成本管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程課件

發(fā)言人(PPT):李芳娜

組長：屠麗偉

組員：許穎、金靈杰、段煉

成本管理會(huì)計(jì)第三次研討發(fā)言人(PPT):李芳娜

組長：屠麗偉

1案例一總經(jīng)理：我公司去年虧損1000萬元，比前年還糟糕。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進(jìn)行特別處理；金融機(jī)構(gòu)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。扭虧為盈案例一總經(jīng)理：我公司去年虧損1000萬元，比前年還糟糕。中國2部門生產(chǎn)部銷售部財(cái)務(wù)部部門生產(chǎn)部銷售部財(cái)務(wù)部3銷售部經(jīng)理：問題的關(guān)鍵是，我們以每臺(tái)冰箱1600元的價(jià)格銷售，而每臺(tái)冰箱的成本是1800元。如果提高售價(jià)，面臨競爭，冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越大。生產(chǎn)部經(jīng)理：每臺(tái)冰箱的生產(chǎn)成本只有1550元，我公司的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進(jìn)的，技術(shù)力量強(qiáng)，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗(yàn)得到了行業(yè)學(xué)會(huì)的肯定與表揚(yáng)?，F(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)10萬臺(tái)，而因?yàn)殇N路打不開，去年只生產(chǎn)了4萬臺(tái)，所銷售的5萬臺(tái)中，還有1萬臺(tái)是前年生產(chǎn)的。對(duì)了，前年的產(chǎn)量也是只有4萬臺(tái)?，F(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。

降低成本打開銷路銷售部經(jīng)理：降低成本打開銷路4財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部5

每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1125元，全年固定制造費(fèi)用總額是1700萬元，全年固定銷售及管理費(fèi)用總額是1250萬元。

建議：生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)，通過擴(kuò)大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。這樣，即使不提價(jià)，不擴(kuò)大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機(jī)。但是，為了減少將來的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應(yīng)追加50萬元改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費(fèi)用計(jì)入固定制造費(fèi)用；再追加150萬元的固定銷售費(fèi)用，其中100萬元用于廣告宣傳，50萬元用于提高銷售人員的待遇。

財(cái)務(wù)部每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是116若采納建議營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元單位產(chǎn)品成本=1125+（17000000+50000）÷100000=1300元/臺(tái)

營業(yè)成本=1300×50000=6500萬元營業(yè)毛利=8000-6500=1500萬元

期間成本=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）1250+150=1400萬元營業(yè)利潤=1500-1400=100萬元若采納建議營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元7項(xiàng)目

營業(yè)收入8000營業(yè)成本6500營業(yè)毛利1500期間費(fèi)用1400營業(yè)利潤100完全成本法下的利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入8000營業(yè)成本6500營業(yè)毛利1500期間費(fèi)8營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元變動(dòng)成本=0.1125×50000=5625萬元邊際貢獻(xiàn)=8000-5625=2375萬元固定成本=1700+1250+50+150=3150萬元利潤總額=2375-3150=-775萬元凈虧損：-775萬元邊際貢獻(xiàn)總額=營業(yè)收入-變動(dòng)成本總額利潤總額=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元邊際貢獻(xiàn)總額=營9變動(dòng)成本法下的利潤表營業(yè)收入8000變動(dòng)成本5625邊際貢獻(xiàn)2375固定成本3150利潤總額-775變動(dòng)成本法下的利潤表營業(yè)收入8000變動(dòng)成本5625邊際貢獻(xiàn)10兩種成本法下凈收益的差額為875萬元？兩種成本法下凈收益的差額為875萬元？11完全成本法和變動(dòng)成本法（1）完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用的，按完全成本歸集產(chǎn)品料工費(fèi)和期間費(fèi)用，最后是“以存計(jì)耗”（所有成本最后全部凝結(jié)在存貨項(xiàng)目上）用期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本；利潤=收入-實(shí)際銷售的存貨成本-期間費(fèi)用也就是利潤=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用（2）變動(dòng)成本法把所有成本費(fèi)用一并分為固定成本加上可變動(dòng)成本了；利潤=收入-總變動(dòng)成本-總固定成本

