稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范教材課件

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其

防范

某市國稅系統(tǒng)分局長（科長）培訓(xùn)課件稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其

防范

某市國稅系統(tǒng)分局長（科長）培訓(xùn)課件1稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證分析

(一)依法治稅和依法行政理念初步確立1.2001年，總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會(huì)議上第一次明確提出了“將稅收工作的重心轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型”。2005年，為貫徹國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，總局下發(fā)了《關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)〈全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要〉的意見》。為了貫徹落實(shí)全國依法行政工作會(huì)議精神，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析2國家稅務(wù)總局于2010年9月28日上午召開全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會(huì)議。內(nèi)容是認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹溫家寶總理重要講話和全國依法行政工作會(huì)議精神，總結(jié)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》實(shí)施六年來稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作，部署新形勢下稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作任務(wù)，加快推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。2.積極探索“兩權(quán)監(jiān)督”（稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)）的多項(xiàng)工作機(jī)制和制度。3.稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅和依法行政工作取得了明顯成效，審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的“問題逐年減少，社會(huì)形象提升明顯”。國家稅務(wù)總局于2010年9月28日上午召開全國稅務(wù)系統(tǒng)3（二）依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)1.從2006年至今全市稅收執(zhí)法檢查情況越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力等嚴(yán)重違法行為還不同程度存在。具體表現(xiàn)為：任意行使自由裁量權(quán)、稅收核定時(shí)故意改變稅目、不按規(guī)定稅率征收、不按規(guī)定處罰（如未申報(bào)納稅處于1萬多元的罰款，見《征管法》第62條的規(guī)定）、“買稅引稅”（今年離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題）、野蠻粗暴執(zhí)法、侵害納稅人權(quán)益（見近年來執(zhí)法檢查通報(bào)）。2.當(dāng)前行政復(fù)議和行政訴訟案件主要特點(diǎn)（二）依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)4一是案件數(shù)總體呈上升趨勢，總局和省局受理的復(fù)議案件逐年增加，1、納稅人行政救濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)——2005年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了大量的復(fù)議應(yīng)訴案件，已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤消、變更的比率為56：44；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤消、變更的比率為48：52。一是案件數(shù)總體呈上升趨勢，總局和省局受理的復(fù)議案件逐5近年來納稅人向市局申請復(fù)議案件有7起，其中受理5起，2起被變更；二是大多數(shù)稅務(wù)行政案件是個(gè)人和私營企業(yè)（個(gè)體、合伙）提起的；三是縣級局、稅務(wù)所（分局）、稽查局是引起稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件的主要單位；四是征稅和處罰是爭議的焦點(diǎn)；近年來納稅人向市局申請復(fù)議案件有7起，其中受理5起，2起被變6五是原具體行政行為被撤銷變更比重較大；六是納稅人主體認(rèn)定引發(fā)的爭議；七是要求附帶審查稅收規(guī)范性文件的案件數(shù)呈上升趨勢。3.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件時(shí)有發(fā)生據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年8月至2006年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪共439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起、徇私舞弊不移交刑事案件罪4起，根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)，玩忽職守罪占整個(gè)涉稅瀆職犯罪的58%。而2006年全國僅國家稅務(wù)局系統(tǒng)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員就有144人。從總局紀(jì)檢組監(jiān)察局有關(guān)資料隨機(jī)選取的17個(gè)案例分析，其中屬于玩忽職守罪案件13件，受賄罪1件，濫用職權(quán)罪1件，徇私舞弊不征或少五是原具體行政行為被撤銷變更比重較大；7征稅款2件；涉案稅務(wù)干部20人，其中縣處級干部5人，鄉(xiāng)科級干部3人，一般干部12人，被判處刑罰的10人，定罪免訴的10人。構(gòu)成犯罪的風(fēng)險(xiǎn)——特別是最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局”成立，從2005年下半年到2006年，檢察機(jī)關(guān)對工商、稅務(wù)、土管等部門職務(wù)犯罪重點(diǎn)查處。全國稅務(wù)系統(tǒng)每件重大稅案中，都有稅務(wù)人員被查處和追究。河北省棗強(qiáng)縣部分皮毛加工企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票案件（“利劍二號”行動(dòng)），涉嫌違法的7名稅務(wù)干部被檢察機(jī)關(guān)逮捕，另有部分違紀(jì)干部正在處理中。

