會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)處理

根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340002單到料未到借：在途物資借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬款沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：在途物資200000待抵扣稅金-待抵扣增值稅34000貸：銀行存款234000上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料200000貸：在途物資200000同時(shí)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了，作賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅340003料到單未到先估價(jià)入賬（不估進(jìn)項(xiàng)稅），等“單”到時(shí)，先做紅字沖銷分錄，再做藍(lán)字分錄對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，月終應(yīng)暫估入賬，此時(shí)只應(yīng)估計(jì)材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。【例3-3】假設(shè)【例3-1】中的購進(jìn)材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。其有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款180000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款180000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（二）商業(yè)企業(yè)外購貨物一一付款抵扣制商業(yè)企業(yè)購進(jìn)用于經(jīng)營的商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理主要涉及''在途物資”、''庫存商品”、''商品進(jìn)銷差價(jià)”、''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)商品，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行付款抵扣制，即只有付款或開出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因而商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品也應(yīng)根據(jù)付款與否，分別處理。1、購進(jìn)商品，已付款或開出承兌匯票時(shí)，按購買價(jià)格借記、、在途物資”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記、、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按購買價(jià)格和增值稅之和，貸記''應(yīng)付票據(jù)”、''銀行存款”等。2、購進(jìn)商品，尚未付款或開出承兌匯票這種情況下的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和商品成本，也可增設(shè)''待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。取得購買商品的發(fā)票時(shí)，借記''在途物資”和''待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，按購買價(jià)格和增值稅之和，貸記''應(yīng)付賬款”；付款時(shí)，借記''應(yīng)付賬款”，貸記''應(yīng)付票據(jù)”、''銀行存款籍，同時(shí)借記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記''待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額"。某批發(fā)企業(yè)從服裝廠購進(jìn)襯衣1000件，單價(jià)88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗(yàn)收入庫。根據(jù)以上資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：付款時(shí)：借：在途物資/商品采購一一某服裝廠88000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14960貸：銀行存款102960商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品一一襯衣88000貸：在途物資一一某服裝廠88000（三）外購貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但未取得專用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額記入外購貨物成本。某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已支付。根據(jù)以上資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料20000貸：銀行存款20000在此例中，銷貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價(jià)款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業(yè)并不能對20000元進(jìn)行價(jià)稅分離核算，也不能將其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，因?yàn)榇藭r(shí)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。（四）外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅記入外購貨物成本。此時(shí)若準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅與不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是混淆在一起的，則應(yīng)按相關(guān)比例分離。若外購貨物既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目生產(chǎn)的，且其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算的則應(yīng)按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：某公司購進(jìn)材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款265000元，稅額45050元，其款項(xiàng)已用存款支付.若該公司購入的同一批材料本月用于生產(chǎn)應(yīng)稅甲產(chǎn)品和免稅乙產(chǎn)品，已知本月甲的銷售額為526000元且當(dāng)時(shí)可享受免稅優(yōu)惠，全部銷售額為806000元，則會(huì)計(jì)處理如下：先應(yīng)計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：45050X（52600:80600）=29400元當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：45050-29400=15650再作會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本294400貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）294400（五）外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣，應(yīng)合并記入固定資產(chǎn)成本（六）外購貨物發(fā)生短缺與損耗，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的處理，視原因不同其處理也不一樣。1屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣2屬于供應(yīng)單位造成的：對方同意補(bǔ)發(fā)貨物的，則等到補(bǔ)發(fā)貨物收到時(shí)，再抵扣當(dāng)期短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；對方承諾退款的，則短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。3屬于購貨途中的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入''待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)過審批之后再作轉(zhuǎn)賬處理。4屬于運(yùn)輸單位原因造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，記入“其他應(yīng)收款”。甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進(jìn)丁材料（材料采用實(shí)際成本核算），采取驗(yàn)單付款方式，4日收到大華廠轉(zhuǎn)來的托收承付憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價(jià)60元/公斤，增值稅額4080元。