也就是利潤=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本（3）兩個(gè)差的部分就在于未銷售出去存貨凝結(jié)的固定成本上面，一般情況兩個(gè)表的利潤差額都是單位固定制造費(fèi)用乘期末存貨數(shù)完全成本法和變動(dòng)成本法（1）完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用12各自的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法：優(yōu)點(diǎn)：一，遵循了市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。變動(dòng)成本核算法，客觀真實(shí)的反映了利潤水平，企業(yè)盈利高低與產(chǎn)品銷量直接相關(guān)二，為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù)。采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算，可以計(jì)算出產(chǎn)品單位變動(dòng)成本和邊際利潤三，有利于企業(yè)成本管理。變動(dòng)成本法便于分清個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四，簡化了成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：一，不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為，產(chǎn)品成本應(yīng)包括變動(dòng)成本和固定成本。二，不適應(yīng)長期決策的需要。三，會(huì)影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益。各自的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法：13變動(dòng)成本法：優(yōu)點(diǎn)：一，刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。按照完全成本計(jì)算法，產(chǎn)量越大，則單位固定成本就越低，利潤也越大。二，有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。由于完全成本法得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持。缺點(diǎn)：一，只注重提供財(cái)務(wù)指標(biāo)，不注重提供非財(cái)務(wù)指標(biāo)。完全成本法以“產(chǎn)品”為中心，關(guān)注的只是與產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)量化指標(biāo)，在成本管理方面僅提供產(chǎn)品成本數(shù)量上的升降變化，卻不能解釋成本升高或降低的原因。二，不利于產(chǎn)品定價(jià)。在完全成本法下，將全部生產(chǎn)成本計(jì)人產(chǎn)品成本，從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配三，不利于進(jìn)行本量利分析和短期決策（一般不涉及生產(chǎn)能力的變動(dòng)問題）。四，不利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析。且工作繁雜。變動(dòng)成本法：14基于現(xiàn)實(shí)的情況，在外就以完全成本法提供會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)內(nèi)以變動(dòng)成本法分清各部門的責(zé)任，從而進(jìn)行科學(xué)的成本分析和成本控制。用變動(dòng)成本法計(jì)算的成本資料，可以詳細(xì)區(qū)分產(chǎn)量變動(dòng)引起的成本升降。導(dǎo)致兩種方法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的根本原因，就在于它們對(duì)固定制造費(fèi)用的處理采取了不同的方式。

