EMBA培訓課件基于管理決策的會計信息特征

第一講報表讀不出的信息——基于管理決策的會計信息特征第一講1財務(wù)創(chuàng)造價值——從倆個招股書說起法因數(shù)控

九陽股份財務(wù)創(chuàng)造價值——從倆個招股書說起法因數(shù)控

2基于不同理論視角的會計信息差異受托責任觀出資者客觀決策有用觀債權(quán)人客觀經(jīng)營者客觀基于不同理論視角的會計信息差異受托責任觀3從固定資產(chǎn)折舊看不同視角下的會計信息差異經(jīng)濟學視角：價值轉(zhuǎn)移管理學視角：投資回收和更新手段會計學視角：資本性支出的分配結(jié)論：現(xiàn)行的折舊知識會計學的一種選擇，很多時候并不符合管理的要求，折舊不足造成的利潤超實際分配常常存在從固定資產(chǎn)折舊看不同視角下的會計信息差異經(jīng)濟學視角：價值轉(zhuǎn)移4一、會計信息特征之一基于會計基本分支的會計信息：對外—財務(wù)會計是會計準則規(guī)范和提高了的傳統(tǒng)會計對外的，外部會計

受會計準則和會計制度的制約對內(nèi)—管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理當局服務(wù)的會計對內(nèi)的會計，內(nèi)部會計按照內(nèi)部管理當局的要求提供會計信息，不受會計準則或會計制度的約束一、會計信息特征之一基于會計基本分支的會計信息：5企業(yè)組織形式變動對會計的影響

獨資企業(yè)

合伙企業(yè)

公司企業(yè)

審計外部利害關(guān)系集團股東債權(quán)人政府稅務(wù)部門公眾

企業(yè)組織形式變動對會計的影響?yīng)氋Y企業(yè)外部利害關(guān)6信息特征：會計信息內(nèi)外有別財務(wù)會計：只存在于符合還是不符合會計準則和會計制度之間，無所謂好壞符合準則及制度，未必是好的符合會計準則及制度，對管理而言也可能是錯誤的管理會計：只存在于好壞之間，無所謂符合準則及制度信息特征：會計信息內(nèi)外有別財務(wù)會計：7例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動成本b=20元，固定成本總額a=40000元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，連續(xù)兩年的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：

年限項目2007年2008年產(chǎn)量銷量價格期間費用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動成本b=20元，固定成本總額a=8財務(wù)會計的會計報表

年限項目2007年2008年產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售毛利期間費用利潤8000060000120000100001000072000270002450001100034000注：1單位產(chǎn)品成本=20+40000/1000=60元2單位產(chǎn)品成本=20+40000/4000=30元問題：2008年的經(jīng)營業(yè)績應(yīng)該比2007年好嗎？財務(wù)會計的會計報表

9二、基于財務(wù)會計基本問題解決方案的

信息特征財務(wù)會計基本問題：會計確認和會計計量：會計確認:記不記？誰記?什么時候記？會計計量:用什么尺度計量？計量單位記多少？會計報告：報告方式及內(nèi)容會計披露：披露方式及內(nèi)容二、基于財務(wù)會計基本問題解決方案的

信息特10

（一）會計基本假設(shè)下的會計信息特征1、會計主體：規(guī)定會計反映和監(jiān)督的空間范圍特定會計主體（企業(yè)）的信息，無法反映主體邊界外的信息及影響（信息特征之二）2、持續(xù)經(jīng)營：資產(chǎn)：按資產(chǎn)自身預定的年限使用資產(chǎn)負債：按企業(yè)原來的承諾償還負債企業(yè)財務(wù)困境下傳達信息的誤導（信息特征之三）3、會計分期：記什么時候?基本會計分期：年度分期（會計年度）其他分期：月度、季度、半年度（中期）4、計量單位—貨幣計量幣值穩(wěn)定、記賬本位幣與外幣非貨幣信息的缺失和錯誤（信息特征之四）（一）會計基本假設(shè)下的會計信息特征1、會計主體：11