4.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件特點(diǎn)（1）涉案人員集中在一線稅源管理部門和負(fù)有審批職責(zé)的基層領(lǐng)導(dǎo)干部；（2）涉案企業(yè)的犯罪行為多集中在與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的業(yè)務(wù)上；（3）涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度存在疏于管理，制度落實(shí)不到位的問題；（4）涉案企業(yè)比較多，稅款損失巨大，單個(gè)案子的涉案金額動(dòng)輒上百萬；征稅款2件；涉案稅務(wù)干部20人，其中縣處級干部5人，鄉(xiāng)科8（5）17個(gè)案中有11案司法機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理制度為依據(jù)，認(rèn)定涉案稅務(wù)人員未能完全依照有關(guān)制度開展工作，導(dǎo)致公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失。（三）小結(jié)1.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場主體呈多元化發(fā)展趨勢，稅收執(zhí)法環(huán)境異常復(fù)雜，涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件呈不斷上升趨勢；2.稅收執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足；3.檢察機(jī)關(guān)加大對瀆職侵權(quán)案件的查處力度，導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)遽然增大，以玩忽職守犯罪為（5）17個(gè)案中有11案司法機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理制度9主的涉稅瀆職犯罪也時(shí)有發(fā)生；4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)如不加以消減和控制，必將影響稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和稅收執(zhí)法人員的健康成長。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念1.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在實(shí)施稅收管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、行使處罰等稅收執(zhí)法過程中，因主觀上的故意或過失致使執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為給國家和納稅人造成一定的物質(zhì)和精神上的損失，而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的可能性。主的涉稅瀆職犯罪也時(shí)有發(fā)生；102.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵與外延（1）風(fēng)險(xiǎn)的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所屬的稅收執(zhí)法人員。（2）風(fēng)險(xiǎn)的客體：風(fēng)險(xiǎn)主體未能正確履行稅收征管職能，侵犯了國家正常的稅收征管秩序，侵犯、損害了國家、納稅人的利益。(3)主觀方面：指征稅主體主觀上故意和過失。(4)客觀方面：征稅主體實(shí)施了作為違法或不作為從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(5)結(jié)果方面：因侵犯、損害國家、納稅人利益而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)2.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵與外延11任等。

（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分類1.從執(zhí)法的角度來分，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以分為作為和不作為所帶來的責(zé)任追究；從產(chǎn)生的角度來分，可以分為自身固有的風(fēng)險(xiǎn)和外在的風(fēng)險(xiǎn)。自身固有的風(fēng)險(xiǎn)主要是指執(zhí)法人員未按照法律、法規(guī)的規(guī)定履行職責(zé)，外在的風(fēng)險(xiǎn)主要指納稅環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如各方干預(yù)等。從目前存的問題來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對自身存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)給予更多的關(guān)注。因?yàn)樽陨砉逃酗L(fēng)險(xiǎn)是我們必須面對而不可回避的，但這一類任等。12的風(fēng)險(xiǎn)通過我們自身的努力是可以避免的，就稅收執(zhí)法而言，只要依法行政，依規(guī)辦事，按照程序執(zhí)法，按照權(quán)限執(zhí)法，合理使用自由裁量權(quán)，就能盡力避免被干擾、被投訴或者少敗訴、被追究。2.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的其他分類（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)(按有否經(jīng)濟(jì)損失分)（2）內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（按來源分）內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也叫自身固有風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)通過我們自身的努力是可以避免的，就稅收執(zhí)法而言，只13包括：稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)密，稅收執(zhí)法不規(guī)范等。外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：由稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。包括：自然風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)和程序風(fēng)險(xiǎn)（3）實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)與程序風(fēng)險(xiǎn)（按依據(jù)分）實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)：征稅主體因違背稅收實(shí)體法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。程序風(fēng)險(xiǎn)：征稅主體因違反稅收程序法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（4）單位風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)（按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體分）包括：稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)密，稅14單位風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)等征稅單位產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（行政復(fù)議、訴訟、賠償）個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)人員因執(zhí)法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（追究執(zhí)法責(zé)任、行政處分、行政追償、刑事責(zé)任）（5）作為風(fēng)險(xiǎn)與不作為風(fēng)險(xiǎn)（按是否行政作為）作為風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施了行政行為，但不徹底或者稅收執(zhí)法人員實(shí)施了法律規(guī)定不可為的行政行為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，還包括亂作為風(fēng)險(xiǎn)。不作為風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)依法作出行政行為，卻不作為行政行為而帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如：應(yīng)征不征，應(yīng)罰不罰，應(yīng)查不查。單位風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)等征稅單位產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（行政復(fù)15

（6）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（按責(zé)任形式分）（依據(jù)）（7）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人財(cái)產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)方面的損失。非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人帶來精神方面的損失。（稅務(wù)機(jī)關(guān)名譽(yù)的負(fù)面影響，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)信任危機(jī)）

