產(chǎn)品成本核算的方法課件

第五章產(chǎn)品成本核算的方法

教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握品種法、分批法、分步法的適用范圍，理解和掌握品種法、分批法、分步法的一般特點，并能靈活與綜合運(yùn)用品種法分批法、分步法、的成本計算程序計算各種產(chǎn)品成本。本章的重點和難點是品種法、分批法、分步法的成本計算程序。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的分步法第五章產(chǎn)品成本核算的方法

教學(xué)目的與要求：通過本章1第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法

一、品種法的特點與適用范圍（一）品種法的涵義產(chǎn)品成本計算的品種法簡稱品種法，它是以全廠某月份生產(chǎn)的產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是產(chǎn)品成本計算的最基本的方法，其他成本計算方法都是由此而發(fā)展起來的。（二）品種法的特點品種法在成本計算對象、成本計算期和生產(chǎn)費用分配三個方面有如下特點：1、以產(chǎn)品品種（主要是企業(yè)最終產(chǎn)品的品種）為成本計算對象，開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或生產(chǎn)成本明細(xì)帳第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法

一、品種法的特點與適用范22、一般按月定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，由于連續(xù)不斷地生產(chǎn)出產(chǎn)品，在產(chǎn)品陸續(xù)完工時隨之計算其成本有一定的難度，因此，一般定期在月末計算當(dāng)月產(chǎn)出的產(chǎn)品成本。3、品種法適用于多步驟生產(chǎn)但不需要分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，月末有的企業(yè)可能沒有在產(chǎn)品或只有少量在產(chǎn)品，有的企業(yè)可能存在較多的在產(chǎn)品，因此，在月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有或只有少量在產(chǎn)品，則不需要計算月末在產(chǎn)品成本，生產(chǎn)成本明細(xì)賬上登記的全部生產(chǎn)費用，就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果在產(chǎn)品數(shù)量較多，占用費用較大，就需要將生產(chǎn)成本明細(xì)帳上登記的全部生產(chǎn)費用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2、一般按月定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。在大量大批生產(chǎn)的企3（三）品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并按成本項目設(shè)置專欄。。2、根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表，分配各項要素費用。3、根據(jù)各種要素費用分配表及其他費用憑證，登記產(chǎn)品成本計算單、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬等有關(guān)的明細(xì)賬。4、根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的全月費用，編制輔助生產(chǎn)成本分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各受益部門之間分配，并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬。5、根據(jù)制造費用明細(xì)賬歸集的全月費用，編制制造費用分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間分配，并據(jù)以登記各種產(chǎn)品成本計算單。6、根據(jù)產(chǎn)品成本計算單所歸集的全部生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，計算當(dāng)月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；編制完工產(chǎn)品成本匯總表，計算各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（三）品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或4品種法的成本計算程序，見下圖4—1所示：原始憑證其它有關(guān)資料各種要素費用分配表材料費用分配表工資及福利費用分配表外購動力費用分配表折舊費用計算表其它費用分配表成本費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬管理費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本匯總表庫存商品明細(xì)賬品種法的成本計算程序，見下圖4—1所示：原始憑證其它有關(guān)資料5（四）品種法的適用范圍品種法在實際工作中的應(yīng)用比較廣泛，主要適用于：1、大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘等。2。大量大批多步驟，但整個生產(chǎn)過程連續(xù)進(jìn)行，不可間斷，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上又不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如小型水泥廠、玻璃制品廠、糖果廠等3、企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的某些輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等輔助生產(chǎn)車間。例4-1：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和供電、機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品，根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，甲、乙兩種產(chǎn)品采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個一級賬，“基本生產(chǎn)成本”分甲、乙產(chǎn)品設(shè)置成本計算單，“輔助生產(chǎn)成本”分設(shè)供電車間和機(jī)修車間明細(xì)賬?！爸圃熨M用”核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，本例題中的供電和機(jī)修車間由于提供產(chǎn)品或服務(wù)單一，發(fā)生的間接費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬明細(xì)賬。成本計算單下設(shè)“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。本月有關(guān)成本計算資料如下：（四）品種法的適用范圍品種法在實際工作中的應(yīng)用比較廣泛，主要61、月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別計入各該產(chǎn)品成本計算單（見表4—12、表4—13）2、本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工300件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時80000小時；乙產(chǎn)品本月完工160件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時70000小時。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。本月發(fā)生生產(chǎn)費用下：（1）本月發(fā)出材料匯總表見表4—1。

生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。3、本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表見表4—2。4、本月以現(xiàn)金支付的費用為2600元，其中：基本生產(chǎn)車間辦公費220元，市內(nèi)交通費70元；供電車間市內(nèi)交通費160元；機(jī)修車間辦公費180元，市內(nèi)交通費120元；廠部管理部門辦公費1500元，市內(nèi)交通費350元。1、月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別計入75、本月以銀行存款支付的費用為9640元，其中：基本生產(chǎn)車間勞保費800元，水費1500元，差旅費660元，設(shè)計制圖費1100元；供電車間水費450元，勞保費1340元；機(jī)修車間勞保費300元；廠部管理部門辦公費2000元，水費750元，招待費260元，電話費480元。6、本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費17000元，其中：基本生產(chǎn)車間10000元，供電車間1000元，機(jī)修車間1800元，廠部4200元。7、根據(jù)“待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費2300元，其中：供電車間500元，機(jī)修車間300元，基本生產(chǎn)車間1150元，廠部管理部門350元。5、本月以銀行存款支付的費用為9640元，其中：基本生產(chǎn)車間8二品種法成本計算程序（一）根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。1、分配材料費用，其中生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果見表4—3、表4—4。2、分配工資及福利費用。分配結(jié)果見表4—5。其中甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配。3、分配固定資產(chǎn)折舊費用。分配結(jié)果見表4—6。4、分配攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表4—7。5、分配本月以現(xiàn)金和銀行存款支付的費用。分配結(jié)果見表4—8。二品種法成本計算程序（一）根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其9（二）根據(jù)各項要素費用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4—9、表4—10）、制造費用明細(xì)賬（見表4—11）、產(chǎn)品成本計算單（見表4—12、表4—13）。（三）分配輔助生產(chǎn)費用。1、根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬匯集的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題中供電和機(jī)修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細(xì)賬，車間發(fā)生的間接費用直接計入各車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2、根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4—9、表4—10）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以登記有關(guān)成本計算單和費用明細(xì)賬。（二）根據(jù)各項要素費用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表10本月供電和機(jī)修車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量見表4—14。設(shè)每度電的成本為X元，每小時機(jī)修費用的成本為Y元；列方程組：18990+400Y=40000X15160+2500X=4000Y解得：X=0.5159Y=4.115表4—14中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配的費用按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配，并記入產(chǎn)品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表4—15。本月供電和機(jī)修車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量見表4—14。設(shè)每度電的11輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1646——機(jī)修車間1290基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6328——乙產(chǎn)品5538制造費用——基本生產(chǎn)車間14666管理費用7618貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間20636——機(jī)修車間16450（四）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬（見表4—11）匯集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并據(jù)以登記有關(guān)成本計算單。輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間12本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)果見表4—16。制造費用分配的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28088——乙產(chǎn)品24578貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間52666（五）根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，分配結(jié)果見表4—12、表4—13。本月甲產(chǎn)品完工入庫300件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫160件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算見表4—17和表4—18。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)13（六）根據(jù)產(chǎn)品成本計算單的分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表（見表4—19），結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本。會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品684900——乙產(chǎn)品418400貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品684900——乙產(chǎn)品418400結(jié)束（六）根據(jù)產(chǎn)品成本計算單的分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表（14第

