建造合同準則講稿2

建造合同準則講稿岳華會計師事務(wù)所郭東超電話機-mail：sccgcpa@建造合同的基本概念：建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的和各個會計年度，就成為一個非常重要的問題。建造合同準則規(guī)定了如何將合同收人和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。建造合同的特點建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：(1)先有買主(即客戶)，后有標底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；(4)建造合同一般為不可取消的合同。

建造合同的分類：（1）固定造價合同：固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。合同總收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：(1)合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

（1）合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：

①客戶能夠認可因變更而增加的收入；

②收入能夠可靠地計量。（2）合同索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：

①根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；

②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。（3）合同獎勵而形成的收入應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：

①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；

②獎勵金額能夠可靠地計量。

合同總成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。(1)耗用的人工費用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼等支出。(2)耗用的材料費用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

(3)耗用的機械使用費。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。

(4)其他直接費用。其他直接費用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用。主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等。間接費用企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。（1）間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

（2））間間接接費費用用一一般般應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置必必要要的的會會計計科科目目進進行行歸歸集集，，期期末末再再按按一一定定的的方方法法分分配配計計入入有有關(guān)關(guān)合合同同成成本本。。間間接接費費用用的的分分配配方方法法主主要要有有人人工工費費用用比比例例法法、、直直接接費費用用比比例例法法等等①人人工工費費用用比比例例法法。。間接接費費用用分分配配率率＝＝當當期期發(fā)發(fā)生生的的全全部部間間接接費費用用÷÷當當期期各各合合同同發(fā)發(fā)生生的的人人工工費費之之和和某合合同同應(yīng)應(yīng)負負擔擔的的間間接接費費用用＝＝該該合合同同實實際際發(fā)發(fā)生生的的人人工工費費××間間接接費費用用分分配配率率②直直接接費費用用比比例例法法。。間接接費費用用分分配配率率＝＝當當期期實實際際發(fā)發(fā)生生的的全全部部間間接接費費用用÷÷當當期期各各合合同同發(fā)發(fā)生生的的直直接接費費用用之之和和某合合同同當當期期應(yīng)應(yīng)負負擔擔的的間間接接費費用用＝＝該該合合同同當當期期實實際際發(fā)發(fā)生生的的直直接接費費用用××間間接接費費用用分分配配率率幾種種費費用用的的處處理理（1））““與與合合同同有有關(guān)關(guān)的的零零星星收收益益””，，應(yīng)應(yīng)沖沖減減合合同同成成本本。。