當(dāng)天甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在途物資一一丁材料24000待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額4080貸：銀行存款2808021日材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料一一丁材料22800貸：在途物資一一丁材料22800借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3876貸：待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額3876經(jīng)過以上處理后，短缺材料的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。22日查明材料短缺原因，系運(yùn)輸途中的合理損耗。將損耗計(jì)入入庫材料成本，并將進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料一一丁材料1200貸：在途物資一一丁材料1200借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額204貸：待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額204或發(fā)現(xiàn)短缺同時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200貸：在途材料1200查明材料短缺原因后再借：原材料1200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200（七）外購貨物退貨、折讓時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅的處理，此時(shí)關(guān)鍵是手續(xù)的辦理和應(yīng)該索取什么樣的原始憑證。l貨物購進(jìn)后仍未入賬的，將貨物及專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對方，A全部退貨時(shí)，不須做賬務(wù)處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實(shí)際采購金額重開發(fā)票，再做賬務(wù)處理；l已入賬的，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開一份“進(jìn)貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發(fā)票，取回后做紅字沖銷分錄。1、發(fā)生全部退貨A:購貨方未付款并未作賬務(wù)處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。C：銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。甲企業(yè)8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單時(shí)付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途材料甲材料5000待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額850貸：銀行存款58509月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下：9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一光明廠5850貸：在途材料——甲材料5000待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額8509月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款一一光明廠58502、部分退貨A:購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記''應(yīng)收賬款”或''銀行存款”，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、、、在途材料”。B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實(shí)重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同刖。3、進(jìn)貨折讓購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓，A:在采用驗(yàn)貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票由銷貨方按折讓后的價(jià)款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。B:在采用驗(yàn)單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。借記''物資采購”、''原材料”、''制造費(fèi)用”、''管理費(fèi)用”、''經(jīng)營費(fèi)用”、''其他業(yè)務(wù)支出"等貸記''銀行存款”、''應(yīng)付賬款”、''應(yīng)付票據(jù)”等二、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理此三項(xiàng)目屬準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個(gè)方面：1抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)不需有專用發(fā)票；2計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率不等于稅率；3計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)一一收購成本或支付金額是含稅的。企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也準(zhǔn)予計(jì)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買成本。n企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記''在途物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記''應(yīng)付賬款”、''銀行存款”等科目。廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的處理某生產(chǎn)企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價(jià)款為100000元，并以銀行存款支付，當(dāng)物資已驗(yàn)收入庫時(shí)其會(huì)計(jì)處理如下：先計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅購價(jià)X法定扣除率10%=100000X10%=10000元廢舊物資的收購成本采用倒擠法計(jì)算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品90000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10000貸：銀行存款100000購入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理一般納稅人在購入貨物時(shí)（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記''在途物資”、''原材料”、''制造費(fèi)用”、''管理費(fèi)用”、''其他業(yè)務(wù)支出"等科目；貸記''銀行存款”、''應(yīng)付票據(jù)”、''應(yīng)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)按支付的全部價(jià)款和增值稅，借記''物資采購”、''原材料”、''制造費(fèi)用”、''管理費(fèi)用”、''經(jīng)營費(fèi)用”、''其他業(yè)務(wù)支出"等貸記''銀行存款”、''應(yīng)付賬款”、''應(yīng)付票據(jù)”等（二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。注：視同銷售行為、價(jià)外費(fèi)用的征稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人同樣適用。（三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記''原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記''應(yīng)付賬款”、''銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。三、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記、、應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借十記'其他業(yè)務(wù)支出”、''制造費(fèi)用”、''委托加工材料”、''加工商品”、''經(jīng)營費(fèi)用，，、''管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記''應(yīng)付賬款”、''銀行存款”等科目。接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅在入賬時(shí)間上仍然采用付款抵扣制。