3.稅收管理類風(fēng)險(xiǎn)(1)這一類風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為或作為不到位導(dǎo)致管理缺失。這一類的執(zhí)（6）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（按責(zé)16法行為在日常征管中屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、玩忽職守、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等為問題。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確，納稅人性質(zhì)、稅種認(rèn)定錯(cuò)誤，一般納稅人資格和防偽稅控設(shè)備使用審核不嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定領(lǐng)用、減免稅適用文件錯(cuò)誤或是認(rèn)定錯(cuò)誤，“雙定戶”定額未按規(guī)定的流程，政務(wù)公開不及時(shí)，未進(jìn)行欠稅公告，稅率執(zhí)行錯(cuò)誤，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)導(dǎo)致多抵扣等都屬于日常征管中較易發(fā)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。法行為在日常征管中屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法17這類風(fēng)險(xiǎn)較容易發(fā)生所以也最容易忽視，特別是在受外界的干擾時(shí)往往因?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，認(rèn)為無關(guān)緊要，而實(shí)際最終造成的后果將可能是極其嚴(yán)重法律責(zé)任。即使是簡單的稅務(wù)登記，也可能對以后納稅人是否可以享受減免稅等一系列問題產(chǎn)生影響，可能造成該減免的未減免，不該減免的而減免。如對一般納稅人資格審核和專用發(fā)票審核不嚴(yán)，一旦出現(xiàn)納稅人虛開專用發(fā)票案件，造成稅款流失，資格認(rèn)定整個(gè)環(huán)節(jié)將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如“雙定戶”定額不平衡、程序不完善、稅負(fù)不均衡，甚至影響到社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)和和諧發(fā)展，這個(gè)后這類風(fēng)險(xiǎn)較容易發(fā)生所以也最容易忽視，特別是在受外界的干擾時(shí)18果也許就不僅僅是一個(gè)責(zé)任追究能夠概括的。

4.稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)這一類風(fēng)險(xiǎn)稅收執(zhí)法中產(chǎn)生的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。從目前的情況看，稅務(wù)執(zhí)法在程序、取證以及適用規(guī)范上是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。(1)從程序的角度來看，主要存在日常檢查時(shí)未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行未按規(guī)定審批，未按規(guī)定告知納稅人聽證、復(fù)議、訴訟等權(quán)利，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行處罰，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批等等。

果也許就不僅僅是一個(gè)責(zé)任追究能夠概括的。19(2)從證據(jù)的角度來看，突出表現(xiàn)在取得送達(dá)回證沒有權(quán)利人或代理的簽章，留置送達(dá)沒有見證人的簽字，收集證據(jù)的來源不合法，證據(jù)沒有形成一個(gè)有效的鏈條等等。(3)從適用規(guī)范的角度來看，引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，在做《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》對案件定性和處理引用不規(guī)范。上述存的問題一旦發(fā)生，稅務(wù)行政行為在復(fù)議中被撤銷或是在訴訟中敗訴的風(fēng)險(xiǎn)就相當(dāng)高，而由此追究執(zhí)法者的責(zé)任也就在所難免了。

(三)發(fā)生三種責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的法律法規(guī)依據(jù)1.《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》(2)從證據(jù)的角度來看，突出表現(xiàn)在取得送達(dá)回證沒有權(quán)利人20警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看、開除黨籍。2.《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職。3.《刑法》濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊不移交刑事案件、徇私舞弊不征、少征稅款、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅、幫助犯罪分子逃避處罰、索、受賄。4.《稅收征管法》第七十七條稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。5.《公務(wù)員法》和《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》警告、記過、記大過、降級、撤職、開除、稅務(wù)部門內(nèi)警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看、開除黨籍。21

部規(guī)章制度。6.稅務(wù)部門內(nèi)部規(guī)章制度（1）行政處理：批評教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格。經(jīng)濟(jì)懲戒：扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼。

（三）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式1.從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)；崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。3.上述風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式：1.從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)部規(guī)章制度。22崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。3.上述風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式：（1）稅收執(zhí)法超越職權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)執(zhí)法人員的具體行政行為，超越了現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了其無權(quán)實(shí)施的行政行為，包括主體越權(quán)（級別越權(quán)、業(yè)務(wù)越權(quán)）、管轄越權(quán)、職能越權(quán)、無委托執(zhí)法。其風(fēng)險(xiǎn)是具體執(zhí)法行為被撤銷或者賠償。（2）稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯(cuò)誤，表現(xiàn)為：崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。23一是在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)有關(guān)有關(guān)司法解釋的規(guī)定，可能在行政訴訟中存在敗訴的可能。二是法律適用錯(cuò)誤。三是忽視法律的新立法、修改、廢止。稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯(cuò)誤帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)往往是具體的行政行為被撤銷。稅收執(zhí)法案件證據(jù)收集不充分、不合法，表現(xiàn)為：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法；二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的的證據(jù)與處理、處罰中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系；一是在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，24三是證據(jù)收集方式不合法；四是先處理，后取證；五是證據(jù)制作不規(guī)范。（4）稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用，表現(xiàn)為：一是違法裁量；二是不依照法定期限履行法定職責(zé)，或者拖延履行職責(zé)，有行政不作為之嫌；三是行使自由裁量權(quán)未說明理由。（5）稅務(wù)執(zhí)行不到位，表現(xiàn)為：一是文書送達(dá)不合法；二是執(zhí)行措施不到位（見下例）；三是證據(jù)收集方式不合法；25三是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，該移送司法機(jī)關(guān)不移送（見移送規(guī)定）。如《征管法》第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。三是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，該移送司法機(jī)關(guān)不移送（見移送規(guī)定26機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第十二條保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房27，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。（6）部分稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，難以適應(yīng)新形勢下規(guī)范執(zhí)法的要求。部分稅務(wù)人員仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，沒有適時(shí)地轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念、執(zhí)法方式和執(zhí)法行為，重執(zhí)法結(jié)果、輕執(zhí)法程序現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)防范意識；而部分稅務(wù)人員不熟悉法律法規(guī)、稅收會(huì)計(jì)，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實(shí)際的工作能力，甚至有些地方的稅務(wù)稽查人員在查不出問題的時(shí)候向企業(yè)要問題。案例：2000年3月和5月，廣東某市某某五金工藝廠利用購買的某某縣某貿(mào)易公司的虛假增值稅專

