直接計入權(quán)益的利得和損失＋最終屬于權(quán)益的凈利潤至少應(yīng)單列下列項目凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額會計政策變更和差錯更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告29項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）（一）綜合收益總額√√（二）所有者投入和減少資本√√√(撤資額大于實收資本和資本公積之差時)√（同上）……（三）利潤分配√√√……（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)√√√√……四、本年年末余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部）編制單位：年度單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未30第六節(jié)附注一、功能■對在財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料附注披露的信息應(yīng)與報表項目相互參照■對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第六節(jié)附注會計學(xué)原理唐國31二、內(nèi)容1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)2.遵循企業(yè)會計準則的聲明

3.重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和

會計政策的確定依據(jù)等。例如：投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告32

4.重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。例如：在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)5.財務(wù)報表重要項目的進一步說明

企業(yè)應(yīng)當盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當期增減變動情況。對重要報表項目的明細說明，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序以及報表項目列示的順序進行披露，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參照。

■資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為附表。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告33

項目期末余額年初余額庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金合計貨幣資金的披露格式：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目期末余額年初余額庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣34項目年初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……三、固定資產(chǎn)減值準備累計金額合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……四、固定資產(chǎn)賬面價值合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……五、用于債務(wù)擔保的固定資產(chǎn)賬面價值各類固定資產(chǎn)的年初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額的披露：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目年初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價合計其中：房35項目年初余額本期計提額本期減少額期末余額轉(zhuǎn)回額轉(zhuǎn)出額一、壞賬準備二、存貨跌價準備三、持有至到期投資減值準備四、長期股權(quán)投資減值準備五、固定資產(chǎn)減值準備六、工程物資減值準備七、在建工程減值準備八、投資性房地產(chǎn)減值準備九、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備十、油氣資產(chǎn)減值準備十一、無形資產(chǎn)減值準備十二、商譽減值準備合計資產(chǎn)減值準備的披露格式：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目年初余額本期本期減少額期末余額轉(zhuǎn)回額轉(zhuǎn)出額一、壞賬準備二36項目××業(yè)務(wù)××業(yè)務(wù)……其他抵消合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計其中：對外交易收入分部間交易收入二、營業(yè)成本費用三、營業(yè)利潤（虧損）合計四、未分攤的費用五、所得稅六、凈利潤七、資產(chǎn)總額1.分部資產(chǎn)2.未分配資產(chǎn)八、負債總額1.分部負債2.未分配負債九、補充信息1.折舊和攤銷費用2.資本性支出3.折舊和攤銷以外的非現(xiàn)金費用分部報表（業(yè)務(wù)分部）的披露格式：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目××業(yè)務(wù)××業(yè)務(wù)……其他抵消合計本年上年本年上年本年37補充資料行次本年金額上年金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）公允價值變動損失（收益以“－”號填列）財務(wù)費用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“－”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“－”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表補充資料（局部）的披露格式：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告補充資料行次本年金額上年金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流38

6.會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明7.或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等8.在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額9.其他信息企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動母公司以及集團最終母公司的名稱會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告39第七節(jié)財務(wù)報表信息的初步利用一、企業(yè)償債能力分析企業(yè)償債能力衡量指標流動比率資產(chǎn)負債率速動比率利息保障倍數(shù)會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第七節(jié)財務(wù)報表信息的初步利用企業(yè)償債能力衡量40（一）流動比率（二）速動比率（三）資產(chǎn)負債率（四）利息保障倍數(shù)流動比率=流動資產(chǎn)流動負債速動比率=速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)—存貨流動負債流動負債資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額利息保障倍數(shù)=稅前利潤＋利息費用利息費用會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告（一）流動比率流動比率=流動資產(chǎn)流動負債速動比率=速動資產(chǎn)=41二、企業(yè)盈利能力分析企業(yè)獲利能力衡量指標凈資產(chǎn)收益率每股收益銷售凈利率每股凈資產(chǎn)會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、企業(yè)盈利能力分析企業(yè)獲利能力衡量指標凈資產(chǎn)收益率每股收益42（一）凈資產(chǎn)收益率（二）銷售凈利率（三）每股收益（四）每股凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤所有者權(quán)益平均總額銷售凈利率=凈利潤銷售收入凈額每股收益=凈利潤—優(yōu)先股股利發(fā)行在外的普通股平均股數(shù)每股凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益總額發(fā)行在外的普通股股數(shù)會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告（一）凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤所有者權(quán)益平均總額銷售43三、企業(yè)資金運營能力分析

