成本會計第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集課件

第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集

本章重點：1.要素費用的歸集與分配。（原材料費用和工資及福利費）2.輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。3.廢品損失的歸集與分配。1第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集本章本章主要講授的是費用的橫向分配問題。費用的橫向分配：費用在各成本對象之間進行的分配。分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。如果某項費用是為多個成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標準在各成本對象之間進行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對象的費用金額。2本章主要講授的是費用的橫向分配問題。費用的橫向分配：費用在各第一節(jié)各項要素費用的分配一.要素費用分配概述1.費用分配標準的選擇（1）成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資等。（3）定額類：定額消耗量、定額費用等。選擇的分配標準依據(jù)：（1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。3第一節(jié)各項要素費用的分配一.要素費用分配概述1.費用分幾組概念的理解：

定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量限額。

定額費用：定額消耗量的貨幣表現(xiàn)

消耗定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額

費用定額：消耗定額的貨幣表現(xiàn)如材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn)工資定額：則是工時消耗定額的貨幣表現(xiàn)（也稱工時定額）定額工資：工時定額消耗量的表現(xiàn)（也稱定額工時）4幾組概念的理解：定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額2.要素費用分配的基本計算公式依據(jù)分配標準來分配要素費用的計算過程包括兩個步驟：52.要素費用分配的基本計算公式5這2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標準不同。掌握了它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。6這2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素3.要素費用分配的基本核算程序首先，根據(jù)計算出的各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；然后，根據(jù)這些費用分配表編制會計分錄；根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要素費用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會計賬戶。（1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。（2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。73.要素費用分配的基本核算程序（1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先計入“制造費用”賬戶而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶。（4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”賬戶。（5）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用不計入產(chǎn)品成本和期間費用，應(yīng)分別計入“在建工程”和“無形資產(chǎn)”賬戶。8（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先（3）進行詳細說明：針對基本生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當(dāng)分配方法分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目。②對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目9（3）進行詳細說明：針對基本生產(chǎn)車間而言：9針對輔助生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。一般來說，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費用可直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費的間接計入費用，應(yīng)分配計入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目。②對于直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)先計入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后直接或間接分配計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。10針對輔助生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項二.材料費用分配不論外購材料還是自制材料，其材料費用核算的方法均相同，進行材料的核算，首先要進行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費用，將其計入各種產(chǎn)品成本和期間費用。（一）原材料費用分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬下的“原材料”成本項目。3.需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。4.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費用等。11二.材料費用分配不論外購材料還是自制材料，其材料費用核算的方5.原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計算公式：（1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計算原材料消耗量分配率（3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用材料單價

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×125.原材料的定額消耗量比例分配法（1）計算各種產(chǎn)品原材料定額【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。13【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千（１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6=3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝400×5=2000（千克）

（２）原材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)＝１.6

（３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝3000×1.6=4800(千克)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝2000×1.6=3200（千克）（４）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝4800×5.4＝25920（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝3200×5.4＝17280（元）此方法的優(yōu)缺點：P3014（１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6=3000（千克）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費用分配率簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。15某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量簡化計算分簡化方法：１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6＝3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝400×5＝2000（千克）

２）材料費用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝3000×8.64＝25920（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝2000×8.64＝17280（元）

此種簡化方法的優(yōu)缺點：P3016簡化方法：此種簡化方法的優(yōu)缺點：P30166.原材料的定額費用比例分配法計算步驟：（1）某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額費用（2）原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額÷各種產(chǎn)品定額費用總額（3）某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用＝某種產(chǎn)品原材料的定額費用×原材料費用分配率176.原材料的定額費用比例分配法177.材料費用分配表與會計處理根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)耗用）制造費用——ΧΧ車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用）管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門所耗用）貸：原材料（材料成本差異）187.材料費用分配表與會計處理會計分錄如下：18課堂作業(yè)資料如下：甲產(chǎn)品耗用A材料1000㎏，＠10乙產(chǎn)品耗用B材料800㎏，＠15甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料23970㎏，＠3本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量300件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額20㎏本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量500件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額35㎏輔助生產(chǎn)的機修車間領(lǐng)用材料1500元，生產(chǎn)車間一般耗用500元，廠部800元。假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率-2%，要求：按定額消耗量比例進行分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。19課堂作業(yè)資料如下：19燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似。燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目。分配時：借：基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本