ourdecision基于現(xiàn)實(shí)的情況，在外就以完全成本法提供會(huì)計(jì)報(bào)表。導(dǎo)致兩種方法15變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，其高低最能反映生產(chǎn)和供應(yīng)部門的工作成績，可通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日?？刂啤６潭ǔ杀就枪芾聿块T的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部必須做適當(dāng)分析變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，其高低最能反映生16變動(dòng)成本變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本。變動(dòng)成本=5625萬元由于產(chǎn)品和質(zhì)量是品牌建設(shè)的核心，因此生產(chǎn)部門在保證質(zhì)量的情況下盡量縮減成本。在當(dāng)前特殊情況下，必須滿負(fù)荷生產(chǎn)，減少內(nèi)部矛盾，正確處理好人心渙散的問題。財(cái)務(wù)部適當(dāng)減少其成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本。變動(dòng)成本17固定成本固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制。固定成本=3150萬元（1700+1250+50+150）1700為全年固定制造費(fèi)用1250為全年固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用50為追加改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的固定制造費(fèi)用150為廣告宣傳和員工工資的費(fèi)用財(cái)務(wù)部需適當(dāng)減少預(yù)算固定成本固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算18銷售部門如何打開產(chǎn)品銷路：1、產(chǎn)品定位明確2、活動(dòng)宣傳到位，如：有廣告、活動(dòng)、打折、促銷等多種宣傳模式；3、營銷人員培訓(xùn)積極：自己的銷售人員素質(zhì)要高。熟悉自己的產(chǎn)品優(yōu)勢及其他產(chǎn)品的不足；4、盡量多獲得廠家支持：沒有廠家的支持，你自己投入廣告、促銷是費(fèi)用開支太大的。5利用網(wǎng)絡(luò)營銷打開銷路財(cái)務(wù)部適當(dāng)增加其費(fèi)用銷售部門如何打開產(chǎn)品銷路：財(cái)務(wù)部適當(dāng)增加其費(fèi)用19銷售部門關(guān)鍵：現(xiàn)代產(chǎn)品的質(zhì)量不僅僅是產(chǎn)品本身的質(zhì)量，是應(yīng)該包括產(chǎn)品銷售后的服務(wù)質(zhì)量。隨著同類產(chǎn)品質(zhì)量的相互接近，服務(wù)質(zhì)量成為產(chǎn)品暢銷的關(guān)鍵。銷售部門關(guān)鍵：20總結(jié)：短期：1，生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)。2，在不影響產(chǎn)品的質(zhì)量下適當(dāng)減少生產(chǎn)部門和管理部門的費(fèi)用。3，適當(dāng)增加銷售部門的預(yù)算。長期：視近兩年情況另行處理?？偨Y(jié)：短期：21各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作22成本管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程課件23藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司，他在紐約以及案安大略各地與獨(dú)立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品。這些代理商目前接受的傭金為銷售的20%，但他們正要求將傭金提高到結(jié)束于12月31日的2013年度銷售的25%。在得知代理商傭金的要求之前，總會(huì)計(jì)師早已編制好2013年度的預(yù)算。預(yù)算2013年度利潤如下所示。假定銷貨成本是變動(dòng)成本。案例二銷售收入＄10000000銷售成本＄6000000毛利總額＄4000000銷售與管理費(fèi)用：傭金＄2000000所有其他費(fèi)用（固定）＄100000稅前利潤＄1900000所得稅（30%）＄570000凈利潤＄1330000藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司，他在紐約以及案安大略各地24藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求有3名人員，每個(gè)人員估計(jì)年工資為30000美元，外加銷售的5％的傭金。另外，將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經(jīng)理。所有其他固定費(fèi)用以及變動(dòng)成本百分比將保持與2012年度預(yù)計(jì)利潤表中的估計(jì)數(shù)一致。要求：（1）在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上，計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

（2）如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售的25％的傭金要求，請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。25藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求

（1）在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上，計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本總額（a）設(shè)銷售收入為x，那么銷售成本為0.6x，傭金為0.2x，而固定費(fèi)用為100000美元得到x-(0.6x+0.2x)-100000=0x=50萬美元變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本÷銷售收入×100％

=（6000000+2000000）÷10000000×100%=80%損益平衡時(shí)的銷售額=保本點(diǎn)銷售額=固定成本總額/（1-變動(dòng)成本率）=100000÷(1-0.8)=500000美元利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本26（2）如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X固定費(fèi)用=100000+3×30000+160000=350000元根據(jù)，利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本總額（a）X—（0.6X+0.05X）-350000=0X=100萬元設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X27