（二）會計計量基礎(chǔ)選擇下的信息特征可供選擇的會計計量基礎(chǔ)：歷史成本：實際成本、原始成本現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行市價（可變現(xiàn)凈值）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（資本化價值）公允價值（二）會計計量基礎(chǔ)選擇下的信息特征可供選擇的會計計量基礎(chǔ)12年初資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件年末銷售收入1500元經(jīng)營利潤500元利潤分配后的資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件

歷史成本：年初年末歷史成本：13年初資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件年末銷售收入1500元經(jīng)營利潤500元利潤分配后的資本1000元經(jīng)營商品單價120元/件（物價指數(shù)20%）經(jīng)營能力8件

兩種資本保持觀念:財務(wù)資本保持實體資本保持年初年末兩種資本保持觀念:14公允價值：雅戈爾投資中信證券帶來的困惑股價連動效應(yīng)問題2007.5.25中信證券上漲4.03元，雅戈爾一天賺了5.59億元?2007.5.30中信證券下跌6.40元，雅戈爾一天虧了8.87億元?2007.10.8中信證券上漲3.35元，突破了100元大關(guān)2007.11.2中信證券上漲10.59元,雅戈爾賺了14.68億元?增值驚人2007年末,雅戈爾仍持有中信證券13,860萬股,持股成本1.72元,按2007.12.28中信證券收盤價89.27元計算，增值約121.3億元,系統(tǒng)風險問題假設(shè)雅戈爾與中信證券交叉持股，則“助長助跌”等系統(tǒng)性風險問題應(yīng)引起監(jiān)管部門和投資者的高度關(guān)注盈利質(zhì)量問題交叉持股所獲得的投資收益與其他盈利能否等量齊觀？公允價值：雅戈爾投資中信證券帶來的困惑15信息特征信息特征之五：資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)價值是令人費解的，所以從資產(chǎn)負債表并不能獲得真正相關(guān)的資產(chǎn)價值，因此對財務(wù)狀況的實質(zhì)性判斷在很多情況之下都是必要的企業(yè)凈資產(chǎn)的價值并非是企業(yè)的價值，基于資產(chǎn)評估方法的限制，即便是按評估報告調(diào)整了的凈資產(chǎn)在很多情況下并不能作為可交易的價值基礎(chǔ)從利潤表也不能獲得真正意義上的利潤信息特征信息特征之五：16

（三）會計確認基礎(chǔ)選擇下的信息特征1、收入費用的確認基礎(chǔ)選擇：權(quán)責發(fā)生制：收入的確認在收入取得之時，而不論賬款是否收訖；費用的確認在費用發(fā)生之時，而不論賬款是否付訖。取得（以商品交易為例）：與商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移不再繼續(xù)管理和控制，包括不再繼續(xù)因其獨得收益經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與收入相對應(yīng)的費用能夠確認收付實現(xiàn)制：以是否實際收到現(xiàn)金為標準確認企業(yè)的收入和費用信息特征之六：賺利潤不等于賺錢利潤的操縱總有空間（三）會計確認基礎(chǔ)選擇下的信息特征1、收入17利潤（收益）確認基礎(chǔ)選擇2、配比原則：從特定收入中扣除與收入相對應(yīng)的費用，以便確定收益