制造費用

營業(yè)費用

管理費用

貸：燃料若不設(shè)“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。（二）燃料費用的分配20燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的概念：注意與包裝材料以及用于儲存、保管產(chǎn)品而不對外出售、出租和出借包裝容器的區(qū)別。2.包裝物發(fā)出的核算：注意三種不同用途賬務(wù)處理上的區(qū)別。3.出借、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。（四）低值易耗品攤銷：三種攤銷方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。21（三）包裝物的發(fā)出和攤銷（四）低值易耗品攤銷：三種攤銷方法的三、動力費用的分配動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間提供本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指外購動力的會計處理。通過輔助生產(chǎn)車間提供動力費用的分配與核算在后面說明22三、動力費用的分配動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱動力費用的分配的特殊性：外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購進，不同之處是沒有實際形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在四個方面：（1）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程；（2）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；（3）費用分配期與外購動力付款期不一致。通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當(dāng)月應(yīng)付的外購動力款項，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；（4）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。分配動力費用的依據(jù)是分儀表記錄，支付動力款是總儀表記錄，因為正常損耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往小于總儀表記錄的數(shù)額。23動力費用的分配的特殊性：外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購（一）外購動力費用的歸集一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，也可能不通過“應(yīng)付賬款”科目核算，而直接貸記“銀行存款？24（一）外購動力費用的歸集一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算24（二）外購動力費用的分配動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的基礎(chǔ)上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應(yīng)負擔(dān)的動力費用。分配標準通常為儀表記錄如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機器功率時數(shù)（機器功率×機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標準。分配后直接由產(chǎn)品成本負擔(dān)的動力費用，記入“燃料及動力”成本項目在不單設(shè)“燃料及動力”成本項目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負擔(dān)的動力費用直接記入“制造費用”賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中的“制造費用”成本項目。

25（二）外購動力費用的分配動力費用的分配是在明確被分配的動力費（二）外購動力費用的分配1.不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。2.需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量比例等。電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產(chǎn)工時機器工時等各種產(chǎn)品26（二）外購動力費用的分配電力費用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電3.外購動力費用分配表的編制和會計處理借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品制造費用——ΧΧ車間輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間管理費用銷售費用貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）273.外購動力費用分配表的編制和會計處理274、舉例長江公司20××年3月份總電表記錄用電量為81804度，每度0.80元。分電表記錄：一車間用電52000度，用于A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品實際消耗工時為24000小時，B產(chǎn)品實際消耗工時為16000小時；一車間照明用電1300度；供汽車間用電20000度；機修車間用電5000度；公司管理部門用電1900度。根據(jù)資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分錄。284、舉例長江公司20××年3月份總電表記錄用電量為81802929電力耗用量分配率=52000/(24000+16000)=1.3動力費用分配率=81804×0.8/80200=0.816分電表小計=52000+1300+20000+5000+1900=80200(度)30電力耗用量分配率=52000/(24000+16000)=1四.工資及福利費的分配（一）工資總額的組成內(nèi)容及計算1.工資總額由六個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。2.計時工資的計算

(1)月薪制:倒扣法(P56)①按30天計算:②按20.9天計算:

(2)日薪制:順算法(P57)①按30天計算:②按20.9天計算:3.計件工資的計算

(1)個人計件工資的計算(2)集體計件工資的計算31四.工資及福利費的分配（一）工資總額的組成內(nèi)容及計算312.計時工資的計算(1)月薪制:倒扣法按月薪制計算計時工資，不考慮當(dāng)月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定標準扣薪，又叫“倒扣法”應(yīng)付計時工資=月標準工資—缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例

月工作天數(shù)通常有兩種計算方式：①按30天計算:注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。