按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因而，購進(jìn)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)并已支付價(jià)款應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借十記'其他業(yè)務(wù)支出”、''制造費(fèi)用”、''委托加工物資”、''經(jīng)營費(fèi)用”、''管理費(fèi)用籍科目，按實(shí)際支付的金額，貸記''銀行存款”等科目。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款時(shí)，只能根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記''待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記''其他業(yè)務(wù)支出”、''制造費(fèi)用”、''委托加工物資”、''經(jīng)營費(fèi)用”、''管理費(fèi)用"等科目，按應(yīng)付的金額，貸記''應(yīng)付賬款籍科目。*待勞務(wù)費(fèi)用支付后，再將進(jìn)項(xiàng)稅額從''待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。某企業(yè)是增值稅一般納稅人，4月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結(jié)算加工費(fèi)8000元，并取得了對方填開的專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1360元。雙方商定1個(gè)月后付款。當(dāng)天包裝箱運(yùn)回入庫，結(jié)算運(yùn)送原木及包裝箱的運(yùn)費(fèi)共計(jì)400元（取得了承運(yùn)部門填開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），以現(xiàn)金支付1發(fā)出原木時(shí)：借：委托加工物資一一包裝箱42000貸：原材料一一原木420002結(jié)算加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資一一包裝箱8000待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1360貸：應(yīng)付賬款一一家俱廠93603支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資——包裝箱372（400-28=372）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28（400x7%=28）貸：現(xiàn)金4004包裝箱運(yùn)回入庫時(shí)：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)=42000+8000+372=50372元借：包裝物50372貸：委托加工物資一一包裝箱：503725若1個(gè)月后支付加工費(fèi)，則此時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款9360貸：應(yīng)付賬款一一家俱廠9360同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣時(shí)間規(guī)定：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：待扣稅金一一待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1360講解：在作出會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意以下三個(gè)問題：1委托加工業(yè)務(wù)中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？進(jìn)項(xiàng)稅有幾塊？2委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？委托加工材料成本=主要材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)3進(jìn)項(xiàng)稅的處理。加工勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅勞務(wù)費(fèi)當(dāng)月未支付，故應(yīng)記入''待扣稅金”，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月可以抵扣，記入''應(yīng)交稅費(fèi)”。一般購貨業(yè)務(wù)中重點(diǎn)和難點(diǎn)1、運(yùn)費(fèi)的抵扣：抵扣金額應(yīng)從企業(yè)費(fèi)用中扣除。舉例：某企業(yè)購進(jìn)貨物20000元，運(yùn)費(fèi)1000元。這筆業(yè)務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料（含運(yùn)費(fèi)）20930應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470貸：銀行存款244002、生產(chǎn)用水費(fèi)和電費(fèi)會(huì)計(jì)處理入''制造費(fèi)用"科目。水的稅率為6%？個(gè)別業(yè)務(wù)的難點(diǎn)分析1、接受投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記''原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記''實(shí)收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過''應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入''固定資產(chǎn)”科目，貸記''實(shí)收資本”等科目。這里需要注意的是接受投資與接受捐贈(zèng)的區(qū)別。接受投資不做收入，沒有所得稅的問題。對方視同銷售一定要開據(jù)增值稅專用發(fā)票。接受企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如有差額記入'資本公積”-資本溢價(jià)。接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅的的會(huì)計(jì)處理此塊內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅的處理與上條相同，不同的地方有兩個(gè)：1接受捐贈(zèng)方由于無代價(jià)的取得捐贈(zèng)收入，應(yīng)就此收入納企業(yè)所得稅，金額較小的，直接記入、、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”，于當(dāng)期繳納，金額較大的，在不超出5年的時(shí)間內(nèi)遞延，記入''遞延稅款”；2減去應(yīng)交的企業(yè)所得稅之后的金額記入''資本公積”，而非''實(shí)收資本”。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物的會(huì)計(jì)處理是是難點(diǎn)。注意接受的是非貨幣資產(chǎn)沒花錢但要交稅，可以抵扣，但要交所得稅。交納的所得稅入''遞延稅款”科目。計(jì)算為：（貨物款+進(jìn)項(xiàng)稅額）X33%=遞延稅款購入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理由于我國實(shí)行的是''生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買價(jià)和支付的增值稅，借記''固定資產(chǎn)"科目，貸記''銀行存款”、''應(yīng)付賬款”等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記''固定資產(chǎn)"科目，貸記''銀行存款”等科目。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失，或者改變用途（由用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營改為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在其購進(jìn)時(shí)已從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為相關(guān)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用或損失處理。賬務(wù)處理為：借記''待處財(cái)產(chǎn)損溢”、''在建工程”、''應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）氣首先注意進(jìn)項(xiàng)稅為何要轉(zhuǎn)出？因?yàn)橘忂M(jìn)的貨物發(fā)生了用途的改變，沒有用于應(yīng)稅項(xiàng)目；其次，將購買的貨物用于對外投資，向股東分配利潤，無償贈(zèng)送給他人時(shí)是視同銷售，按銷售額x稅率增記應(yīng)交增值稅。而當(dāng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，在建工程，集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)才轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)按購買成本x稅率增記應(yīng)交增值稅。增加銷項(xiàng)稅和減少進(jìn)項(xiàng)稅雖然都使應(yīng)交增值稅增加，但金額不一樣。