（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售的25％的傭金要求，請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。凈利潤=稅前利潤-所得稅=稅前利潤（1-30%）稅前利潤=凈利潤/(1-30%)=1330000÷0.7=1900000元設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.25X固定費(fèi)用=100000X-（0.6X+0.25X)-100000=1900000X=1333.33萬元（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售28資料三某鎮(zhèn)政府擁有一所劇院和一個(gè)藝術(shù)中心，該劇院提供給本地的劇團(tuán)、其他來訪演出團(tuán)體作表演和展覽用。劇院和藝術(shù)中心的的管理決策由鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)委員會(huì)作出，該委員會(huì)通過定期的會(huì)議審查劇院和藝術(shù)中心的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及設(shè)施的使用計(jì)劃。劇院雇傭了兩位全職工作人員和若干演員。工作人員的每月工資共計(jì)4800元，演員的每月工資共計(jì)17600元。劇院每月安排上演一出新劇目共20場。劇院每月的其他費(fèi)用如下：服裝費(fèi)2800元布景費(fèi)1650元空調(diào)和燈光5150元分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)用8000元臨時(shí)工工資1760元小食品銷售成本1180元資料三29當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的戲劇上座率平均只有50%，劇院座位和票價(jià)分為三等：單價(jià)6元的座位200個(gè)；單價(jià)4元的座位500個(gè)；單價(jià)3元的座位300個(gè)；此外，在演出休息時(shí)劇院還出售小食品，每月的銷售額平均為3880元。節(jié)目單的銷售收入和銷售成本相等，但節(jié)目單中刊登的廣告可帶來收入3360元?，F(xiàn)有一個(gè)外地訪問團(tuán)向劇院管理委員會(huì)申請(qǐng)租用劇院一個(gè)月，演出25場。該團(tuán)體愿意將其一半戲票的收入來交付場租。訪問團(tuán)估計(jì)25場中有10場可滿座，另外15場的入座率為2/3。該訪問團(tuán)所定的票價(jià)比劇院平常出售的票價(jià)每級(jí)分別降低0.5元。在外地團(tuán)體演出期間，劇院管理委員會(huì)照常支付劇院的空調(diào)及燈光費(fèi)和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資。管理委員會(huì)預(yù)計(jì)，如果他們同意訪問團(tuán)的承租，小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會(huì)有變動(dòng)。另外，假定各檔次的座位的收入是一致的。當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的戲劇上座率平均只有50%，劇院30要求：

（1）從財(cái)務(wù)角度考慮，劇院管理委員會(huì)是否應(yīng)該接受該訪問團(tuán)的請(qǐng)求？請(qǐng)用相關(guān)的計(jì)算來說明。

（2）假如如預(yù)測的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場次滿座，請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo)，剩下的15個(gè)場次的入座率應(yīng)該為多少？

①達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn)；

②和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致。

（3）還有哪些非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定？要求：31訪問團(tuán)戲票收入=5.5×200+3.5×500+2.5×300=3600戲票總收入=3600×10+3600×15×2/3=72000劇院收入=72000/2=36000小食品凈收入=3880-1180=2700本地戲票收入=200×6+500×

4+300×3=4100戲票總收入=4100×50%×20=4100小食品凈收入=3880-1180=270032訪問團(tuán)32

本地劇團(tuán)演出訪問團(tuán)演出收入收入戲票總收入41000戲票總收入72000小食品凈收入2700劇院收入36000廣告收入3360小食品凈收入2700收入總計(jì)47060廣告收入3360費(fèi)用收入總計(jì)42060工作人員工資4800費(fèi)用演員工資17600工作人員工資4800服裝費(fèi)2800演員工資17600布景費(fèi)1650空調(diào)和燈光費(fèi)5150空調(diào)和燈光費(fèi)5150分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)8000分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)8000費(fèi)用共計(jì)35550臨時(shí)工工資1760費(fèi)用總計(jì)41760本地劇團(tuán)演出訪問團(tuán)演出收入收入戲票總收入41000戲票總收33不接受：利潤=收入-成本=47060-41760=5300元接受利潤=收入-成本=43240-36730=6510元收入=10×（5.5×200+3.5×500+2.5×300）×1/2+15×（5.5×200+3.5×500+2.5×300）×2/3×1/2+3

360+3

880=43240元支出=4800+17600+5150+8000+1180=36730

元可以接受管理委員會(huì)的利潤34不接受：管理委員會(huì)的利潤34（2）假如如預(yù)測的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場次滿座，請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo)，剩下的15個(gè)場次的入座率應(yīng)該為多少？

