風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制培訓(xùn)講座課件

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制講座主講：劉賢才二Ｏ一六年元月風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制講座二Ｏ一六年元月講授要點(diǎn)內(nèi)部控制概述內(nèi)容流程方法實(shí)務(wù)講授要點(diǎn)內(nèi)部控制概述內(nèi)容流程方法實(shí)務(wù)一、內(nèi)部控制的概念當(dāng)控制是由組織外部主體實(shí)施時(shí)，即為外部控制。控制是由組織內(nèi)部的主體實(shí)施時(shí)，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證信息真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性而采取的各種政策和程序。第一講內(nèi)部控制的概述一、內(nèi)部控制的概念第一講內(nèi)部控制的概述第一講內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制審計(jì)：內(nèi)控審計(jì)分為內(nèi)控外部審計(jì)和內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制外部審計(jì)注重審查和評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并發(fā)表內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見(jiàn)

內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)全面內(nèi)控（五要素）評(píng)價(jià)和專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)

第一講內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制審計(jì)：二、內(nèi)部控制的功能:

內(nèi)部控制的功能制約功能第一講內(nèi)部控制的概述反饋功能調(diào)節(jié)功能二、內(nèi)部控制的功能:內(nèi)部控制的功能制約功能第一講內(nèi)部控三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過(guò)程：內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，綜觀內(nèi)部控制發(fā)展的歷程，大致經(jīng)歷了以下階段第一講內(nèi)部控制的概述公元前3600年20世紀(jì)40年代20世紀(jì)80年代20世紀(jì)90年代內(nèi)部牽制內(nèi)部控制控制結(jié)構(gòu)控制框架三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過(guò)程：第一講內(nèi)部控制的概述公元前1、內(nèi)部牽制的四種類型（1）實(shí)物牽制：例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員持有，不同時(shí)使用這兩把鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。（2）機(jī)械牽制：例如金庫(kù)的大門不按正確的程序操作就打不開(kāi)，甚至?xí)l(fā)自動(dòng)報(bào)警。（3）崗位牽制：例如企業(yè)的購(gòu)料業(yè)務(wù)，一般是由供應(yīng)部門的采購(gòu)員負(fù)責(zé)采購(gòu)，倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)務(wù)出納員付款。（4）簿記牽制：是指會(huì)計(jì)資料之間相互核對(duì)的牽制。例如會(huì)計(jì)部門定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證賬賬是否相符。

第一講內(nèi)部控制的概述1、內(nèi)部牽制的四種類型第一講內(nèi)部控制的概述2、內(nèi)部控制框架（20世紀(jì)90年代以來(lái)）的五項(xiàng)要素：（1）控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或調(diào)節(jié)特定政策和程序有效性產(chǎn)生重要影響的各種環(huán)境因素；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理，是指對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取相應(yīng)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程；（3）控制活動(dòng)，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的政策和程序；如內(nèi)控制度、流程圖、文件（4）信息與溝通，是指為使員工更好地履行其職責(zé)而建立的確認(rèn)、收集、變換和傳遞的信息系統(tǒng)，如報(bào)表報(bào)送系統(tǒng)、核算系統(tǒng)；（5）

監(jiān)督，是指檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程。包括自我控制系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督第一講內(nèi)部控制的概述2、內(nèi)部控制框架（20世紀(jì)90年代以來(lái)）的五項(xiàng)要素：第一講四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：第一講內(nèi)部控制的概述目標(biāo)的設(shè)想經(jīng)營(yíng)的合法性運(yùn)營(yíng)的高效性資產(chǎn)的安全性信息的可靠性錯(cuò)弊的防范性

四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：第一講內(nèi)部控制的概述目標(biāo)的設(shè)想經(jīng)營(yíng)

五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)并非零缺陷最好，應(yīng)考慮成本與效益原則，但應(yīng)該控制在可容忍的范圍內(nèi)第一講內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的局限性成本限制人為錯(cuò)誤串通舞弊非常事項(xiàng)內(nèi)控滯后濫用職權(quán)五、內(nèi)部控制的局限性第一講內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的局限性六、薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的影響（一）薩班斯法案的產(chǎn)生因安然造假事件（安達(dá)信審計(jì)），2002年7月30日由美國(guó)布什總統(tǒng)簽署《薩班斯--奧克斯利法案》，簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》。（二）薩班斯法案的主要內(nèi)容

1、設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

2、特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；

3、特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司財(cái)務(wù)披露的義務(wù)；

4、大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施；

第一講內(nèi)部控制的概述六、薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的影響第一講內(nèi)部控制的概述（三）薩班斯法案中的兩個(gè)重要條款

1、302條款——公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：該法案規(guī)定美國(guó)上市公司的首席執(zhí)行官（CEO）和財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證。如果將來(lái)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，CEO或CFO個(gè)人將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事責(zé)任（罰款100至500萬(wàn)美圓）甚至刑事責(zé)任（10至20年監(jiān)禁）。2、404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對(duì)于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：該條款要求公司管理層和公共審計(jì)師，每年在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制系統(tǒng)分別作出評(píng)價(jià)和報(bào)告，還要求外部審計(jì)師對(duì)于公司管理層評(píng)估過(guò)程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見(jiàn)。第一講內(nèi)部控制的概述（三）薩班斯法案中的兩個(gè)重要條款第一講內(nèi)部控制的概述

一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素）內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，是以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，控制活動(dòng)為主體，信息溝通為保障，監(jiān)控為手段，構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制要素體系，見(jiàn)圖表

監(jiān)控內(nèi)部控制框架的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通控制環(huán)境控制活動(dòng)第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容