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有三點(diǎn)：1、購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理某商場是增值稅一般納稅人，某日辦公室領(lǐng)用原作為庫存商品的不需安裝的空調(diào)器10臺(tái)，分發(fā)給各部門使用。該空調(diào)進(jìn)價(jià)3000元/臺(tái)。商場應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)35100貸：庫存商品一一空調(diào)器30000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記''在建工程”、''應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記''銀行存款”等科目難點(diǎn)分析：開始購進(jìn)貨物時(shí)是用于生產(chǎn)或銷售的。但購進(jìn)后原進(jìn)項(xiàng)稅額已做抵扣處理，現(xiàn)在被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。是中途改變了用途，所以原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)出。2、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理需要注意：事先知道購進(jìn)的貨物是用于免稅產(chǎn)品，但是總的一批貨原先一起進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在把用于免稅產(chǎn)品的部分拿出來，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記''待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、''在建工程”、''應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。注意：原先已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在貨物沒了，就沒有銷售業(yè)務(wù)，也就沒有銷項(xiàng)稅額，所以，以前的抵扣額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。舉例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)4650元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元新準(zhǔn)則下稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一增值稅專題（會(huì)計(jì)科目的設(shè)置）增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶貸方發(fā)生增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目：⑴“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑵“已交稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)本期應(yīng)交而實(shí)際已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。⑶“減免稅款”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。⑷“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目。記錄內(nèi)資企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。⑸“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。⑹“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入。⑺“出口退稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，根據(jù)國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退稅款，則用紅字記入。⑻“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“項(xiàng)目。企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑼“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”期末余額不會(huì)包含多交增值稅因素。2、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。3、“應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整”賬戶貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或者調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；貸方余額反映檢查確認(rèn)納稅人應(yīng)補(bǔ)交的增值稅，借方余額反映經(jīng)檢查確認(rèn)納稅人多交的增值稅。（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)科目。貸方反映應(yīng)交的增值稅，借方反映實(shí)際上交的增值稅，貸方余額表示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置（一）一般納稅人賬簿的設(shè)置1在“應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄（多欄式明細(xì)賬）；2將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅金”賬戶下分別設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。（二）小規(guī)模納稅人賬簿的設(shè)置在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置三欄式明細(xì)賬。增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理我國，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶反映。但在實(shí)際中，已購進(jìn)貨物（已入賬在我國，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶反映。但在實(shí)際中，已購進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法：一、貨物在購進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出一一非常損失”等賬戶。例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉庫保管員賠償1萬元，保險(xiǎn)公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）待轉(zhuǎn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11.7萬貸：庫存商品10萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7萬（2）收回保險(xiǎn)公司和過失人賠款時(shí)：借：銀行存款（或現(xiàn)金）2萬貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2萬（3）處理非常損失時(shí)；借：營業(yè)外支出一一非常損失9.7萬貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9.7萬二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理商品削價(jià)是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價(jià)金額核算）購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購進(jìn)不久，因市場行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶）。