①達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn)；

②和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致。

①劇院保本點(diǎn)即總收入=總成本假設(shè)入場率為X,那么總收入=（3600×10+3600×15×X）×1/2+3880+3360總成本=4800+17600+5150+8000+1180=36730兩者相等，解X=42.56%即入座率應(yīng)該為42.56%35（2）假如如預(yù)測的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場次滿座，請(qǐng)問委員②和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致。利潤水平一致，那么總收入-總成本=5300假設(shè)入場率為Y,總收入=（3600×10+3600×15×Y）×1/2+3880+3360總成本=4800+17600+5150+8000+1180=36730根據(jù)上述等式，解Y=62.19%即入座率應(yīng)該為62.19%36②和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致。36（3）還有哪些非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定？1.政策因素

該劇團(tuán)的節(jié)目是否符合當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)政策，因?yàn)椴煌胤接兄约禾厣牡胤椒ㄒ?guī)，比如宗

教，民族等方面的條例，委員會(huì)在決定是否接受劇團(tuán)請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)該綜合考慮。2.社會(huì)因素

因?yàn)樵搫≡菏怯涉?zhèn)政府所擁有，是屬于公共文化機(jī)構(gòu)，應(yīng)該為本地居民的精神文化生活服

務(wù)。如果該劇團(tuán)及其節(jié)目不為本鎮(zhèn)居民所喜歡和接受，則應(yīng)該考慮拒絕劇團(tuán)。3.劇團(tuán)資質(zhì)

主要是看劇團(tuán)是否符合劇院接受外來劇團(tuán)演出的條件，以及該劇團(tuán)是否有能力保證每場演出的進(jìn)行。37（3）還有哪些非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定？1.政策因素374.外地訪問團(tuán)的名譽(yù)5.外地訪問團(tuán)的管理人員是否有經(jīng)驗(yàn)6.該外地訪問團(tuán)是否受歡迎7.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素8.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素9.管理風(fēng)險(xiǎn)因素等等384.外地訪問團(tuán)的名譽(yù)38Thankyou39Thankyou39演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！40發(fā)言人(PPT):李芳娜

組長：屠麗偉

組員：許穎、金靈杰、段煉

成本管理會(huì)計(jì)第三次研討發(fā)言人(PPT):李芳娜

組長：屠麗偉

41案例一總經(jīng)理：我公司去年虧損1000萬元，比前年還糟糕。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進(jìn)行特別處理；金融機(jī)構(gòu)對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。扭虧為盈案例一總經(jīng)理：我公司去年虧損1000萬元，比前年還糟糕。中國42部門生產(chǎn)部銷售部財(cái)務(wù)部部門生產(chǎn)部銷售部財(cái)務(wù)部43銷售部經(jīng)理：問題的關(guān)鍵是，我們以每臺(tái)冰箱1600元的價(jià)格銷售，而每臺(tái)冰箱的成本是1800元。如果提高售價(jià)，面臨競爭，冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越大。生產(chǎn)部經(jīng)理：每臺(tái)冰箱的生產(chǎn)成本只有1550元，我公司的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進(jìn)的，技術(shù)力量強(qiáng)，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗(yàn)得到了行業(yè)學(xué)會(huì)的肯定與表揚(yáng)?，F(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)10萬臺(tái)，而因?yàn)殇N路打不開，去年只生產(chǎn)了4萬臺(tái)，所銷售的5萬臺(tái)中，還有1萬臺(tái)是前年生產(chǎn)的。對(duì)了，前年的產(chǎn)量也是只有4萬臺(tái)?，F(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。

降低成本打開銷路銷售部經(jīng)理：降低成本打開銷路44財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部45

每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1125元，全年固定制造費(fèi)用總額是1700萬元，全年固定銷售及管理費(fèi)用總額是1250萬元。

建議：生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)，通過擴(kuò)大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。這樣，即使不提價(jià)，不擴(kuò)大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機(jī)。但是，為了減少將來的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應(yīng)追加50萬元改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費(fèi)用計(jì)入固定制造費(fèi)用；再追加150萬元的固定銷售費(fèi)用，其中100萬元用于廣告宣傳，50萬元用于提高銷售人員的待遇。

財(cái)務(wù)部每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1146若采納建議營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元單位產(chǎn)品成本=1125+（17000000+50000）÷100000=1300元/臺(tái)