一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素）監(jiān)控內(nèi)部控制框風(fēng)險(xiǎn)（一）、內(nèi)控環(huán)境控制環(huán)境誠(chéng)信原則與道德觀念董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用管理層的經(jīng)營(yíng)理念外部因素的影響組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分企業(yè)員工的素質(zhì)與品行人力資源政策的實(shí)施第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）、內(nèi)控環(huán)境控誠(chéng)信原則與道德觀念董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用（二）風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要流程包括：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（二）風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別第二講

第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

①定性方法，是運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。它主要是在缺乏完備的統(tǒng)計(jì)資料的條件下應(yīng)用。②定量方法，是運(yùn)用數(shù)量分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是指采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可以接受的范圍內(nèi)。主要應(yīng)對(duì)措施包括：(1)回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；

(2)接受，是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi),因而不采取任何規(guī)避措施；

(3)降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍之內(nèi)；

(4)分擔(dān)，是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)，是企業(yè)管理者為了確保其指令能夠有效實(shí)施而制定的各種政策和程序?？刂苹顒?dòng)主要內(nèi)容見(jiàn)圖表2—8：

控制活動(dòng)職責(zé)劃分交易授權(quán)業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)章制度業(yè)務(wù)記錄第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)職責(zé)劃分交易授權(quán)業(yè)務(wù)規(guī)

（四）信息與溝通企業(yè)必須建立健全信息與溝通系統(tǒng)，以便使信息得以迅捷地傳遞和反饋，確保企業(yè)方針和政策的順利實(shí)施。如OA系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、具體業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)分析和對(duì)外披露管理等（五）監(jiān)控

監(jiān)控是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)的過(guò)程。主要包括內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控自我評(píng)估兩大部分。如審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控流程和制度執(zhí)行檢查、內(nèi)控缺陷評(píng)估及改善意見(jiàn)等第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（四）信息與溝通第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容第三講內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程確定標(biāo)準(zhǔn)衡量結(jié)果分析差異采取措施控制測(cè)試講授要點(diǎn)：見(jiàn)圖表3-1控制評(píng)價(jià)第三講內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程確衡分采控講授要點(diǎn)：（一）確定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)確定明確的標(biāo)準(zhǔn)，為此，企業(yè)首先應(yīng)確定計(jì)劃目標(biāo)，重點(diǎn)為營(yíng)銷、技術(shù)研發(fā)、成本控制目標(biāo)，其次應(yīng)制定保證計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)控制措施。（二）衡量結(jié)果企業(yè)根據(jù)已確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)際完成情況，并將衡量結(jié)果的信息及時(shí)、準(zhǔn)確地提供給業(yè)務(wù)管理部門和主管人員，以便其及時(shí)采取糾正措施。第三講內(nèi)部控制的流程（一）確定標(biāo)準(zhǔn)第三講內(nèi)部控制的流程（三）分析差異分析差異就是分析實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象。分析差異的目的主要是找出產(chǎn)生差異的成因及其對(duì)差異的影響程度。（四）采取措施通過(guò)對(duì)差異的分析應(yīng)采取有效措施糾正偏差

（五）控制測(cè)試控制測(cè)試，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性所進(jìn)行的測(cè)試，在控制測(cè)試中，主要應(yīng)做好健全性測(cè)試和符合性測(cè)試兩項(xiàng)工作。見(jiàn)圖表3—2第三講內(nèi)部控制的流程（三）分析差異第三講內(nèi)部控制的流程健全性測(cè)試符合性測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試測(cè)試方式測(cè)試方法同步符合性測(cè)試額外符合性測(cè)試計(jì)劃符合性測(cè)試詢問(wèn)法追蹤法觀察法實(shí)驗(yàn)法調(diào)查表法流程圖法記述法第三講內(nèi)部控制的流程圖表3—2：雙重目的性測(cè)試健全性測(cè)試符合性測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試測(cè)試方式測(cè)試方法同額計(jì)詢追（六）控制評(píng)價(jià)（或內(nèi)控審計(jì)）控制評(píng)價(jià)，是指測(cè)試人員依據(jù)控制測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施全過(guò)程做出評(píng)估,并提出完善內(nèi)部控制建議的過(guò)程。它包括控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，控制評(píng)價(jià)的方法，提出完善控制的建議，選用控制的對(duì)策。見(jiàn)圖表3-6：控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)控制評(píng)價(jià)的方法完善控制的建議采取控制的對(duì)策控制評(píng)價(jià)第三講內(nèi)部控制的流程圖表3-6（六）控制評(píng)價(jià)（或內(nèi)控審計(jì)）控制評(píng)價(jià)控制評(píng)價(jià)完善控制采取控制

內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段。常用的方法見(jiàn)圖表4—1：

內(nèi)部控制的方法目標(biāo)控制法組織控制法自我控制法措施控制法授權(quán)控制法程序控制法第四講內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)（一）目標(biāo)控制法

目標(biāo)控制法,是通過(guò)事先制定的目標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的方法。目標(biāo)控制法是一種事前控制，它是決定控制是否有效的目標(biāo)保證。目標(biāo)控制在一般做法見(jiàn)圖表4—2：

目標(biāo)控制法確定目標(biāo)分解目標(biāo)考核目標(biāo)關(guān)注問(wèn)題第四講內(nèi)部控制的方法（一）目標(biāo)控制法目標(biāo)控制法確定目標(biāo)分解目標(biāo)考核目標(biāo)關(guān)注問(wèn)