會(huì)計(jì)分錄為：（1）購進(jìn)商品時(shí)借：庫存商品8000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款9360（2）以7000元售出時(shí)借：銀行存款8190貸：商品銷售收入7000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本8000貸：庫存商品8000（4）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：管理費(fèi)用170貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：借：商品銷售成本（或其他科目）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為：（1）購進(jìn)材料付款、入庫時(shí)：借：材料采購200萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬貸：銀行存款234萬借：原材料200萬貸：材料采購200萬（2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：借：產(chǎn)品銷售成本28萬貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28萬借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6萬貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）6萬出租、出借的包裝物所收押金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一、會(huì)計(jì)處理關(guān)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記其他應(yīng)付款科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記其他應(yīng)付款科目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增一、會(huì)計(jì)處理關(guān)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借時(shí)：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)付款逾期沒收時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入二、稅務(wù)處理關(guān)于增值稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]228號）規(guī)定，（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。（2）包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。（3）企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)和債務(wù)豁免的處理財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。對于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入''資本公積”科目，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入''營業(yè)外收入”科目。但對于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件認(rèn)為該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入、、資本公積”科目。這是因?yàn)樾隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于捐贈(zèng)的規(guī)定沒有考慮到我國資本市場監(jiān)管的要求和規(guī)定，對ST（特別處理）公司來說，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對捐贈(zèng)計(jì)量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑，而財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件的這項(xiàng)規(guī)定，從財(cái)務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤操縱行為。對于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)行為，財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件作了限制性規(guī)定。而對于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》和財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件都沒有加以限制，這對2008年ST公司來說還是根救命的稻草。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。對于獎(jiǎng)勵(lì)積分，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確的規(guī)定，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號一一收入》第十三條和第十九條對于消費(fèi)積分會(huì)計(jì)處理提供了2種方法：一是將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延；二是將提供積分獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件采用了第一種方法，可以理解為獎(jiǎng)勵(lì)給客戶的積分是因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個(gè)單獨(dú)可辨認(rèn)的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實(shí)上已經(jīng)在初始交易時(shí)支付了費(fèi)用。也就是說，顧客在初始交易時(shí)支付的款項(xiàng)不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購買商品或是服務(wù)的同時(shí)獲得積分獎(jiǎng)勵(lì)，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷售收入分為幾個(gè)部分，每一個(gè)部分按照單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)以反映交易的實(shí)質(zhì)。例：2008年10月，某商場進(jìn)行國慶促銷，規(guī)定購物滿100元贈(zèng)送10個(gè)積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購買了價(jià)值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計(jì)該顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購買了價(jià)值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1.2008年10月銷售時(shí)TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）2340貸：主營業(yè)務(wù)收入1770遞延收益230應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340。2.2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)借：庫存現(xiàn)金121遞延收益230貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51。謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債財(cái)會(huì)函〔2008）60號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的重點(diǎn)內(nèi)容。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值，這幾項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間還可以轉(zhuǎn)回。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)擴(kuò)大了預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍，相比原準(zhǔn)則，增加了3項(xiàng)規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；二是重組義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件時(shí)（如有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該重組計(jì)劃已對外公告等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；三是辭退福利。受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會(huì)變成虧損合同，有些企業(yè)辭退部分員工，補(bǔ)償員工一部分費(fèi)用。對此，企業(yè)在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟(jì)走勢，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。幾種商業(yè)促銷方式的會(huì)計(jì)核算方法2一、打折銷貨這是最傳統(tǒng)的一種促銷方式。許多大型家電零售連鎖企業(yè)最喜歡在春節(jié)等節(jié)假日推出特價(jià)空調(diào)、特價(jià)彩電、特價(jià)手機(jī)等特價(jià)商品。有的新華書店也在春節(jié)期間進(jìn)行全場八五折的銷售方式。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)打折商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價(jià)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。二、現(xiàn)金回贈(zèng)有的公司在商品銷售中，為了促銷，直接對客戶進(jìn)行現(xiàn)金回贈(zèng)。