企業(yè)資金運營能力衡量指標應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、企業(yè)資金運營能力分析企業(yè)資金運營能力衡量指標應(yīng)收賬款周44演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain2022/12/16會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain202245會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2022/12/16會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2022/12/13會計學(xué)原理46第一節(jié)財務(wù)報告與財務(wù)報表一、財務(wù)報告財務(wù)報告（financialreport）是企業(yè)對外揭示并傳遞經(jīng)濟信息的手段，也稱為“財務(wù)會計報告”。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第一節(jié)財務(wù)報告與財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平47二、財務(wù)報表財務(wù)報表（financialstatement）是財務(wù)報告的主要內(nèi)容。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告48財務(wù)報表按編報期間不同年度財務(wù)報表月度財務(wù)報表從編制主體看個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表半年度財務(wù)報表季度財務(wù)報表中期財務(wù)報表會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告財務(wù)報表按編報期間不同年度財務(wù)報表月度財務(wù)報表從編制主體看個49第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表（balancesheet）是反映企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的財務(wù)報表，也稱為“財務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）”。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表會計學(xué)原理唐國平第50二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)可以避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負債表賬戶式報告式會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)可以避免表頁過寬，但賬戶較多51

資產(chǎn)負債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)負債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計為何將流動性資產(chǎn)（負債）排在最前面？會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告資產(chǎn)負債表

52左邊：企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營實力，支付能力等。右邊：企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，負債對所有者權(quán)益比例，負債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財務(wù)風險和財務(wù)安全性等。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告53三、資產(chǎn)負債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶——期末余額（二）填列方法——直接填列——分析計算后填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、資產(chǎn)負債表的編制會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告541.根據(jù)總賬科目的余額直接填列如：“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”

（根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的余額填列）“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“實收資本（或股本）”“資本公積”“其他綜合收益”（根據(jù)“其他綜合收益”科目的余額填列）“盈余公積”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告552.根據(jù)多個總賬科目的期末余額計算填列如：“貨幣資金”、“存貨”

例：某企業(yè)2015年12月31日結(jié)帳后的“庫存現(xiàn)金”科目余額為1萬元，“銀行存款”400萬，“其他貨幣資金”100萬元。資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目=1+400+100=501萬會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告2.根據(jù)多個總賬科目的期末余額計算填列會計學(xué)原理唐國平第8章563.根據(jù)明細賬的余額分析填列如：“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收款項”“預(yù)付款項”“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（負債）”（根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列）“未分配利潤”（根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列）會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告3.根據(jù)明細賬的余額分析填列會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告57應(yīng)收賬款90萬應(yīng)收賬款—A50萬應(yīng)收賬款—B30萬應(yīng)收賬款—C70萬會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告應(yīng)收賬款90萬應(yīng)收賬款—A50萬應(yīng)收賬款—B30萬應(yīng)收賬款—584.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如：資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目=“長期借款”總賬余額—“長期借款”總賬所屬明細賬中將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款再如：“長期待攤費用”“其他非流動資產(chǎn)（負債）”（根據(jù)相關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)收回數(shù)或到期償還數(shù)后的金額填列）會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。會計學(xué)原理唐國平595.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付款項”“長期股權(quán)投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告5.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。會計學(xué)60四、資產(chǎn)負債表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。2.關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。3.關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告四、資產(chǎn)負債表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告61第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表也稱為收益表（incomestatement），是反映企業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財務(wù)報表。

會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第三節(jié)利潤表會計學(xué)原理唐國平62二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式會計學(xué)原理唐國平第8章會計63項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入收入合計二、成本費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出成本費用合計三、利潤總額減：所得稅四、凈利潤利潤表編制單位：年月單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入64項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”填列）投資收益（損失以“－”填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“－”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“－”填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益六、綜合收益總額七、每股收益