（二）組織控制法組織控制法，是指通過(guò)組織機(jī)構(gòu)職責(zé)的合理劃分和有效執(zhí)行來(lái)實(shí)施控制的方法。組織控制法也是一種事前控制，是決定內(nèi)部控制是否有效的組織保證。組織控制法常見(jiàn)圖表4—3：組織控制法建立健全的組織機(jī)構(gòu)明確規(guī)定職責(zé)與權(quán)限配備勝任的管理人員第四講內(nèi)部控制的方法考核組織及人員業(yè)績(jī)（二）組織控制法組織控制法建立健全的明確規(guī)定職配備勝任的（三）授權(quán)控制法授權(quán)控制法，是指通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效授權(quán)而進(jìn)行控制的方法。授權(quán)控制法也是一種事前控制，是決定控制是否有效在方式上的保證。授權(quán)控制的一般做法見(jiàn)圖表4-4。授權(quán)控制法規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者被授權(quán)人應(yīng)是稱職人員明確交易授權(quán)的性質(zhì)必須嚴(yán)格按授權(quán)辦事交易授權(quán)應(yīng)有書(shū)面記錄評(píng)審授權(quán)責(zé)任履行情況第四講內(nèi)部控制的方法（三）授權(quán)控制法授規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者第四講內(nèi)部控制的方

（四）程序控制法程序控制法，是指通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)φI(yè)務(wù)進(jìn)行控制的方法。程序控制法也是典型的事前控制方法。一般做法:

見(jiàn)圖表4—5：。

程序控制法對(duì)各項(xiàng)正常業(yè)務(wù)編制合理運(yùn)行程序在各種運(yùn)行程序中應(yīng)貫徹牽制原則業(yè)務(wù)程序應(yīng)與機(jī)構(gòu)及其人員相適應(yīng)以書(shū)面形式公布各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行程序第四講內(nèi)部控制的方法（四）程序控制法程序控制法對(duì)各項(xiàng)正常業(yè)務(wù)編制合理運(yùn)行

（五）措施控制法措施控制法，是指為實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)而采取有效措施而進(jìn)行控制的方法。措施控制法的一般做法見(jiàn)圖表4—6：措施控制法合法性措施可靠性措施資產(chǎn)安全性措施第四講內(nèi)部控制的方法（五）措施控制法措施控制法合法性可靠性資產(chǎn)安全性第四講（六）自我評(píng)估法自我評(píng)估法，是指企業(yè)各部門和人員對(duì)其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出完善內(nèi)部控制建議的控制方法。見(jiàn)圖表4—7：方法作用第四講內(nèi)部控制的方法特征內(nèi)容自我評(píng)估流程（六）自我評(píng)估法方法作用第四講內(nèi)部控制的方法特征第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

講授要點(diǎn)：見(jiàn)圖表5-1企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)銷貨循環(huán)購(gòu)貨循環(huán)制造循環(huán)投資循環(huán)籌資循環(huán)第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)講授要

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)接受定單信用評(píng)估開(kāi)票發(fā)貨結(jié)算記賬銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

一、銷貨循環(huán)控制（一）銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程銷貨循環(huán)是企業(yè)出售商品，獲取收入的過(guò)程。銷貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—2：第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)接受定單信用評(píng)估開(kāi)票發(fā)貨結(jié)算記

（二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容銷貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)銷貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。見(jiàn)圖表5—3:銷售預(yù)測(cè)控制銷售決策控制銷售計(jì)劃控制銷售作業(yè)控制銷售效率控制獲利能力控制銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)銷售稽核控制銷售報(bào)告控制（二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容銷售預(yù)測(cè)控制銷售決策控制

銷售作業(yè)控制，是指對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)全過(guò)程所進(jìn)行的控制。其控制程序見(jiàn)圖表5—6:

銷售作業(yè)控制訂單控制信用控制供貨控制裝運(yùn)控制發(fā)票控制記錄控制結(jié)算控制沖銷控制壞賬控制第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)分工控制銷售作業(yè)控制，是指對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)全過(guò)程所進(jìn)行的控制。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)算記賬購(gòu)貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

二．購(gòu)貨循環(huán)控制（一）購(gòu)貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程購(gòu)貨循環(huán)是指企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所需物資的過(guò)程。購(gòu)貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—8:

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)算記

（二）購(gòu)貨循環(huán)控制的內(nèi)容圖表5—9第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（二）購(gòu)貨循環(huán)控制的內(nèi)容圖表5—9第五講企業(yè)內(nèi)部控制

購(gòu)貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)購(gòu)貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。其主要控制內(nèi)容包括：

1.存貨采購(gòu)控制，是指為采購(gòu)優(yōu)質(zhì)廉價(jià)貨物而對(duì)采購(gòu)活動(dòng)所進(jìn)行的控制。主要控制內(nèi)容有：（1）請(qǐng)購(gòu)控制。企業(yè)用料部門應(yīng)填制請(qǐng)購(gòu)單，寫明請(qǐng)購(gòu)貨物名稱、規(guī)格，需要數(shù)量，需用日期，請(qǐng)購(gòu)單編號(hào)，并由請(qǐng)購(gòu)主管簽章，送交采購(gòu)部門。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)購(gòu)貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)購(gòu)貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。其主

（2）計(jì)劃控制。采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)資金計(jì)劃。包括年度計(jì)劃和月度計(jì)劃，報(bào)經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將采購(gòu)資金計(jì)劃送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)務(wù)審核安排資金將采購(gòu)計(jì)劃退回采購(gòu)部門安排日常采購(gòu)工作。（3）合同控制。采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃組織采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)與供貨單位簽訂供貨合同。在合同中寫明采購(gòu)貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、交貨期限、交貨方式、交貨地點(diǎn)以及雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任與權(quán)力等。供貨合同經(jīng)雙方簽署生效后，其副本應(yīng)交財(cái)會(huì)部門備查。第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（2）計(jì)劃控制。采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)資