322.計時工資的計算(1)月薪制:倒扣法32①按30天計算:注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。②按20.9天計算:（365－104－10）/12=20.9注：按月工作日20.9天計算日工資時，無論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。缺勤：曠工、事假、6個月以內(nèi)的短期病假、超過6個月的長期病假。33①按30天計算:33缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例:曠工扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定;事假工資全扣(100%扣發(fā));病假扣發(fā)比例如下表:34缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例:34例1：

職工李軍工齡7年，月標準工資為627元，本月請事假6天（其中雙休日2天），病假2天（其中節(jié)假日1天），計算應(yīng)付李軍的計時工資。①按30天計算：日工資=627/30=20.9(元)應(yīng)付計時工資=627—6×20.9-2×20.9×10%=497.42(元)②按20.9天計算:日工資=627/20.9=30(元)應(yīng)付計時工資=627—(6-2)×30-(2-1)×30×10%=504(元)35例1：職工李軍工齡7年，月標準工資為627元，本月(2)日薪制:順算法按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資,如有病假,按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資,又稱“順算法”。應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例延用例1，假定當(dāng)月日歷為31天，其中有8個雙休日和1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為17天。①按30天計算:應(yīng)付計時工資=（17+6）×20.9+2×20.9×90%=518.32(元)注：其中的6表示6個雙休日。②按20.9天計算:應(yīng)付計時工資=17×30+1×30×90%=537(元)36(2)日薪制:順算法按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資3.計件工資的計算

(1)個人計件工資的計算個人計件工資=∑[(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×單位計件工資例:某工人本月生產(chǎn)A零件500件,其中合格品495件,工廢品2件,料廢品3件。每件單位計件工資3元。則：應(yīng)付計件工資=（495+3）×3=1494（元）(2)集體計件工資的計算計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算公式相同。計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。373.計件工資的計算(1)個人計件工資的計算37(2)集體計件工資的計算：舉例王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料廢品15只，工廢品10只。核定的單位計件工資為甲零件0.8元，乙零件1.5元。三人的計時工資經(jīng)計算為：王仁495元、李義588.5元、洪偉609元。則每人應(yīng)得計件工資如下：集體計件工資=2000×0.8+(1175+15)×1.5=3385(元)集體計時工資=495+588.5+609=1692.5(元)計件工資分配率=3385/1692.5=2王仁應(yīng)得計件工資=495×2=990(元)李義應(yīng)得計件工資=588.5×2=1177(元)洪偉應(yīng)得計件工資=609×2=1218(元)38(2)集體計件工資的計算：舉例王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲3、其他應(yīng)付工資的計算獎金津貼與補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資（二）應(yīng)付福利費用的計算方法

工資總額的14%計算393、其他應(yīng)付工資的計算獎金39（三）工資費用的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資＝該產(chǎn)品的實際工時或定額工時×工資費用分配率1.分配方法——生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）40（三）工資費用的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資＝該產(chǎn)品的實際工時或2.工資費用分配表的編制和會計處理根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)人員工資）制造費用——ΧΧ車間（車間管理、技術(shù)人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）

應(yīng)付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資）貸：應(yīng)付工資412.工資費用分配表的編制和會計處理41（四）職工福利費的分配

按照職工工資總額和規(guī)定的比例（14％）計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。注意：按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利費，要作為管理費用開支，而不由應(yīng)付福利費列支。會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)人員福利費）制造費用——ΧΧ車間（車間管理技術(shù)人員福利費）

管理費用（企業(yè)行政管理部門和福利部門人員福利費）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費）貸：應(yīng)付福利費

42（四）職工福利費的分配

按照職工工資總額和規(guī)定的比例（1五.固定資產(chǎn)折舊費用的分配1.

折舊的計提范圍：只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊：（1）已提足折舊（2）土地（3）改擴建2.

折舊費用分配表的編制與會計處理：根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細賬。會計分錄：借：制造費用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費）營業(yè)費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費）貸：累計折舊43五.固定資產(chǎn)折舊費用的分配2.