利潤=收入-成本、費用時間對應(yīng)因果關(guān)系信息特征之七：計時性錯誤常常引導錯誤的決策利潤（收益）確認基礎(chǔ)選擇2、配比原則：18例：某針織廠生產(chǎn)一種襪子，因產(chǎn)品不符合市場的需求，因此當時未能賣出，從而形成大量存貨，不僅花費大量倉儲費用，還占用了大量資金。但其后，雖然該廠先后換了三屆承包人，這些襪子卻始終沒有賣出。問題：會計在該事件中的責任是什么？例：某針織廠生產(chǎn)一種襪子，因產(chǎn)品不符合市場的需求，因此當19配比原則延伸下的信息特征3、劃分資本性與收益性支出資本性支出：支出的收益期在兩年或兩年以上，如固定資產(chǎn)支出等收益性支出：支出的收益期只及于一年由配比原則延伸是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段配比原則延伸下的信息特征20信息特征之九：會計報告是會計方法選擇的結(jié)果會計方法對管理人員比對會計人員更重要信息特征之九：21例：天魯公司是一家國有商貿(mào)公司，一直有著不錯的經(jīng)營業(yè)績。該公司進入90年代以后一直采用承包經(jīng)營，其不久的一輪承包是由張某承擔的，承包期自96年6月—98年6月，承包協(xié)議規(guī)定，承包期內(nèi)的經(jīng)營由張某全權(quán)負責，在完成承包任務(wù)規(guī)定的指標后，公司按稅后利潤的20%獎勵承包人。結(jié)果，承包期結(jié)束的6月底以前，張某以高出市場價值近60萬元的價格大量購入存貨，并實現(xiàn)利潤近100萬元，按33%的所得稅率預交稅金33萬元，稅后凈利為67萬元，公司付給張某的承包獎金是13.4萬元。劉某是98年7月接替張某開始新一輪承包的，由于當時公司現(xiàn)金緊張，劉某承包起始就著手處理公尺存貨，結(jié)果造成大量損失，加之公司還存在的其他一些方面的問題，從而造成公司下半年較大金額的虧損，總計約100萬元，從而抵消了上半年的盈利，全年大致盈虧平衡。年終進行所得稅決算，按照我國所得稅“分期預交、年終決算、多推少補”的規(guī)定，公司于99年初獲得退稅33萬元。張某在獲悉公司獲得退稅以后，隨找到劉某，要求按原承包協(xié)議規(guī)定的承包利潤分成比例分得20%的退稅，即追加承包獎金6.6萬元。張某的理由是：公司上半年交納的33萬元所得稅，是張某承包期間上繳的，既然全年決算公司不應(yīng)再交稅，因此公司上半年的實際稅后利潤應(yīng)該是100萬元，而不是67萬元。張某堅持認為其應(yīng)得到的承包獎金是20萬元，而不是13.4萬元。在遭到劉某的拒絕后張某甚至要通過法律手段取得該6.6萬元。問題：．你認為天魯公司上半年的經(jīng)營凈利潤到底是多少．張某是否應(yīng)該分得退稅？．利用現(xiàn)有的會計準則，可否使張某不能獲得退稅？.通過該例，你如何評價歷史成本計量和配比原則。例：天魯公司是一家國有商貿(mào)公司，一直有著不錯的經(jīng)營業(yè)績。該公22例：

在1998年中期財務(wù)報告中，廈新電子公司中期凈利潤7870萬元，比上年同期增長258%，比1997年全年的利潤還多95％，實現(xiàn)了令人矚目的高成長。但是，當投資者仔細閱讀財務(wù)報表時就會發(fā)現(xiàn)，公司的長期待攤費用科目中，廣告待攤費用高達8807萬元，而這種廣告費用的長期攤銷在1997年是沒有的。公司在1998年中期報告中指出：“集中發(fā)生的大額廣告費用按3年攤銷?！眱衾麧櫟母咚俪砷L和大額廣告費用的待攤形成了鮮明對比，加上中期報告中該公司推出了10配3、每股配股價18元一20元的配股預案，引起了廣大投資者和各類中介機構(gòu)的廣泛關(guān)注。

《中國證券報》的記者施如海就廈新電子公司的廣告費攤銷問題采訪了該公司董事會秘書呂東先生，下面是呂東就這一問題對記者的談話。

呂東先生說，審視公司對這一會計事項的處理，公司管理層及負責審計的注冊會計師均認為判斷是正確的，處理是妥當?shù)?，符合客觀事實和國家有關(guān)規(guī)定。