，繳納稅款及滯納金。28發(fā)票167份，向該市國稅局某分局申報(bào)抵扣稅款，抵扣稅額共計(jì)2488951.19元。犯罪嫌疑人戚某時(shí)任該分局稅務(wù)管理員，其在辦理上述某某五金工藝廠的納稅申報(bào)中，沒有嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》審核該廠是否真實(shí)購進(jìn)貨物及這些增值稅專用發(fā)票是否從銷售方取得，致使“某某五金工藝廠”法定代表人徐某（因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判無期徒刑）利用8組連號發(fā)票，最大一組50張，最少一組3張共計(jì)157張?zhí)摷僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，在某分局抵扣稅合2488951.19元，給國家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。發(fā)票167份，向該市國稅局某分局申報(bào)抵扣稅款，抵扣稅額共29在這一起稅務(wù)人員的玩忽職守案中，涉案企業(yè)的作案特點(diǎn)很明顯，作案手段很簡單，只要這名稅務(wù)人員能夠認(rèn)真履行稅收管理員職責(zé)，責(zé)任心和防范意識強(qiáng)一些，納稅人的情況掌握多一些，企業(yè)涉稅犯罪行為是不難發(fā)現(xiàn)的。（7）少數(shù)稅務(wù)人員人生觀、價(jià)值觀扭曲，利用職權(quán)謀取私利少數(shù)稅務(wù)人員不加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，在執(zhí)法活動(dòng)中利用職務(wù)之便，有意識地進(jìn)行索賄、受賄、貪污挪用稅款或獲取其他不正當(dāng)?shù)睦?。案例：遼寧省某市國稅局張某某玩忽職守案中，明知國家對一般納稅人的稅收管理政策，還為不法分子收購將要廢業(yè)的一般納稅人企業(yè)牽線搭橋，收受好處費(fèi)2.5萬元，并想盡辦法違規(guī)將不法分子收購成功的企在這一起稅務(wù)人員的玩忽職守案中，涉案企業(yè)的作案特點(diǎn)很明顯，30業(yè)劃歸自己管戶范圍，以便為企業(yè)在辦理涉稅事宜時(shí)提供方便，最后在行使職權(quán)時(shí)玩忽職守，走上犯罪道路。(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)認(rèn)識上的差異，加上司法機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)大，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn).(9)稅收執(zhí)法權(quán)受限《征管法》在賦予稅務(wù)人員權(quán)力的同時(shí)，設(shè)置了許多前提條件，使稅務(wù)人員查處案件時(shí)縮手縮腳，容易出現(xiàn)證據(jù)不充分、超權(quán)限執(zhí)法等情況，執(zhí)法漏洞突出，在行政復(fù)議和訴訟中出現(xiàn)被動(dòng)局面。例：今年10月份省局執(zhí)法督查組發(fā)現(xiàn)問題業(yè)劃歸自己管戶范圍，以便為企業(yè)在辦理涉稅事宜時(shí)提供方便，最31（區(qū)）局的執(zhí)法考核系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)“2008年10月永國申字20080905號違反程序在聽證申請時(shí)限內(nèi)（《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》發(fā)出的3天內(nèi)）作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的申辯申請作無過錯(cuò)調(diào)整，理由不成立”。違法了程序，處罰不成立。（10）該回避不回避看回避相關(guān)規(guī)定。（11）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全雖然稅務(wù)部門有執(zhí)法考核、執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察等多種監(jiān)督措施和手段，但大部分檢查都是以抽查方式進(jìn)行，造成監(jiān)督檢查不深入、效果不佳，一些未查出的問題得不到及時(shí)糾正，應(yīng)追究的執(zhí)法責(zé)任沒有追究到位，使執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)由小變大，甚至衍生出涉稅大要案。（區(qū)）局的執(zhí)法考核系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)“2008年10月永國申32案例一：廣東省茂名市某縣周某等人濫用職權(quán)犯罪案中，周某作為分局“一把手”，權(quán)力沒有受到監(jiān)督制約，集稅收管理員、管理股長和分局長的權(quán)力于一身，為所欲為，不受約束，以致從批準(zhǔn)企業(yè)申請開具稅收（出口貨物專用）繳款書到制作虛假的調(diào)查核實(shí)材料等，基本是一個(gè)人在操作。案例二：劉某某、倪某某濫用職權(quán)案2003年8月15日，我省某市檢察院以涉嫌濫用職權(quán)罪，對原某市地方稅務(wù)局涉外檢查分局工作人員劉某某（女）、倪某某（女）立案偵查。經(jīng)查，2001年7、8月間，犯罪嫌疑人劉某某伙同倪某某，對某市地稅局涉外檢查分局稽查所移交的某某房產(chǎn)發(fā)展有限公司涉稅案件進(jìn)行審理后，違反有關(guān)規(guī)定，將《稅務(wù)案件審理報(bào)告》中決定對該公司要追繳帶征企業(yè)所得稅人民幣1，249，335.68元，在制作案例一：廣東省茂名市某縣周某等人濫用職權(quán)犯罪案中，周某作為33《稅務(wù)處理決定書》時(shí)故意更改為對該公司要追繳帶征企業(yè)所得稅人民幣216，432.79元，并送達(dá)該市地稅局涉外檢查分局稽查所執(zhí)行，致使國家稅款流失人民幣1，032，902.89元的嚴(yán)重后果。《刑法》第三百九十七條國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予以立案：①造成死亡1人以上，或者重傷2人以上，或者輕傷5人以上的；②造成直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上的；③造成有關(guān)公司、企業(yè)等單位停產(chǎn)、嚴(yán)重虧損、破《稅務(wù)處理決定書》時(shí)故意更改為對該公司要追繳帶征企業(yè)所得稅人349月28日錢冠林在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會(huì)議上的講話