折舊費用分配表的編制與會計

4444六.利息費用1.短期借款的利息：一般是按季結(jié)算支付。采用預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時調(diào)整。

每月預(yù)提利息費用時：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用

季末實際支付利息費用時：借：預(yù)提費用貸：銀行存款2.長期借款利息費用：一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用（在建工程）貸：長期借款——應(yīng)計利息到期還本付息時：借：長期借款貸：銀行存款45六.利息費用2.長期借款利息費用：一般是每年計算一次應(yīng)付利息七.稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務(wù)處理的不同）八.其他費用有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。46七.稅金46單選題1、下列項目中，不屬于工資總額的是（）A、生產(chǎn)工人的工資B、管理人員的工資C、退休人員的工資D、福利機構(gòu)人員的工資2、王某去年8月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%），月標準工資418元，本月日歷天數(shù)為31天，出勤19天，雙休日8天，病假4天（合雙休日1天）。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為20.9天，則本月應(yīng)付王某的計時工資是（）A、386元B、394元C、396天D、418天提示:日工資率=418÷20.9=20(元/天)應(yīng)付計時工資=418－(4－1)×20×40%=3943、李某本月生產(chǎn)甲零件2000只，其中合格品1950只，工廢品30只，料廢品20只。本月李某計算計件工資的甲零件數(shù)是（）A、2000B、1980C、1970D、195047單選題1、下列項目中，不屬于工資總額的是（）47課堂作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料13500公斤，每公斤單價為2.16元.生產(chǎn)A產(chǎn)品1800件，單件A產(chǎn)品甲材料消耗定額為4.5公斤;生產(chǎn)B產(chǎn)品1200件,單件B產(chǎn)品甲材料消耗定額為2.25公斤.要求:根據(jù)上述材料,按照定額材料消耗量為分配標準,計算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費。2、某企業(yè)總電表記錄表明當(dāng)月耗用電力51200度，每度電價1元。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車間照明用電500度；機修車間用電8000度，鍋爐車間用電5000度；企業(yè)辦公用電2500度。要求：根據(jù)上述資料，進行外購動力費用的分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。48課堂作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配49第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配49第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。50第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進行核算的。該科目同“基本生產(chǎn)成本”科目一樣，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。輔助生產(chǎn)車間的間接費用通過制造費用科目進行核算的。51一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助①對于直接用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)成本項目的直接計入費用，應(yīng)單獨地直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。②對于直接用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)成本項目的間接計入費用，應(yīng)單獨地分配記入“輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。③輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的費用（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費、機物料消耗、修理費和運輸費等），一般先計入“制造費用”總賬科目和所屬輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬的借方進行歸集，然后期末再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目和所屬明細賬的借方52①對于直接用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)成本項目的直接計入費用，應(yīng)單獨簡化做法：如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類單一、制造費用數(shù)額較少、以及輔助生產(chǎn)產(chǎn)品不對外銷售、不需要按照規(guī)定的成本項目計算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本的情況下，可以采用簡化的輔助生產(chǎn)費用歸集方法，即制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目，不通過“制造費用”科目核算。53簡化做法：如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類單一、制也即：（1）設(shè)置“制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方，這時“輔助生產(chǎn)成本”科目的明細賬按成本項目設(shè)立專欄。（2）不設(shè)置“制造費用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目，這時輔助生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按照成本項目與費用項目的結(jié)合設(shè)立專欄。教材P58—59：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬54也即：（1）設(shè)置“制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計3.輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄（1）借：制造費用——ХХ（輔助）車間貸：原材料應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車間貸：制造費用——ХХ（輔助）車間

（2）借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車間貸：原材料

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等553.輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄55二.輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用的分配方法有：

直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法56二.輔助生產(chǎn)費用的分配56（一）直接分配法特點：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。見P62例子57（一）直接分配法特點：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)例題：P62某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表3－17。58例題：P62某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主表3－1659表3－1659表3－17輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）60表3－17輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）60按下列公式計算：水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費用3249管理費用812.40營業(yè)費用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電474061按下列公式計算：61根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——××車間(×產(chǎn)品)制造費用——ΧΧ車間管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間62根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：62對直接分配法的評價：優(yōu)點：采用直接分配法計算工作簡便。缺點：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。適用范圍：只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。63對直接分配法的評價：優(yōu)點：采用直接分配法計算工作簡便。63（二）順序分配法（P63）特點：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。①確定輔助生產(chǎn)費用的分配順序，有一條原則：為人服務(wù)多，受人服務(wù)少先分配為人服務(wù)少，受人服務(wù)多后分配②只往后分配，不往前分配

供電機修運輸基本生產(chǎn)多少注:受益的大小,以價值標準衡量,不以輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量衡量.