二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法

一、分批法的涵義和適用范圍分批法是以全廠生產(chǎn)的某一批產(chǎn)品作為成本核算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。分批法適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如重型機(jī)械制造、船舶制造、精密儀器的生產(chǎn)等；有的企業(yè)生產(chǎn)必須根據(jù)市場需要不斷改變產(chǎn)品品種和數(shù)量，一般不大批量生產(chǎn)，如高檔時裝的生產(chǎn)，其成本核算也應(yīng)采用分批法；此法還適用于企業(yè)新產(chǎn)品試制和輔助生產(chǎn)車間的工具模具制造等。二、分批法的特點分批法的特點，主要表現(xiàn)在以下三方面：（一）以產(chǎn)品批次（定單、生產(chǎn)通知單）為成本核算對象分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批次或件名為成本核算對象，設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法

一、分批法的涵義和適用范圍15（二）成本計算期不固定，與生產(chǎn)周期相同分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批別或件別為成本核算對象，一般是在一批產(chǎn)品全部完工后才能通過基本生產(chǎn)明細(xì)賬將生產(chǎn)費用歸集完整，計算成本，所以，成本計算期與會計報告期不一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（三）一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本分批法成本核算的程序與品種法基本相同，這里不再贅述。三、分批法舉例（一）企業(yè)基本情況（二）成本計算期不固定，與生產(chǎn)周期相同分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批16某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間、一個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間），基本生產(chǎn)車間按客戶定單組織生產(chǎn)，產(chǎn)品成本核算采用分批法。該企業(yè)某年5月份接受客戶一張定單，定購乙產(chǎn)品40臺，生產(chǎn)批號為502#，5月20日投入生產(chǎn)，6月15日完工。6月份接受客戶一張定單，定單中定購甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品20臺，乙產(chǎn)品25臺。企業(yè)決定分兩個批次組織生產(chǎn)，甲產(chǎn)品批號為601＃，乙產(chǎn)品批號為6O2＃。甲產(chǎn)品于6月5日投產(chǎn)，6月20日全部完工；乙產(chǎn)品于6月20日投產(chǎn)，月底尚未完工。6月份機(jī)修車間只為基本生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間制造費用。（二）成本核算程序1、賬戶設(shè)置該廠6月份“生產(chǎn)成本”下設(shè)502#乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬，601＃甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、602＃乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及機(jī)修車間成本明細(xì)賬；“制造費用”下設(shè)基本生產(chǎn)車間明細(xì)賬和機(jī)修車間明細(xì)賬。某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間、一個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間），基172、成本計算（1）編制各要素用分配表（各分配表及會計分錄略）。（2）根據(jù)各要素費用分配表登記各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬（見表5－1、表5—2、表5—3、表5－4、表5－5、表5--6）

（3）編制輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表（略）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間制造費用，會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——機(jī)修車間6400貸：制造費用——機(jī)修車間6400編制輔助生產(chǎn)成本分配表（略），并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬，會計分錄為：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間40400貸：基本生產(chǎn)成本——機(jī)修車間404002、成本計算（1）編制各要素用分配表（各分配表及會計分錄略）18（4）編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表（見表5－7），并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬，會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——502#乙產(chǎn)品38640——601#甲產(chǎn)品41055——602#乙產(chǎn)品16905貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間96600（5）匯總各批產(chǎn)品成本計算單所歸集的費用，計算已完工產(chǎn)品成本并編制完工產(chǎn)品成本匯總表（見表5－８），結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，會計分錄為：借：庫存商品——乙產(chǎn)品398640——甲產(chǎn)品286055貸：基本生產(chǎn)成本——502#乙產(chǎn)品398640——601#甲產(chǎn)品286055（4）編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表（見表5－7），并據(jù)以登19四、累計分配法的應(yīng)用（一）累計分配法的涵義單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)中，在同一月份內(nèi)投產(chǎn)產(chǎn)品批數(shù)非常多的情況下，各種間接計入成本的費用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作就極為繁重，為了簡化成本核算，可以采用簡化的分批法進(jìn)行成本核算.在簡化的分批下，每月發(fā)生的各項間接計入成本的費用，不逐月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些費用先分別累計起來，等到有完工產(chǎn)品的月份，用各批產(chǎn)品的累計費用除以累計工時，求出累計分配率，再用累計分配率乘以完工產(chǎn)品的累計工時，求得完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入成本的費用，未完工產(chǎn)品不分配結(jié)轉(zhuǎn)費用，故此法稱為累計分配法。四、累計分配法的應(yīng)用（一）累計分配法的涵義單件、20累計分配法計算公式如下:間接計入成本的費用分配率

=月初結(jié)存直接人工費(或制造費用)+本月發(fā)生直接人工費(或制造費用)月初未完工產(chǎn)品累計工時數(shù)

+本月發(fā)生工時數(shù)

已完工某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(或制造費用)=已完工該批產(chǎn)品的累計工時數(shù)