（4）驗(yàn)收控制。企業(yè)所購(gòu)貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收工作應(yīng)由獨(dú)立于購(gòu)買、存儲(chǔ)和運(yùn)送部門以外的驗(yàn)收部門進(jìn)行，但現(xiàn)行情況一般是由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)。其職責(zé)是查明所收貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合供貨合同的要求。驗(yàn)收后應(yīng)填制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或收料單），分別交倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)和供應(yīng)商（結(jié)算付款用）留存第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（4）驗(yàn)收控制。企業(yè)所購(gòu)貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗(yàn)收手

（5）退貨控制。購(gòu)入貨物在驗(yàn)收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、質(zhì)量與供貨合同不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)與供貨方商量退回、更換、折扣和折讓等事宜。由采購(gòu)部門編制退回、折讓和折扣的通知單，分送財(cái)會(huì)等有關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）結(jié)算控制，企業(yè)所購(gòu)入材料，應(yīng)按合同規(guī)定選用驗(yàn)單付款、驗(yàn)貨付款、預(yù)付和分期付款等方式支付貨。并相應(yīng)做賬務(wù)處理。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（5）退貨控制。購(gòu)入貨物在驗(yàn)收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、質(zhì)

2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)控制主要內(nèi)容包括：（1）編號(hào)控制。企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)對(duì)存貨分類編號(hào)。（2）記錄控制。包括過(guò)去每年每月需要量，實(shí)際庫(kù)存量，已經(jīng)訂購(gòu)量，已裝運(yùn)及何日到達(dá)量，最高標(biāo)準(zhǔn)量及最低標(biāo)準(zhǔn)量，經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量及批次，存貨單位成本及總金額等。（3）發(fā)貨控制。企業(yè)發(fā)貨應(yīng)應(yīng)填制領(lǐng)料單，并由有權(quán)人員批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽字確認(rèn)。（4）成本控制，企業(yè)必須對(duì)存貨成本進(jìn)行控制，存貨成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)價(jià)值及運(yùn)達(dá)買方倉(cāng)庫(kù)的一切費(fèi)用。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)控制主要內(nèi)容包括：第五講企業(yè)內(nèi)部控制

（5）盤存控制，以確保存貨賬實(shí)相符①永續(xù)盤存制，是指根據(jù)賬面連續(xù)記錄結(jié)出的余額與實(shí)點(diǎn)數(shù)額相核對(duì)，確定賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。②實(shí)地盤存制，是指對(duì)存貨就地實(shí)物盤點(diǎn)，據(jù)以確定賬面余額的一種盤存制度。（6）存量控制，為了使存貨實(shí)現(xiàn)安全和經(jīng)濟(jì)的目的。企業(yè)對(duì)存貨應(yīng)加強(qiáng)存量控制。主要方法有：①期末存量控制法，是指存貨在某時(shí)點(diǎn)的儲(chǔ)備數(shù)量的控制方法第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（5）盤存控制，以確保存貨賬實(shí)相符第五講企業(yè)內(nèi)部控制

②經(jīng)濟(jì)批量法，是指根據(jù)一定時(shí)期存貨周轉(zhuǎn)總量確定總成本最低的存貨采購(gòu)量。其計(jì)算公式如下：③ABC分析法，是指對(duì)存貨按其種類、品種或規(guī)格分別主次進(jìn)行重點(diǎn)控制的方法。（7）報(bào)告控制。為了反映存貨現(xiàn)狀，通過(guò)及時(shí)編送存貨報(bào)表，使管理部門了解情況，以便加強(qiáng)存貨控制。第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)②經(jīng)濟(jì)批量法，是指根據(jù)一定時(shí)期存貨周轉(zhuǎn)總量確定總成本

3.固定資產(chǎn)控制主要包括：（1）預(yù)算控制（2）授權(quán)控制（3）執(zhí)行控制：①固定資產(chǎn)購(gòu)置與處置控制，主要包括：使用部門的請(qǐng)購(gòu)→資產(chǎn)管理部審批→資產(chǎn)管理部門詢價(jià)→資產(chǎn)管理部門簽署合同→企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審批→財(cái)會(huì)部門支付款項(xiàng)→有關(guān)部門聯(lián)合驗(yàn)收→資產(chǎn)的日常管理第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

→固定資產(chǎn)登卡入賬→固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)→固定資產(chǎn)的處理→固定資產(chǎn)定期核對(duì)→固定資產(chǎn)報(bào)廢審批。②在建工程控制。主要控制內(nèi)容如下：第1項(xiàng)，在建工程的預(yù)算監(jiān)督；第2項(xiàng)，施工日常支出的審批；第3項(xiàng)，施工進(jìn)度與質(zhì)量的監(jiān)控；第4項(xiàng)，在建工程的物資管理；第5項(xiàng)，在建工程的定期清理；第6項(xiàng)，已完工程項(xiàng)目的驗(yàn)收。第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)→固定資產(chǎn)登卡入賬→固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)→固定資產(chǎn)的處理→固

三、生產(chǎn)循環(huán)控制（一）生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)循環(huán)是指將原材料加工成為產(chǎn)成品的過(guò)程。生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—10:第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)生產(chǎn)計(jì)劃加工制造驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)算成本生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程三、生產(chǎn)循環(huán)控制第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)生產(chǎn)計(jì)劃加工制