64（二）順序分配法（P63）特點：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配對順序分配法的評價：優(yōu)點：相對于直接分配法比較準確，因為它已經(jīng)考慮了輔助生產(chǎn)車間的內(nèi)部分配。缺點：但輔助車間內(nèi)部分配是不完整、不準確，所以應(yīng)用性比較差。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。后面3種方法則全部考慮輔助生產(chǎn)車間的全部內(nèi)部分配。65對順序分配法的評價：優(yōu)點：相對于直接分配法比較準確，因為它已順序分配法(補充）順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。即先按各輔助生產(chǎn)車間相互受益額的多少進行排列，受益少輔助生產(chǎn)車間的排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車間排列在后。在分配時，只對尚未分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配，不再對已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配。其特點是：分配順序按受益的勞務(wù)金額從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費用加上其他輔助生產(chǎn)車間分來的生產(chǎn)費用。適用于輔助生產(chǎn)車間較多，相互耗用的勞務(wù)金額相差較大的企業(yè)。66順序分配法(補充）順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到（二）交互分配法（P65）某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間費用分配率第一階段：交互分配，即在輔助車間內(nèi)部進行分配67（二）交互分配法（P65）某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車對供水車間：費用分配率=2065/41300=0.05(元/m3)

供電車間應(yīng)負擔(dān)水費=10000×0.05=500（元）對供電車間：費用分配率=4740/23000≈0.21(元/度)

供水車間應(yīng)負擔(dān)電費=3000×0.21=630（元）借：輔助生產(chǎn)成本——供電500貸：輔助生產(chǎn)成本——供水500借：輔助生產(chǎn)成本——供水630貸：輔助生產(chǎn)成本——供電630或借：輔助生產(chǎn)成本——供電500——供水630

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水500——供電63068對供水車間：費用分配率=2065/41300=0.05(元/輔助生產(chǎn)成本——供水輔助生產(chǎn)成本——供電

2065

500

4740630630

5002195461069輔助生產(chǎn)成本——供水第二階段：對外分配拿交互分配后的實際費用進行對外分配交互分配后的實際費用=交互分配前的費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用供水車間：交互分配后的實際費用=2065+630-500=2195（元）供電車間：交互分配后的實際費用=4740+500-630=4610（元）∵僅僅是對外分配∴對外費用分配率=交互分配后的實際費用輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量70第二階段：對外分配拿交互分配后的實際費用進行對外分配交互分配第二階段：對外分配∴對外費用分配率=供水：對外費用分配率=2195/31300≈0.0701(元/m3)基本生產(chǎn)車間耗用=20500×0.0701=1437.05(元)行政管理部門耗用=8000×0.0701=560.8(元)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用=2195－(1437.05+560.8)=197.15(元)供電：對外費用分配率=4610/20000=0.2305(元/度)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用=10300×0.2305=2374.15(元)基本生產(chǎn)車間耗用=8000×0.2305=1844(元)行政管理部門耗用=1200×0.2305=276.6(元)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用=500×0.2305=115.25(元)交互分配后的實際費用輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量71第二階段：對外分配∴對外費用分配率=交互分配后的實際費用輔助供水：對外費用分配率=2195/31300≈0.0701(元/m3)基本生產(chǎn)車間耗用=20500×0.0701=1437.05(元)行政管理部門耗用=8000×0.0701=560.8(元)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用=2195－(1437.05+560.8)=197.15(元)供電：對外費用分配率=4610/20000=0.2305(元/度)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用=10300×0.2305=2374.15(元)基本生產(chǎn)車間耗用=8000×0.2305=1844(元)行政管理部門耗用=1200×0.2305=276.6(元)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用=500×0.2305=115.25(元)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2374.15制造費用3181.05管理費用837.4營業(yè)費用312.4