全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，依托信息化手段對日常執(zhí)法行為實(shí)施過程監(jiān)控。開展稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，建立健全內(nèi)控機(jī)制，完善重大案件審理制度，加強(qiáng)對重大稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約。認(rèn)真做好稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正違法或不當(dāng)?shù)亩愂請?zhí)法行為。9月28日錢冠林在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會(huì)議上的講話35２０１０年８月２７日，溫家寶

在全國依法行政工作會(huì)議上的講話

四、嚴(yán)格依法辦事

要進(jìn)一步規(guī)范行政執(zhí)法。這些年來，行政執(zhí)法總體上有了很大改善，但亂執(zhí)法、粗暴執(zhí)法、執(zhí)法謀私等問題依然突出，人民群眾反映強(qiáng)烈。要按照規(guī)范執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和改善行政執(zhí)法。要進(jìn)一步完善行政執(zhí)法程序，規(guī)范工作流程，依法細(xì)化、量化自由裁量權(quán)。要全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，對違法者要嚴(yán)肅追究責(zé)任。

２０１０年８月２７日，溫家寶

在全國依法行政工作會(huì)議上的講話363稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范分析3.9建立健全與檢察機(jī)關(guān)合作溝通機(jī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與檢察機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，以減少稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如偷稅案件的移送，爭議較大。3稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范分析3.9建立健全與檢察機(jī)關(guān)合作溝37

謝謝！

二O一一年十二月謝謝！38演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！39稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其

防范

某市國稅系統(tǒng)分局長（科長）培訓(xùn)課件稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其

防范

某市國稅系統(tǒng)分局長（科長）培訓(xùn)課件40稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證分析

(一)依法治稅和依法行政理念初步確立1.2001年，總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會(huì)議上第一次明確提出了“將稅收工作的重心轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型”。2005年，為貫徹國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，總局下發(fā)了《關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)〈全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要〉的意見》。為了貫徹落實(shí)全國依法行政工作會(huì)議精神，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析41國家稅務(wù)總局于2010年9月28日上午召開全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會(huì)議。內(nèi)容是認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹溫家寶總理重要講話和全國依法行政工作會(huì)議精神，總結(jié)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》實(shí)施六年來稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作，部署新形勢下稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作任務(wù)，加快推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。2.積極探索“兩權(quán)監(jiān)督”（稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)）的多項(xiàng)工作機(jī)制和制度。3.稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅和依法行政工作取得了明顯成效，審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的“問題逐年減少，社會(huì)形象提升明顯”。國家稅務(wù)總局于2010年9月28日上午召開全國稅務(wù)系統(tǒng)42（二）依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)1.從2006年至今全市稅收執(zhí)法檢查情況越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力等嚴(yán)重違法行為還不同程度存在。具體表現(xiàn)為：任意行使自由裁量權(quán)、稅收核定時(shí)故意改變稅目、不按規(guī)定稅率征收、不按規(guī)定處罰（如未申報(bào)納稅處于1萬多元的罰款，見《征管法》第62條的規(guī)定）、“買稅引稅”（今年離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題）、野蠻粗暴執(zhí)法、侵害納稅人權(quán)益（見近年來執(zhí)法檢查通報(bào)）。2.當(dāng)前行政復(fù)議和行政訴訟案件主要特點(diǎn)（二）依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)43一是案件數(shù)總體呈上升趨勢，總局和省局受理的復(fù)議案件逐年增加，1、納稅人行政救濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)——2005年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了大量的復(fù)議應(yīng)訴案件，已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤消、變更的比率為56：44；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤消、變更的比率為48：52。一是案件數(shù)總體呈上升趨勢，總局和省局受理的復(fù)議案件逐44近年來納稅人向市局申請復(fù)議案件有7起，其中受理5起，2起被變更；二是大多數(shù)稅務(wù)行政案件是個(gè)人和私營企業(yè)（個(gè)體、合伙）提起的；三是縣級局、稅務(wù)所（分局）、稽查局是引起稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件的主要單位；四是征稅和處罰是爭議的焦點(diǎn)；近年來納稅人向市局申請復(fù)議案件有7起，其中受理5起，2起被變45五是原具體行政行為被撤銷變更比重較大；六是納稅人主體認(rèn)定引發(fā)的爭議；七是要求附帶審查稅收規(guī)范性文件的案件數(shù)呈上升趨勢。3.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件時(shí)有發(fā)生據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年8月至2006年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪共439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起、徇私舞弊不移交刑事案件罪4起，根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)，玩忽職守罪占整個(gè)涉稅瀆職犯罪的58%。而2006年全國僅國家稅務(wù)局系統(tǒng)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員就有144人。從總局紀(jì)檢組監(jiān)察局有關(guān)資料隨機(jī)選取的17個(gè)案例分析，其中屬于玩忽職守罪案件13件，受賄罪1件，濫用職權(quán)罪1件，徇私舞弊不征或少五是原具體行政行為被撤銷變更比重較大；46征稅款2件；涉案稅務(wù)干部20人，其中縣處級干部5人，鄉(xiāng)科級干部3人，一般干部12人，被判處刑罰的10人，定罪免訴的10人。構(gòu)成犯罪的風(fēng)險(xiǎn)——特別是最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局”成立，從2005年下半年到2006年，檢察機(jī)關(guān)對工商、稅務(wù)、土管等部門職務(wù)犯罪重點(diǎn)查處。全國稅務(wù)系統(tǒng)每件重大稅案中，都有稅務(wù)人員被查處和追究。河北省棗強(qiáng)縣部分皮毛加工企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票案件（“利劍二號”行動(dòng)），涉嫌違法的7名稅務(wù)干部被檢察機(jī)關(guān)逮捕，另有部分違紀(jì)干部正在處理中。