×

間接計入成的費用分配率

累計分配法計算公式如下:間接計入成本的費用分配率=月初結(jié)存21（二）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置和登記在這一方法下，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置和登記具有以下特點：1．除了按產(chǎn)品批別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計算單）外，還必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。二級賬用來登記全部產(chǎn)品按成本項目反映的月初在產(chǎn)品費用額、本月發(fā)生費用額和累計費用額，同時還登記月初在產(chǎn)品累計工時、本月工時和累計工時。2．“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”只按月登記直接計入成本的費用（主要是材料費用）和工時，不按月分配和登記間接計入成本的費用，只有在該批產(chǎn)品完工的月份，才分配轉(zhuǎn)入間接計入成本的費用，匯集計算其產(chǎn)品成本并予以結(jié)轉(zhuǎn).3．月末，各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，在產(chǎn)品的直接材料或生產(chǎn)工時之和，等于基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接材料和生產(chǎn)工時數(shù)額。（二）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置和登記在這一方法下，基本生產(chǎn)成本明22（三）累計分配法舉例某廠分批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)和月末未完工產(chǎn)品批數(shù)都較多。為了簡化成本核算工作，采用累計分配法進(jìn)行成本核算。該廠某年9月份生產(chǎn)產(chǎn)品批別有：甲產(chǎn)品25臺，生產(chǎn)令號：708#，7月25日投產(chǎn)本月10日完工乙產(chǎn)品15臺，生產(chǎn)令號：801#，8月20日投產(chǎn)本月15日完工丙產(chǎn)品10臺，生產(chǎn)令號：802#，8月30日投產(chǎn)本月尚未完工甲產(chǎn)品30臺，生產(chǎn)令號：901#，9月11日投產(chǎn)本月尚未完工該廠9月份“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)基本生產(chǎn)成本二級賬，801#甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、802#乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬、803#丙產(chǎn)品成本明細(xì)賬、901#甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（三）累計分配法舉例某廠分批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)和月末未完23該月產(chǎn)品成本計算如下:1、

編制各要素費用分配表（各分配表及會計分錄略)2、根據(jù)各要素費用分配表登記“基本生產(chǎn)成本二級賬”、“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費用明細(xì)賬”等。在按批別開設(shè)的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，只登記直接材料費用和工時數(shù)；在“基本生產(chǎn)成本二級賬”中，分別成本項目登記本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用和本月發(fā)生的全部工時數(shù)（見表5－9、表5-10、表5-11、表5-12、表5－13）?！拜o助生產(chǎn)成本”與“制造費用”明細(xì)賬的登記略。3、編制輔助生產(chǎn)費用分配表并據(jù)以登記有關(guān)成本費用明細(xì)賬，（分配表及會計分錄略）。

該月產(chǎn)品成本計算如下:1、編制各要素費用分配表（各分配表及244、將基本生產(chǎn)車間制造費用全部轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本二級賬”的制造費用成本項目。會計分錄為：

借；基本生產(chǎn)成本102900貸：制造費用1029005、根據(jù)“基本生產(chǎn)成本二級賬”所匯集的工資費用、制造費用總額和生產(chǎn)工時總數(shù)，計算直接人工累計費用分配率、制造費用累計費用分配率及完工產(chǎn)品分配額，向各完工產(chǎn)品分配工資費用和制造費用（見表5-9）。6、匯總各完工產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用，并編制完工產(chǎn)品成本匯總表，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本（見表5一14），結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。會計分錄為：借：庫存商品——甲產(chǎn)品301100——乙產(chǎn)品259800貸：基本生產(chǎn)成本——708#甲產(chǎn)品301100——801#乙產(chǎn)品259800結(jié)束4、將基本生產(chǎn)車間制造費用全部轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本二級賬”的制25第三節(jié)

產(chǎn)品成本核算的分步法

一、產(chǎn)品成本核算的分步法產(chǎn)品成本核算的分步法，它是以各生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的半成品和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計算對象，按照產(chǎn)品品種分步驟來歸集生產(chǎn)費用，在計算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品成本的一種方法。采用分步法計算產(chǎn)品成本的各個企業(yè)，其成本管理的要求有所不同，有的需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，有的不需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，出于簡化和加快成本計算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種不同的方法。產(chǎn)品成本計算的分步法，也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。計算和結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本，是這種方法的顯著特征。因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱作計算半成品成本的分步法。第三節(jié)

產(chǎn)品成本核算的分步法

一、產(chǎn)品成本核算的分步法26平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入相同產(chǎn)成品成本的“份額”，然后匯總計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按生產(chǎn)步驟計算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，但不計算和結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本。因此，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱作不計算半成品成本的分步法。二、分步法的特點分步法的主要特點是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。一般特點體現(xiàn)在下列幾個方面：（一）成本計算對象分步法的成本計算對象是產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計算單（生產(chǎn)成本明細(xì)賬）應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)步驟開立；如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計算單（生產(chǎn)成本明細(xì)賬）應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)步驟分產(chǎn)品品種開立。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入相同產(chǎn)成品27（二）成本計算期采用分步法，無論是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，一般按月定期計算產(chǎn)品成本。這種情況下，成本計算期與會計報告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用分步法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，產(chǎn)品的生產(chǎn)往往跨月陸續(xù)完工，月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品。因此，月末計算產(chǎn)品成本時，通常需要將已計入產(chǎn)品成本計算單中的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各該產(chǎn)品、各該生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；然后按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的完工產(chǎn)品成本，計算每一種產(chǎn)成品的成本。三、分步法的成本計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各個生產(chǎn)步驟成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方面的差別，決定了兩種方法成本計算程序上的不同。（二）成本計算期采用分步法，無論是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還是平行結(jié)28（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，計算各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本時，上一步驟所產(chǎn)半成品成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入到下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計算各個步驟的半成品成本和最后一個步驟的產(chǎn)成品成本如圖：（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，計算各生29（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序，大致可以分為三個步驟，具體如下：1、按照產(chǎn)品品種分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，各生產(chǎn)步驟成本計算單中，只歸集本步驟本身所發(fā)生的費用；2、月末，要將各步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便計算出應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”和月末廣義在產(chǎn)品成本；3、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”平行匯總，以計算出最終產(chǎn)成品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序圖（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序，大致可以分為三個步驟，30四、分步法的適用范圍（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于所生產(chǎn)的半成品經(jīng)常對外銷售和需要考核半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品種類較多，但是半成品對外銷售的情況很少，并且在管理上不要求計算半成品成本，為了簡化和加快成本計算工作的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，特別是大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。五、半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例（一）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是指上一步驟生產(chǎn)完工的半成品成本在結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟時，綜合記入下一步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”成本項目或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目中。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)，按照各步驟所生產(chǎn)半成品成本的計價標(biāo)準(zhǔn)不同，可分為按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)和按計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)兩種。