個(gè)別財(cái)務(wù)不規(guī)范的公司直接用日?，F(xiàn)金收入進(jìn)行現(xiàn)金回贈(zèng)，無論收入還是回贈(zèng)都不入賬，雖然實(shí)現(xiàn)了促銷目的，但是卻有悖起碼的財(cái)務(wù)制度。在規(guī)范的財(cái)務(wù)制度下，此部分支出，宜直接作為銷售費(fèi)用處理。結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。由于現(xiàn)金回贈(zèng)無法在公司的銷售發(fā)票中注明銷售折扣，所發(fā)生的支出不得在所得稅前列支。三、返券銷售購買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多商場都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購物券的促銷方式。如某商場的滿99送100的活動(dòng)，買100送99的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者連續(xù)購物的欲望，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，為不少商場所樂于采用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定的穩(wěn)健原則，在銷貨的同時(shí)依據(jù)或有事項(xiàng)的核算原則處理（注意：不是或有負(fù)債）。企業(yè)可以直接將銷貨時(shí)派發(fā)的購物券確認(rèn)為''銷售費(fèi)用”，同時(shí)，貸記''預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)客戶使用購物券時(shí)，借記''預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記''主營業(yè)務(wù)收入”、''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。若客戶愈期棄用購物券，就將''銷售費(fèi)用”和''預(yù)計(jì)負(fù)債”對沖。例：清江商場2007年2月18日-2月24日進(jìn)行春節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本商場購物的顧客購買商品滿100送99的購物券，購物券采用電子卡積分形式，積分只能在18日-24日促銷期間使用，逾期作廢。2月18日，銷售商品300萬元，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入300萬元，經(jīng)過電腦自動(dòng)計(jì)算，應(yīng)授予客戶的A券總積分為200萬元，客戶實(shí)際使用的銷售積分為117萬元。2月18日進(jìn)行處理時(shí)（直接收取現(xiàn)金銷售的那部分商品的處理省略）：計(jì)算當(dāng)日授予客戶A券總積分時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用200萬TOC\o"1-5"\h\z貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200萬客戶使用積分時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下（商品銷售成本分錄省略）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債117萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬促銷期滿，對客戶未使用作廢的銷售積分應(yīng)做沖銷分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債83萬貸：銷售費(fèi)用83萬四、還本銷售還本銷售的目的一般促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。企業(yè)無論出于何種目的實(shí)施還本銷售，由于已經(jīng)滿足了銷售商品確認(rèn)收入的條件，商品也無須購回。實(shí)踐中還本銷售的商品往往其還本售價(jià)高于其公允價(jià)值。例：清江電機(jī)廠生產(chǎn)銷售甲電機(jī)，單件生產(chǎn)成本15000元，市場上同類商品售價(jià)為20000元/件。2007年1月采用還本銷售方式銷售甲電機(jī)400件，售價(jià)為25000元/件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17%。實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，按照實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅額，但是由于實(shí)際銷售價(jià)格顯失公允，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量收入，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益處理。借：銀行存款1170萬TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本600萬貸：庫存商品一一甲電機(jī)600萬從2007年起，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求每年預(yù)提還本支出。如果還本銷售以促銷為目的，可將還本支出分期計(jì)入銷售費(fèi)用。未實(shí)現(xiàn)融資收益如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要按照實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偅颂帪榱撕喕?jì)算，仍按照直線法進(jìn)行分?jǐn)偅攴謹(jǐn)傤~=200:5=40萬元，每年分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益可以直接抵減銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用一一還本支出194萬未實(shí)現(xiàn)融資收益40萬貸：其他應(yīng)付款一一還本支出234萬如果還本銷售以融資為目的，每年分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益不宜直接抵減銷售費(fèi)用，最好沖銷各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用一一還本支出234萬貸：其他應(yīng)付款一一還本支出234萬同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬按照買賣合同約定到期支付還本額時(shí)：借：其他應(yīng)付款一一還本支出1170萬貸：銀行存款1170萬五、促銷贈(zèng)物促銷贈(zèng)物往往表現(xiàn)為客戶購買某種商品的同時(shí)贈(zèng)送某種實(shí)物商品作為禮物。比如買一臺(tái)微波爐，贈(zèng)送一套微波專用器皿。買一箱牛奶（24袋包裝）贈(zèng)送4袋牛奶。不少企業(yè)都是對其中一件商品按售價(jià)做正常商品銷售處理，而另一件記入銷售費(fèi)用。具體是對贈(zèng)送商品以成本加增值稅銷項(xiàng)稅額，借記''銷售費(fèi)用”，貸記''庫存商品”、''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。由于稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅，這里的銷項(xiàng)稅額應(yīng)按照公允價(jià)值（正常價(jià)格）計(jì)算。例：清江超市為促銷，2007年2月推出了花生油買一贈(zèng)一的銷售方式，即購買一壺6升裝花生油贈(zèng)送同品牌一壺1升裝花生油。贈(zèng)品為廠家提供，贈(zèng)品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)。1升裝花生油的進(jìn)價(jià)是42元/壺，銷售價(jià)是58.5元/壺，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，該超市適用的增值稅率為17%。對于正價(jià)銷售商品按照正常銷售商品處理：借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850由于相關(guān)贈(zèng)品為廠家提供，贈(zèng)品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)，可以不進(jìn)行處理。由于贈(zèng)品為廠家提供，促銷活動(dòng)期滿，商家將贈(zèng)品按一般商品出售，此時(shí)應(yīng)按出售價(jià)格登記主營業(yè)務(wù)收入以及應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒有登記庫存。如果該促銷行為由超市自行實(shí)施，例題中的清江超市是用自己購入的1升裝花生油作為贈(zèng)品。1升裝花生油的進(jìn)價(jià)為7元/壺，銷售價(jià)是11.7元/壺。當(dāng)日贈(zèng)送贈(zèng)品100壺，對于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用870貸：庫存商品700應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170在后一種情況下，有些超市采取套裝銷售的方式，即將正價(jià)銷售的6升裝花生油和作為贈(zèng)品的1升裝花生油組合在一起作為套裝銷售，實(shí)行整體定價(jià)，套裝銷售價(jià)也是58.5元/壺，相應(yīng)的銷售成本也合并結(jié)轉(zhuǎn)。