（二）

生產(chǎn)循環(huán)控制的內(nèi)容見(jiàn)圖5—11:第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)控制的內(nèi)容計(jì)劃控制工藝控制質(zhì)量控制作業(yè)控制核算控制工薪控制生產(chǎn)循環(huán)控制的內(nèi)容（二）

生產(chǎn)循環(huán)控制的內(nèi)容第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)

四、籌資循環(huán)控制（一）籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程，如圖表5—12：第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)籌資計(jì)劃籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息籌資記錄籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程四、籌資循環(huán)控制第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)籌資計(jì)劃籌

（二）籌資循環(huán)控制的內(nèi)容籌資循環(huán)控制，是指企業(yè)對(duì)籌資過(guò)程所進(jìn)行的控制。見(jiàn)圖表5—13：第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)籌資循環(huán)控制的內(nèi)容預(yù)算控制審批控制分工控制會(huì)計(jì)控制實(shí)物控制法規(guī)控制（二）籌資循環(huán)控制的內(nèi)容第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)籌資循五、投資循環(huán)控制（一）投資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程投資循環(huán)是指企業(yè)通過(guò)讓度資產(chǎn)而獲取收益或達(dá)到其他目的的過(guò)程。投資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—14：

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)投資計(jì)劃投資實(shí)施投資交割收益處置投資記錄投資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程五、投資循環(huán)控制第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)投資計(jì)劃投資實(shí)施投

1、投資計(jì)劃。企業(yè)投資管理部門編制投資計(jì)劃，呈交企業(yè)管理當(dāng)局審批。

2、投資實(shí)施。根據(jù)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃，由投資管理部門負(fù)責(zé)執(zhí)行投資計(jì)劃，辦理證券投資和其他投資。

3、投資交割。投資管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)支付投資款項(xiàng)或辦理移交投資實(shí)物的手續(xù)。

4、收益處置。企業(yè)財(cái)會(huì)部門及時(shí)結(jié)算投資收益或處置投資資產(chǎn)等。5、投資記錄。企業(yè)投資管理部應(yīng)做好投資過(guò)程的業(yè)務(wù)記錄，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)投資業(yè)務(wù)及其收益進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

（二）投資循環(huán)控制的內(nèi)容投資循環(huán)控制，是指企業(yè)對(duì)資本運(yùn)作所進(jìn)行的控制。主要控制內(nèi)容見(jiàn)圖表5—15：第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)投資循環(huán)控制的內(nèi)容法規(guī)控制預(yù)算控制審批控制分工控制實(shí)物控制會(huì)計(jì)控制（二）投資循環(huán)控制的內(nèi)容第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)投資循

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制講座主講：劉賢才二Ｏ一六年元月風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制講座二Ｏ一六年元月講授要點(diǎn)內(nèi)部控制概述內(nèi)容流程方法實(shí)務(wù)講授要點(diǎn)內(nèi)部控制概述內(nèi)容流程方法實(shí)務(wù)一、內(nèi)部控制的概念當(dāng)控制是由組織外部主體實(shí)施時(shí)，即為外部控制?？刂剖怯山M織內(nèi)部的主體實(shí)施時(shí)，就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證信息真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性而采取的各種政策和程序。第一講內(nèi)部控制的概述一、內(nèi)部控制的概念第一講內(nèi)部控制的概述第一講內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制審計(jì)：內(nèi)控審計(jì)分為內(nèi)控外部審計(jì)和內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制外部審計(jì)注重審查和評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并發(fā)表內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見(jiàn)

內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)全面內(nèi)控（五要素）評(píng)價(jià)和專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)

第一講內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制審計(jì)：二、內(nèi)部控制的功能:

內(nèi)部控制的功能制約功能第一講內(nèi)部控制的概述反饋功能調(diào)節(jié)功能二、內(nèi)部控制的功能:內(nèi)部控制的功能制約功能第一講內(nèi)部控三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過(guò)程：內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，綜觀內(nèi)部控制發(fā)展的歷程，大致經(jīng)歷了以下階段第一講內(nèi)部控制的概述公元前3600年20世紀(jì)40年代20世紀(jì)80年代20世紀(jì)90年代內(nèi)部牽制內(nèi)部控制控制結(jié)構(gòu)控制框架三、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展演變過(guò)程：第一講內(nèi)部控制的概述公元前1、內(nèi)部牽制的四種類型（1）實(shí)物牽制：例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員持有，不同時(shí)使用這兩把鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。（2）機(jī)械牽制：例如金庫(kù)的大門不按正確的程序操作就打不開(kāi)，甚至?xí)l(fā)自動(dòng)報(bào)警。（3）崗位牽制：例如企業(yè)的購(gòu)料業(yè)務(wù)，一般是由供應(yīng)部門的采購(gòu)員負(fù)責(zé)采購(gòu)，倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)務(wù)出納員付款。（4）簿記牽制：是指會(huì)計(jì)資料之間相互核對(duì)的牽制。例如會(huì)計(jì)部門定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證賬賬是否相符。

第一講內(nèi)部控制的概述1、內(nèi)部牽制的四種類型第一講內(nèi)部控制的概述2、內(nèi)部控制框架（20世紀(jì)90年代以來(lái)）的五項(xiàng)要素：（1）控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或調(diào)節(jié)特定政策和程序有效性產(chǎn)生重要影響的各種環(huán)境因素；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理，是指對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取相應(yīng)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程；（3）控制活動(dòng)，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的政策和程序；如內(nèi)控制度、流程圖、文件（4）信息與溝通，是指為使員工更好地履行其職責(zé)而建立的確認(rèn)、收集、變換和傳遞的信息系統(tǒng)，如報(bào)表報(bào)送系統(tǒng)、核算系統(tǒng)；（5）