四、分步法的適用范圍（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分31例6-1：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分為兩個步驟。第一步驟完工的甲半成品不通過半成品庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)給第二步驟繼續(xù)進(jìn)行加工。各步驟的在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法按實際成本計算，直接材料在第一步驟生產(chǎn)開始時一次投入，第一步驟在產(chǎn)品的完工程度為40%，第二步驟在產(chǎn)品的完工程度為50%。該企業(yè)2001年8月有關(guān)產(chǎn)量記錄和成本資料如表6-1、表6-2。該企業(yè)采用半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，計算甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。根據(jù)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序，甲產(chǎn)品成本計算可以分為以下二個步驟：第一步：計算第一步驟所產(chǎn)甲半成品成本（見表6—3）。說明：1、

直接材料費用的分配直接材料費用分配率=1260÷（75+15）=14完工半成品直接材料費用=75×14=1050（元）月末在產(chǎn)品直接材料費用=15×14=210（元）

例6-1：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分為兩個步驟。第一步驟322.直接人工費用的分配直接人工費用分配率=405÷（75+15×40%)=5完工半成品直接人工費用=75×5=375（元）月末在產(chǎn)品直接人工費用=6×5=30（元）3.制造費用的分配制造費用分配率=243÷（75+15×40%)=3完工半成品制造費用=75×3=225（元）月末在產(chǎn)品制造費用=6×3=18（元）第二步：計算第二步驟所產(chǎn)甲產(chǎn)品成本。按照逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的原理，應(yīng)根據(jù)第一步驟成本計算結(jié)果，在第二步驟產(chǎn)品成本.明細(xì)賬中登記第一步驟轉(zhuǎn)入半成品75件的總成本1650元，記入本月發(fā)生“半成品”項目。完工甲產(chǎn)品的成本計算，見表6—4。2.直接人工費用的分配直接人工費用分配率=405÷（7533說明：①

半成品費用的分配半成品費用分配率=1782÷（80+10）=19.8完工產(chǎn)成品半成品費用=80×19.8=1584（元）月末在產(chǎn)品半成品費用=10×19.8=198（元）②直接人工費用的分配直接人工費用分配率=510÷（80+10×50%)=6完工產(chǎn)成品直接人工費用=80×6=480（元）月末在產(chǎn)品直接人工費用=5×6=30（元）③

制造費用的分配制造費用分配率=340÷（80+10×50%)=4完工產(chǎn)成品制造費用=80×4=320（元）月末在產(chǎn)品制造費用=5×4=20（元）說明：①

半成品費用的分配半成品費用分配率=1782÷34例6-2：假定某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分兩個步驟。第一步驟完工的乙半成品，交半成品庫驗收；第二步驟按照所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。第二步驟所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個步驟的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。該企業(yè)2001年9月有關(guān)產(chǎn)量記錄、本月發(fā)生生產(chǎn)費用和在產(chǎn)品定額成本資料如下表6-5、表6-6、表6-7所示。例6-2：假定某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分兩個步驟。第一步35產(chǎn)品成本核算的方法課件36該企業(yè)乙產(chǎn)品成本計算程序如下：1、根據(jù)各種費用分配表、半成品交庫單和第一步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬（見表6—8）。在第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，由于在產(chǎn)品按定額成本計價，因而完工轉(zhuǎn)出的乙半成品成本應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)費用合計數(shù)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本來計算。根據(jù)第一步驟的半成品交庫單（單中按所列交庫數(shù)量和第一步驟乙半成品本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的乙半成品成本進(jìn)行計價），編制下列會計分錄：借：自制半成品——乙半成品44200貸：基本生產(chǎn)成本—第一步驟（乙半成品）442002、根據(jù)計價后的乙半成品交庫單和第二步驟領(lǐng)用乙半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬（見表6—9）。該企業(yè)乙產(chǎn)品成本計算程序如下：1、根據(jù)各種費用分配表、半成品372、根據(jù)第二步驟領(lǐng)用乙半成品的領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中累計單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二步驟（乙產(chǎn)品）46080貸：自制半成品-——乙半成品460803、根據(jù)各種費用分配表、乙半成品領(lǐng)用單、乙產(chǎn)成品入庫單，以及第二步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬（見表6—10）。在第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中增設(shè)了“半成品”成本項目，其中本月發(fā)生的半成品費用46080元就是根據(jù)計價后的乙半成品領(lǐng)用單登記的。根據(jù)乙產(chǎn)成品交庫單（單中按交庫數(shù)量和第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的乙產(chǎn)成品成本進(jìn)行計價），編制下列會計分錄：借：庫存商品——乙產(chǎn)品54910

貸：基本生產(chǎn)成本—第二步驟（乙產(chǎn)品）549102、根據(jù)第二步驟領(lǐng)用乙半成品的領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自38（二）半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本項目綜合反映的，這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料。在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大多數(shù)費用是最后一個步驟所耗半成品的費用，其他費用只是最后一個步驟的費用，在產(chǎn)成品成本中所占的比重很小。這顯然不符合企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)（也就是各成本項目之間的比例關(guān)系）的實際情況，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成水平，所以，需要進(jìn)行成本還原。通常采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是說，將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。（二）半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原采用逐步綜39成本還原的常見方法有：產(chǎn)品成本項目比重還原法和還原率還原法。1、產(chǎn)品成本項目比重還原法產(chǎn)品成本項目比重還原法，是指構(gòu)成產(chǎn)成品的半成品成本，按照上一步驟所產(chǎn)的半成品中各成本項目所占的比重進(jìn)行還原的方法。具體計算如下：各成本項目的比重：某半成品成本項目的比重=該成本項目費用半成品成本×100%成本還原：構(gòu)成產(chǎn)成品的半成品中某成本項目費用=構(gòu)成產(chǎn)成品的半成品成本×該半成品成本項目的比重成本還原的常見方法有：產(chǎn)品成本項目比重還原法和還原率還原法。40例6-3：以例6-1的資料為例，采用成本項目比重還原法進(jìn)行甲產(chǎn)品成本還原。為此，編制甲產(chǎn)品成本還原計算表（6—11）。在甲產(chǎn)品成本還原計算表中：①第一生產(chǎn)步驟半成品各成本項目的比重：直接材料項目：1050÷1650×100%=63.64%直接人工項目：375÷1650×100%=22.73%制造費用項目：225÷1650×100%=13.63%合計100%②第二步驟產(chǎn)成品中半成品成本1584元，按上述第一步驟半成品中各成本項目的比重進(jìn)行還原：直接材料項目：1584×63.64%=1008元直接人工項目：1584×22.73%=360元制造費用項目：1584×13.63%=216元合計1584元例6-3：以例6-1的資料為例，采用成本項目比重還原法進(jìn)行甲412、成本還原率還原法成本還原率還原法，是指構(gòu)成產(chǎn)成品成本的半成品成本還原后的各項費用，是以本月所產(chǎn)半成品的各項費用，分別乘以還原分配率計算求出的。由此可見，這種方法進(jìn)行成本還原，必須計算還原分配率，其計算公式為：還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的成本本月上一步驟所產(chǎn)該種半成品成本合計例6—4：以例6—1的資料為例，采用成本還原率還原法進(jìn)行甲產(chǎn)品成本還原。為此，編制甲產(chǎn)品成本還原計算表（見表6—12）。2、成本還原率還原法成本還原率還原法，是指構(gòu)成42第一步驟還原分配率的計算如下：還原分配率=1584÷1650=0.96第二步驟產(chǎn)成品成本中半成品成本1584元的成本還原：直接材料項目：1050×0.96=1008直接人工項目：375×0.96=360制造費用項目：225×0.96=216合計1584（三）半成品成本按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時，半成品的日常收發(fā)均按計劃單位成本核算；在半成品的實際成本算出以后，再計算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異。按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點在于：1、為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計劃成本、成本差異和成本差異率。第一步驟還原分配率的計算如下：還原分配率=1584÷432、在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對于所耗半成品，可以按照調(diào)整成本差異后的實際成本登記；為了分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響，也可以按照所耗半成品的計劃成本和成本差異分別登記。在后一種登記方法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬“半成品”項目、“原材料”或“直接材料”項目，要分設(shè)“計劃成本”、“成本差異”和“實際成本”三欄。例6-5：仍以例6-2中乙產(chǎn)品成本計算的資料為例，采用按半成品計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)計算乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該企業(yè)乙產(chǎn)品成本計算程序如下：1、根據(jù)各種費用分配表、半成品交庫單和第一步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬（同表6—8，略）。2、在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對于所耗半成品，可以按照調(diào)整成本差異442、