4.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件特點(diǎn)（1）涉案人員集中在一線稅源管理部門和負(fù)有審批職責(zé)的基層領(lǐng)導(dǎo)干部；（2）涉案企業(yè)的犯罪行為多集中在與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的業(yè)務(wù)上；（3）涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度存在疏于管理，制度落實(shí)不到位的問題；（4）涉案企業(yè)比較多，稅款損失巨大，單個(gè)案子的涉案金額動(dòng)輒上百萬；征稅款2件；涉案稅務(wù)干部20人，其中縣處級干部5人，鄉(xiāng)科47（5）17個(gè)案中有11案司法機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理制度為依據(jù)，認(rèn)定涉案稅務(wù)人員未能完全依照有關(guān)制度開展工作，導(dǎo)致公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失。（三）小結(jié)1.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場主體呈多元化發(fā)展趨勢，稅收執(zhí)法環(huán)境異常復(fù)雜，涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件呈不斷上升趨勢；2.稅收執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足；3.檢察機(jī)關(guān)加大對瀆職侵權(quán)案件的查處力度，導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)遽然增大，以玩忽職守犯罪為（5）17個(gè)案中有11案司法機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理制度48主的涉稅瀆職犯罪也時(shí)有發(fā)生；4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)如不加以消減和控制，必將影響稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和稅收執(zhí)法人員的健康成長。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念1.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在實(shí)施稅收管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、行使處罰等稅收執(zhí)法過程中，因主觀上的故意或過失致使執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為給國家和納稅人造成一定的物質(zhì)和精神上的損失，而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的可能性。主的涉稅瀆職犯罪也時(shí)有發(fā)生；492.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵與外延（1）風(fēng)險(xiǎn)的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所屬的稅收執(zhí)法人員。（2）風(fēng)險(xiǎn)的客體：風(fēng)險(xiǎn)主體未能正確履行稅收征管職能，侵犯了國家正常的稅收征管秩序，侵犯、損害了國家、納稅人的利益。(3)主觀方面：指征稅主體主觀上故意和過失。(4)客觀方面：征稅主體實(shí)施了作為違法或不作為從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(5)結(jié)果方面：因侵犯、損害國家、納稅人利益而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)2.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵與外延50任等。