零星星收收益益是是指指在在合合同同執(zhí)執(zhí)行行過過程程中中取取得得的的、、但但不不計計入入合合同同收收入入而而應(yīng)應(yīng)沖沖減減合合同同成成本本的的非非經(jīng)經(jīng)常常性性的的收收益益。。如如完完成成合合同同后后處處置置殘殘余余物物資資取取得得的的收收益益。。（2））企企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動所所發(fā)發(fā)生生的的管管理理費費用用不不計計入入合合同同成成本本，，而而計計入入管管理理費費用用。。（3））企企業(yè)業(yè)因因籌籌集集生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所需需資資金金而而發(fā)發(fā)生生的的財財務(wù)務(wù)費費用用，，如如發(fā)發(fā)生生的的利利息息凈凈支支出出、、匯匯兌兌凈凈損損失失、、金金融融機機構(gòu)構(gòu)手手續(xù)續(xù)費費以以及及籌籌資資發(fā)發(fā)生生的的其其他他財財務(wù)務(wù)費費用用不不計計入入合合同同成成本本。。（4）““因訂立立合同而而發(fā)生的的有關(guān)費費用”，，是指企企業(yè)為訂訂立合同同而發(fā)生生的差旅旅費、投投標費等等，應(yīng)在在發(fā)生時時直接確確認為當當期費用用。建造合同同的合并并和分立立一般情況況下，企企業(yè)應(yīng)以以所訂立立的單項項合同為為對象，，分別計計量和確確認各單單項合同同的收入入、費用用和利潤潤。合同的分立每項資產(chǎn)均有有獨立的建造造計劃；建造承包商與與客戶就每項項資產(chǎn)單獨進進行談判，雙雙方能夠接受受或拒絕與每每項資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的合同條款款；每項資產(chǎn)的收收入和成本可可單獨辨認。。如果不同時具具備上述三個個條件，則不不能將建造合合同進行分立立，而應(yīng)仍將將其作為一個個合同進行會會計處理。合同的合并(1)該組合合同按一攬子子交易簽訂；；(2)該組合合同密切相關(guān)關(guān)，每項合同同實際上已構(gòu)構(gòu)成一項綜合合利潤率工程程的組成部分分；(3)該組合合同同時或依依次履行。如如果不同同時符合上述述三個條件，，則不能將該該組合同進行行合并，而應(yīng)應(yīng)以各單項合合同進行會計計處理。收入的確認原原則：1、如果建造造合同的結(jié)果果能夠可靠地地估計，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)完工工百分比法在在資產(chǎn)負債表表日確認合同同收入和合同同費用。2、如果建造造合同的結(jié)果果不能可靠地地估計，企業(yè)業(yè)不能采用完完工百分比法法確認合同收收入和費用，，而應(yīng)區(qū)別以以下兩種情況況進行會計處處理：(1)合同成成本能夠收回回的，合同收收入根據(jù)能夠夠收回的實際際合同成本加加以確認，合合同成本在其其發(fā)生的當期期確認為費用用；(2)合同成成本不能收回回的，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時立即確確認為費用，，不確認收入入。建造合同結(jié)果果可以確認的的條件固定造價合同同依據(jù)以下四四個條件進行行判斷，如果果同時具備四四個條件，則則固定造價合合同的結(jié)果能能夠可靠地估估計。合回總收入能能夠可靠地計計量；與合同相關(guān)的的經(jīng)濟利益能能夠流入企業(yè)業(yè)；在資產(chǎn)負債表表日合同完工工進度和為完完成合同尚需需發(fā)生的成本本能夠可靠地地確定；為完成合同已已經(jīng)發(fā)生的合合同成本能夠夠清楚地區(qū)分分和可靠地計計量，以便實實際合同成本本能夠與以前前的預計成本本相比較。建造合同結(jié)果果可以確認的的條件成本加成合同同的依據(jù)以下下兩個條件進進行判斷，如如果同時具備備兩個條件，，則成本加成成合同的結(jié)果果能夠可靠地地估計。與合同相關(guān)的的經(jīng)濟利益能能夠流入企業(yè)業(yè)；實際發(fā)生的合合同成本，能能夠清楚地區(qū)區(qū)分并且能夠夠可靠地計量量。