根據(jù)第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫單和領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬（見表6—13）累計的成本差異、成本差異率和本月減少的實際成本的計算公式如下：累計成本差異=累計實際成本—累計計劃成本=51840—55800=-3960（元）累計成本差異率=累計成本差異÷累計計劃成本×100%=-3960÷55800×100%=-7.1%本月減少的實際成本=本月減少的計劃成本×成本(1+差異率)=49600×(1-7.1%)=46080(元)2、根據(jù)第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫單和領(lǐng)453、根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品交庫單和第二步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，如果“半成品”或“原材料”成本項目按調(diào)整成本差異后的實際成本登記，其格式和金額與前列相同。如果“半成品”或“原材料”成本項目按“計劃成本”、“成本差異”和“實際成本”分列三欄，其格式和金額如表6—14。在第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,本月所耗(發(fā)生)按計劃單位成本計算的半成品費用,應(yīng)根據(jù)按計劃單位成本計價的半成品領(lǐng)用單登記;本月所耗半成品的成本差異,應(yīng)根據(jù)所耗半成品的計劃成本乘以自制半成品明細(xì)帳中的成本差異率計算登記：3、根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成46本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異=本月所耗半成品的計劃成本×成本差異率=49600×（-7.1%）=-3520(元)由于該企業(yè)規(guī)定在產(chǎn)品按定額成本計價，因而在產(chǎn)品所耗用的半成品沒有成本差異。也正因此，本月所耗半成品的成本差異–3520元全部計入本月產(chǎn)成品成本。（四）半成品成本按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)舉例分項結(jié)轉(zhuǎn)，是指上一步驟生產(chǎn)完工的半成品成本在結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟時，按其成本項目分別記入下一步驟產(chǎn)品成本計算單的對應(yīng)的成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異=本月所耗半成品的計劃成本47分項結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。顯然，后一種做法的計算工作量較大。因此，一般采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。下面舉例說明：例6-6：仍以例6-2中乙產(chǎn)品成本計算的資料為例，采用按半成品實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)法計算乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該企業(yè)乙產(chǎn)品成本計算程序如下：1、根據(jù)各種費用分配表、半成品交庫單和第一步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬（同表6—8，略）。2、根據(jù)第一步驟乙半成品成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫單和領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬（見表6—15）。分項結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以483、根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品交庫單和第二步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二步驟乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬（見表6—16）。在第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，本月耗用乙半成品費用，應(yīng)根據(jù)乙半成品領(lǐng)用單和自制半成品明細(xì)賬中本月減少的實際成本按成本項目登記；本月本步發(fā)生的加工費用，應(yīng)根據(jù)直接人工和制造費用的分配表登記；完工轉(zhuǎn)出乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品交庫單登記；完工轉(zhuǎn)出的乙產(chǎn)品成本，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)費用合計數(shù)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本計算登記。3、根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成49六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例：（一）定額比例法：采用定額比例法（或在產(chǎn)品按定額成本計價法），作為分配費用標(biāo)準(zhǔn)的定額資料比較容易取得：產(chǎn)成品的定額消耗量或定額費用，可以根據(jù)產(chǎn)成品數(shù)量乘以消耗定額或費用定額計算；在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用，由于廣義在產(chǎn)品的實物分散在本步驟、半成品庫和以后各步驟，具體的盤存、計算工作雖然比較復(fù)雜，但大多數(shù)月份可以采用前述簡化的倒擠方法計算，因而也較簡便。如果消耗定額或費用定額準(zhǔn)確，這兩種方法的分配結(jié)果也比較合理。六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例：（一）定額比例法：采用定額比例法（或50例6-7：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，分兩個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工，直接材料在第一步驟生產(chǎn)開始時一次投入，成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。兩個步驟的完工產(chǎn)品“份額”和廣義在產(chǎn)品之間的費用分配，均采用定額比例法。第一步驟直接材料成本按直接材料定額費用比例分配，第一步驟和第二步驟的直接人工成本和制造費用，都按定額工時比例分配。該企業(yè)2001年10月份有關(guān)定額和成本資料如表6-17、表6-18。根據(jù)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序，丙產(chǎn)品成本計算可以分為以下二個步驟：第一步驟：計算各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”，登記各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬（表6-19、表6-20）。在第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,本月完工產(chǎn)成品的定額原材料費用和定額工時,應(yīng)根據(jù)上列定額資料登記。該企業(yè)月末沒有進(jìn)行在產(chǎn)品盤存，月末在產(chǎn)品的定額原材料費用和定額工時，應(yīng)根據(jù)月初在產(chǎn)品、本月投入和本月產(chǎn)成品的定額原材料費用和定額工時，采用倒擠的方法計算求出：例6-7：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，分兩個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工，直接材料51丙產(chǎn)品第一步驟月末在產(chǎn)品定額原材料費用=6100+23400－24000=5500（元）丙產(chǎn)品第一步驟月末在產(chǎn)品定額工時=650+870－900=620（小時）各項生產(chǎn)費用的分配如下：①直接材料費用的分配直接材料費用分配率=30090÷（24000+5500）=1.02應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接材料費用“份額”=24000×1.02=24480(元)月末廣義在產(chǎn)品的直接材料費用“份額”=30090－24480=5610(元)丙產(chǎn)品第一步驟月末在產(chǎn)品定額原材料費用52②直接人工費用的分配直接人工費用分配率=9120÷（900+620）=6應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工費用“份額”=900×6=5400(元)月末廣義在產(chǎn)品的直接人工費用“份額”=9120－5400=3720（元）③制造費用的分配制造費用分配率=5320÷（900+620）=3.5應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費用“份額”=900×3.5=3150(元)月末廣義在產(chǎn)品的制造費用“份額”=5320-3150=2170(元)②直接人工費用的分配直接人工費用分配率=9120÷（53在第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，本月完工產(chǎn)成品的定額工時，應(yīng)根據(jù)上列定額資料登記。月末在產(chǎn)品的定額工時，同樣也是根據(jù)月初在產(chǎn)品、本月投入和本月產(chǎn)成品的定額工時，采用倒擠的方法計算求出：