不少稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，這樣可以節(jié)約贈(zèng)品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，可以達(dá)到節(jié)稅的效果，其實(shí)，這是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)以商家銷售價(jià)格明顯偏低為由，要求商家補(bǔ)稅。因此套裝銷售適宜在贈(zèng)品和正價(jià)商品價(jià)格差異較大的情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。六、射幸銷售射幸銷售就是有獎(jiǎng)銷售，一般采取購買者購物后憑購物憑證抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為多為實(shí)物類贈(zèng)品，如圓珠筆、牙刷、肥皂、毛巾等，隨商品的售出而贈(zèng)送。如果贈(zèng)品由廠家提供，贈(zèng)品若未能贈(zèng)出亦由廠家自行處理，商家無需進(jìn)行處理。如果獎(jiǎng)品由商家提供，應(yīng)將贈(zèng)品的贈(zèng)出作為一種''銷售費(fèi)用”，在銷售商品贈(zèng)出物品時(shí)，借記''銷售費(fèi)用”科目，貸記''庫存商品”、''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。一般來說，它的贈(zèng)品不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交增值稅。在購進(jìn)該贈(zèng)品時(shí)，借記''庫存商品”、、、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記、、銀行存款”等科目。由于贈(zèng)品價(jià)值較低，送出時(shí)可以成本價(jià)結(jié)賬，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額相抵，幾乎不存在多交稅金問題。在有些射幸銷售方式中，贈(zèng)品的取得需要滿足一定的條件，如集齊飲料瓶蓋或數(shù)字、圖案等，它會(huì)導(dǎo)致贈(zèng)品的發(fā)出屬于不確定狀態(tài)，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對預(yù)計(jì)將贈(zèng)出的贈(zèng)品預(yù)計(jì)負(fù)債處理。具體處理是：將贈(zèng)品的成本借記''銷售費(fèi)用”科目，貸記''預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí)，借記''預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記''庫存商品”、''應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。當(dāng)贈(zèng)品沒有發(fā)出時(shí)，就將''銷售費(fèi)用”和'預(yù)計(jì)負(fù)債”對沖。新稅法下“開辦費(fèi)攤銷"處理三種方式由于新《企業(yè)所得稅法》對開辦費(fèi)未作出具體的操作性規(guī)定，2008年（包括之前）成立的企業(yè)所涉及的開辦費(fèi)和按原《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定未攤銷完畢的開辦費(fèi)不知道如何處理。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差由于新《企業(yè)所得稅法》對開辦費(fèi)未作出具體的操作性規(guī)定，2008年（包括之前）成立的企業(yè)所涉及的開辦費(fèi)和按原《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定未攤銷完畢的開辦費(fèi)不知道如何處理。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日。針對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。——在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。此種選擇方式，對開辦費(fèi)的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號）均規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。也就是說無論是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對開辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除（歸集）。但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號一一存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號），以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南〉的通知》（2006年11月版）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。因而，此種方式下，對開辦費(fèi)的攤銷時(shí)間，無論企業(yè)成立于何時(shí)，也無論企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，均為企業(yè)開始經(jīng)營之日，而不是開辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。——按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開辦費(fèi)可作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費(fèi)，一經(jīng)選定，就不得改變。——以前年度未攤銷部分的開辦費(fèi)，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。附：國稅函〔2009）98號各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）自2008年1月1日正式實(shí)施，按照新稅法第六十條規(guī)定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時(shí)廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展，現(xiàn)就新稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題通知如下：一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。二、關(guān)于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理銷售退回的所得稅會(huì)計(jì)處理詳解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，一般有兩種情況：發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳前；發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳后。對于前者，在所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理上能達(dá)成共識(shí)。對于后者，在所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)調(diào)整.有三種處理方法（在例題中分別介紹），資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，一般有兩種情況：發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳前；發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳后。對于前者，在所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理上能達(dá)成共識(shí)。對于后者，在所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)調(diào)整.有三種處理方法（在例題中分別介紹），而按照稅法的規(guī)定.在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng).換言之，也就是上年多交的所得稅可以放在本年抵減。例：甲公司2007年11月11日銷售一批商品給乙公司.取得收入120萬元不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后.按照正常情況確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1000萬元。2008年3月10日.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，該批商品被乙公司退回。甲公司于2008年2月28日完成2007年度所得稅匯算清繳，于2008年4月15日對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告。甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤為3000萬元.適用的所得稅稅率為25%，除銷售退回之外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年3月10日，甲公司的賬務(wù)處理如下：調(diào)整銷售收入.借：以前年度損益調(diào)整120萬元，應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4萬元；貸：應(yīng)收賬款。