呂東介紹說，廈新電子設(shè)立前的主體曾是我國最大的錄像機、放像機生產(chǎn)企業(yè)，雖然早在1994年就注冊了Amoisonic、“廈新”的商標，但截至1997年改制上市前基本上沒有生產(chǎn)過以自己的注冊商標冠名的產(chǎn)品。以前基本上不打廣告，公司自有品牌的知名度無從談起。1997年，廈新電子成立后，股份公司迅速開發(fā)出自己的拳頭產(chǎn)品并租用夏新電子有限公司已注冊的Amoisonic、“廈新”商標，推出廈新VCD、廈新錄像機。從1998年初開始，公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行廣告宣傳，這一策略見效非常顯著，具體表現(xiàn)在三個方面：(1)大力提高了企業(yè)和產(chǎn)品的知名度；(2)使公眾對Amoisonic廈新品牌產(chǎn)品所具品質(zhì)逐漸認同；(3)大力拓展了廈新電子公司產(chǎn)品的市場，以廈新VCD為例，銷量在短短幾個月時間內(nèi)迅速上升到國內(nèi)第三。

呂東認為，廈新電子公司廣告宣傳的總體目標是立足于實施國際名牌戰(zhàn)略，創(chuàng)立馳名商標，參與國際競爭，提升公司的品牌價值，為持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造無形資產(chǎn)。公司1998年1—6月份增加了廣告投入，這些廣告既當年見效又利在長遠。這些投資不僅僅著眼于推銷公司目前主要產(chǎn)品VCD，更重要的是要為樹立一個名牌企業(yè)長期發(fā)揮作用，它的部分價值也將自然而然的轉(zhuǎn)化為廈新電子的公司商譽，這既是1998年上半年廣告費用應(yīng)該分期攤銷的原因所在，也是廈新電子公司為實施國際名牌戰(zhàn)略而不懈努力的一項重要內(nèi)容。

問題：廈新電子的利潤到底是多少？

例：在1998年中期財務(wù)報告中，廈新電子公司23三、會計信息的質(zhì)量特征真實性：實際發(fā)生，如實反映可比性：同一企業(yè)不同會計時期的會計政策一致不同企業(yè)的相同交易或事項采用規(guī)定的會計政策相關(guān)性：滿足信息使用者的決策需要及時性明晰性重要性穩(wěn)健性實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式三、會計信息的質(zhì)量特征真實性：實際發(fā)生，如實反映24會計信息質(zhì)量特征表述

—以審計報告為例XX股份有限公司全體股東:

我們接受委托，審計了貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表，1999年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表，1999年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務(wù)狀況，1999年度的經(jīng)營成果和合并經(jīng)營成果以及1999年度的現(xiàn)金流量情況和合并現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

中國·濟南中國注冊會計師周XX王XX

山東ZY會計師事務(wù)所有限公司2000年2月26日會計信息質(zhì)量特征表述

—以審計報告為例XX股份有限公司全體股25會計信息特征之十：會計信息的真實性是相對的出資者客觀經(jīng)營者客觀債權(quán)人客觀了解主要會計事項對正確理解會計信息很重要會計信息特征之十：26渴望交流的體會

——不作中產(chǎn)階級窮人沒有財富中產(chǎn)階級在買負債只有富人在創(chuàng)造財富渴望交流的體會

——不作中產(chǎn)階級27祝愿：渴望大家都做富人，成為富人！謝謝！祝愿：渴望大家都做富人，28謝謝各位，請與我聯(lián)系：劉洪渭（山東大學管理學院）136064006380531-88364915Hongweiliu@謝謝各位，請與我聯(lián)系：29EMBA培訓課件基于管理決策的會計信息特征30演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！31第一講報表讀不出的信息——基于管理決策的會計信息特征第一講32財務(wù)創(chuàng)造價值——從倆個招股書說起法因數(shù)控

九陽股份財務(wù)創(chuàng)造價值——從倆個招股書說起法因數(shù)控

33基于不同理論視角的會計信息差異受托責任觀出資者客觀決策有用觀債權(quán)人客觀經(jīng)營者客觀基于不同理論視角的會計信息差異受托責任觀34從固定資產(chǎn)折舊看不同視角下的會計信息差異經(jīng)濟學視角：價值轉(zhuǎn)移管理學視角：投資回收和更新手段會計學視角：資本性支出的分配結(jié)論：現(xiàn)行的折舊知識會計學的一種選擇，很多時候并不符合管理的要求，折舊不足造成的利潤超實際分配常常存在從固定資產(chǎn)折舊看不同視角下的會計信息差異經(jīng)濟學視角：價值轉(zhuǎn)移35一、會計信息特征之一基于會計基本分支的會計信息：對外—財務(wù)會計是會計準則規(guī)范和提高了的傳統(tǒng)會計對外的，外部會計