丙產(chǎn)品第二步驟月末在產(chǎn)品定額工時=220+560－600=180各項生產(chǎn)費用的分配如下：①直接人工費用的分配直接人工費用分配率=4290÷（600+180）=5.5應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工費用“份額”=600×5.5=3300(元)月末廣義在產(chǎn)品的直接人工費用“份額”=4290－3300=990（元）在第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，本月完工產(chǎn)成品的定額工時，應(yīng)根據(jù)54②制造費用的分配制造費用分配率=2340÷（600+180）=3應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費用“份額”=600×3=1800（元）月末廣義在產(chǎn)品的制造費用“份額”=2340-1800=540（元）第二步驟：根據(jù)各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，登記產(chǎn)品成本匯總表（表6—21）根據(jù)產(chǎn)品成本匯總表和產(chǎn)成品入庫單,編制產(chǎn)成品入庫的會計分錄：借：庫存商品——丙產(chǎn)品38130貸：基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品（第一步驟）33030——丙產(chǎn)品（第二步驟）5100②制造費用的分配制造費用分配率=2340÷（600+55(二)約當(dāng)產(chǎn)量法例6-8：仍以例6-7中丙產(chǎn)品有關(guān)成本計算的資料為例，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一步驟的完工產(chǎn)成品“份額”和廣義在產(chǎn)品之間的費用分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法；第二步驟的完工產(chǎn)成品“份額”和廣義在產(chǎn)品之間的費用分配，采用定額成本法。該企業(yè)2001年10月份的產(chǎn)量記錄和成本資料如表6-22、表6-23。該企業(yè)丙產(chǎn)品成本計算程序如下：1、計算第一步驟費用分配的完工產(chǎn)品產(chǎn)量和廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量分配直接材料費用的廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=50+60+（310－300）=120（件）分配直接人工費用(制造費用)的廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=50×60%+60+（310－300）=100（件）(二)約當(dāng)產(chǎn)量法例6-8：仍以例6-7中丙產(chǎn)品有關(guān)成本計算的56分配直接材料費用的產(chǎn)量=300+120=420（件）分配直接人工費用(制造費用)的產(chǎn)量=300+100=400（件）2、計算各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”,登記各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬(表6—24，6—25)。在第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，各項生產(chǎn)費用的分配如下：（1）

直接材料費用的分配直接材料費用分配率=30090÷（300+120）=71.64應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”=300×71.64=21492(元)月末廣義在產(chǎn)品成本=30090－21492=8598(元)（2）

直接人工費用的分配直接人工費用分配率=9120÷（300+120）=22.80應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”=300×22.80=6840(元)月末廣義在產(chǎn)品成本=9120－6840=2280(元)分配直接材料費用的產(chǎn)量=300+120=420（件）分配直接57（3）

制造費用的分配制造費用分配率=5320÷（300+120）=13.30應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”=300×13.30=3990(元)月末廣義在產(chǎn)品成本=5320－3990=1330(元)在第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，月初在產(chǎn)品定額成本和月末在產(chǎn)品定額成本根據(jù)前列成本資料填列。各項費用的分配如下：（1）直接人工費用的分配應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”=4260－960=3300（元）月末廣義在產(chǎn)品成本=960(元)（2）

制造費用的分配應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額”=2330－600=1730（元）月末廣義在產(chǎn)品成本=600(元)（3）制造費用的分配制造費用分配率=5320÷（358由于各步驟都是在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配費用，所以上列第一、二步驟丙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)量，都是最后產(chǎn)成品的數(shù)量。3、根據(jù)各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，登記產(chǎn)品成本匯總表（表6—26）根據(jù)產(chǎn)品成本匯總表和產(chǎn)成品入庫單，編制產(chǎn)成品入庫的會計分錄：借：庫存商品——丙產(chǎn)品37352貸：基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品（第一步驟）32322——丙產(chǎn)品（第二步驟）5030由于各步驟都是在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配費用，所以上列第一59（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較，主要有以下幾個方面的區(qū)別：1、成本管理的要求不同2、成本計算對象不同3、成本計算的程序不同4、月末在產(chǎn)品的含義不同結(jié)束（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法60返回返回61返回返回62返回返回63返回返回64返回返回65返回返回66返回返回67返回返回68返回返回69返回返回70返回返回71返回返回72返回返回73返回返回74返回返回75返回返回76返回返回77返回返回78返回返回79返回返回80返回返回81返回返回82返回返回83返回返回84返回返回85返回返回86返回返回87返回返回88返回返回89返回返回90返回返回91返回返回92返回返回93返回返回94返回返回95返回返回96返回返回97返回返回98返回返回99返回返回100返回返回101返回返回102返回返回103返回返回104返回返回105返回返回106返回返回107返回返回108返回返回109返回返回110返回返回111返回返回112返回返回113返回返回114返回

返回115返回返回116返回

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返回118返回返回119返回

返回120返回返回121演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！122第五章產(chǎn)品成本核算的方法

教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握品種法、分批法、分步法的適用范圍，理解和掌握品種法、分批法、分步法的一般特點，并能靈活與綜合運(yùn)用品種法分批法、分步法、的成本計算程序計算各種產(chǎn)品成本。本章的重點和難點是品種法、分批法、分步法的成本計算程序。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的分步法第五章產(chǎn)品成本核算的方法