（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分類1.從執(zhí)法的角度來分，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以分為作為和不作為所帶來的責(zé)任追究；從產(chǎn)生的角度來分，可以分為自身固有的風(fēng)險(xiǎn)和外在的風(fēng)險(xiǎn)。自身固有的風(fēng)險(xiǎn)主要是指執(zhí)法人員未按照法律、法規(guī)的規(guī)定履行職責(zé)，外在的風(fēng)險(xiǎn)主要指納稅環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如各方干預(yù)等。從目前存的問題來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對自身存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)給予更多的關(guān)注。因?yàn)樽陨砉逃酗L(fēng)險(xiǎn)是我們必須面對而不可回避的，但這一類任等。51的風(fēng)險(xiǎn)通過我們自身的努力是可以避免的，就稅收執(zhí)法而言，只要依法行政，依規(guī)辦事，按照程序執(zhí)法，按照權(quán)限執(zhí)法，合理使用自由裁量權(quán)，就能盡力避免被干擾、被投訴或者少敗訴、被追究。2.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的其他分類（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)(按有否經(jīng)濟(jì)損失分)（2）內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（按來源分）內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也叫自身固有風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)通過我們自身的努力是可以避免的，就稅收執(zhí)法而言，只52包括：稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)密，稅收執(zhí)法不規(guī)范等。外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：由稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。包括：自然風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)和程序風(fēng)險(xiǎn)（3）實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)與程序風(fēng)險(xiǎn)（按依據(jù)分）實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)：征稅主體因違背稅收實(shí)體法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。程序風(fēng)險(xiǎn)：征稅主體因違反稅收程序法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（4）單位風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)（按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體分）包括：稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)密，稅53單位風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)等征稅單位產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（行政復(fù)議、訴訟、賠償）個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)人員因執(zhí)法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（追究執(zhí)法責(zé)任、行政處分、行政追償、刑事責(zé)任）（5）作為風(fēng)險(xiǎn)與不作為風(fēng)險(xiǎn)（按是否行政作為）作為風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)執(zhí)法人員實(shí)施了行政行為，但不徹底或者稅收執(zhí)法人員實(shí)施了法律規(guī)定不可為的行政行為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，還包括亂作為風(fēng)險(xiǎn)。不作為風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)依法作出行政行為，卻不作為行政行為而帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如：應(yīng)征不征，應(yīng)罰不罰，應(yīng)查不查。單位風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)等征稅單位產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（行政復(fù)54

（6）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（按責(zé)任形式分）（依據(jù)）（7）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人財(cái)產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)方面的損失。非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人帶來精神方面的損失。（稅務(wù)機(jī)關(guān)名譽(yù)的負(fù)面影響，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)信任危機(jī)）

3.稅收管理類風(fēng)險(xiǎn)(1)這一類風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為或作為不到位導(dǎo)致管理缺失。這一類的執(zhí)（6）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（按責(zé)55法行為在日常征管中屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、玩忽職守、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等為問題。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確，納稅人性質(zhì)、稅種認(rèn)定錯(cuò)誤，一般納稅人資格和防偽稅控設(shè)備使用審核不嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定領(lǐng)用、減免稅適用文件錯(cuò)誤或是認(rèn)定錯(cuò)誤，“雙定戶”定額未按規(guī)定的流程，政務(wù)公開不及時(shí)，未進(jìn)行欠稅公告，稅率執(zhí)行錯(cuò)誤，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)導(dǎo)致多抵扣等都屬于日常征管中較易發(fā)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。法行為在日常征管中屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法56這類風(fēng)險(xiǎn)較容易發(fā)生所以也最容易忽視，特別是在受外界的干擾時(shí)往往因?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，認(rèn)為無關(guān)緊要，而實(shí)際最終造成的后果將可能是極其嚴(yán)重法律責(zé)任。即使是簡單的稅務(wù)登記，也可能對以后納稅人是否可以享受減免稅等一系列問題產(chǎn)生影響，可能造成該減免的未減免，不該減免的而減免。如對一般納稅人資格審核和專用發(fā)票審核不嚴(yán)，一旦出現(xiàn)納稅人虛開專用發(fā)票案件，造成稅款流失，資格認(rèn)定整個(gè)環(huán)節(jié)將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如“雙定戶”定額不平衡、程序不完善、稅負(fù)不均衡，甚至影響到社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)和和諧發(fā)展，這個(gè)后這類風(fēng)險(xiǎn)較容易發(fā)生所以也最容易忽視，特別是在受外界的干擾時(shí)57果也許就不僅僅是一個(gè)責(zé)任追究能夠概括的。

4.稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)這一類風(fēng)險(xiǎn)稅收執(zhí)法中產(chǎn)生的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。從目前的情況看，稅務(wù)執(zhí)法在程序、取證以及適用規(guī)范上是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。(1)從程序的角度來看，主要存在日常檢查時(shí)未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行未按規(guī)定審批，未按規(guī)定告知納稅人聽證、復(fù)議、訴訟等權(quán)利，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行處罰，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批等等。

果也許就不僅僅是一個(gè)責(zé)任追究能夠概括的。58(2)從證據(jù)的角度來看，突出表現(xiàn)在取得送達(dá)回證沒有權(quán)利人或代理的簽章，留置送達(dá)沒有見證人的簽字，收集證據(jù)的來源不合法，證據(jù)沒有形成一個(gè)有效的鏈條等等。(3)從適用規(guī)范的角度來看，引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，在做《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》對案件定性和處理引用不規(guī)范。上述存的問題一旦發(fā)生，稅務(wù)行政行為在復(fù)議中被撤銷或是在訴訟中敗訴的風(fēng)險(xiǎn)就相當(dāng)高，而由此追究執(zhí)法者的責(zé)任也就在所難免了。