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水2195——供電461072供水：對外費用分配率=2195/31300≈0.0701(元第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配，所采用的分配率是對外分配率。輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用=該車間部門勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車間費用分配率73第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配，所采用的分運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法。1.為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)置一個未知數(shù)。2.針對每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，分別得出一個成本方程。該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本=某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本（四）代數(shù)分配法（P67）74運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行3.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。4.求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。5.以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本為分配率，將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給所有受益單位。（既包括其他輔助生產(chǎn)車間，也包括輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位）753.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。75（五）計劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費用”科目。各車間、部門應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用=該車間、部門的勞務(wù)耗用量×計劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實際總成本=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計劃成本按計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。76（五）計劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成

7777作業(yè)一1、某企業(yè)有蒸汽和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其待分配費用分別為32000元和44800元，輔助生產(chǎn)車間制造費用不通過“制造費用”科目核算。其勞務(wù)提供情況如下：要求：用直接分配法和交互分配法對輔助生產(chǎn)費用進行分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。78作業(yè)一1、某企業(yè)有蒸汽和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其2、資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在交互分配前，供電車間本月生產(chǎn)費用為36400元，機修車間為33600元。本月供電車間供電110000度，其中機修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用12000度。本月機修車間修理工時為10600小時，其中供電車間600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門3000小時。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法（假定每度電計劃成本為0.345元，每修理工時計劃成本為3.46元，成本差異記入管理費用）分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。作業(yè)二792、資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在交互分配前作業(yè)三：某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用及提供勞務(wù)如下表：要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。（1）若輔助車間的制造費用通過“制造費用”科目核算；（2）若輔助車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算80作業(yè)三：某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)第四節(jié)制造費用的歸集和分配

制造費用是指為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)而發(fā)生的，但“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中沒有專設(shè)成本項目的各項費用。

這些費用首先要予以歸集，然后才能通過一定的分配方法分配給相應(yīng)的受益對象。因輔助生產(chǎn)的制造費用歸集和分配的核算已在上一節(jié)講述，本節(jié)著重講述基本生產(chǎn)的制造費用歸集和分配的核算。81第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用是指為一、制造費用的歸集

制造費用：指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用通過“制造費用”賬戶進行歸集，并按車間、部門設(shè)明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄。通過“制造費用”賬戶歸集的費用大多屬于間接費用82一、制造費用的歸集制造費用：指工業(yè)企業(yè)“制造費用”賬戶歸集的內(nèi)容：大多屬于間接費用：如用于車間一般管理的費用：包括車間管理人員的工資車間管理用的房屋和設(shè)備折舊車間辦公費、保險費、取暖費等。又如間接用于生產(chǎn)的費用，包括廠房折舊、機物料消耗等。

也有部分直接用于生產(chǎn)的費用：由于不要求單獨核算，因而在相應(yīng)的成本賬戶中沒有專設(shè)成本項目，這些費用也通過“制造費用”賬戶進行核算，如機器折舊、動力費用等。83“制造費用”賬戶歸集的內(nèi)容：大多屬于間接費用：83二、制造費用的分配由于各車間的制造費用水平不同，因而制造費用應(yīng)按照各車間分別進行分配。

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用則應(yīng)采用既合理又簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配方法主要有：生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法同要素費用的分配類似機器工時比例法

按年度計劃分配率分配法（比較特殊方法）其中，生產(chǎn)工時和機器工時都既可以是實際工時，也可以是定額工時。84二、制造費用的分配由于各車間的制造費用水平不同，（一）生產(chǎn)工時比例法制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率如果產(chǎn)品的工時定額比較準確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。

制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時×制造費用分配率例題：P67特點：P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。85（一）生產(chǎn)工時比例法制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生（二）生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率特點：核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。86（二）生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率86（三）機器工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。適用范圍：適用于機械化程度較高的車間。87（三）機器工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其分配的公式為：年度計劃分配率＝某月某產(chǎn)品的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率實際發(fā)生的制造費用與本月分配轉(zhuǎn)出的制造費用往往存在差異，產(chǎn)生余額。對于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。（四）按年度計劃分配率分配法