完工百分比的的確定(1)根據(jù)累累計實際發(fā)生生的合同成本本占合同預計計總成本的比比例確定。(2)根據(jù)已已經(jīng)完成的合合同工作量占占合同預計總總工作量的比比例確定。(3)根據(jù)據(jù)測量確定比比例。完工百分比法法確認收入合同總收入=施工合同金金額+合同變變更金額+合合同獎勵金額額+合同索賠賠金額完工百分比的的確認：完工工百分比=累累計已發(fā)生成成本/合同總總成本合同總成本=預算成本或或=累計計已發(fā)生成本本+預計的尚尚需要發(fā)生成成本各期收入的確確定本期應(yīng)確認收收入=合同總總收入×完工工百分比-以以前年度累計計已確認收入入預計合同損失失如果合同預計計總成本超過過合同預計總總收入，應(yīng)將將預計損失立立即確認為當當期費用。預計合同損失失的計算：當期應(yīng)確認預預計合同損失失=合同預計計總成本-合合同總收入-截至本期累累計已確計毛毛利虧損。或：當期應(yīng)確確認預計合同同損失=（合合同預計總成成本-合同總總收入）×(1-完工百百分比)合同完工最終終結(jié)算完畢，，最終確認工工程收入、成成本時，應(yīng)同同時轉(zhuǎn)銷合同同預計損失準準備。建造合同-準準則與施工企企業(yè)制度主要要差異：收入確認的改改變。主營業(yè)務(wù)成本本結(jié)轉(zhuǎn)金額的的改變。預計合同損失失。收入確認的改改變1、原施工企企業(yè)制度：施工企業(yè)工程程施工和提供供勞務(wù)、作業(yè)業(yè)，以出具的的“工程價款款結(jié)算賬單””經(jīng)發(fā)包單位位簽證后，確確認為營業(yè)收收入的實現(xiàn)。。2、建造合同同準則：（1）完工百百分比法確認認收入建造合同規(guī)定定，如果合同同結(jié)果能夠可可靠的估計，，應(yīng)根據(jù)完工工百分比法在在資產(chǎn)負債表表日確認合同同收入和合同同成本。合同結(jié)果能夠夠可靠的估計計，簡單的理理解就是：合合同的總收入入和總成本能能夠可靠的估估計，已發(fā)生生成本能夠正正確的計量，，合同相關(guān)的的利益能夠流流入企業(yè)。(1)合同總總收入能夠可可靠的估計，，一般如下判判斷：是否簽訂施工工合同，未簽簽訂合同者為為合同總收入入不能可靠估估計。變更收入為計計量支付報表表或變更令中中經(jīng)業(yè)主確認認的變更收入入，未經(jīng)業(yè)主主確認的變更更收入不得作作為合同總收收入的組成部部分。合同中的暫定定金額在計算算收入時應(yīng)予予以扣除。除除非有書面資資料證明應(yīng)確確認收入，如如計量支付報報表中已經(jīng)業(yè)業(yè)主確認應(yīng)收收到的暫定金金額可以作為為收入。如果施工項目目出現(xiàn)重大變變更，如主要要設(shè)計、施工工方案出現(xiàn)變變更，造成原原簽訂的合同同已發(fā)生重大大改變，在未未按新設(shè)計、、新方案簽訂訂新的合同前前為合同總收收入不能可靠靠估計。(2)合同的的總成本或尚尚需發(fā)生成本本的估計，一一般如下判斷斷：是否根據(jù)合同同工程量清單單編制詳細的的工程預算，，并按一定的的內(nèi)部控制程程序得到審核核。如果沒有有則判斷為合合同成本無法法估計。結(jié)合工程形象象進度資料進進行判斷，如如果成本情況況與工程形象象進度基本一一致。則一般般判斷為成本本可以合理估估計。如果出現(xiàn)工程程變更，是否否重新按新的的工程量清單單編制工程預預算，或是重重新編制尚需需要發(fā)生成本本預算，并按按前控制程序序得到審核。。如果存在分包包，應(yīng)有完整整的分包工程程量清單，并并簽訂分包協(xié)協(xié)議。(3)相關(guān)利利益能夠流入入企業(yè)：主要是看工程程計量是否及及時，業(yè)主是是否有足夠的的預付款，以以及業(yè)主是否否存在支付的的困難并且無無法在短期內(nèi)內(nèi)消除。（2）合同成成本能夠收回回的，合同收收入根據(jù)能夠夠收回的實際際合同成本加加以確認。我們一般要求求有足夠的預預收款項，或或業(yè)主經(jīng)營正正常無拖欠工工程款情況并并且有相應(yīng)的的擔保。（3）合同成成本不能收回回的，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時立即確確認為成本，，不確認收入入。這種情況一般般出現(xiàn)在業(yè)主主由于經(jīng)營困困難，資金匱匱乏，工程無無法繼續(xù)施工工已停工。這這時所發(fā)生的的工程成本只只計入成本不不計收入。