受會計準則和會計制度的制約對內(nèi)—管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理當局服務(wù)的會計對內(nèi)的會計，內(nèi)部會計按照內(nèi)部管理當局的要求提供會計信息，不受會計準則或會計制度的約束一、會計信息特征之一基于會計基本分支的會計信息：36企業(yè)組織形式變動對會計的影響

獨資企業(yè)

合伙企業(yè)

公司企業(yè)

審計外部利害關(guān)系集團股東債權(quán)人政府稅務(wù)部門公眾

企業(yè)組織形式變動對會計的影響?yīng)氋Y企業(yè)外部利害關(guān)37信息特征：會計信息內(nèi)外有別財務(wù)會計：只存在于符合還是不符合會計準則和會計制度之間，無所謂好壞符合準則及制度，未必是好的符合會計準則及制度，對管理而言也可能是錯誤的管理會計：只存在于好壞之間，無所謂符合準則及制度信息特征：會計信息內(nèi)外有別財務(wù)會計：38例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動成本b=20元，固定成本總額a=40000元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，連續(xù)兩年的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：

年限項目2007年2008年產(chǎn)量銷量價格期間費用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動成本b=20元，固定成本總額a=39財務(wù)會計的會計報表

年限項目2007年2008年產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售毛利期間費用利潤8000060000120000100001000072000270002450001100034000注：1單位產(chǎn)品成本=20+40000/1000=60元2單位產(chǎn)品成本=20+40000/4000=30元問題：2008年的經(jīng)營業(yè)績應(yīng)該比2007年好嗎？財務(wù)會計的會計報表

40二、基于財務(wù)會計基本問題解決方案的

信息特征財務(wù)會計基本問題：會計確認和會計計量：會計確認:記不記？誰記?什么時候記？會計計量:用什么尺度計量？計量單位記多少？會計報告：報告方式及內(nèi)容會計披露：披露方式及內(nèi)容二、基于財務(wù)會計基本問題解決方案的

信息特41

（一）會計基本假設(shè)下的會計信息特征1、會計主體：規(guī)定會計反映和監(jiān)督的空間范圍特定會計主體（企業(yè)）的信息，無法反映主體邊界外的信息及影響（信息特征之二）2、持續(xù)經(jīng)營：資產(chǎn)：按資產(chǎn)自身預定的年限使用資產(chǎn)負債：按企業(yè)原來的承諾償還負債企業(yè)財務(wù)困境下傳達信息的誤導（信息特征之三）3、會計分期：記什么時候?基本會計分期：年度分期（會計年度）其他分期：月度、季度、半年度（中期）4、計量單位—貨幣計量幣值穩(wěn)定、記賬本位幣與外幣非貨幣信息的缺失和錯誤（信息特征之四）（一）會計基本假設(shè)下的會計信息特征1、會計主體：42

（二）會計計量基礎(chǔ)選擇下的信息特征可供選擇的會計計量基礎(chǔ)：歷史成本：實際成本、原始成本現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行市價（可變現(xiàn)凈值）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（資本化價值）公允價值（二）會計計量基礎(chǔ)選擇下的信息特征可供選擇的會計計量基礎(chǔ)43年初資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件年末銷售收入1500元經(jīng)營利潤500元利潤分配后的資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件

歷史成本：年初年末歷史成本：44年初資本1000元經(jīng)營商品單價100元/件經(jīng)營能力10件年末銷售收入1500元經(jīng)營利潤500元利潤分配后的資本1000元經(jīng)營商品單價120元/件（物價指數(shù)20%）經(jīng)營能力8件