——主要針對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)88年度計劃分配率＝某月某產(chǎn)品的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的例1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用，某車間全年計劃制造費用為418000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量和工時定額為：甲產(chǎn)品2000件，6.4小時；乙產(chǎn)品1500件，5.4小時。則：

甲產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量的定額工時=2000×6.4=12800（小時）

乙產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量的定額工時=1500×5.4=8100（小時）

制造費用年度計劃分配率=418000÷（12800+8100）=20（元/小時）89例1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用，某車間全年36400（元）例2：假定該車間8月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件。其實際完成的定額工時應(yīng)為：

甲產(chǎn)品當(dāng)月實際產(chǎn)量的定額工時=200×6.4=1280（小時）

乙產(chǎn)品當(dāng)月實際產(chǎn)量的定額工時=100×5.4=540（小時）當(dāng)月甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1280×20=25600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=540×20=10800（元）假定該車間當(dāng)月實際發(fā)生的制造費用（借方發(fā)生額）為32800元，小于貸方分配轉(zhuǎn)出發(fā)生額36400。所以“制造費用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。9036400（元）例2：假定該車間8月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2平時月末余額不進行調(diào)整。年末余額調(diào)整“制造費用”科目如果有年末余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整記入12月份的產(chǎn)品成本；借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費用

制造費用年末余額調(diào)整方法：（1）可按12月份各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配；（2）也可按全年各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配年度計劃分配率分配法的評價：91平時月末余額不進行調(diào)整。91第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一.廢品損失的歸集和分配（一）概述1.廢品的概念及分類：P71

（1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。（2）分類按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品92第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一.廢品損失的歸集和分配92.廢品損失的概念及內(nèi)容：P78廢品損失：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由廢品的過失單位或個人負擔(dān)的賠款后的損失。

注意：對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。932.廢品損失的概念及內(nèi)容：P78注意：對于降價出售不合格品的3.

廢品損失的核算——“廢品損失”科目借方：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用貸方：廢品殘料回收的價值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方）該科目月末沒有余額

943.

廢品損失的核算——“廢品損失”科目借方：不可修復(fù)廢品的會計分錄：(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(實際成本或定額成本)借：廢品損失——ХХ產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配：首先，計算不可修復(fù)廢品的成本：實際和定額。其次，計算廢品凈損失。(2)回收廢品殘料價值（或應(yīng)收責(zé)任人賠款）借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品(3)廢品凈損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品

95會計分錄：（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配：(2)回收廢品例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗收入庫后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件；合格品生產(chǎn)工時為11700小時，廢品工時為300小時。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料20000元，燃料及動力11880元，工資及福利費12120元，制造費用7200元。廢品殘料價值為120元，原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費用按生產(chǎn)工時比例分配。要求：按實際費用計算廢品成本、廢品損失，并編制相應(yīng)的會計分錄。教材：例子96例：某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗收入庫后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢（三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配2.殘值和應(yīng)收賠款的會計分錄借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品3.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品1.返修時發(fā)生的修復(fù)費用的會計分錄借：廢品損失——ХХ產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用等97（三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配2.殘值和應(yīng)收賠款的會計分錄例：某企業(yè)各種費用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用為：原材料2130元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資850元，提取的生產(chǎn)工人福利費119元，制造費用1360元。發(fā)生的廢品損失應(yīng)由過失人賠款30元未收到。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。98例：某企業(yè)各種費用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用為二.停工損失的歸集和分配（一）停工損失的概念（二）停工損失的核算1.將停工期間內(nèi)發(fā)生的各項費用在“停工損失”借方歸集；2.將過失人員、保險公司等的相關(guān)賠款從“停工損失”貸方賬戶轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款”等的借方；3.將停工凈損失根據(jù)具體原因分別進行處理：自然災(zāi)害等意外事故引起的，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”；其他原因引起的，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”，也即計入產(chǎn)品成本。99二.停工損失的歸集和分配（一）停工損失的概念99二、停工損失的核算（一）停工損失的概念是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災(zāi)害或事故、計劃減產(chǎn)等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構(gòu)成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工不足1個工作日，通常不計算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。100二、停工損失的核算（一）停工損失的概念100（二）停工損失的核算為了單獨核算停工損失，可以專設(shè)“停工損失”賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中增設(shè)“停工損失”成本項目?！巴９p失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。該賬戶按生產(chǎn)車間分戶進行明細分類核算。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業(yè)外支出”；對于其他原因引起的停工損失，計入產(chǎn)品成本。101（二）停工損失的核算101停工損失歸集與分配的核算：1.發(fā)生各種停工損失時：借：停工損失――×車間貸：基本生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）2.分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時：借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――×產(chǎn)品（其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出）貸：停工損失――×車間企業(yè)也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”賬戶。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預(yù)提方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負擔(dān)。102停工損失歸集與分配的核算：1.發(fā)生各種停工損失時：102第六節(jié)期間費用的核算一、期間費用及其核算內(nèi)容期間費用的核算就是指的營業(yè)費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。二、營業(yè)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)三、管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)四、財務(wù)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)103第六節(jié)期間費用的核算一、期間費用及其核算內(nèi)容103作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時6000小時，乙產(chǎn)品耗用工時4000小時。本月該車間累計發(fā)生制造費用為11000元。要求：列式計算以下指標：（1）制造費用分配率=（2）甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=（3）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=104作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)作業(yè)二2、某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用及提供勞務(wù)如下表：要求：（1）編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并寫出過程；（2）編制交互分配和對外分配的會計分錄；法（一）通過“制造費用”科目核算法（二）不通過“制造費用”科目核算105作業(yè)二2、某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集