主營業(yè)務(wù)成本本結(jié)轉(zhuǎn)金額的的改變1、原施工企企業(yè)制度：原施工企業(yè)制制度規(guī)定企業(yè)業(yè)已辦理工程程價款結(jié)算的的已完工程實實際成本轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)工程結(jié)算成成本。2、建造合同同準則：本期發(fā)生的成成本，無論是是否有收入都都應(yīng)全部轉(zhuǎn)入入當期主營業(yè)業(yè)務(wù)成本。增加預計合同同損失核算1、原施工企企業(yè)制度:原施工企業(yè)制制度未對合同同預計損失進進行規(guī)定。2、建造合同同準則：如果合同預計計總成本將超超過合同預計計總收入，應(yīng)應(yīng)將預計損失失立即確認為為當期費用，，合同完工確確認工程合同同收入、費用用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷銷合同預計損損失準備。建造合同與原原施工企業(yè)制制度對比。收入、成本會會計分錄對比比；相關(guān)會計科目目差異對比；；信息披露的對對比；建造合同準則則與施工企業(yè)業(yè)會計制度會會計報表對比比一、收入、成成本會計分錄錄對比1、收入、成成本確認分錄錄對比（1）原施工工企業(yè)制度：按結(jié)算單確確認收入DR：應(yīng)收賬賬款DR：銀行存存款CR：工程結(jié)結(jié)算收入（2）建造合合同：按完工百分分比確認收入入DR：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本DR：工程施施工-工程毛毛利（虧損做做貸方）CR：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2、成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分錄（1）原施工工企業(yè)制度：：DR：工程結(jié)結(jié)算成本CR：工程施施工-工程成成本（2）建造合合同：建造合同在確確認收入的同同時結(jié)轉(zhuǎn)成本本，見上。3、工程結(jié)算算的分錄：（1）施工企企業(yè)制度：施工企業(yè)按結(jié)結(jié)算計收入，，分錄見1、、收入、成本本確認分錄對對比（2）建造合合同：按結(jié)算算單做應(yīng)收賬賬款DR：應(yīng)收賬賬款CR：工程程結(jié)算4、預計合合同損失的的分錄：（1）原施施工企業(yè)制制度：原施工企業(yè)業(yè)制度無此此規(guī)定；（2）建造造合同：DR：管理理費用-預預計合同損損失CR：存貨貨跌價準備備-預計合合同損失成本大于收收入時按規(guī)規(guī)定計提預預計合同損損失；5、工程完完工時分錄錄：（1）原施施工企業(yè)制制度：原施工企業(yè)業(yè)制度對工工程完時的的分錄無特特別規(guī)定；；（2）建造造合同：DR：工程程結(jié)算CR：工程程施工-工工程成本CR：工程程施工-工工程毛利結(jié)算后工程程施工和工工程結(jié)算無無余額沖銷原提取取的預計合合同損失：：DR：存貨貨跌價準備備-預計合合同損失CR：管理理費用-預預計合同損損失工程完工時時將預計合合同損失沖沖回；二、相關(guān)會會計科目差差異對比建造合同與原制度核算差異工程施工本科目在工程未完工前，不進行對沖，保持余額反映工程項目累計的工程成本和工程毛利。在工程完工后再與工程結(jié)算對沖無余額工程施工-毛利新增科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。工程結(jié)算新增科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。預計合同損失新增科目核算工程施工合同計提的損失準備。三、信息披披露的關(guān)異異建造合同準準則規(guī)定，，應(yīng)披露與與建造合同同有關(guān)的事事項：在建合同工工程累計已已發(fā)生的成成本和累計計已確認的的毛利(或或虧損)；；在建合同工工程已辦理理結(jié)算的價價款金額；；當期確認的的合同收人人和合同費費用的金額額；確定會同完完工進度的的方法。合同總金額額；當期已預計計損失的原原因和金額額；應(yīng)收賬款中中尚未收到到的工程進進度款。四、建造合合同準則與與施工企業(yè)業(yè)會計制度度會計報表表對比建造合同-準則施工企業(yè)會計制度差異內(nèi)容資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn):流動資產(chǎn)：