營業(yè)成本=1300×50000=6500萬元營業(yè)毛利=8000-6500=1500萬元

期間成本=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）1250+150=1400萬元營業(yè)利潤=1500-1400=100萬元若采納建議營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元47項(xiàng)目

營業(yè)收入8000營業(yè)成本6500營業(yè)毛利1500期間費(fèi)用1400營業(yè)利潤100完全成本法下的利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入8000營業(yè)成本6500營業(yè)毛利1500期間費(fèi)48營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元變動(dòng)成本=0.1125×50000=5625萬元邊際貢獻(xiàn)=8000-5625=2375萬元固定成本=1700+1250+50+150=3150萬元利潤總額=2375-3150=-775萬元凈虧損：-775萬元邊際貢獻(xiàn)總額=營業(yè)收入-變動(dòng)成本總額利潤總額=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額營業(yè)收入=1600×50000=8000萬元邊際貢獻(xiàn)總額=營49變動(dòng)成本法下的利潤表營業(yè)收入8000變動(dòng)成本5625邊際貢獻(xiàn)2375固定成本3150利潤總額-775變動(dòng)成本法下的利潤表營業(yè)收入8000變動(dòng)成本5625邊際貢獻(xiàn)50兩種成本法下凈收益的差額為875萬元？兩種成本法下凈收益的差額為875萬元？51完全成本法和變動(dòng)成本法（1）完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用的，按完全成本歸集產(chǎn)品料工費(fèi)和期間費(fèi)用，最后是“以存計(jì)耗”（所有成本最后全部凝結(jié)在存貨項(xiàng)目上）用期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本；利潤=收入-實(shí)際銷售的存貨成本-期間費(fèi)用也就是利潤=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用（2）變動(dòng)成本法把所有成本費(fèi)用一并分為固定成本加上可變動(dòng)成本了；利潤=收入-總變動(dòng)成本-總固定成本

也就是利潤=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本（3）兩個(gè)差的部分就在于未銷售出去存貨凝結(jié)的固定成本上面，一般情況兩個(gè)表的利潤差額都是單位固定制造費(fèi)用乘期末存貨數(shù)完全成本法和變動(dòng)成本法（1）完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用52各自的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法：優(yōu)點(diǎn)：一，遵循了市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。變動(dòng)成本核算法，客觀真實(shí)的反映了利潤水平，企業(yè)盈利高低與產(chǎn)品銷量直接相關(guān)二，為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù)。采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算，可以計(jì)算出產(chǎn)品單位變動(dòng)成本和邊際利潤三，有利于企業(yè)成本管理。變動(dòng)成本法便于分清個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四，簡化了成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：一，不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為，產(chǎn)品成本應(yīng)包括變動(dòng)成本和固定成本。二，不適應(yīng)長期決策的需要。三，會(huì)影響有關(guān)方面及時(shí)獲得收益。各自的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法：53變動(dòng)成本法：優(yōu)點(diǎn)：一，刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。按照完全成本計(jì)算法，產(chǎn)量越大，則單位固定成本就越低，利潤也越大。二，有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。由于完全成本法得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)可和支持。缺點(diǎn)：一，只注重提供財(cái)務(wù)指標(biāo)，不注重提供非財(cái)務(wù)指標(biāo)。完全成本法以“產(chǎn)品”為中心，關(guān)注的只是與產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)量化指標(biāo)，在成本管理方面僅提供產(chǎn)品成本數(shù)量上的升降變化，卻不能解釋成本升高或降低的原因。二，不利于產(chǎn)品定價(jià)。在完全成本法下，將全部生產(chǎn)成本計(jì)人產(chǎn)品成本，從而使全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配三，不利于進(jìn)行本量利分析和短期決策（一般不涉及生產(chǎn)能力的變動(dòng)問題）。四，不利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析。且工作繁雜。變動(dòng)成本法：54基于現(xiàn)實(shí)的情況，在外就以完全成本法提供會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)內(nèi)以變動(dòng)成本法分清各部門的責(zé)任，從而進(jìn)行科學(xué)的成本分析和成本控制。用變動(dòng)成本法計(jì)算的成本資料，可以詳細(xì)區(qū)分產(chǎn)量變動(dòng)引起的成本升降。導(dǎo)致兩種方法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的根本原因，就在于它們對(duì)固定制造費(fèi)用的處理采取了不同的方式。