教學(xué)目的與要求：通過本章123第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法

一、品種法的特點與適用范圍（一）品種法的涵義產(chǎn)品成本計算的品種法簡稱品種法，它是以全廠某月份生產(chǎn)的產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是產(chǎn)品成本計算的最基本的方法，其他成本計算方法都是由此而發(fā)展起來的。（二）品種法的特點品種法在成本計算對象、成本計算期和生產(chǎn)費用分配三個方面有如下特點：1、以產(chǎn)品品種（主要是企業(yè)最終產(chǎn)品的品種）為成本計算對象，開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或生產(chǎn)成本明細(xì)帳第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法

一、品種法的特點與適用范1242、一般按月定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，由于連續(xù)不斷地生產(chǎn)出產(chǎn)品，在產(chǎn)品陸續(xù)完工時隨之計算其成本有一定的難度，因此，一般定期在月末計算當(dāng)月產(chǎn)出的產(chǎn)品成本。3、品種法適用于多步驟生產(chǎn)但不需要分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，月末有的企業(yè)可能沒有在產(chǎn)品或只有少量在產(chǎn)品，有的企業(yè)可能存在較多的在產(chǎn)品，因此，在月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有或只有少量在產(chǎn)品，則不需要計算月末在產(chǎn)品成本，生產(chǎn)成本明細(xì)賬上登記的全部生產(chǎn)費用，就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果在產(chǎn)品數(shù)量較多，占用費用較大，就需要將生產(chǎn)成本明細(xì)帳上登記的全部生產(chǎn)費用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2、一般按月定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。在大量大批生產(chǎn)的企125（三）品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并按成本項目設(shè)置專欄。。2、根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表，分配各項要素費用。3、根據(jù)各種要素費用分配表及其他費用憑證，登記產(chǎn)品成本計算單、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬等有關(guān)的明細(xì)賬。4、根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的全月費用，編制輔助生產(chǎn)成本分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各受益部門之間分配，并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬。5、根據(jù)制造費用明細(xì)賬歸集的全月費用，編制制造費用分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間分配，并據(jù)以登記各種產(chǎn)品成本計算單。6、根據(jù)產(chǎn)品成本計算單所歸集的全部生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，計算當(dāng)月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；編制完工產(chǎn)品成本匯總表，計算各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（三）品種法的成本計算程序1、按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本計算單或126品種法的成本計算程序，見下圖4—1所示：原始憑證其它有關(guān)資料各種要素費用分配表材料費用分配表工資及福利費用分配表外購動力費用分配表折舊費用計算表其它費用分配表成本費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬管理費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本匯總表庫存商品明細(xì)賬品種法的成本計算程序，見下圖4—1所示：原始憑證其它有關(guān)資料127（四）品種法的適用范圍品種法在實際工作中的應(yīng)用比較廣泛，主要適用于：1、大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘等。2。大量大批多步驟，但整個生產(chǎn)過程連續(xù)進(jìn)行，不可間斷，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上又不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如小型水泥廠、玻璃制品廠、糖果廠等3、企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的某些輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等輔助生產(chǎn)車間。例4-1：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和供電、機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品，根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，甲、乙兩種產(chǎn)品采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個一級賬，“基本生產(chǎn)成本”分甲、乙產(chǎn)品設(shè)置成本計算單，“輔助生產(chǎn)成本”分設(shè)供電車間和機(jī)修車間明細(xì)賬?！爸圃熨M用”核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，本例題中的供電和機(jī)修車間由于提供產(chǎn)品或服務(wù)單一，發(fā)生的間接費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬明細(xì)賬。成本計算單下設(shè)“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。本月有關(guān)成本計算資料如下：（四）品種法的適用范圍品種法在實際工作中的應(yīng)用比較廣泛，主要1281、月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別計入各該產(chǎn)品成本計算單（見表4—12、表4—13）2、本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工300件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時80000小時；乙產(chǎn)品本月完工160件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時70000小時。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。本月發(fā)生生產(chǎn)費用下：（1）本月發(fā)出材料匯總表見表4—1。

生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。3、本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表見表4—2。4、本月以現(xiàn)金支付的費用為2600元，其中：基本生產(chǎn)車間辦公費220元，市內(nèi)交通費70元；供電車間市內(nèi)交通費160元；機(jī)修車間辦公費180元，市內(nèi)交通費120元；廠部管理部門辦公費1500元，市內(nèi)交通費350元。1、月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別計入1295、本月以銀行存款支付的費用為9640元，其中：基本生產(chǎn)車間勞保費800元，水費1500元，差旅費660元，設(shè)計制圖費1100元；供電車間水費450元，勞保費1340元；機(jī)修車間勞保費300元；廠部管理部門辦公費2000元，水費750元，招待費260元，電話費480元。6、本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費17000元，其中：基本生產(chǎn)車間10000元，供電車間1000元，機(jī)修車間1800元，廠部4200元。7、根據(jù)“待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費2300元，其中：供電車間500元，機(jī)修車間300元，基本生產(chǎn)車間1150元，廠部管理部門350元。5、本月以銀行存款支付的費用為9640元，其中：基本生產(chǎn)車間130二品種法成本計算程序（一）根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。1、分配材料費用，其中生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果見表4—3、表4—4。2、分配工資及福利費用。分配結(jié)果見表4—5。其中甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配。3、分配固定資產(chǎn)折舊費用。分配結(jié)果見表4—6。4、分配攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表4—7。5、分配本月以現(xiàn)金和銀行存款支付的費用。分配結(jié)果見表4—8。二品種法成本計算程序（一）根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其131（二）根據(jù)各項要素費用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4—9、表4—10）、制造費用明細(xì)賬（見表4—11）、產(chǎn)品成本計算單（見表4—12、表4—13）。（三）分配輔助生產(chǎn)費用。1、根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬匯集的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題中供電和機(jī)修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細(xì)賬，車間發(fā)生的間接費用直接計入各車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2、根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表4—9、表4—10）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)量，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以登記有關(guān)成本計算單和費用明細(xì)賬。（二）根據(jù)各項要素費用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表132本月供電和機(jī)修車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量見表4—14。設(shè)每度電的成本為X元，每小時機(jī)修費用的成本為Y元；列方程組：18990+400Y=40000X15160+2500X=4000Y解得：X=0.5159Y=4.115表4—14中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配的費用按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配，并記入產(chǎn)品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表4—15。本月供電和機(jī)修車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量見表4—14。設(shè)每度電的133輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1646——機(jī)修車間1290基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6328——乙產(chǎn)品5538制造費用——基本生產(chǎn)車間14666管理費用7618貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間20636——機(jī)修車間16450（四）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬（見表4—11）匯集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并據(jù)以登記有關(guān)成本計算單。輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間134本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)果見表4—16。制造費用分配的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28088——乙產(chǎn)品24578貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間52666（五）根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，分配結(jié)果見表4—12、表4—13。本月甲產(chǎn)品完工入庫300件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫160件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算見表4—17和表4—18。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)135（六）根據(jù)產(chǎn)品成本計算單的分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表（見表4—19），結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本。會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品684900——乙產(chǎn)品418400貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品684900——乙產(chǎn)品418400結(jié)束（六）根據(jù)產(chǎn)品成本計算單的分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表（136第