存貨存貨

其中：已完工尚未結(jié)算款

新增項目臨時設(shè)施臨時設(shè)施

減：臨時設(shè)施攤銷已取銷項目

臨時設(shè)施凈值已取銷項目

臨時設(shè)施清理已取銷項目預收帳款預收賬款

其中：已結(jié)算未完工工程

新增項目利潤表管理費用減：管理費用

其中：預計合同損失

新增項目建造合同應(yīng)應(yīng)用舉例例1例1：甲公公司與乙公公司簽訂關(guān)關(guān)于承建A水電工程程項目合同同，合同約約定甲公司司總承包修修建A水電電工程項目目，合同總總金額350,000,000.00元，合同同約定工程程從1999年4月月開工，2002年年12月底底完工。甲甲公司預計計整個工程程預計成本本308,000,000.00元。。（1））截截至至1999年年12月月31日日工工程程進進展展順順利利，，當當期期發(fā)發(fā)生生成成本本34,092,432.34元元，，當當期期工工程程結(jié)結(jié)算算38,741,400.38元元，，所所發(fā)發(fā)生生成成本本全全部部結(jié)結(jié)算算。。建造造合合同同準準則則核核算算：：計算算完完工工百百分分比比：：34,092,432.34/308,000,000.00=11.07%；；當期期應(yīng)應(yīng)計計收收入入：：350,000,000.00××11.07%=38,745,000.00元元；；當期期毛毛利利：：38,745,000.00-34,092,432.34=4,652,567.66元元；；例1、、（（1））分分錄錄施工工企企業(yè)業(yè)會會計計制制度度分分錄錄：：收入入：：DR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款-乙乙公公司司38,741,400.38CR：：工工程程結(jié)結(jié)算算收收入入38,741,400.38成本本：：DR：：工工程程結(jié)結(jié)算算成成本本34,092,432.34CR:工工程程施施工工34,092,432.34例1、、（（1））分分錄錄建造造合合同同準準則則分分錄錄：：收入入成成本本：：DR：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本34,092,432.34DR：：工工程程施施工工-工工程程毛毛利利4,652,567.66CR：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入38,745,000.00工程程結(jié)結(jié)算算：：DR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款-乙乙公公司司38,741,400.38CR：：工工程程結(jié)結(jié)算算38,741,400.38（2））、、截截至至2000年年12月月31日日，，當當期期發(fā)發(fā)生生成成本本102,332,343.23元元，，預預計計尚尚需需發(fā)發(fā)生生成成本本190,839,434.54元元。。增增加加變變更更收收入入589,430.00元元，，獎獎勵勵收收入入200,000.00元元。。由由于于結(jié)結(jié)算算滯滯后后，，當當期期工工程程結(jié)結(jié)算算：：98,230,423.34元元，，工工程程結(jié)結(jié)算算對對應(yīng)應(yīng)成成本本：：86,423,728.34元元，，建造合合同準準則核核算：：變更后后總收收入：：350,000,000.00+589,430.00+200,000.00=350,789,430.00元預計總總成本本：102,332,343.23+190,839,434.54+34,092,432.34=327,264,210.11元累計發(fā)發(fā)生成成本：：34,092,432.34+102,332,343.23=136,424,775.57元完工百百分比比：136,424,775.57/327,264,210.11=41.69%本期應(yīng)應(yīng)確認認收入入：350,789,430.00××41.69%-38,745,000.00=107,499,113.37元元本期確確認成成本：：102,332,343.23元本期毛毛利：：5,166,770.14元例1、、（2）分分錄施工企企業(yè)會會計制制度分分錄：：收入：：DR：：應(yīng)收收賬款款-乙乙公司司98,230,423.34CR:工程程結(jié)算算收入入98,230,423.34成本：：DR：：工程程結(jié)算算成本本86,423,728.34CR：：工程程施工工86,423,728.34例1、、（2）分分錄建造合合同準準則分分錄：：收入成成本：：DR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本102,332,343.23DR：：工程程施工工-毛毛利5,166,770.14CR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入107,499,113.37工程結(jié)結(jié)算：：DR：：應(yīng)收收賬款款-乙乙公司司98,230,423.34CR：：工程程結(jié)算算98,230,423.34（3））截至至2001年12月月31日，，由于于工程程地質(zhì)質(zhì)狀況況復雜雜等情情況，，當期期發(fā)生生成本本139,823,402.00元，，預計計尚需需發(fā)生生成本本102,932,424.00元。。乙方方提出出工程程變更更，尚尚未得得到甲甲方的的書面面認可可。當當期工工程結(jié)結(jié)算：：102,739,232.23元，，工程程結(jié)算算對應(yīng)應(yīng)成本本：86,234,983.23元。。