監(jiān)督，是指檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程。包括自我控制系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督第一講內(nèi)部控制的概述2、內(nèi)部控制框架（20世紀(jì)90年代以來(lái)）的五項(xiàng)要素：第一講四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：第一講內(nèi)部控制的概述目標(biāo)的設(shè)想經(jīng)營(yíng)的合法性運(yùn)營(yíng)的高效性資產(chǎn)的安全性信息的可靠性錯(cuò)弊的防范性

四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：第一講內(nèi)部控制的概述目標(biāo)的設(shè)想經(jīng)營(yíng)

五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)并非零缺陷最好，應(yīng)考慮成本與效益原則，但應(yīng)該控制在可容忍的范圍內(nèi)第一講內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的局限性成本限制人為錯(cuò)誤串通舞弊非常事項(xiàng)內(nèi)控滯后濫用職權(quán)五、內(nèi)部控制的局限性第一講內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制的局限性六、薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的影響（一）薩班斯法案的產(chǎn)生因安然造假事件（安達(dá)信審計(jì)），2002年7月30日由美國(guó)布什總統(tǒng)簽署《薩班斯--奧克斯利法案》，簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》。（二）薩班斯法案的主要內(nèi)容

1、設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

2、特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；

3、特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司財(cái)務(wù)披露的義務(wù)；

4、大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施；

第一講內(nèi)部控制的概述六、薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的影響第一講內(nèi)部控制的概述（三）薩班斯法案中的兩個(gè)重要條款

1、302條款——公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：該法案規(guī)定美國(guó)上市公司的首席執(zhí)行官（CEO）和財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證。如果將來(lái)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，CEO或CFO個(gè)人將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事責(zé)任（罰款100至500萬(wàn)美圓）甚至刑事責(zé)任（10至20年監(jiān)禁）。2、404條款——公司管理層及外部審計(jì)師對(duì)于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任：該條款要求公司管理層和公共審計(jì)師，每年在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制系統(tǒng)分別作出評(píng)價(jià)和報(bào)告，還要求外部審計(jì)師對(duì)于公司管理層評(píng)估過(guò)程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見(jiàn)。第一講內(nèi)部控制的概述（三）薩班斯法案中的兩個(gè)重要條款第一講內(nèi)部控制的概述

一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素）內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，是以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，控制活動(dòng)為主體，信息溝通為保障，監(jiān)控為手段，構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制要素體系，見(jiàn)圖表

監(jiān)控內(nèi)部控制框架的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通控制環(huán)境控制活動(dòng)第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容

一、內(nèi)部控制框架的內(nèi)容（五要素）監(jiān)控內(nèi)部控制框風(fēng)險(xiǎn)（一）、內(nèi)控環(huán)境控制環(huán)境誠(chéng)信原則與道德觀念董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用管理層的經(jīng)營(yíng)理念外部因素的影響組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分企業(yè)員工的素質(zhì)與品行人力資源政策的實(shí)施第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）、內(nèi)控環(huán)境控誠(chéng)信原則與道德觀念董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用（二）風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要流程包括：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（二）風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別第二講

第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

①定性方法，是運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。它主要是在缺乏完備的統(tǒng)計(jì)資料的條件下應(yīng)用。②定量方法，是運(yùn)用數(shù)量分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是指采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可以接受的范圍內(nèi)。主要應(yīng)對(duì)措施包括：(1)回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；

(2)接受，是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi),因而不采取任何規(guī)避措施；

(3)降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍之內(nèi)；

(4)分擔(dān)，是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)，是企業(yè)管理者為了確保其指令能夠有效實(shí)施而制定的各種政策和程序?？刂苹顒?dòng)主要內(nèi)容見(jiàn)圖表2—8：

控制活動(dòng)職責(zé)劃分交易授權(quán)業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)章制度業(yè)務(wù)記錄第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)職責(zé)劃分交易授權(quán)業(yè)務(wù)規(guī)

（四）信息與溝通企業(yè)必須建立健全信息與溝通系統(tǒng)，以便使信息得以迅捷地傳遞和反饋，確保企業(yè)方針和政策的順利實(shí)施。如OA系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、具體業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)分析和對(duì)外披露管理等（五）監(jiān)控

監(jiān)控是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)的過(guò)程。主要包括內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控自我評(píng)估兩大部分。如審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控流程和制度執(zhí)行檢查、內(nèi)控缺陷評(píng)估及改善意見(jiàn)等第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容（四）信息與溝通第二講內(nèi)部控制的內(nèi)容第三講內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程確定標(biāo)準(zhǔn)衡量結(jié)果分析差異采取措施控制測(cè)試講授要點(diǎn)：見(jiàn)圖表3-1控制評(píng)價(jià)第三講內(nèi)部控制的流程內(nèi)部控制的流程確衡分采控講授要點(diǎn)：（一）確定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)確定明確的標(biāo)準(zhǔn)，為此，企業(yè)首先應(yīng)確定計(jì)劃目標(biāo)，重點(diǎn)為營(yíng)銷、技術(shù)研發(fā)、成本控制目標(biāo)，其次應(yīng)制定保證計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)控制措施。（二）衡量結(jié)果企業(yè)根據(jù)已確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)際完成情況，并將衡量結(jié)果的信息及時(shí)、準(zhǔn)確地提供給業(yè)務(wù)管理部門和主管人員，以便其及時(shí)采取糾正措施。第三講內(nèi)部控制的流程（一）確定標(biāo)準(zhǔn)第三講內(nèi)部控制的流程（三）分析差異分析差異就是分析實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象。分析差異的目的主要是找出產(chǎn)生差異的成因及其對(duì)差異的影響程度。（四）采取措施通過(guò)對(duì)差異的分析應(yīng)采取有效措施糾正偏差