140.4萬元。調(diào)整銷售成本，借：庫存商品100萬元；貸：以前年度損益調(diào)整100萬元。調(diào)整所得稅費(fèi)用，此步為關(guān)鍵步驟，會(huì)計(jì)上有以下三種處理方法：方法一：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及2007年度CPA考試教材（會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)職稱考試教材（中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5萬元；貸：所得稅費(fèi)用5萬元。該處理思路將多交的所得稅放在2008年抵減，與2007年度的賬務(wù)處理無關(guān)。甲公司在2008年2月28日完成對2007年度的所得稅匯算清繳后，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)科目均無余額。而此筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年3月10日，進(jìn)而斷定會(huì)計(jì)分錄中“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅，和“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)科目所發(fā)生的5萬元應(yīng)屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。2008年12月31日，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利潤為3000萬元，實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅為745萬元（750—5），因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)利潤3000萬元確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅，科目貸方發(fā)生額750萬元.而2008年3月10日在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”科目的借方已經(jīng)確認(rèn)了5萬元，這樣就可自動(dòng)抵減，確保2008年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”科目貸方余額為745萬元。同理，“所得稅費(fèi)用”科目貸方余額為745萬元（3000x25%—5）。因此；2008年12月31日編制會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用750萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅.從這種處理思路不難發(fā)現(xiàn).屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回將影響2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤，但并不影響2007年度的所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄做完后.2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤=1000-20=980（萬元），所得稅費(fèi)用：1000X25%=25（萬元）.凈利潤=980-250=730（萬元）.2008年度的所得稅費(fèi)用=3000x25%-5=745（萬元），凈利潤3000—745=2255（萬元）。2007年度和2008年度凈利潤合計(jì)2985萬元。方法二：按照2008年度會(huì)計(jì)職稱考試教材（中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）借：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元；貸：所得稅費(fèi)用5萬元。此筆會(huì)計(jì)分錄中的數(shù)據(jù)均屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。甲公司在2008年2月28日完成對2007年度的所得稅匯算清繳后.“所得稅費(fèi)用”科目無余額。而此筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年3月10日，進(jìn)而斷定會(huì)計(jì)分錄中“所得稅費(fèi)用”科目所發(fā)生的5萬元應(yīng)當(dāng)屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。根據(jù)平衡原理可判斷，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目所發(fā)生的5萬元若是屬于2007年度的核算數(shù)據(jù)，則將導(dǎo)致2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，因此“遞延所得稅資產(chǎn)”科目所發(fā)生的5萬元應(yīng)當(dāng)屬于2008年度的核算數(shù)據(jù)。而2008年12月31日還需做如下賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用750萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅750萬元。同時(shí)將可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5萬元；貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤=1000—20=980（萬元），所得稅費(fèi)用=1000X25%=250（萬元），凈利潤=980一250=730（萬元）。2008年度的所得稅費(fèi)用=3000x25%一5=745（萬元），凈利潤23000—745=2255（萬元）。2007年度和2008年度凈利潤合計(jì)2985萬元。方法三：按照2008年度CPA考試教材（會(huì)計(jì)）：借：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元；貸：以前年度損益調(diào)整5萬元。該處理思路認(rèn)為，此筆銷售退回業(yè)務(wù)因會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同形成了可抵扣暫時(shí)性差異，雖然多交了5萬元的所得稅，但在會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)這筆多交的5萬元所得稅費(fèi)用，而資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了這筆所得稅費(fèi)用，因此2007年度的所得稅費(fèi)用=1000x25%一5=245（萬元），稅前利潤=1000=20=980（萬元），凈利潤=980—245=735（萬元）。值得注意的是，會(huì)計(jì)分錄中的“遞延所得稅資產(chǎn)，和“以前年度損益調(diào)整”兩個(gè)科目所發(fā)生的5萬元均屬于2007年度的核算數(shù)據(jù)。而方法一和方法二卻將這5萬元確認(rèn)為2008年度的核算數(shù)據(jù)。2008年12月31日的賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用750萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅750萬元。同時(shí)將可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5萬元；貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。這兩筆會(huì)計(jì)分錄既能抵減多交的5萬元所得稅，同時(shí)又不影響當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2008年度的所得稅費(fèi)用=3000X25%=750（萬元），凈利潤：3000一750=2250（萬元）。2007年度和2008年度凈利潤合計(jì)2985萬元。另外，我們也可以從另一個(gè)層面來假設(shè)：既然銷售退回發(fā)生了，就相當(dāng)于此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（銷售）自始至終就沒有在賬面上出現(xiàn)過，那么我們須將此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還原為沒有發(fā)生的狀態(tài)。按照這種思路來處理，由于此筆銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)在2007年度入賬，此時(shí)應(yīng)將此筆銷售業(yè)務(wù)調(diào)整為沒有發(fā)生的狀態(tài)。2007年度的稅前會(huì)計(jì)利潤=1000-20=980（萬元），盡管已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了相應(yīng)的所得稅，但會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用仍然只確認(rèn)為245萬元［（1000—20）x25%］，凈利潤=980—245=735（萬元）。2008年度的所得稅費(fèi)用=3000x25%=750（萬元），凈利潤=3000-750=2250（萬元）。2007年度和2008年度凈利潤2985萬元。通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，上