建造合合同準準則核核算：：合同總總收入入：350,789,430.00元元預計總總成本本：139,823,402.00+102,932,424.00+136,424,775.57=379,180,601.57元累計發(fā)發(fā)生成成本：：136,424,775.57+139,823,402.00=276,248,177.57元元完工百百分比比：276,248,177.57/379,180,601.57=72.85%本期應(yīng)應(yīng)確認認收入入：350,789,430.00××72.85%-38,745,000.00-107,499,113.37=109,305,986.39元本期確確認成成本：：139,823,402.00元本期確確認毛毛利：：-30,517,415.61元因為預預計總總成本本大于于合同同總收收入故故計算算預計計合同同損失失；預計合合同損損失：：379,180,601.57-350,789,430.00+4,652,567.66+5,166,770.14-30,517,415.61=7,693,093.76元元例1、、（3）分分錄施工企企業(yè)會會計制制度分分錄：：收入：：DR：：應(yīng)收收賬款款-乙乙公司司102,739,232.23CR：：工程程結(jié)算算收入入102,739,232.23成本：：DR：：工程程結(jié)算算成本本86,234,983.23CR：：工程程施工工86,234,983.23例1、、（3）分分錄建造合合同準準則分分錄：：收入成成本：：DR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本139,823,402.00CR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入109,305,986.39CR：：工程程施工工-工工程毛毛利30,517,415.61工程結(jié)結(jié)算：：DR：：應(yīng)收收賬款款-乙乙公司司102,739,232.23CR：：工程程結(jié)算算102,739,232.23預計合合同損損失：：DR：：管理理費用用-預預計合合同損損失7,693,093.76CR：：存貨貨跌價價準備備-預預計合合同損損失7,693,093.76（4））截至至2002年12月月31日，，工程程順利利完工工，當當期發(fā)發(fā)生成成本110,892,293.23元元。取取得變變更收收入：：85,982,321.91元元，工工程獎獎金：：3,800,000.00元。。工程程終期期結(jié)算算完畢畢，當當期工工程結(jié)結(jié)算：：200,860,695.96元元。建造合合同準準則核核算：：合同總總收入入：350,789,430.00+85,982,321.91+3,800,000.00=440,571,751.91元元合同總總成本本：276,248,177.57+110,892,293.23=387,140,470.80元元累計成成本：：387,140,470.80元完工百百分比比：100%本期應(yīng)應(yīng)確認認收入入：440,571,751.91××100%-38,745,000.00-107,499,113.37-109,305,986.39=185,021,652.15本期成成本：：110,892,293.23元本期毛毛利：：185,021,652.15-110,892,293.23=74,129,358.92元元因為本本期合合同總總收入入大于于合同同總成成本故故沖銷銷原計計提預預計合合同損損失7,693,093.76元元例1、、（4）分分錄施工企企業(yè)會會計制制度分分錄：：收入：：DR：：應(yīng)收收賬款款-乙乙公司司200,860,695.96CR：：工程程結(jié)算算收入入200,860,695.96成本：：DR：：工程程結(jié)算算成本本180,389,326.89CR：：工程程施工工180,389,326.89例1、、（4）分分錄建造合合同準準則分分錄收入成成本：：DR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本110,892,293.23DR：：工程程施工工-工工程毛毛利74,129,358.92CR：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入185,021,652.15工程結(jié)結(jié)算：：DR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款-乙乙公公司司200,860,695.96CR：：工工程程結(jié)結(jié)算算200,860,695.96例1、、（（4））分分錄錄沖銷銷原原提提預預計計合合同同損損失失：：DR：：管管理理費費用用-預預計計合合同同損損失失7,693,093.76CR：：存存貨貨跌跌價價準準備備-預預計計合合同同損損失失7,693,093.76工程程已已完完工工對對沖沖工工程程施施工工和和工工程程結(jié)結(jié)算算：：DR：：工工程程結(jié)結(jié)算算440,571,751.91CR：：工工程程施施工工-工工程程成成本本387,140,470.80CR：：工工程程施施工工-工工程程毛毛利利53,431,281.11附1：：收收入入成成本本相相關(guān)關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)對對比比；；、建造合同施工企業(yè)會計制度差異1999年度收入38,745,000.0038,741,400.383,599.62成本34,092,432.3434,092,432.34-存貨3,599.62