（五）控制測(cè)試控制測(cè)試，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性所進(jìn)行的測(cè)試，在控制測(cè)試中，主要應(yīng)做好健全性測(cè)試和符合性測(cè)試兩項(xiàng)工作。見(jiàn)圖表3—2第三講內(nèi)部控制的流程（三）分析差異第三講內(nèi)部控制的流程健全性測(cè)試符合性測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試測(cè)試方式測(cè)試方法同步符合性測(cè)試額外符合性測(cè)試計(jì)劃符合性測(cè)試詢問(wèn)法追蹤法觀察法實(shí)驗(yàn)法調(diào)查表法流程圖法記述法第三講內(nèi)部控制的流程圖表3—2：雙重目的性測(cè)試健全性測(cè)試符合性測(cè)試內(nèi)部控制的測(cè)試測(cè)試方式測(cè)試方法同額計(jì)詢追（六）控制評(píng)價(jià)（或內(nèi)控審計(jì)）控制評(píng)價(jià)，是指測(cè)試人員依據(jù)控制測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施全過(guò)程做出評(píng)估,并提出完善內(nèi)部控制建議的過(guò)程。它包括控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，控制評(píng)價(jià)的方法，提出完善控制的建議，選用控制的對(duì)策。見(jiàn)圖表3-6：控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)控制評(píng)價(jià)的方法完善控制的建議采取控制的對(duì)策控制評(píng)價(jià)第三講內(nèi)部控制的流程圖表3-6（六）控制評(píng)價(jià)（或內(nèi)控審計(jì)）控制評(píng)價(jià)控制評(píng)價(jià)完善控制采取控制

內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段。常用的方法見(jiàn)圖表4—1：

內(nèi)部控制的方法目標(biāo)控制法組織控制法自我控制法措施控制法授權(quán)控制法程序控制法第四講內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制的方法，是指發(fā)揮控制效能，完成控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)（一）目標(biāo)控制法

目標(biāo)控制法,是通過(guò)事先制定的目標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的方法。目標(biāo)控制法是一種事前控制，它是決定控制是否有效的目標(biāo)保證。目標(biāo)控制在一般做法見(jiàn)圖表4—2：

目標(biāo)控制法確定目標(biāo)分解目標(biāo)考核目標(biāo)關(guān)注問(wèn)題第四講內(nèi)部控制的方法（一）目標(biāo)控制法目標(biāo)控制法確定目標(biāo)分解目標(biāo)考核目標(biāo)關(guān)注問(wèn)

（二）組織控制法組織控制法，是指通過(guò)組織機(jī)構(gòu)職責(zé)的合理劃分和有效執(zhí)行來(lái)實(shí)施控制的方法。組織控制法也是一種事前控制，是決定內(nèi)部控制是否有效的組織保證。組織控制法常見(jiàn)圖表4—3：組織控制法建立健全的組織機(jī)構(gòu)明確規(guī)定職責(zé)與權(quán)限配備勝任的管理人員第四講內(nèi)部控制的方法考核組織及人員業(yè)績(jī)（二）組織控制法組織控制法建立健全的明確規(guī)定職配備勝任的（三）授權(quán)控制法授權(quán)控制法，是指通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效授權(quán)而進(jìn)行控制的方法。授權(quán)控制法也是一種事前控制，是決定控制是否有效在方式上的保證。授權(quán)控制的一般做法見(jiàn)圖表4-4。授權(quán)控制法規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者被授權(quán)人應(yīng)是稱職人員明確交易授權(quán)的性質(zhì)必須嚴(yán)格按授權(quán)辦事交易授權(quán)應(yīng)有書(shū)面記錄評(píng)審授權(quán)責(zé)任履行情況第四講內(nèi)部控制的方法（三）授權(quán)控制法授規(guī)定授權(quán)環(huán)節(jié)和授權(quán)者第四講內(nèi)部控制的方

（四）程序控制法程序控制法，是指通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化程序?qū)φI(yè)務(wù)進(jìn)行控制的方法。程序控制法也是典型的事前控制方法。一般做法:

見(jiàn)圖表4—5：。

程序控制法對(duì)各項(xiàng)正常業(yè)務(wù)編制合理運(yùn)行程序在各種運(yùn)行程序中應(yīng)貫徹牽制原則業(yè)務(wù)程序應(yīng)與機(jī)構(gòu)及其人員相適應(yīng)以書(shū)面形式公布各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行程序第四講內(nèi)部控制的方法（四）程序控制法程序控制法對(duì)各項(xiàng)正常業(yè)務(wù)編制合理運(yùn)行

（五）措施控制法措施控制法，是指為實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)而采取有效措施而進(jìn)行控制的方法。措施控制法的一般做法見(jiàn)圖表4—6：措施控制法合法性措施可靠性措施資產(chǎn)安全性措施第四講內(nèi)部控制的方法（五）措施控制法措施控制法合法性可靠性資產(chǎn)安全性第四講（六）自我評(píng)估法自我評(píng)估法，是指企業(yè)各部門和人員對(duì)其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出完善內(nèi)部控制建議的控制方法。見(jiàn)圖表4—7：方法作用第四講內(nèi)部控制的方法特征內(nèi)容自我評(píng)估流程（六）自我評(píng)估法方法作用第四講內(nèi)部控制的方法特征第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