兩種資本保持觀念:財務(wù)資本保持實體資本保持年初年末兩種資本保持觀念:45公允價值：雅戈爾投資中信證券帶來的困惑股價連動效應(yīng)問題2007.5.25中信證券上漲4.03元，雅戈爾一天賺了5.59億元?2007.5.30中信證券下跌6.40元，雅戈爾一天虧了8.87億元?2007.10.8中信證券上漲3.35元，突破了100元大關(guān)2007.11.2中信證券上漲10.59元,雅戈爾賺了14.68億元?增值驚人2007年末,雅戈爾仍持有中信證券13,860萬股,持股成本1.72元,按2007.12.28中信證券收盤價89.27元計算，增值約121.3億元,系統(tǒng)風險問題假設(shè)雅戈爾與中信證券交叉持股，則“助長助跌”等系統(tǒng)性風險問題應(yīng)引起監(jiān)管部門和投資者的高度關(guān)注盈利質(zhì)量問題交叉持股所獲得的投資收益與其他盈利能否等量齊觀？公允價值：雅戈爾投資中信證券帶來的困惑46信息特征信息特征之五：資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)價值是令人費解的，所以從資產(chǎn)負債表并不能獲得真正相關(guān)的資產(chǎn)價值，因此對財務(wù)狀況的實質(zhì)性判斷在很多情況之下都是必要的企業(yè)凈資產(chǎn)的價值并非是企業(yè)的價值，基于資產(chǎn)評估方法的限制，即便是按評估報告調(diào)整了的凈資產(chǎn)在很多情況下并不能作為可交易的價值基礎(chǔ)從利潤表也不能獲得真正意義上的利潤信息特征信息特征之五：47

（三）會計確認基礎(chǔ)選擇下的信息特征1、收入費用的確認基礎(chǔ)選擇：權(quán)責發(fā)生制：收入的確認在收入取得之時，而不論賬款是否收訖；費用的確認在費用發(fā)生之時，而不論賬款是否付訖。取得（以商品交易為例）：與商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移不再繼續(xù)管理和控制，包括不再繼續(xù)因其獨得收益經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與收入相對應(yīng)的費用能夠確認收付實現(xiàn)制：以是否實際收到現(xiàn)金為標準確認企業(yè)的收入和費用信息特征之六：賺利潤不等于賺錢利潤的操縱總有空間（三）會計確認基礎(chǔ)選擇下的信息特征1、收入48利潤（收益）確認基礎(chǔ)選擇2、配比原則：從特定收入中扣除與收入相對應(yīng)的費用，以便確定收益