本章重點：1.要素費用的歸集與分配。（原材料費用和工資及福利費）2.輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。3.廢品損失的歸集與分配。107第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集本章本章主要講授的是費用的橫向分配問題。費用的橫向分配：費用在各成本對象之間進行的分配。分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。如果某項費用是為多個成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標準在各成本對象之間進行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對象的費用金額。108本章主要講授的是費用的橫向分配問題。費用的橫向分配：費用在各第一節(jié)各項要素費用的分配一.要素費用分配概述1.費用分配標準的選擇（1）成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資等。（3）定額類：定額消耗量、定額費用等。選擇的分配標準依據(jù)：（1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。109第一節(jié)各項要素費用的分配一.要素費用分配概述1.費用分幾組概念的理解：

定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量限額。

定額費用：定額消耗量的貨幣表現(xiàn)

消耗定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額

費用定額：消耗定額的貨幣表現(xiàn)如材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn)工資定額：則是工時消耗定額的貨幣表現(xiàn)（也稱工時定額）定額工資：工時定額消耗量的表現(xiàn)（也稱定額工時）110幾組概念的理解：定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額2.要素費用分配的基本計算公式依據(jù)分配標準來分配要素費用的計算過程包括兩個步驟：1112.要素費用分配的基本計算公式5這2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標準不同。掌握了它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。112這2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素3.要素費用分配的基本核算程序首先，根據(jù)計算出的各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；然后，根據(jù)這些費用分配表編制會計分錄；根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要素費用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會計賬戶。（1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。（2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。1133.要素費用分配的基本核算程序（1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先計入“制造費用”賬戶而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶。（4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”賬戶。（5）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用不計入產(chǎn)品成本和期間費用，應(yīng)分別計入“在建工程”和“無形資產(chǎn)”賬戶。114（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先（3）進行詳細說明：針對基本生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當(dāng)分配方法分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目。②對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項目的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目115（3）進行詳細說明：針對基本生產(chǎn)車間而言：9針對輔助生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。一般來說，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費用可直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費的間接計入費用，應(yīng)分配計入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目。②對于直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)先計入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后直接或間接分配計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。116針對輔助生產(chǎn)車間而言：①對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項二.材料費用分配不論外購材料還是自制材料，其材料費用核算的方法均相同，進行材料的核算，首先要進行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費用，將其計入各種產(chǎn)品成本和期間費用。（一）原材料費用分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬下的“原材料”成本項目。3.需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。4.分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費用等。117二.材料費用分配不論外購材料還是自制材料，其材料費用核算的方5.原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計算公式：（1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計算原材料消耗量分配率（3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用材料單價

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×1185.原材料的定額消耗量比例分配法