講授要點(diǎn)：見(jiàn)圖表5-1企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)銷貨循環(huán)購(gòu)貨循環(huán)制造循環(huán)投資循環(huán)籌資循環(huán)第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)講授要

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)接受定單信用評(píng)估開(kāi)票發(fā)貨結(jié)算記賬銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

一、銷貨循環(huán)控制（一）銷貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程銷貨循環(huán)是企業(yè)出售商品，獲取收入的過(guò)程。銷貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—2：第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)接受定單信用評(píng)估開(kāi)票發(fā)貨結(jié)算記

（二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容銷貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)銷貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。見(jiàn)圖表5—3:銷售預(yù)測(cè)控制銷售決策控制銷售計(jì)劃控制銷售作業(yè)控制銷售效率控制獲利能力控制銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)銷售稽核控制銷售報(bào)告控制（二）銷貨循環(huán)控制的內(nèi)容銷售預(yù)測(cè)控制銷售決策控制

銷售作業(yè)控制，是指對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)全過(guò)程所進(jìn)行的控制。其控制程序見(jiàn)圖表5—6:

銷售作業(yè)控制訂單控制信用控制供貨控制裝運(yùn)控制發(fā)票控制記錄控制結(jié)算控制沖銷控制壞賬控制第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)分工控制銷售作業(yè)控制，是指對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)全過(guò)程所進(jìn)行的控制。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)算記賬購(gòu)貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

二．購(gòu)貨循環(huán)控制（一）購(gòu)貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程購(gòu)貨循環(huán)是指企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所需物資的過(guò)程。購(gòu)貨循環(huán)的一般業(yè)務(wù)流程見(jiàn)圖表5—8:

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)算記

（二）購(gòu)貨循環(huán)控制的內(nèi)容圖表5—9第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（二）購(gòu)貨循環(huán)控制的內(nèi)容圖表5—9第五講企業(yè)內(nèi)部控制

購(gòu)貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)購(gòu)貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。其主要控制內(nèi)容包括：

1.存貨采購(gòu)控制，是指為采購(gòu)優(yōu)質(zhì)廉價(jià)貨物而對(duì)采購(gòu)活動(dòng)所進(jìn)行的控制。主要控制內(nèi)容有：（1）請(qǐng)購(gòu)控制。企業(yè)用料部門應(yīng)填制請(qǐng)購(gòu)單，寫明請(qǐng)購(gòu)貨物名稱、規(guī)格，需要數(shù)量，需用日期，請(qǐng)購(gòu)單編號(hào)，并由請(qǐng)購(gòu)主管簽章，送交采購(gòu)部門。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)購(gòu)貨循環(huán)控制，是指對(duì)企業(yè)購(gòu)貨活動(dòng)所進(jìn)行的控制。其主

（2）計(jì)劃控制。采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)資金計(jì)劃。包括年度計(jì)劃和月度計(jì)劃，報(bào)經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將采購(gòu)資金計(jì)劃送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)務(wù)審核安排資金將采購(gòu)計(jì)劃退回采購(gòu)部門安排日常采購(gòu)工作。（3）合同控制。采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃組織采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)與供貨單位簽訂供貨合同。在合同中寫明采購(gòu)貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、交貨期限、交貨方式、交貨地點(diǎn)以及雙方各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任與權(quán)力等。供貨合同經(jīng)雙方簽署生效后，其副本應(yīng)交財(cái)會(huì)部門備查。第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（2）計(jì)劃控制。采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)資

（4）驗(yàn)收控制。企業(yè)所購(gòu)貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收工作應(yīng)由獨(dú)立于購(gòu)買、存儲(chǔ)和運(yùn)送部門以外的驗(yàn)收部門進(jìn)行，但現(xiàn)行情況一般是由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)。其職責(zé)是查明所收貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合供貨合同的要求。驗(yàn)收后應(yīng)填制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或收料單），分別交倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)和供應(yīng)商（結(jié)算付款用）留存第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（4）驗(yàn)收控制。企業(yè)所購(gòu)貨物到達(dá)后，必須履行嚴(yán)格驗(yàn)收手

（5）退貨控制。購(gòu)入貨物在驗(yàn)收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、質(zhì)量與供貨合同不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)與供貨方商量退回、更換、折扣和折讓等事宜。由采購(gòu)部門編制退回、折讓和折扣的通知單，分送財(cái)會(huì)等有關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）結(jié)算控制，企業(yè)所購(gòu)入材料，應(yīng)按合同規(guī)定選用驗(yàn)單付款、驗(yàn)貨付款、預(yù)付和分期付款等方式支付貨。并相應(yīng)做賬務(wù)處理。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（5）退貨控制。購(gòu)入貨物在驗(yàn)收中如果發(fā)現(xiàn)品名、規(guī)格、質(zhì)

2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)控制主要內(nèi)容包括：（1）編號(hào)控制。企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)對(duì)存貨分類編號(hào)。（2）記錄控制。包括過(guò)去每年每月需要量，實(shí)際庫(kù)存量，已經(jīng)訂購(gòu)量，已裝運(yùn)及何日到達(dá)量，最高標(biāo)準(zhǔn)量及最低標(biāo)準(zhǔn)量，經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量及批次，存貨單位成本及總金額等。（3）發(fā)貨控制。企業(yè)發(fā)貨應(yīng)應(yīng)填制領(lǐng)料單，并由有權(quán)人員批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽字確認(rèn)。（4）成本控制，企業(yè)必須對(duì)存貨成本進(jìn)行控制，存貨成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)價(jià)值及運(yùn)達(dá)買方倉(cāng)庫(kù)的一切費(fèi)用。

第五講企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)控制主要