ourdecision基于現(xiàn)實(shí)的情況，在外就以完全成本法提供會(huì)計(jì)報(bào)表。導(dǎo)致兩種方法55變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，其高低最能反映生產(chǎn)和供應(yīng)部門的工作成績，可通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。而固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部必須做適當(dāng)分析變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，其高低最能反映生56變動(dòng)成本變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本。變動(dòng)成本=5625萬元由于產(chǎn)品和質(zhì)量是品牌建設(shè)的核心，因此生產(chǎn)部門在保證質(zhì)量的情況下盡量縮減成本。在當(dāng)前特殊情況下，必須滿負(fù)荷生產(chǎn)，減少內(nèi)部矛盾，正確處理好人心渙散的問題。財(cái)務(wù)部適當(dāng)減少其成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本。變動(dòng)成本57固定成本固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算辦法進(jìn)行控制。固定成本=3150萬元（1700+1250+50+150）1700為全年固定制造費(fèi)用1250為全年固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用50為追加改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的固定制造費(fèi)用150為廣告宣傳和員工工資的費(fèi)用財(cái)務(wù)部需適當(dāng)減少預(yù)算固定成本固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費(fèi)用預(yù)算58銷售部門如何打開產(chǎn)品銷路：1、產(chǎn)品定位明確2、活動(dòng)宣傳到位，如：有廣告、活動(dòng)、打折、促銷等多種宣傳模式；3、營銷人員培訓(xùn)積極：自己的銷售人員素質(zhì)要高。熟悉自己的產(chǎn)品優(yōu)勢及其他產(chǎn)品的不足；4、盡量多獲得廠家支持：沒有廠家的支持，你自己投入廣告、促銷是費(fèi)用開支太大的。5利用網(wǎng)絡(luò)營銷打開銷路財(cái)務(wù)部適當(dāng)增加其費(fèi)用銷售部門如何打開產(chǎn)品銷路：財(cái)務(wù)部適當(dāng)增加其費(fèi)用59銷售部門關(guān)鍵：現(xiàn)代產(chǎn)品的質(zhì)量不僅僅是產(chǎn)品本身的質(zhì)量，是應(yīng)該包括產(chǎn)品銷售后的服務(wù)質(zhì)量。隨著同類產(chǎn)品質(zhì)量的相互接近，服務(wù)質(zhì)量成為產(chǎn)品暢銷的關(guān)鍵。銷售部門關(guān)鍵：60總結(jié)：短期：1，生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)。2，在不影響產(chǎn)品的質(zhì)量下適當(dāng)減少生產(chǎn)部門和管理部門的費(fèi)用。3，適當(dāng)增加銷售部門的預(yù)算。長期：視近兩年情況另行處理。總結(jié)：短期：61各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作62成本管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程課件63藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司，他在紐約以及案安大略各地與獨(dú)立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品。這些代理商目前接受的傭金為銷售的20%，但他們正要求將傭金提高到結(jié)束于12月31日的2013年度銷售的25%。在得知代理商傭金的要求之前，總會(huì)計(jì)師早已編制好2013年度的預(yù)算。預(yù)算2013年度利潤如下所示。假定銷貨成本是變動(dòng)成本。案例二銷售收入＄10000000銷售成本＄6000000毛利總額＄4000000銷售與管理費(fèi)用：傭金＄2000000所有其他費(fèi)用（固定）＄100000稅前利潤＄1900000所得稅（30%）＄570000凈利潤＄1330000藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司，他在紐約以及案安大略各地64藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求有3名人員，每個(gè)人員估計(jì)年工資為30000美元，外加銷售的5％的傭金。另外，將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經(jīng)理。所有其他固定費(fèi)用以及變動(dòng)成本百分比將保持與2012年度預(yù)計(jì)利潤表中的估計(jì)數(shù)一致。要求：（1）在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上，計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