利潤=收入-成本、費用時間對應(yīng)因果關(guān)系信息特征之七：計時性錯誤常常引導錯誤的決策利潤（收益）確認基礎(chǔ)選擇2、配比原則：49例：某針織廠生產(chǎn)一種襪子，因產(chǎn)品不符合市場的需求，因此當時未能賣出，從而形成大量存貨，不僅花費大量倉儲費用，還占用了大量資金。但其后，雖然該廠先后換了三屆承包人，這些襪子卻始終沒有賣出。問題：會計在該事件中的責任是什么？例：某針織廠生產(chǎn)一種襪子，因產(chǎn)品不符合市場的需求，因此當50配比原則延伸下的信息特征3、劃分資本性與收益性支出資本性支出：支出的收益期在兩年或兩年以上，如固定資產(chǎn)支出等收益性支出：支出的收益期只及于一年由配比原則延伸是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段配比原則延伸下的信息特征51信息特征之九：會計報告是會計方法選擇的結(jié)果會計方法對管理人員比對會計人員更重要信息特征之九：52例：天魯公司是一家國有商貿(mào)公司，一直有著不錯的經(jīng)營業(yè)績。該公司進入90年代以后一直采用承包經(jīng)營，其不久的一輪承包是由張某承擔的，承包期自96年6月—98年6月，承包協(xié)議規(guī)定，承包期內(nèi)的經(jīng)營由張某全權(quán)負責，在完成承包任務(wù)規(guī)定的指標后，公司按稅后利潤的20%獎勵承包人。結(jié)果，承包期結(jié)束的6月底以前，張某以高出市場價值近60萬元的價格大量購入存貨，并實現(xiàn)利潤近100萬元，按33%的所得稅率預交稅金33萬元，稅后凈利為67萬元，公司付給張某的承包獎金是13.4萬元。劉某是98年7月接替張某開始新一輪承包的，由于當時公司現(xiàn)金緊張，劉某承包起始就著手處理公尺存貨，結(jié)果造成大量損失，加之公司還存在的其他一些方面的問題，從而造成公司下半年較大金額的虧損，總計約100萬元，從而抵消了上半年的盈利，全年大致盈虧平衡。年終進行所得稅決算，按照我國所得稅“分期預交、年終決算、多推少補”的規(guī)定，公司于99年初獲得退稅33萬元。張某在獲悉公司獲得退稅以后，隨找到劉某，要求按原承包協(xié)議規(guī)定的承包利潤分成比例分得20%的退稅，即追加承包獎金6.6萬元。張某的理由是：公司上半年交納的33萬元所得稅，是張某承包期間上繳的，既然全年決算公司不應(yīng)再交稅，因此公司上半年的實際稅后利潤應(yīng)該是100萬元，而不是67萬元。張某堅持認為其應(yīng)得到的承包獎金是20萬元，而不是13.4萬元。在遭到劉某的拒絕后張某甚至要通過法律手段取得該6.6萬元。問題：．你認為天魯公司上半年的經(jīng)營凈利潤到底是多少．張某是否應(yīng)該分得退稅？．利用現(xiàn)有的會計準則，可否使張某不能獲得退稅？.通過該例，你如何評價歷史成本計量和配比原則。例：天魯公司是一家國有商貿(mào)公司，一直有著不錯的經(jīng)營業(yè)績。該公53例：

在1998年中期財務(wù)報告中，廈新電子公司中期凈利潤7870萬元，比上年同期增長258%，比1997年全年的利潤還多95％，實現(xiàn)了令人矚目的高成長。但是，當投資者仔細閱讀財務(wù)報表時就會發(fā)現(xiàn)，公司的長期待攤費用科目中，廣告待攤費用高達8807萬元，而這種廣告費用的長期攤銷在1997年是沒有的。公司在1998年中期報告中指出：“集中發(fā)生的大額廣告費用按3年攤銷?！眱衾麧櫟母咚俪砷L和大額廣告費用的待攤形成了鮮明對比，加上中期報告中該公司推出了10配3、每股配股價18元一20元的配股預案，引起了廣大投資者和各類中介機構(gòu)的廣泛關(guān)注。

《中國證券報》的記者施如海就廈新電子公司的廣告費攤銷問題采訪了該公司董事會秘書呂東先生，下面是呂東就這一問題對記者的談話。

呂東先生說，審視公司對這一會計事項的處理，公司管理層及負責審計的注冊會計師均認為判斷是正確的，處理是妥當?shù)?，符合客觀事實和國家有關(guān)規(guī)定。

呂東介紹說，廈新電子設(shè)立前的主體曾是我國最大的錄像機、放像機生產(chǎn)企業(yè)，雖然早在1994年就注冊了Amoisonic、“廈新”的商標，但截至1997年改制上市前基本上沒有生產(chǎn)過以自己的注冊商標冠名的產(chǎn)品。以前基本上不打廣告，公司自有品牌的知名度無從談起。1997年，廈新電子成立后，股份公司迅速開發(fā)出自己的拳頭產(chǎn)品并租用夏新電子有限公司已注冊的Amoisonic、“廈新”商標，推出廈新VCD、廈新錄像機。從1998年初開始，公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行廣告宣傳，這一策略見效非常顯著，具體表現(xiàn)在三個方面：(1)大力提高了企業(yè)和產(chǎn)品的知名度；(2)使公眾對Amoisonic廈新品牌產(chǎn)品所具品質(zhì)逐漸認同；(3)大力拓展了廈新電子公司產(chǎn)品的市場，以廈新VCD為例，銷量在短短幾個月時間內(nèi)迅速上升到國內(nèi)第三。

呂東認為