(三)發(fā)生三種責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的法律法規(guī)依據(jù)1.《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》(2)從證據(jù)的角度來看，突出表現(xiàn)在取得送達(dá)回證沒有權(quán)利人59警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看、開除黨籍。2.《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職。3.《刑法》濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊不移交刑事案件、徇私舞弊不征、少征稅款、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅、幫助犯罪分子逃避處罰、索、受賄。4.《稅收征管法》第七十七條稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。5.《公務(wù)員法》和《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》警告、記過、記大過、降級、撤職、開除、稅務(wù)部門內(nèi)警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看、開除黨籍。60

部規(guī)章制度。6.稅務(wù)部門內(nèi)部規(guī)章制度（1）行政處理：批評教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格。經(jīng)濟(jì)懲戒：扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼。

（三）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式1.從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)；崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。3.上述風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式：1.從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)部規(guī)章制度。61崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。3.上述風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式：（1）稅收執(zhí)法超越職權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)執(zhí)法人員的具體行政行為，超越了現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了其無權(quán)實(shí)施的行政行為，包括主體越權(quán)（級別越權(quán)、業(yè)務(wù)越權(quán)）、管轄越權(quán)、職能越權(quán)、無委托執(zhí)法。其風(fēng)險(xiǎn)是具體執(zhí)法行為被撤銷或者賠償。（2）稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯(cuò)誤，表現(xiàn)為：崗位風(fēng)險(xiǎn)；考核風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。62一是在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)有關(guān)有關(guān)司法解釋的規(guī)定，可能在行政訴訟中存在敗訴的可能。二是法律適用錯(cuò)誤。三是忽視法律的新立法、修改、廢止。稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯(cuò)誤帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)往往是具體的行政行為被撤銷。稅收執(zhí)法案件證據(jù)收集不充分、不合法，表現(xiàn)為：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法；二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的的證據(jù)與處理、處罰中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系；一是在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，63三是證據(jù)收集方式不合法；四是先處理，后取證；五是證據(jù)制作不規(guī)范。（4）稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用，表現(xiàn)為：一是違法裁量；二是不依照法定期限履行法定職責(zé)，或者拖延履行職責(zé)，有行政不作為之嫌；三是行使自由裁量權(quán)未說明理由。（5）稅務(wù)執(zhí)行不到位，表現(xiàn)為：一是文書送達(dá)不合法；二是執(zhí)行措施不到位（見下例）；三是證據(jù)收集方式不合法；64三是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，該移送司法機(jī)關(guān)不移送（見移送規(guī)定）。如《征管法》第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。三是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，該移送司法機(jī)關(guān)不移送（見移送規(guī)定65機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施?！都{稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第十二條保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房66，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。（6）部分稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，難以適應(yīng)新形勢下規(guī)范執(zhí)法的要求。部分稅務(wù)人員仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，沒有適時(shí)地轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念、執(zhí)法方式和執(zhí)法行為，重執(zhí)法結(jié)果、輕執(zhí)法程序現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)防范意識；而部分稅務(wù)人員不熟悉法律法規(guī)、稅收會(huì)計(jì)，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實(shí)際的工作能力，甚至有些地方的稅務(wù)稽查人員在查不出問題的時(shí)候向企業(yè)要問題。案例：2000年3月和5月，廣東某市某某五金工藝廠利用購買的某某縣某貿(mào)易公司的虛假增值稅專

，繳納稅款及滯納金。67發(fā)票167份，向該市國稅局某分局申報(bào)抵扣稅款，抵扣稅額共計(jì)2488951.19元。犯罪嫌疑人戚某時(shí)任該分局稅務(wù)管理員，其在辦理上述某某五金工藝廠的納稅申報(bào)中，沒有嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》審核該廠是否真實(shí)購進(jìn)貨物及這些增值稅專用發(fā)票是否從銷售方取得，致使“某某五金工藝廠”法定代表人徐某（因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判無期徒刑）利用8組連號發(fā)票，最大一組50張，最少一組3張共計(jì)157張?zhí)摷僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，在某分局抵扣稅合2488951.19元，給國家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。發(fā)票167份，向該市國稅局某分局申報(bào)抵扣稅款，抵扣稅額共68在這一起稅務(wù)人員的玩忽職守案中，涉案企業(yè)的作案特點(diǎn)很明顯，作案手段很簡單，只要這名稅務(wù)人員能夠認(rèn)真履行稅收管理員職責(zé)，責(zé)任心和防范意識強(qiáng)一些，納稅人的情況掌握多一些，企業(yè)涉稅犯罪行為是不難發(fā)現(xiàn)的。（7）少數(shù)稅務(wù)人員人生觀、價(jià)值觀扭曲，利用職權(quán)謀取私利少數(shù)稅務(wù)人員不加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，在執(zhí)法活動(dòng)中利用職務(wù)之便，有意識地進(jìn)行索賄、受賄、貪污挪用稅款或獲取其他不正當(dāng)?shù)睦?。案例：遼寧省某市國稅局張某某玩忽職守案中，明知國家對一般納稅人的稅收管理政策，還為不法分子收購將要廢業(yè)的一般納稅人企業(yè)牽線搭橋，收受好處費(fèi)2.5萬元，并想盡辦法違規(guī)將不法分子收購成功的企在這一起稅務(wù)人員的玩忽職守案