利潤表編制單位：年月單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本65三、利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源——損益類賬戶——本期發(fā)生額（二）填列方法1.匯總填列如：“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”2.直接填列如：其他項目（除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”）■“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”（所有者權(quán)益類）科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額分析填列3.根據(jù)其他報表項目計算填列如：“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、利潤表的編制會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告66四、利潤表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)收入構(gòu)成與收入水平的信息。2.關(guān)于企業(yè)費用構(gòu)成與費用水平的信息。3.關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。4.關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告四、利潤表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告67退休工人馬明來最近遇上了一件既令他傷心，又讓他困惑的事情。傷心的是他于去年用全部積蓄投資的振興公司，竟然在不到一年的時間內(nèi)破產(chǎn)了。困惑的是盈利比較好的公司也會破產(chǎn)。他用全部積蓄投資這家公司前，他曾經(jīng)查閱了該公司的利潤表，利潤表上還有28萬元的銷售收入，凈利潤達2.4萬元，而資產(chǎn)負債表顯示該公司應(yīng)收帳款與存貨增加了，廠房設(shè)備也增加了，數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果似乎十分良好。但是，現(xiàn)在突然說振興公司破產(chǎn)了。真是讓人想不通?，F(xiàn)實世界會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告退休工人馬明來最近遇上了一件既令他傷心，又讓他困惑68

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、現(xiàn)金等價物！會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表69二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投70（二）現(xiàn)金流量表的編制方法——“直接法”和“間接法”

1.直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映來自于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告（二）現(xiàn)金流量表的編制方法會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告71三、現(xiàn)金流量表的信息含量1.關(guān)于企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息。2.關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息。3.關(guān)于企業(yè)收益質(zhì)量的信息。4.關(guān)于企業(yè)“創(chuàng)造”現(xiàn)金能力的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告三、現(xiàn)金流量表的信息含量會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告72第五節(jié)所有者權(quán)益變動表——從上市公司2007年一季報開始，投資者看到的財務(wù)報表將由延續(xù)多年的“三大”變成“四大”，第四張財務(wù)報表就是在新會計準則中被“扶正”的原資產(chǎn)負債表的附表即所有者權(quán)益變動表。

——新準則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動提供了明晰的信息。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第五節(jié)所有者權(quán)益變動表會計學(xué)原理唐國73由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益直接計入權(quán)益的利得和損失＋最終屬于權(quán)益的凈利潤至少應(yīng)單列下列項目凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額會計政策變更和差錯更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告74項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）（一）綜合收益總額√√（二）所有者投入和減少資本√√√(撤資額大于實收資本和資本公積之差時)√（同上）……（三）利潤分配√√√……（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)√√√√……四、本年年末余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部）編制單位：年度單位：元會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未75第六節(jié)附注一、功能■對在財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料附注披露的信息應(yīng)與報表項目相互參照■對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告第六節(jié)附注會計學(xué)原理唐國76二、內(nèi)容1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)2.遵循企業(yè)會計準則的聲明

3.重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和

會計政策的確定依據(jù)等。例如：投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告77

4.重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。例如：在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)5.財務(wù)報表重要項目的進一步說明

企業(yè)應(yīng)當盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當期增減變動情況。對重要報表項目的明細說明，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序以及報表項目列示的順序進行披露，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參照。

■資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為附表。會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告78

項目期末余額年初余額庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金合計貨幣資金的披露格式：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目期末余額年初余額庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣79項目年初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……三、固定資產(chǎn)減值準備累計金額合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……四、固定資產(chǎn)賬面價值合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備運輸工具……五、用于債務(wù)擔保的固定資產(chǎn)賬面價值各類固定資產(chǎn)的年初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額的披露：會計學(xué)原理唐國平第8章會計報告項目年初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價合計其中：房80項目年初余額本期計提額本期減少額期末余額轉(zhuǎn)回額轉(zhuǎn)出額一、壞賬準備二、存貨跌價準備三、持有至到期投資減值準備四、長期股權(quán)投資減值準備五、固定資產(chǎn)減值準備六、工程物資減值