3,599.62其中：工程成本34,092,432.34

工程毛利4,652,567.66

工程結(jié)算38,741,400.38

預計合同損失

-

2000年度收入107,499,113.3798,230,423.349,268,690.03成本102,332,343.2386,423,728.3415,908,614.89存貨9,272,289.65

9,272,289.65其中：工程成本136,424,775.57

工程毛利9,819,337.80

工程結(jié)算136,971,823.72

預計合同損失

-2001年度收入109,305,986.39102,739,232.236,566,754.16成本139,823,402.0086,234,983.2353,588,418.77存貨8,145,950.05

8,145,950.05其中：工程成本276,248,177.57

工程毛利-20,698,077.81

工程結(jié)算239,711,055.95

預計合同損失7,693,093.76

2002年度收入185,021,652.15200,860,695.96-15,839,043.81成本110,892,293.23180,389,326.89-69,497,033.66存貨-

-其中：工程成本387,140,470.80

工程毛利53,431,281.11

工程結(jié)算400,571,751.91

預計合同損失

-累計數(shù)收入440,571,751.91440,571,751.91-成本387,140,470.80387,140,470.80-附2：：建建造造合合同同收收入入成成本本計計算算表表；；序號建造合同金額施工企業(yè)會計制度金額1999年度1合同總收入350,000,000.00

2合同總成本308,000,000.00

3=1*6當期收入38,745,000.00當期收入38,741,400.384當期成本34,092,432.34當期成本34,092,432.345=3-4當期毛利4,652,567.66

6=4/2完工百分比11.07%

7=3累計確認收入38,745,000.00

8=4累計確認成本34,092,432.34

9=5累計確認毛利4,652,567.66

2000年度10=1合同原總收入350,000,000.00

11合同增加收入789,430.00

12=10+11合同總收入350,789,430.00

13=12*18-7當期收入107,499,113.37當期收入98,230,423.3414當期成本102,332,343.23當期成本86,423,728.3415=13-14當期毛利5,166,770.14

16尚需發(fā)生成本190,839,434.54

17=8+14+16合同總成本327,264,210.11

18=（8+14）/17完工百分比41.69%

19=7+13累計確認收入146,244,113.37

20=8+14累計確認成本136,424,775.57

21=9+15累計確認毛利9,819,337.80

2001年度22=10合同總收入350,789,430.00

23=22*28-19當期收入109,305,986.39當期收入102,739,232.2324當期成本139,823,402.00當期成本86,234,983.2325=23-24當期毛利-30,517,415.61