二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法

一、分批法的涵義和適用范圍分批法是以全廠生產(chǎn)的某一批產(chǎn)品作為成本核算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。分批法適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如重型機(jī)械制造、船舶制造、精密儀器的生產(chǎn)等；有的企業(yè)生產(chǎn)必須根據(jù)市場需要不斷改變產(chǎn)品品種和數(shù)量，一般不大批量生產(chǎn)，如高檔時裝的生產(chǎn)，其成本核算也應(yīng)采用分批法；此法還適用于企業(yè)新產(chǎn)品試制和輔助生產(chǎn)車間的工具模具制造等。二、分批法的特點分批法的特點，主要表現(xiàn)在以下三方面：（一）以產(chǎn)品批次（定單、生產(chǎn)通知單）為成本核算對象分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批次或件名為成本核算對象，設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的分批法

一、分批法的涵義和適用范圍137（二）成本計算期不固定，與生產(chǎn)周期相同分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批別或件別為成本核算對象，一般是在一批產(chǎn)品全部完工后才能通過基本生產(chǎn)明細(xì)賬將生產(chǎn)費用歸集完整，計算成本，所以，成本計算期與會計報告期不一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（三）一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本分批法成本核算的程序與品種法基本相同，這里不再贅述。三、分批法舉例（一）企業(yè)基本情況（二）成本計算期不固定，與生產(chǎn)周期相同分批法是以生產(chǎn)產(chǎn)品的批138某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間、一個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間），基本生產(chǎn)車間按客戶定單組織生產(chǎn)，產(chǎn)品成本核算采用分批法。該企業(yè)某年5月份接受客戶一張定單，定購乙產(chǎn)品40臺，生產(chǎn)批號為502#，5月20日投入生產(chǎn)，6月15日完工。6月份接受客戶一張定單，定單中定購甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品20臺，乙產(chǎn)品25臺。企業(yè)決定分兩個批次組織生產(chǎn)，甲產(chǎn)品批號為601＃，乙產(chǎn)品批號為6O2＃。甲產(chǎn)品于6月5日投產(chǎn)，6月20日全部完工；乙產(chǎn)品于6月20日投產(chǎn)，月底尚未完工。6月份機(jī)修車間只為基本生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間制造費用。（二）成本核算程序1、賬戶設(shè)置該廠6月份“生產(chǎn)成本”下設(shè)502#乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬，601＃甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、602＃乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及機(jī)修車間成本明細(xì)賬；“制造費用”下設(shè)基本生產(chǎn)車間明細(xì)賬和機(jī)修車間明細(xì)賬。某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間、一個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間），基1392、成本計算（1）編制各要素用分配表（各分配表及會計分錄略）。（2）根據(jù)各要素費用分配表登記各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬（見表5－1、表5—2、表5—3、表5－4、表5－5、表5--6）

（3）編制輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表（略）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間制造費用，會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——機(jī)修車間6400貸：制造費用——機(jī)修車間6400編制輔助生產(chǎn)成本分配表（略），并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬，會計分錄為：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間40400貸：基本生產(chǎn)成本——機(jī)修車間404002、成本計算（1）編制各要素用分配表（各分配表及會計分錄略）140（4）編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表（見表5－7），并據(jù)以登記有關(guān)費用明細(xì)賬，會計分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——502#乙產(chǎn)品38640——601#甲產(chǎn)品41055——602#乙產(chǎn)品16905貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間96600（5）匯總各批產(chǎn)品成本計算單所歸集的費用，計算已完工產(chǎn)品成本并編制完工產(chǎn)品成本匯總表（見表5－８），結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，會計分錄為：借：庫存商品——乙產(chǎn)品398640——甲產(chǎn)品286055貸：基本生產(chǎn)成本——502#乙產(chǎn)品398640——601#甲產(chǎn)品286055（4）編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表（見表5－7），并據(jù)以登141四、累計分配法的應(yīng)用（一）累計分配法的涵義單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)中，在同一月份內(nèi)投產(chǎn)產(chǎn)品批數(shù)非常多的情況下，各種間接計入成本的費用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作就極為繁重，為了簡化成本核算，可以采用簡化的分批法進(jìn)行成本核算.在簡化的分批下，每月發(fā)生的各項間接計入成本的費用，不逐月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些費用先分別累計起來，等到有完工產(chǎn)品的月份，用各批產(chǎn)品的累計費用除以累計工時，求出累計分配率，再用累計分配率乘以完工產(chǎn)品的累計工時，求得完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入成本的費用，未完工產(chǎn)品不分配結(jié)轉(zhuǎn)費用，故此法稱為累計分配法。四、累計分配法的應(yīng)用（一）累計分配法的涵義單件、142累計分配法計算公式如下:間接計入成本的費用分配率

=月初結(jié)存直接人工費(或制造費用)+本月發(fā)生直接人工費(或制造費用)月初未完工產(chǎn)品累計工時數(shù)

+本月發(fā)生工時數(shù)

已完工某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(或制造費用)=已完工該批產(chǎn)品的累計工時數(shù)

×

間接計入成的費用分配率

累計分配法計算公式如下:間接計入成本的費用分配率=月初結(jié)存143（二）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置和登記在這一方法下，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置和登記具有以下特點：1．除了按產(chǎn)品批別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計算單）外，還必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。二級賬用來登記全部產(chǎn)品按成本項目反映的月初在產(chǎn)品費用額、本月發(fā)生費用額和累計費用額，同時還登記月初在產(chǎn)品累計工時、本月工時和累計工時。2．“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”只按月登記直接計入成本的費用（主要是材料費用）和工時，不按月分配和登記間接計入成本的費用，只有在該批產(chǎn)品完工的月份，才分配轉(zhuǎn)入間接計入成本的費用，匯集計算其產(chǎn)品成本并予以結(jié)轉(zhuǎn).3．月末，各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，在產(chǎn)品的直接材料或生產(chǎn)工時之和，等于基本生產(chǎn)成本二級賬