（2）如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售的25％的傭金要求，請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。65藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求

（1）在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤表的基礎(chǔ)上，計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本總額（a）設(shè)銷售收入為x，那么銷售成本為0.6x，傭金為0.2x，而固定費(fèi)用為100000美元得到x-(0.6x+0.2x)-100000=0x=50萬美元變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本÷銷售收入×100％

=（6000000+2000000）÷10000000×100%=80%損益平衡時(shí)的銷售額=保本點(diǎn)銷售額=固定成本總額/（1-變動(dòng)成本率）=100000÷(1-0.8)=500000美元利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本66（2）如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。

設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X固定費(fèi)用=100000+3×30000+160000=350000元根據(jù)，利潤（P）=銷售收入（px）-變動(dòng)成本總額（bx）-固定成本總額（a）X—（0.6X+0.05X）-350000=0X=100萬元設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X67

（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售的25％的傭金要求，請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。凈利潤=稅前利潤-所得稅=稅前利潤（1-30%）稅前利潤=凈利潤/(1-30%)=1330000÷0.7=1900000元設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.25X固定費(fèi)用=100000X-（0.6X+0.25X)-100000=1900000X=1333.33萬元（3）如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售68資料三某鎮(zhèn)政府擁有一所劇院和一個(gè)藝術(shù)中心，該劇院提供給本地的劇團(tuán)、其他來訪演出團(tuán)體作表演和展覽用。劇院和藝術(shù)中心的的管理決策由鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)委員會(huì)作出，該委員會(huì)通過定期的會(huì)議審查劇院和藝術(shù)中心的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及設(shè)施的使用計(jì)劃。劇院雇傭了兩位全職工作人員和若干演員。工作人員的每月工資共計(jì)4800元，演員的每月工資共計(jì)17600元。劇院每月安排上演一出新劇目共20場。劇院每月的其他費(fèi)用如下：服裝費(fèi)2800元布景費(fèi)1650元空調(diào)和燈光5150元分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)用8000元臨時(shí)工工資1760元小食品銷售成本1180元資料三69當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的戲劇上座率平均只有50%，劇院座位和票價(jià)分為三等：單價(jià)6元的座位200個(gè)；單價(jià)4元的座位500個(gè)；單價(jià)3元的座位300個(gè)；此外，在演出休息時(shí)劇院還出售小食品，每月的銷售額平均為3880元。節(jié)目單的銷售收入和銷售成本相等，但節(jié)目單中刊登的廣告可帶來收入3360元?，F(xiàn)有一個(gè)外地訪問團(tuán)向劇院管理委員會(huì)申請(qǐng)租用劇院一個(gè)月，演出25場。該團(tuán)體愿意將其一半戲票的收入來交付場租。訪問團(tuán)估計(jì)25場中有10場可滿座，另外15場的入座率為2/3。該訪問團(tuán)所定的票價(jià)比劇院平常出售的票價(jià)每級(jí)分別降低0.5元。在外地團(tuán)體演出期間，劇院管理委員會(huì)照常支付劇院的空調(diào)及燈光費(fèi)和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資。管理委員會(huì)預(yù)計(jì)，如果他們同意訪問團(tuán)的承租，小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會(huì)有變動(dòng)。另外，假定各檔次的座位的收入是一致的。當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的戲劇上座率平均只有50%，劇院70要求：

（1）從財(cái)務(wù)角度考慮，劇院管理委員會(huì)是否應(yīng)該接受該訪問團(tuán)的請(qǐng)求？請(qǐng)用相關(guān)的計(jì)算來說明。

（2）假如如預(yù)測的那樣訪問團(tuán)承租的10個(gè)場次滿座，請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo)，剩下的15個(gè)場次的入座率應(yīng)該為多少？

①達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn)；

②和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤水平一致。

（3）還有哪些非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定？要求：71訪問團(tuán)戲票收入=5.5×200+3.5×500+2.5×300=3600戲票總收入=3600