26尚需發(fā)生成本102,932,424.00

27=20+24+26合同總成本379,180,601.57

28=(20+24)/27完工百分比72.85%

29=19+23累計確認收入255,550,099.76

30=20+24累計確認成本276,248,177.57

31=21+25累計確認毛利-20,698,077.81

32=27-22+31預計合同損失7,693,093.76

2002年度33=22上期合同總收入350,789,430.00

34本期增加收入89,782,321.91

35=33+34合同總收入440,571,751.91

36=35*40-29當期收入185,021,652.15當期收入200,860,695.9637當期成本110,892,293.23當期成本180,389,326.8938=36-37當期毛利74,129,358.92

39=30+37合同總成本387,140,470.80

40=(30+37)/39完工百分比100.00%

41=29+36累計確認收入440,571,751.91累計收入440,571,751.9142=30+37累計確認成本387,140,470.80累計成本387,140,470.8043=31+38累計確認毛利53,431,281.11

44預計合同損失-7,693,093.76

建造造合合同同應(yīng)應(yīng)用用舉舉例例2例2：：甲公公司司與與乙乙公公司司簽簽訂訂了了B工工程程的的建建筑筑合合同同，，修修建建一一項項水水電電輔輔助助工工程程合合同同于于2001年年3月月開開工工，，合合同同原原價價款款1500萬萬元元，，計計劃劃于于2002年年11月月份份完完成成。。2001年年2月月進進場場施施工工后后，，由由于于工工程程施施工工設(shè)設(shè)計計變變更更，，2001年年8月月合合同同進進行行重重大大修修改改，，工工程程一一直直處處于于邊邊設(shè)設(shè)計計，，邊邊施施工工狀狀態(tài)態(tài)。。工工程程于于2003年年3月月份份完完工工驗驗收收，，并并辦辦理理完完工工程程終終期期計計量量支支付付，，工工程程成成本本及及結(jié)結(jié)算算款款情情況況如如下下：：（1））2001年年工工程程發(fā)發(fā)生生成成本本4,093,543.23元元。。工工程程結(jié)結(jié)算算3,932,239.36元元，，收收到到工工程程結(jié)結(jié)算算款款和和工工程程預預付付款款共共計計5,093,293.43元元。。建造造合合同同核核算算當年年發(fā)發(fā)生生成成本本4,093,543.23元元，，已已收收工工程程結(jié)結(jié)算算款款和和工工程程預預付付款款5,093,293.43元元，，由由于于已已收收款款大大于于成成本本，，故故判判斷斷成成本本可可以以收收回回，，按按發(fā)發(fā)生生成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收收入入。。例2、、（（1））分分錄錄建造造合合同同準準則則分分錄錄：：DR：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本4,093,543.23CR：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入4,093,543.23DR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款-乙乙公公司司3,932,239.36CR：：工工程程結(jié)結(jié)算算3,932,239.36DR：：銀銀行行存存款款5,093,293.43CR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款-乙乙公公司司3,932,239.36預收收賬賬款款-乙乙公公司司1,161,054.07（2））2002年年工工程程發(fā)發(fā)生生成成本本11,872,982.34元元。。工工程程結(jié)結(jié)算算10,283,422.93元元，，本本期期收收到到工工程程結(jié)結(jié)算算款款和和工工程程預預付付款款共共計計10,982,843.84元元。。建造造合合同同核核算算當年年發(fā)發(fā)生生成成本本11,872,982.34元元，，累累計計成成本本15,966,525.57元元；；當當年年收收工工程程結(jié)結(jié)算算款款和和預預收收工工程程款款10,982,843.84元元，，累累計計收收款款16,076,137.27元元；；累累計計收收款款大大于于累累計計成成本本，，故故按按成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當當期期收收入入。。例2、（3）分錄建造合同